行政单位会计实务

财政对行政事业单位财务管理的改革单位核算：单位核算，财政监督财政集中核算：单位报账，财政集中核算国库集中支付：单位管账，财政管钱财政对行政事业单位财务管理的重大举措收支两条线：加强对预算外资金的管理政府集中采购：政府的大宗采购享受批发价，节约财政资金国库集中支付：财政拨款形式和单位支出形式改变，使财政更好的控制单位的支出，更好的调配财政资金。会计科目（资产类）行政单位一级明细二级明细事业单位零余额账户用款额度预算内预算外零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度现金现金银行存款银行存款暂付款债务人名称应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款固定资产固定资产在建工程在建工程

资产类账户增加减少▲期末余额=期初余额+借方发生-贷方发生会计科目（负债类）行政单位一级明细二级明细事业单位应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款应付帐款、应付票据、预收账款、其他应付款借入款项应交税金

负债类账户减少增加▲期末余额=期初余额+贷方发生-借方发生会计科目（净资产）行政单位一级明细二级明细事业单位固定基金固定基金事业基金专用基金结余基本结余项目结余基建结余事业结余经营结余基建结余专项结余结余分配

净资产类账户减少增加▲期末余额=期初余额+贷方发生-借方发生会计科目（收入类）行政单位一级明细二级明细事业单位拨入经费基本支出项目支出支出功能分类科目的项级科目财政补助收入拨入专款预算外资金收入基本支出项目支出支出功能分类科目的项级科目财政专户返还收入其他收入其他收入基建拨款基建拨款上级补助收入事业收入经营收入附属单位交款

收入类账户减少增加▲期末余额=期初余额+贷方发生-借方发生会计科目（支出）行政单位一级明细二级明细事业单位经费支出基本支出项目支出支出经济分类科目的款级科目事业支出专款支出拨出经费拨出经费拨出专款基建支出基建支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助

支出类账户增加减少▲期末余额=期初余额+借方发生-贷方发生归纳账户性质资产类、支出类净资产、负债、收入类增加减少减少增加▲▲余额=期初余额+增减发生额-减少发生额会计等式结账后：资产=负债+净资产结账前：资产+支出=负债+净资产+收入记账方法借贷记账法是复式记账法：一笔经济业务至少在两个账户中反映借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的步骤：找对应账户判断账户的增减变化判断账户的类别确定记账方向试算平衡一笔业务：借方金额=贷方金额所有业务：∑借方金额=∑贷方金额所有账户：∑借方余额=∑贷方余额1、财政拨肉经费30万元

借：银行存款30

贷：财政补助收入302、上级补助10万元，转入账户

借：银行存款10

贷：上级补助收入103、收医疗服务收入30元现金。（未纳入财政专户管理）

借：现金30

贷：事业收入304、现金30万元存入银行账户

借：银行存款30

贷：现金30

5、收医疗服务收入30元现金。（纳入财政专户管理）

借：现金30

贷：应缴财政专户款306、上缴财政专户款30

借：应缴财政专户款30

贷：现金307收到财政专户返还收入收入30

借：

银行存款30

贷：事业收入308、收到租金2000元，（未纳入专户管理）

借：现金2000

贷：其他收入20009、购入药品、医疗器具50万元，银行存款支付

借：材料50

贷：银行存款5010、结转已用材料成本20

借：事业支出20

贷：材料2011、支付工资5万元

借：事业支出5

贷：现金512、支付办公费2万元借：事业支出2

贷：银行存款213、职工预借差旅费5000元

借：其他应收款5000

贷：现金500014、报销差旅费4500，退回现金500

借：事业支出4500

：现金500

贷：其他应收款500015、报销学费2000元

借：事业支出2000

贷：现金200016、购入医疗设备6000元

借：

事业支出6000

贷：银行存款6000

借：固定资产6000

贷：固定基金600018、缴纳医疗保险120000，其中单位负担70000元，个人负担50000元

借：事业支出70000

：其他应收款50000

贷：银行存款12000019、发放奖金60000元，扣回个人医保50000

借：事业支出60000

贷：其他应收款50000

：现金10000

行政事业单位收入的核算一、拨入经费（财政补助收入）的核算㈠用款计划单位预算（用款计划）

财政直接支付用款计划按季编制分月用款计划财政授权支付用款计划㈡财政直接支付⒈概念：财政部门开具支付令，通过国库单一帐户，直接将财政资金支付给收款人或用款单位。对预算单位来说，一个方面相当于收到财政拨款，另一个方面相当于单位发生支出。钱不通过预算单位的账户，直接支付给收款人。⒉财政直接支付的范围⑴财政统一发放的工资⑵纳入政府集中采购的支出⑶没有纳入政府集中采购，但单笔金额超过规定金额的支出⑷基本建设投资中年度财政投资超过规定金额的工程采购支出⑸上级对下级的一般转移支付，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出⑹上级对下级的专项转移支付⒊财政直接支付的基本程序⑴基层用款单位提出用款申请，填报《基层用款单位财政直接支付申请书》，报一级预算单位。⑵一级预算单位审核后汇总，填报《财政直接支付汇总申请书》，报财政部门。⑶财政部门审核《财政直接支付汇总申请书》，开具《财政直接支付凭证》，转代理银行。⑷代理银行根据《财政直接支付凭证》付款，并向预算单位出具《财政直接支付入账通知》。⑸一级预算单位以据《财政直接支付入账通知》，作为作为收到和付出款项的凭证。⑹有下属单位的，一级预算单位向下属单位提供收到和付出款项的凭证。《财政直接支付申请书》⑴

财政预算单位⑵《财政直接支付到账通知》《财政直接支付凭证》⑶

财政代理银行收款人⑷付款㈢财政授权支付⒈概念：预算单位按财政部门的授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付给收款人。⒉财政授权支付的范围⑴未纳入财政统一发放人员的工资⑵年度财政投资额不足规定金额、且单笔金额在限额内工程采购支出。⑶为纳入政府集中采购，且单笔金额在限额内的物品、服务采购支出。⑷特别紧急支出。⑸经财政部门批准的其他支出。⒊财政授权结算的方式转账支付：开具支付凭证，向收款人付款现金支付：开具支付凭证，提取现金⒋财政授权支付的程序⑴财政于25日前，向代理银行下达《财政授权支付额度通知单》⑵代理银行向预算单位发出《财政授权支付额度到账通知》⑶预算单位支用资金，填制《财政授权支付凭证》。单位在网上填制，财政在网上审批后，单位打出《财政授权支付凭证》加盖预留印鉴后，交零余额账户的代理银行。⑷代理银行办理支付、转账或提取现金。《财政授权支付用款计划》⑴

财政预算单位

《财政授权支付额度到账通知》⑵⑶《财政授权支付额度通知单》⑷

《财政授权支付凭证》

零余额账户开户行收款人⑸付款㈣拨入经费的核算(财政补助收入)

1、拨入经费账户基本支出功能分类项拨入经费转入结余数拨入的经费项目支出功能分类项平时余额拨入经费可以是财政直接支付，也可以是财政授权支付

2、财政直接支付：单位根据《财政直接支付入账通知书》

借：经费支出（事业支出）——基本支出

——项目支出贷：拨入经费（财政补助收入）——基本支出

——项目支出

3、财政授权支付：单位根据《财政授权支付额度到账通知书》

借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（财政补助收入）——基本支出

——项目支出4、年末转入结余借：拨入经费（财政补助收入）贷：结余1、财政直接支付本月工资50000

借：事业支出——基本支出50000

贷：财政补助收入——基本支出500002、拨入项目款500000元，财政直接支付设备款

借：事业支出——项目支出500000

贷：财政补助收入——项目支出500000

借：固定资产500000

贷：固定基金5000003、收到授权支付额度150000

借：零余额账户用款额度150000

贷：财政补助收入1500004、借：财政补助收入——基本支出200000——项目支出500000

贷：事业结余——基本支出200000——项目结余500000

二、基建拨款、基建支出的核算

1、账户的设置基建拨款基建支出完工结算收到的拨款发生的支出完工结算拨款总额支出总额

竣工结算时，将二账户转入结余可以是财政直接支付，也可以是财政授权支付2、财政直接支付单位立项更新锅炉，通过采购中心购入锅炉70万元，支付安装材料10万元，支付安装费5万元，现锅炉及锅炉房的建设完工，交付使用。⑴购入锅炉借：基建支出70

贷：基建拨款70⑵支付安装材料费借：基建支出10

贷：基建拨款10⑶支付安装费借：基建支出5

贷：基建拨款5⑷完工验收借：固定资产85

贷：固定基金85

借：结余——基建结余85

贷：基建支出85

借：基建拨款85

贷：结余——基建结余853财政授权支付单位立项更新锅炉，计划投资90万元，《财政授权支付额度到账通知书》所列的用款额度为90万元。支付锅炉厂锅炉款70万元、安装材料10万元，通过现金支付安装费5万元，现锅炉及锅炉房的建设完工，交付使用。⑴收到用款额度借：零余额账户用款额度90

贷：基建拨款90⑵支付锅炉厂款借：基建支出70

贷：零余额账户用款额度70⑶支付材料款借：基建支出10

贷：零余额账户用款额度10⑷提取现金5万元借：现金5

贷：零余额账户用款额度5⑸以现金支付安装费借：基建支出5

贷现金5⑹交付使用与财政直接支付相同

三、预算外资金收入（事业收入）⒈定义：是指财政部门专户按照规定核拨给行政单位的预算外资金和经财政部门核准由行政单位按照计划使用，不上缴财政专户的少量预算外资金。⒉核算⑴行政单位收到纳入财政专户管理的资金⑵缴入财政专户⑶行政单位收到财政专户核拨的资金⑷行政单位按规定不上交财政专户的资金

⒊明细账的设置：按基本支出和项目支出一级明细，再按功能分类的项级科目设置二级明细。

单位收应缴财政专户款100万元，上缴财政专户。按规定可返还60万元，转入往来专户。通过政府采购中心购入小汽车20万元，本月往来专户预算外用款额度10元，收到《财政授权支付额度到账通知》。⑴单位收应缴财政专户款借：现金100

贷：应缴财政专户款100⑵上缴财政专户借：应缴财政专户款100

贷：现金100⑶财政专户转入往来专户

借：其他应收款——往来资金专户60

贷：事业收入60通过政府采购中心购入小汽车借：事业支出——项目支出—交通工具购置20

贷：其他应收款（财政专户返还收入）——项目支出20

借：固定资产20

贷国定基金20⑷用款额度到账借：零余额账户用款额度10

贷：其他应收款财政专户返还收入）——基本支出10

预算单位零余额账户交款人

财政专户财政往来专户

预算单位零余额账户①②④交款人

财政专户③财政往来专户预算单位零余额账户①②⑤

交款人④

财政专户财政往来专户③

预算单位零余额账户交款人③①②

财政专户财政往来专户预算单位零余额账户交款人④③

①

财政专户财政往来专户②上级补助收入1、上级补助30000元，转入往来资金专户

借：其他应收款——往来资金专户30000

贷：上级补助收入300002、往来资金专户转入零余额账户的额度50000

借：零余额账户用款额度50000

贷：其他应收款——往来资金专户500003、往来资金专户直接支付租赁费70000

借：事业支出70000

贷：其他应收款——往来专户70000㈣其他收入⒈定义：是指行政单位依法取得除拨入经费、预算外资金收入以外的收入。⒉核算：⑴行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入⑵有偿服务收入⑶有价证券及银行存款利息收入等。⑷接受捐赠收入⒊账户设置：按收入项目设置明细账

1、煤矿该单位捐赠50000，转入往来资金专户。

借：其他应收款——往来专户50000

贷：其他收入500002、煤矿给卫生院设备60000元。

借：事业支出60000

贷：其他收入60000

借：固定资产60000

贷：固定基金60000上级补助收入1、资金进入往来专户

借：暂付款

贷：上级补助收入相关明细的读解55——65行政事业单位支出的核算一、账户设置工资福利支出基本支出商品服务支出经费支出对个人和家庭的补助（事业支出）项目支出专项业务项目拨出经费大型修缮项目基建支出大型购置项目大型会议项目其他二、经费支出（事业支出）的核算1、财政授权支付办公费1000元

借：事业支出1000

贷：零余额账户用款额度10002、财政统发工资60000元

借：事业支出60000

贷：财政补助收入600003、通过零余额账户发放工资30000元

借：事业支出30000

贷：零余额账户用款额度300004、单位应负担的医疗保险12000元由财政直接支付

借：事业支出12000

贷：财政补助收入120005、往来专户直接支付设备科300000元

借：事业支出——基本支出——设备购置300000

贷：其他应收款——往来专户300000

借：固定资产300000

贷：固定基金300000

5、通过零余额账户支付招待费5000元

借：事业支出—基本支出—公务接待费5000

贷：零余额账户用款额度50006、通过零余额账户支付天燃气费50000元借：事业支出—基本支出—取暖费50000

贷：零余额账户用款额度50000

7、财政直接支付办公楼修缮费（项目）200000元

借：事业支出—项目支出—大型修缮200000

贷：财政补助收入—项目支出2000008、财政直接支付家具购置费（项目）300000元借：事业支出—项目支出—办公设备购置300000

贷：财政补助收入—项目支出300000

借：固定资产300000

贷：固定基金3000009、从零余额账户提取现金50000元

借：现金50000

贷：零余额账户用款额度5000010、现金支付办公用品费2000元

借：事业支出——基本支出——办公费2000

贷：现金200011、张三报销差旅费880元，退回现金120.

借：事业支出——基本支出——差旅费880

：现金120

贷：其他应收款1000二、拨出经费的核算方案一：主管单位和下属单位都设零账户，代理银行给主管单位《财政授权支付额度入账通知》并附下属单位入账通知1、主管单位收到《财政直接支付入账通知》所列本单位直接支付工资20万元，下属单位直接支付工资30万元借：经费支出（事业支出）20借：

拨出经费30

贷：拨入经费20贷：拨入经费302、下属单位收到主管单位转来的《财政直接支付入账通知》所列金额20万元借：经费支出（事业支出）30

贷：拨入经费303、主管单位收到本单位的支付额度下属单位的支付额度30万元借：零余额账户用款额度70借：拨出经费30万元，贷：拨入经费（财政补助收入）70贷：拨入经费304、下属单位收到主管单位转来的《财政授权支付额度入账通知》

借：零余额账户用款额度30

贷：拨入经费（财政补助收入）30方案二：主管单位设置零余额账户，下属单位设置银行存款账户，代理银行给主管单位《财政授权支付额度入账通知》所列的用款额度包括下属单位的，主管单位通过开具支付凭证将下属单位的经费拨出。1、主管单位收到《财政授权支付额度入账通知》70万元借：零余额账户用款额度70

贷：拨入经费702、主管单位开据《财政授权支付凭证》，拨付下属单位的经费20万元借：拨出经费20

贷：零余额账户用款额度203、下属单位收到主管单位转拨的经费20万元借：银行存款20

贷：拨入经费20资产的核算一、账户的设置零余额账户用款额度现金其他应收款固定资产在建工程二、零余额账户用款额度

1、收到银行转来的用款额度到账通知200000元。借：零余额账户用款额度200000

贷：拨入经费（财政补助收入）2000002、通过零余额账户支付办公用品20000元借：经费支出（事业支出）20000

贷：零余额账户用款额度200003、从零余额账户提取现金5000元借：现金5000

贷：零余额账户用款额度50004、年末结转零余额账户用款额度20000元借：其他应收款——往来资金专户20000

贷：零余额账户用款额度200005、年初收到用款额度100000元，其中上年结余20000，本期80000元借：零余额账户用款额度100000

贷：拨入经费（财政补助收入）80000

：其他应收款——往来资金专户20000三、其他应收款的核算

1、出差人员预借差费3000元，现金支付

借：其他应收款3000

贷：现金3000

2、报销差费2800元，退回现金200元

借：事业支出2800

：现金200

贷：其他应收款3000

3、通过零余额账户，缴纳代垫个人的医保费5000元

借：其他应收款5000

贷：零余额账户用款额度50004、发放奖金30000元，扣回代垫的个人医保费5000元

借：事业支出30000

贷：其他应收款5000

：现金250005、上级补助40000元，转入往来资金专户

借：其他应收款40000

贷：上级补助收入400006、财政专户返还20000元，转入往来资金专户

借：其他应收款20000

贷：事业收入200007、往来资金专户直接支付租赁费40000元

借：事业支出40000

贷：其他应收款400008、往来资金专户拨入授权支付额度50000元

借：零余额账户用款额度50000

贷：其他应收款50000四、固定资产的核算㈠概述

⒈定义：指一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中保持实物形态的资产。⒉标准：（1）一般设备1000元以上；（2）专用设备1500元以上；（3）单价未达标，使用一年以上的大批同类物资，如图书、桌椅。

3．分类： （1）房屋建筑物 （2）专用设备 （3）一般设备 （4）文物和陈列品 （5）图书 （6）其他固定资产

4．固定资产目录单位就根据固定资产的定义、标准、分类，编制单位固定资产的目录，以确定哪些纳入固定资产管理，哪些不纳入固定资产管理。⒌固定资产的计价⑴购入、调入的：买价（或调出单价账价）+运杂费+安装费⑵自行建造的：建造过程中的实际成本⑶改扩建的：改扩建支出减变价收入，加入原固定资产成本⑷赠入的：按捐赠者提供的账单⑸盘盈的：按重置完全价记账㈡账户设置固定资产的核算，设置固定资产和固定基金两个账户，由于事业单位的核算基础为收付实现制，故二账户同金额来，同金额走，总体持着平衡的关系。1、通过政府采购中心购置办公设备250000元借：事业支出250000

贷：财政补助收入250000借：固定资产250000

贷：国定基金2500002、基建工程竣工验收，财政直接支付的金额为50000元借：固定资产50000

贷：国定基金500003、报废小汽车一辆，入账价值100000元，取得变价收入5000元借：国定基金100000

贷：固定资产100000

借：现金5000贷：其他收入50004、上级调入电脑100台，价值500000元借：固定资产500000

贷：国定基金5000005、向下级调出锅炉一台，价值30000元负债的核算一、账户的设置应缴预算款应缴财政专户款其他应付款应付工资应付地方补贴应付其他个人收入二、应缴财政专户款的核算

1、收到应缴财政专户款

2、上交收到应缴财政专户款3、财政专户转入往来资金专户

3、财政直接支付往来资金专户资金

4、零余额账户收到往来资金专户用款额度

三、暂存款

1、收到押金

2、退还押金四、应付工资、应付地方补贴津贴、其他应付个人收入财政直接支付：1、借：有关支出账户贷：应付工资2、借：应付工资贷：拨入经费财政授权支付：1、借：有关支出账户贷：应付工资2、借：应付工资贷：零余额账户用款额度净资产的核算一、账户设置固定基金

事业基金

专用基金基本结余事业结余项目结余结余分配二、年末结账某事业单位年末相关收入支出账户的余额如下：零余额账户用款额度：30000

财政补助收入——基本支出500000