西方财务会计复习资料版

《西方财务会计》复习资料

一般期末考试题型：

一、判断题

二、单项选择题

三、多项选择题

四、论述题

五、业务题

各章要求重点掌握的内容：

第一章：概论

1.财务会计与管理会计的区别

2.会计信息的质量特征

3.各会计假设与会计原则（理解并能应用，不要求背诵）

第二章：会计循环

1.资产及其特征

2.会计等式

3.借贷记账法、日记账与分类账的应用

4.试算表

5.第三节应计制与账项调整

6.会计循环的各个步骤

第三章：商品购销业务

1.购销业务的处理，

（1）退货与折让货款

（2）商业折扣与现金折扣（总价法与净价法）

（3）运费

2.销货成本的确定

第四章：现金收支业务

1.现金的范围

2.现金内部控制的方法

3.零用现金的会计处理

4.银行余额的调节

第五章：应收账款与应收票据

1.第二节：应收账款坏账的处理

2.第四节：应收票据

第六章：存货

1.第一节存货的种类和范围

2.第二节存货数量的确定

3.第三节存货成本的确定（不包括成本与市价孰低法）

第七章：对外投资

1.投资的分类与计价

2.债务性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）

3.权益性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）

4.成本法与权益法（看课件内容）

第八章：厂场资产、自然资源和无形资产

1.厂场资产的特点

2.长期资产的计价

3.第二节厂场资产取得的会计处理（不包括非货币性交易）

4.第三节厂场资产折旧及折旧的计算

5.厂场资产的处置

6.无形资产及其特征

第九章：流动负债

1.负债及其特点

2.第三节金额确定的流动负债

3.第六节或有负债

第十章：长期负债

1.第一节长期负债的特点

2.公司债券的计价及其帐务处理（涉及债券发行、折价和溢价摊销、赎回等，以直线摊

销法为主）

第十一章：股东权益

全章内容重要（涉及股票发行、库藏股、股利等）

第十二章：合伙企业业主权益（不要求）

第十三章：财务报表

1.财务报表的种类

2.收益表及其作用

3.资产负债表及其作用

4.股东权益表及其作用

5.第四节现金流量表（要求理解，掌握方法，不考具体编表）

第十四章：财务报表分析

1.第一节财务报表分析的目的和方法

2.如何进行横向分析和纵向分析

3.第三节比率分析法

4.财务报表分析的局限性

★考核知识点：会计的概念

附1.1（考核知识点解释）

会计的主要目的在于向决策者提供财务信息，以帮助他们做出有关财务事项的最有利的

决策。

★考核知识点：会计与簿记的区别

附1.2

簿记（Bookkeeping）与会计（Accounting）是经常被人们所混淆的两个概念。如果我们把

会计程序定义为：⑴搜集和记录财务信息、：（2）分析并确定哪些信息是与具体决策相关的：⑶

将相关信息用有意义的形式（报表）报告给使用者；⑷在决策过程中为使用者解释财务信息，

并提出建议。那么，簿记只是指会计程序中的第一个步骤，即用特定的方式搜集和记录企业

财务信息。簿记员的职能是搜集和记录会计人员在会计过程中使用的财务数据；而会计人员

与会计程序的所有阶段相联系。会计人员的主要职能是提供信息、分析信息并劝告使用者。

★考核知识点：财务会计与管理会计

附1.3

财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。管理

会计主要是为企业内部管理当局从事日常经营管理活动提供会计信息。

★考核知识点：确认的概念

附1.4

确认是指正式记录一项业务或其他经济事件的财务影响，并作为资产、负债、收入、费

用或其他要素包括在财务报表信息中的过程。

★考核知识点：会计假设

附1.5

会计假设是人们进行会计工作的前提条件。

★考核知识点：收入实现原则

附1.6

收入实现原则是确定企业的收入在何时实现的原则。收入代表了企业由于销售商品或提

供劳务而引起的新的资产的流入。作为一个一般性原则，收入应在销售了商品或提供劳务时

确认。因为，这时企业已销售了商品或劳务，并为企业创造了新的资产。

★考核知识点：重要性原则

附1.7

重要性是指会计处理和财务报表表述的精确程度应视会计信息的重要程度而异。财务报

表应表达那些能影响报表读者决策的重要项目，剔除不太重要的细节。在会计处理上，对于

一些不重要的、琐碎的项目应选用最简单方便的方式来记录。如企业购入的价值很小的资产:

小型工具、文具等，虽然可使多期受益，但通常在购入时作为费用来处理，而不是作为资产

处理。

★考核知识点：借贷记账法与复式记账法

附1.8

收益表是反映企业在一定期间经营成果的报表。资产负债表是反映企业某一特定时日的财务

状况的报表.

★考核知识点：借贷记账法与复式记账法

附L9

复式记账法就是在经济业务发生后，以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中

按相反方向进行记录的方法。

借贷记账法就是以“借”、“贷”为记账符号的记账方法。

借贷记账法是以复式记账原理为依据，对任何经济业务都以相等的金额作借贷两方面的

记录。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

★考核知识点：借贷记账法与复式记账法

附1.10

借贷记账法是以复式记账原理为依据，对任何经济业务都以相等的金额作借贷两方面的

记录。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

★考核知识点：应计制与现金制

附1.11

由于划分了会计期间，在会计上产生了两种确认收入与费用的方法：应计制和现金制。

应计制（权责发生制）要求对于本期已获得的收入要记入本会计期，而不管现金收到的时

间；为获得收入所发生的费用要同时确认，而不管现金付出的时间。现金制（现金收付制）则

是在实际收到现金时确认收入，在付出现金时确认费用。

★考核知识点：账项调整的含义

附1.12

企业日常已经记录的业务一般是由于企业与外部交易所引起的，如商品购销、货款收支、

支付费用等。但企业内部发生的一些会计事项在期末尚未记录。因而需要在会计期末作某些

调整，以便把企业当期已获得的收入和已发生的费用以及不应归属于本期的收入和费用全面

反映出来。所谓账项调整就是以应计制为基础，把那些影响到两个或两个以上的会计期的经

济业务在会计期末所作的调整。

★考核知识点：结账分录

附1.13

为帮助期末结账设置“收益汇总”账户。在结账时，首先将收入类账户的余额记入该账

户的贷方，费用类账户的余额记入账户的借方；然后借贷方相比较，若贷方金额大于借方金

额为净收益，否则为净损失；最后将净收益（或净损失）转入业主资本账户，结转后收益汇总

账户无余额。

★考核知识点：特种上I记账

附1.14

特种日记账是用来记录某一种类型的经济业务的日记账。如销货日记账，只是用来记录

商品的赊销业务。在设置了特种日记账的企业，普通日记账只用来记录那些不能在特种日记

账中进行登记的经济业务。

一般商业企业主要设置如下几种特种日记账：销货日记账、购货日记账、现金收入日记

账、现金付出日记账。

★考核知识点：补助分类账

附1.15

补助分类账是从总分类账中分离出来的，从属于总分类账。总分类账对补助分类账起控

制作用，是统制账户。总分类账提供的是总括的数据，而补助分类账提供的是明细的数据。

一项业务发生后，既要记入总分类账，又记入有关的补助分类账。这样登记的结果是在会计

期末所有过账工作完成之后各补助分类账发生额或余额之和应等于总分类账户的发生额或

余额。

★考核知识点：现金折扣

附1.16

现金折扣是销货企业为了鼓励客户早日清偿账款而采取的一种方法，允诺客户在规定的

期限内还款时，可给予一定的折扣优惠。付款条件为：“2/10,n/30”，意思是10

天之内付清账款，可得2%的折扣，即从发票金额中扣减2%；超过了10天则不予折扣，

30天内要全额付清账款。现金折扣对于购货方来说是购货折扣，对于销货方来说是销货折

扣。

★考核知识点：现金范围

附L17

现金的范围：

依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：1.纸币、硬币和外币。2.银行活期

存款。3.其他可列入现金的交换媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。

(2)银行本票：由银行出具的、并由其付款的票据。

(3)保付支票：由银行担保付款的支票。

(4)银行汇票：由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。

(5)邮政汇票：由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。

(6)旅行支票：由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署

即可作为现款使用的凭证。

下列项目一般不能作为现金处理：

(1)定期储蓄存单。企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。

(2)远期支票。在签发支票后某一日期才能付款的支票。企业开出远期支票主要是由

于暂时没有足够的现金付款。收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能

被拒付。远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。

(3)借据是承认借款的证明。借据不可转让，也不可用来支付债务。借据在收回款项

之前一般作为应收款项处理。

(4)预付差旅费。企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。

(5)邮票。企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。

(6)有价证券。企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。

(7)银行退回的支票(或称拒付支票)。出票人通知银行止付或由于出票人存款不足

而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。

★考核知识点：宜接转销法

附1.18

直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费

用”，贷记“应收账款”。

★考核知识点：备抵法

附1.19

备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账

费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映

的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。这一方

法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中

有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期（赊销时）的收益表中，作为一

项费用从本期收入中减掉。

在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中

列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额

即可求得估计的应收账款可实现净额。

★考核知识点：备抵法

附1.20

在备抵法下，坏账的转销将减少“应收账款”和备抵账户金额。借记“备抵坏账”，贷

记“应收账款”。

★考核知识点：应收票据贴现

附1.21

企业向银行贴现的应收票据必须经过背书。若票据的出票人到期不能付款，背书人须负

连带清偿责任，即银行向背书人索取票款。这样背书人在贴现时就存在着可能会发生的负债

——或有负债

★考核知识点：存货范围

附1.22

企业存货范围的认定应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。一般来说，凡是盘存

之日法定所有权属于企业的一切货品（已陈旧和损坏无法出售的除外），不论其存放地点何

在，都应视为企业的存货；反之，在盘存之日法定所有权不属于企业的货品，既使其尚未运

离企业，也不应包括在企业存货之中。

对于已购入但盘存之日仍在运输途中的货物，如果买卖双方采用起运地交货，在途商品

的所有权归购货单位，应列为买方的存货；如果买卖双方采用目的地交货，在途商品的所有

权归销货单位，应列为卖方的存货。

企业委托其他企业代销或寄销的商品，虽然存放地点不在本企业，但所有权并没有转移,

应视为本企业的存货；企业接受其他企业委托代销或寄销的商品即存销品，其所有权不属本

企业，故不应计入企业存货之中。

★考核知识点：存货计价一先进先出法

附1.23

采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较

接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早

期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收

入恰当配比。

★考核知识点：证券投资计价

附1.24

可供销售的证券：在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价;

但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。未实现持有损益不是包括在收益表中，而

是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。

★考核知识点：证券投资计价

附1.25

可供销售的证券：在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价;

但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。未实现持有损益不是包括在收益表中，而

是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。

★考核知识点：证券投资计价

附1.26

持有至到期日的债务性证券:在资产负债表日是按摊余成本列报，而不按公允价值计价。

★考核知识点：证券投资分类

附1.27

(1)权益性证券，表明投资企业在被投资企业中的剩余权益的证券。如：普通股股票。

企业进行这种投资的主要目的在于获得股利收益和股票升值收益，或意图对另一企业实施重

大影响，或获得对另一企业的控制权。

(2)债务性证券，表明投资企业在被投资企业中的债权的证券。企业购买债务性证券

的目的主要是获得利息收益。

★考核知识点：厂场资产折旧

附1.28

折旧是厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期转化为费用的过程。累计折旧代表

了已分配为费用的资产的成本。

★考核知识点：厂场资产折旧

附1.29

企业的厂场资产(土地除外)之所以计提折旧，是因为厂场资产存在着有形损耗(Physical

depreciation)和无形损耗(Obsolescence)。有形损耗是由于物质磨损、时间侵蚀及意外事

故损害造成的，一般可通过维修部分地恢复。无形损耗是由于非物质的原因，即技术进步或

消费者偏好改变而引起的。企业有些资产虽在实物形态上还可为企业提供效用，但由于市场

竞争的需要，企业不得不将这些资产提前淘汰。竞争加速了设备的更新，企业在估计厂场资

产折旧时，应考虑这种无形损耗。

★考核知识点：厂场资产折旧

附1.30

在考虑折旧方法和折旧数额时，应注意如下几个因素：

1.厂场资产的原始成本

企业为取得资产花费的一切支出和费用，构成了厂场资产的原始成本。这是计算折旧的

主要依据。

2.残余价值

所谓残余价值是指当某项厂场资产报废时可能收回的净残值。这一价值在厂场资产开始

计提折旧前就应考虑，应从折旧额中剔除。

3.使用年限

使用年限是影响折旧额的重要因素。以往的使用年限，是指厂场资产的实际使用寿命。

但随着科学技术的进步，无形损耗对厂场资产使用年限的影响越来越大。现在所说的使用年

限，只能称作“折旧年限”，即该项资产预计在几年内提完折旧，而不是指厂场资产的实际

寿命。

★考核知识点：加速折旧法

附1.31

在资产整个使用期里，每年的折旧额逐渐减少，造成资产在使用最初几个年份的折旧费

用高于后几个年份的费用的方法称为加速折旧法(Accelerateddepreciationmethod)。加速折

旧法也称递减费用法，主要包括年数总和法和余额递减法。在资产的有用年限内，加速折旧

法和直线法计提的折旧费用总额是相等的，只是直线法下每年的折旧额都相等，而加速折旧

法下的折旧费用逐年递减。

★考核知识点：应付账款与应付票据

附1.32

应付票据与应付账款同属企业的流动负债，其主要区别在于：

(1)应付票据的付款时间严格限定，到期出票人或付款人必须无条件支付，它比应付账

款有更高的法律保障。

(2)应付票据经常是带有利息，而应付账款则没有。短期的应付账款一般不计息，如果

超期过长，购销双方可协商有关利息事宜。

⑶应付票据可以背书转让，持有者可据此向银行借款，而应付账款的收款和付款人一

般是固定的。

★考核知识点：公司债券

附1.33

在债券发行时，债券的票面利率往往与市场利率不一致，因而造成发行价格与债券面值

不等。债券的发行价格等于到期偿还的债券面值以市场利率换算的现值与按票面利率计算的

各期利息以市场利率换算的现值之和。所以，公司债券的发行价格的计算公式如下：

公司债券发行价格=公司债券面值的现值+各期支付利息的现值

★考核知识点：公司债券

附1.34

当市场利率等于公司债券的票面利率时，发行公司按票面利率支付的利息和按市场利

率支付的利息是相同的，所以公司债券按与面值相同的价格发行，即面值(Par)发行；在

市场利率低于公司债券的票面利率的情况下，由于发行公司不愿意按照高于当时市场利率的

票面利率支付利息，因此为了补偿发行公司以后每期多付利息的损失，公司债券以高于面值

的价格发行，即溢价(Premium)发行；如果市场利率高于票面利率，投资者将不愿意按面

值购入企业债券，为了补偿投资者每期少得利息的损失，公司债券按照低于面值的价格发行,

即折价(Discount)发行，这样才能使投资者能够获得相当于市场利率的报酬率。

★考核知识点：公司债券

附1.35参考内容同上

★考核知识点：库藏股

附1.36

库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。

企业为了资金调度方面的需要，取得库藏股并在以后再度发行。再度发行时所产生的收入金

额与取得时账面价值之间的差额，不能记作企业的“利得”或“损失”，而是作为股东权益

的增加或减少。因而，库藏股份账务处理的一般原则是：凡涉及库藏股份的业务，只能引起

股东权益的增减变动，而不会给企业创造收益或带来损失。

库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按

成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。

库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户（或

超面值缴入股本一一库藏股）.如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股

票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收

益。

★考核知识点：库藏股

附1.37

库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。

企业为了资金调度方面的需要，取得库藏股并在以后再度发行。再度发行时所产生的收入金

额与取得时账面价值之间的差额，不能记作企业的“利得”或“损失”，而是作为股东权益

的增加或减少。因而，库藏股份账务处理的一般原则是：凡涉及库藏股份的业务，只能引起

股东权益的增减变动，而不会给企业创造收益或带来损失。

库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按

成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。

库臧股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户（或超

面值缴入股本一一库藏股）。如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票

再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。

★考核知识点：股票股利

附1.38

公司用无偿增发新股的方式支付股利，称为股票股利。发放股票股利是根据公司普通股

股数，按一定比例发放普通股股票给普通股股东。

股票股利的发放并不改变股东权益总额，而只是把股东权益中的一部分留存收益转化为

股本，所以股票股利的分派不影响公司的资产和负债。虽然每一股东持有的股票数量增加了，

但每股股票代表的股东权益却相应地减少了，其结果不会改变股东在企业原占有股份的份

额。

★考核知识点：资产负债表

附1.39

为了满足报表使用者的要求，资产负债表应反映企业资金循环与周转的速度和债务情

况。因此，在对资产负债表项目进行分类排序时，资产类一般根据其周转变现的速度（即流

动性）依次分为流动资产、长期投资、厂场资产、无形资产等几大类；负债的排列顺序按其

需要偿还的紧迫性（即时间要求）分为流动负债与长期负债两类；业主（股东）权益则属于留剩

财产，置于报表的最后一项。

★考核知识点：纵向分析

附1.40

纵向分析是以报表上某一关键项目为基准，计算其余项目相当于该项目的百分比。一般

以销货净额作为收益表的基准项目，以资产总额作为资产负债表的基准项目。

★考核知识点：应收账款周转率

附1.41

应收账款周转率是指赊销净额与应收账款平均余额之比，计算公式为:

赊销净额

应收账款周转率=

应收账款平均余额

其中，应收账款平均余额为应收账款年初与年末净额的平均数。赊销净额是指在销货净

额中扣除现销部分以后的余额。应收账款周转率的计算应使用赊销净额，但是外部信息使用

者有时只能获得销货净额数据，如果企业每期赊销与现销之间有基本固定的比例关系，也可

使用销货净额，但要注意各期、各企业间的可比性。应收账款周转率是表明企业应收账款变

现速度的比率，收回应收账款的速度快慢取决于企业的信用政策和回收账款的努力程度等。

★考核知识点：市盈率

附1.42

价格与收益比率是指普通股每股市价与每股收益额的比率，又称市盈率。计算公式为:

普通股每股市价

价格与收益比率=

普通股每股收益额

行业经济环境和投资者对企业未来获利能力的预期是影响价格与收益比率的主要因素，

盈利快速增长的企业，市盈率比较高，。一般来说，收益增长率高的企业，如果价格与收益

比率低一些，投资价值较高，股票对投资者具有吸引力；如果该比率太大，股东的投资风险

比较大，投资报酬率也不一定很高。但是，收益增长率高的企业，投资者愿意对其进行投资,

必然会导致股价上升，市盈率上升。

价格与收益比率反映了股票市价与收益之间的关系。如果用其倒数来进行分析，则表明

投资者每投入百元资金可实现的收益

★考核知识点：财务会计概念

附2.1

财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。它是

将企业日常经济活动中可以以货币计量的数据，按照借贷复式记账原理，通过一系列核算、

控制和管理的专门技术和方法，转化为符合公认会计原则（的财务信息，并通过编制财务报

表，将企业的财务状况、财务状况变动情况和经营成果方面的信息报告给决策者使用。

★考核知识点：会计假设

附2.2

独立实体假设指会计记录是针对某一特定的企业组织的，反映的是这一经济实体的经济

业务，而不是业主个人或其他经济实体的经济业务或经济活动。在会计上要将企业的资产、

债务及款项的收支与业主个人的行为区分开来，把业主作为一外人看待。企业的会计记录是

从企业的角度来进行的，处理的是企业的经济业务，财务报表中反映的是企业的财务状况和

经营成果。

★考核知识点：会计假设

附2.3同上

★考核知识点：会计原则

附2.4

一致性原则是指企业在各个会计期间所使用的会计程序和会计方法必须具有一致性，不

能随便变更。这样才可能使各不同期间的财务信息具有可比性，并利于分析。

★考核知识点：借贷记账法

附2.5

资产的增加记入资产账户的借方，减少记入资产账户的贷方；负债与业主权益的登记方

向相同，都是增加记入账户的贷方，减少记入账户的借方；收入账户的贷方登记收入的增加,

借方登记减少；费用账户的借方登记费用的增加，贷方登记减少。

★考核知识点：借贷记账法

附2.6同上

资产的增加记入资产账户的借方，减少记入资产账户的贷方；负债与业主权益的登记方

向相同，都是增加记入账户的贷方，减少记入账户的借方；收入账户的贷方登记收入的增加,

借方登记减少；费用账户的借方登记费用的增加，贷方登记减少。

★考核知识点：试算表

附2.7

为了保证账簿记录的正确性，会计人员常用的测试方法是编制试算表。试算表编制的

依据是复式记账原理，每笔业务发生后，会计人员都是按“有借必有贷，借贷必相等”的记

账规则登记的，在一定时间内所有的业务记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计

等于贷方本期发生额合计，各账户的借方余额合计等于贷方余额合计。

★考核知识点：账项调整

附2.8

在企业获得以前已收到款项并入账，但需按受益期分摊的收入称为预收收入（或递延收

入）。预收收入实质上是企业的一项负债，因为企业在预收款项时还没有提供劳务或销售商

品，收入尚未实现。在会计期终了时对于预收收入要进行分析，已经提供了劳务或销售了商

品的部分收入已实现，应转作本期收入。

★考核知识点：商业折扣

附2.9

商业折扣是指从各种商品的价目表上规定的价格中所减除的一定数额。通常用百分数来

表示，如10%、20%等。这种商业折扣的作用主要是：（1）避免经常变动价目表上的价

格，可通过提高或降低折扣率来调整价格。（2）给予零售商一个低于所标明的零售价的商品

价格。

★考核知识点：商业折扣

附2.10

商业折扣是指从各种商品的价目表上规定的价格中所减除的一定数额。通常用百分数来

表示，如10%、20%等。这种商业折扣的作用主要是：⑴避免经常变动价目表上的价

格，可通过提高或降低折扣率来调整价格。(2)给予零售商一个低于所标明的零售价的商品

价格。

★考核知识点：现金范围

附2.11

现金的范围：

依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：L纸币、硬币和外币。2.银行活期

存款。3.其他可列入现金的交换媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。

(2)银行本票：由银行出具的、并由其付款的票据。

(3)保付支票：由银行担保付款的支票。

(4)银行汇票：由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。

(5)邮政汇票：由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。

(6)旅行支票：由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署

即可作为现款使用的凭证。

下列项目一般不能作为现金处理：

(1)定期储蓄存单。企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。

(2)远期支票。在签发支票后某一日期才能付款的支票。企业开出远期支票主要是由

于哲时没有足够的现金付款。收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能

被拒付。远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。

(3)借据是承认借款的证明。借据不可转让，也不可用来支付债务。借据在收回款项

之前一般作为应收款项处理。

(4)预付差旅费。企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。

(5)邮票。企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。

(6)有价证券。企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。

(7)银行退回的支票(或称拒付支票)。出票人通知银行止付或由于出票人存款不足

而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。

★考核知识点：现金范围

附2.12同上

★考核知识点：宜接转销法

附2.13

直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏

账费用”，贷记“应收账款”。

直接转销法具有简单实用的优点，但因为它只是在发现坏账时列报坏账费用，无法使收

入与费用恰当配比。但是销货收入可能反映在了以前年份的收益表中，而坏账损失则列入了

坏账发生年的收益表，所以以前年份的收益表上夸大了净收益，并导致了第二年收益表的不

准确。在发生坏账年份的资产负债表中，因应收账款中包含了可能发生的坏账而被高估。

★考核知识点：备抵法

附2.14

备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账

费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映

的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从己计提的备抵坏账中注销。这一方

法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中

有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期（赊销时）的收益表中，作为一

项费用从本期收入中减掉。

在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中

列为“应账账款”的减项。“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额

即可求得估计的应收账款可实现净额。

★考核知识点：备抵法

附2.15

备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账

费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映

的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从己计提的备抵坏账中注销。这一方

法的依据是：既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中

有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期（赊销时）的收益表中，作为一

项费用从本期收入中减掉。

在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中

列为“应账账款”的减项。''应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额

即可求得估计的应收账款可实现净额。

★考核知识点：应收票据

附2.16

票据的到期H通常是按月或按日计算。若按日计算到期日，应从出票日后的一天算起，

按实际经过天数算足为止。按月计算到期日，应以出票日后一个月或几个月的到期月份的同

一日为到期日。

★考核知识点：存货计价一先进先出法

附2.17

先进先出法是假定先收到的货品先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出货品和

期末存货进行计价。

采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较

接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早

期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收

入恰当配比。

★考核知识点：存货计价一先进先出法

附2.18

先进先出法是假定先收到的货品先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出货品和

期末存货进行计价。

采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较

接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早

期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收

入恰当配比。

★考核知识点：存货计价一后进先出法

附2.19

与先进先出法相反，后进先出法是假定后收到的货物先发出，并根据这种假定成本流转

顺序对发出货品和期末存货进行计价。

采用后进先出法，使最近购货的成本进入了销货成本,可以与现行销货收入恰当地配比。

在物价持续上涨的情况下，后进先出法会导致较低的账面利润，符合稳健性原则，且能在交

纳所得税方面为企业带来一定的利益。

★考核知识点：存货计价一后进先出法

附2.20

采用后进先出法，使最近购货的成本进入了销货成本,可以与现行销货收入恰当地配比。

在物价持续上涨的情况下，后进先出法会导致较低的账面利润，符合稳健性原则，且能在交

纳所得税方面为企业带来一定的利益。

但是后进先出法也存在诸多缺点：（1）后进先出法下存货层清算的影响；（2）为企业操

纵利润提供了机会；（3）存货成本流动与实物流动往往不一致；（4）资产负债表不能真实地

反映企业的财务状况。

收益操纵问题：在后进先出法下，存货层清算的原因可能是：企业无法控制的因素造成

的，如原材料短缺、商品供不应求、罢工等；企业管理当局某种决策的结果，如企业决定采

用适时存货系统，技术进步等原因，将存货量减少或清空；企业故意推迟购货的结果，如果

某个会计期企业将产生较低的利润或亏损，管理当局可能会通过存货清算而人为地控制利

润。因此后进先出法，为企业提供了通过提前或推迟存货的购入来操纵收益的机会。这也是

国际会计准则和我国2006年颁布的《企业会计准则》取消后进先出法的主要原因。

★考核知识点：证券投资计价

附2.21

交易性证券：在资产负债表日按公允价值计价，由于价格变动产生的未实现持有损益包

括在收益表中。

★考核知识点：证券投资计价

附2.22

持有至到期日的债务性证券：在资产负债表日是按摊余成本（amortizedcost）列报，而

不按公允价值计价。

★考核知识点：证券投资计价

附2.23

可供销售的证券：在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价;

但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。未实现持有损益不是包括在收益表中，而

是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。

★考核知识点：权益性证券投资取得

附2.24

任何有价证券在购入时均按成本记录。股票的取得成本是企业为取得该投资所实际支付

的全部价款，包括支付的购价、经纪人佣金、税金和手续费等相关费用。如果买价中包含了

股票发行企业已宣告而尚未领取的现金股利，应将其从成本中扣除，单独记入“应收股利”。

★考核知识点：厂场资产特征

附2.25

厂场资产的主要特点如下：

1.其取得是为了供企业经营使用，而不是为了出售。

2.使用期比较长久，而且需计提折旧(Depreciation)。厂场资产可以在几年甚至几十

年里为企业提供服务。企业通过定期计提折旧的方式将这些资产的成本在未来的会计期间进

行分配。土地是惟一不计提折旧的厂场资产。

3.它们具有实物形态，厂场资产与专利权商誉等无形资产不同，它们具有实物形态，

是有形资产项目。

★考核知识点：厂场资产折旧

附2.26

折旧是厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期转化为费用的过程。累计折旧代表

了已分配为费用的资产的成本。“累计折旧”账户为“厂场资产”的抵销账户，在期末资产

负债表上应列入厂场资产的减项。厂场资产的原始成本减去“累计折旧”账户的余额后其差

额为厂场资产的账面净值，它反映了企业厂场资产的现状，是留待以后分配为费用的成本。

★考核知识点：无形资产

附2.27

无形资产特征的是：

(1)不存在物质形态。

(2)能使企业在长期内受益。

(3)它们是企业拥有的某种特殊权利或可以使企业取得高于一般水平的收益。

(4)它们能够带来的未来经济利益具有高度的不确定性。

★考核知识点：厂场资产折旧一宜线法

附2.28

直线法是最常用的折旧计算方法。在此方法下，资产在有效使用年限内每年的折旧额都

相等。每年的折旧额等于资产的取得成本减去估计的净残值(残值收入一清理费用)除以预

计有效使用年限。计算公式如下:

原始成本-估计残值

年折旧额=

预计使用年限

★考核知识点：公司债券

附2.29

当市场利率等于公司债券的票面利率时，发行公司按票面利率支付的利息和按市场利

率支付的利息是相同的，所以公司债券按与面值相同的价格发行，即面值（Par）发行；在

市场利率低于公司债券的票面利率的情况下，由于发行公司不愿意按照高于当时市场利率的

票面利率支付利息，因此为了补偿发行公司以后每期多付利息的损失，公司债券以高于面值

的价格发行，即溢价（Premium）发行；如果市场利率高于票面利率，投资者将不愿意按面

值购入企业债券,为了补偿投资者每期少得利息的损失，公司债券按照低于面值的价格发行,

即折价（Discount）发行，这样才能使投资者能够获得相当于市场利率的报酬率。

★考核知识点：公司债券

附2.30

“公司债券溢价”账户是“应付公司债券”账户的附加账户，在资产负债表中列为其加

项，二者之和构成了公司债的账面价值。

★考核知识点：公司债券

附2.31

“公司债券折价”账户是“应付公司债券”账户的抵减账户，在资产负债表中列为其减

项，二者的差额构成了公司债券的账面价值。

★考核知识点：普通股

附2.32

普通股是公司最基本的股份，如果公司只发行一种股票，那么它就是普通股。普通股的

股东可根据自己所持有的股份占全部股份的比例，享有一定的权利。通常的作法是一股一权,

这意味着，股东持有的股份越多，所具有的权利就越大。普通股股东的权利主要有以下四个

方面：

（一）投票表决权

由普通股股东或股东代表组成公司的股东大会或股东代表大会,在会上股东具有选举权

和被选举权，以此选举产生公司董事会。大会除选举董事会人选外，对企业的经营管理等重

大方针政策有决策权。董事会控制公司的经营管理。

（二）盈余分配权

公司在获得盈利后，普通股股东按其所持股的比例有权领取董事会决定并宣告发放的股

利。

（三）优先认股权

当公司要增发普通股股票时，为了保持普通股股东对公司原有权益比例，老股东有权按

其持股比例优先认购新股票。

（四）剩余财产分配权

当公司停止营业清理解散时，普通股股东有权按持股比例分享清偿债务等后的剩余资

产。

★考核知识点：法定资本

附2.33

在公司组织下，股东对企业的债务承担有限责任。为了保护债权人的利益，法律规定“法

定资本"（Legalcapital）是股东权益中不能分配给股东的金额.如果企业的某些业务可能

会侵蚀“法定资本”，则公司要限制股利发放和取得库藏股。美国各州对“法定资本”的规

定并不相同，但是，大多数州以发行股份的面值或设定价值作为“法定资本二

★考核知识点：普通股

附2.34

普通股股东的权利主要有以下四个方面：

（一）投票表决权

由普通股股东或股东代表组成公司的股东大会或股东代表大会，在会上股东具有选举权

和被选举权，以此选举产生公司董事会。大会除选举董事会人选外，对企业的经营管理等重

大方针政策有决策权。董事会控制公司的经营管理。

（二）盈余分配权

公司在获得盈利后，普通股股东按其所持股的比例有权领取董事会决定并宣告发放的股

利。

（三）优先认股权

当公司要增发普通股股票时，为了保持普通股股东对公司原有权益比例，老股东有权按

其持股比例优先认购新股票。

（四）剩余财产分配权

当公司停止营业清理解散时，普通股股东有权按持股比例分享清偿债务等后的剩余资

产。

★考核知识点：库藏股

附2.35

在成本法下，库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；

再发行时，按成本贷记“库臧股”账户，将增加股东权益。

★考核知识点：股票股利

附2.36

“应分派股票股利”并不是企业的负债，不需用企业的资产来偿还，它属于企业股东权

益内部不同项目间的转移。当股票股利的宣告日和发放日不在同一会计年度时，或本会计年

度结束时尚有一部分股东未领取其股票股利时，“应分派股票股利”的期末余额在资产负债

表中，列在股东权益部分的普通股股本下面，作为已发行普通股本的加项。

★考核知识点：收益表

附2.37

收益表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。在表中将一个会计期间的营业收

入与为产生收入而发生的费用（成本）相配比，计算出报告期的净收益。该表是评价企业绩效

的基础。报表读者可以通过对收益表的分析，来评价企业的盈利能力和企业经营者的业绩，

预测企业未来的盈利趋势，以便作出其相关决策。

★考核知识点：财务报表

附2.38

资产负债表也称为财务状况表，是反映企业在一定II期财务状况的报表.它能够提供在

某一时点上企业所拥有的资源、所承担的债务，以及业主或股东在企业的权益。报表使用人

通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务实力、资源配置结构、负债程度、变现能力

和偿债能力，预测企业未来的财务状况。

★考核知识点：财务报表

附2.39

收益表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。在表中将一个会计期间的营业收入与

为产生收入而发生的费用（成本）相配比，计算出报告期的净收益。该表是评价企业绩效的基

础。

★考核知识点：现金流量表

附2.40

现金流量表是提供一个企业在会计期内现金收入（流入）和现金付出（流出）信息的报表。

现金流量表有助于投资者和债权人等信息使用者评价：企业在未来期间产生正现金流量的能

力；企业的偿债能力、支付股利的能力和对外筹资需求；净收益与营业活动净现金流量产生

差异的原因；企业当期的现金和非现金投资与筹资业务对财务状况的影响。

★考核知识点：现金流量表

附2.41

现金流量表中将现金流量分为来自营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量。营业活

动是指企业主要产生收入的活动，营业活动现金流量一般是指包括在收益确定中的业务和经

济事件对现金流量的影响。投资活动包括贷款和贷款的收回，预期在长期内产生收入的生产

性资产的买卖，不作为现金等价物分类的有价证券的买卖。筹资活动包括向债权人借款和借

款的偿还，业主投资，向业主提供的投资报酬（股利）和投资返还。

对于不影响现金的投资和筹资业务可在附表或现金流量表的脚注中反映,如企业发行普

通股股票取得土地，公司债券更换为普通股股票等。

在现金流量表中，现金包括现金和现金等价物。现金等价物是指短期（不超过三个月）、

高流动性的投资，如货币市场资金、国库券等。企业购入的其他企业的股票或债券，不属于

现金等价物。企业银行账户与现金等价物之间的转换业务不属于现金收入和现金付出，由于

持有现金等价物而收到的利息包括在营业活动现金收入中。

在现金流量表中，营业活动净现金流量等于现金流入减去现金流出。由于收益表的编制

是基于应计制，列报在收益表中的净收益并不一定等于企业的营业活动净现金流量。二者出

现差异的原因主要是：（1）非现金费用。有些收益表项目影响净收益，但没有现金的流入或

流出。如折旧费用、无形资产摊销费用；（2）时间性差异。有些项目没有出现在收益表中，

但有营业现金流入或流出，收入和费用的确认与相关现金流量在不同会计期间。如企业收回

以前的赊销款、预付款项、预收款项等；（3）非营业利得或损失。它们包括在净收益的计算

之中，但不属于营业活动净现金流量。如厂场资产、证券投资的出售、长期负债的偿还而产

生的利得或损失。在计算现金流量表中的现金流量项目时，起点是收益表金额，如销货净额、

销货成本，由于企业大多数的流动资产和流动负债是由与营业活动相关的业务引起的，所以

需要分析流动资产和流动负债的变动，以便将应计制基础的收益表金额调整为营业活动现金

流量。

★考核知识点：现金流量表

附2.42

现金流量表是提供一个企业在会计期内现金收入（流入）和现金付出（流出）信息的报表。

现金流量表有助于投资者和债权人等信息使用者评价：企业在未来期间产生正现金流量的能

力；企业的偿债能力、支付股利的能力和对外筹资需求；净收益与营业活动净现金流量产生

差异的原因；企业当期的现金和非现金投资与筹资业务对财务状况的影响。

★考核知识点：速动比率、流动比率

附2.43

流动比率是指企业流动资产与流动负债之比。表示每一元流动负债可以有多少元流动资

产来抵偿。它是表明企业短期偿债能力的一项指标。用公式表示为：

流动资产

流动比率=流动负债

速动比率或称酸性测验比率是指企业速动资产对流动负债的比率，计算公式为:

速动比率=速动资产二流动资产-存货-预付费用

流动负债一流动负债

这一比率主要用于测定企业的即期偿债能力，是对流动比率的进一步补充。如果企业流

动比率符合要求，但流动资产的流动性很差，那么企业的偿债能力也不可能很高。所谓流动

性是指企业资产转变为现金的速度（也称变现能力）。在流动资产中，短期有价证券投资可以

立刻在证券市场出售转化为现金，应收票据和应收账款通常也可能在较短时间内转化为现

金；存货则不同，由于存货类别、结构和市场等因素的限制，存货在短期内出售的可能性就

值得怀疑。如果出现滞销，则存货将无流动性可言；至于预付费用，它只能节约现金支出而

无法变为现金，因此不能用来偿付流动负债。于是，能够随时用于清偿流动负债的资产，只

能是速动资产，由现金、短期投资、应收票据和应收账款等项目构成。

★考核知识点：速动资产

附2.44

在流动资产中，短期有价证券投资可以立刻在证券市场出售转化为现金，应收票据和应

收账款通常也可能在较短时间内转化为现金；存货则不同，由于存货类别、结构和市场等因

素的限制，存货在短期内出售的可能性就值得怀疑。如果出现滞销，则存货将无流动性可言;

至于预付费用，它只能节约现金支出而无法变为现金，因此不能用来偿付流动负债。于是，

能够随时用于清偿流动负债的资产，只能是速动资产，由现金、短期投资、应收票据和应收

账款等项目构成。

三、多项选择题:

★考核知识点：财务会计与管理会计

附3.1

现代企业会计主要有两大分支：财务会计和管理会计。财务会计是指为企业以外的投资

者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。管理会计主要是为企业内部管理当局从事

日常经营管理活动提供会计信息。

★考核知识点：会计信息的生成

附3.2

财务会计通过对企业发生的经济业务和事件进行确认、计量、记录、报告和披露等程序，对

信息进行加工处理、并传递给使用者。

★考核知识点：会计信息质量特征

附3.3

会计信息质量特征层次结构中有两个约束条件，即效益大于成本和重要性。企业提供信息所

获得的效益只有高于成本，信息才值得提供。重要性是指会计处理和财务报表表述的精确程

度应视会计信息的重要程度而定。如果一项会计信息被遗漏或错误表达可能会影响使用者的

决策，则认为该信息是重要的。

★考核知识点：会计假设

附3.4

会计假设是人们进行会计工作的前提条件。它是从会计实践中抽象出来、并在长期实践

中为人们所认可和接受了的，是整个财务会计结构的基础。一般认为有四个基本假设：（1）

独立实体假设；（2）持续经营假设；（3）会计期间假设；（4）货币计量和币值稳定假设。

★考核知识点：会计原则

附3.5

会计基本原则是会计人员记录经济业务的指南，是进行会计工作的规范。主要有：（1）

历史成本原则；（2）收入实现原则；（3）配比原则；（4）一致性原则；（5）充分反映原则；（6）客观

性原则。

★考核知识点：帐户

附3.6

企业会计中所使用的账户按期末有无余额可分为实账户（永久性账户）和虚账户（临时性

账户）。期末出现在资产负债表上的资产、负债和业主权益账户的余额可以从一个会计期转

入另一个会计期，称为实账户。而收益表中的收入和费用类账户在期末要结清，并将本期的

净收益或净损失转入业主权益账户。这样做的目的是为了在新的会计期开始时使收入与费用

类账户重新由零开始记录。所以，收入与费用类账户称为虚账户或临时性账户。

★考核知识点：账项调整

附3.7

账项调整主要涉及以下四个方面的内容：（1）应计收入是指那些已在本期赚得，但尚未

入账的收入。（2）应计费用是指那些本期已经发生，但尚未入账的费用。（3）已记成本（费

用）的分摊，在发生以前已入账，但需按受益期分摊的成本（费用）称为预付费用。如预付保

险费、预付租金等。（4）已记收入的分摊，在企业获得以前已收到款项并入账，但需按受益

期分摊的收入称为预收收入（或递延收入）。

★考核知识点：账项调整

附3.8

账项调整就是以应计制为基础,把那些影响到两个或两个以上的会计期的经济业务在会

计期末所作的调整。企业在会计期内发生的各种支出，若受益期只限于本会计期间，属收益

支出，应记作当期的成本或费用；若是多个会计期受益，则应在发生时作为资本支出处理，

并在各受益期里按一定的比例进行分摊。如厂场资产的原始成本应在其有效使用年限内逐渐

地转化为费用。对于资本支出在会计期末要把本期内估计已耗用部分记作当期费用。

★考核知识点：结账

附3.9

期末结账的目的主要有两方面：本月的经营成果将会引起业主权益的变化，期末应将本

期的净收益或净损失记入业主资本账户；收入与费用类账户是虚账户，在期末通过结账将两

类账户的余额结清，以便在新的会计期开始时由零开始记录企业的各种收入和费用。为帮助

期末结账设置“收益汇总”账户。在结账时，首先将收入类账户的余额记入该账户的贷方，

费用类账户的余额记入账户的借方;然后借贷方相比较，若贷方金额大于借方金额为净收益,

否则为净损失；最后将净收益（或净损失）转入业主资本账户，结转后收益汇总账户无余额。

★考核知识点：结账

附3.10同上

★考核知识点：特种日记账

附3.11

特种日记账是用来记录某一种类型的经济业务的日记账。如销货日记账，只是用来记录

商品的赊销业务。在设置了特种日记账的企业，普通日记账只用来记录那些不能在特种日记

账中进行登记的经济业务。

一般商业企业主要设置如下几种特种日记账：销货日记账、购货日记账、现金收入日记账、

现金付出日记账。

★考核知识点：收益表的内容

附3.12

预收收入是企业的负债。

多步式收益表主要包括如下几部分内容。

（1）营业收入。这部分列示企业在正常经营过程中所获得的收入，如果企业有其他收

入应单独列示。企业的营业收入主要来自于销货，从销货收入中减去所发生的销货退回与折

让和销货折扣，即为销货净额。

（2）销货成本。在定期盘存制下，销货成本的计算方法如下：

期初存货+本期购货成本净额=可供销售的商品成本

可供销售的商品成本一期末存货=销货成本

在永续盘存制下，销售存货后结转成本时借记“销货成本”账户，贷记“存货”账户。

因此可供销售的商品成本和销货成本可以随时在企业的账簿中反映出来。

(3)销货毛利是销货净额与销货成本的差额。

(4)营业费用是企业在正常经营活动中所发生的费用。主要分为销售费用和管理费用

两类。

(5)营业净收益或净损失

从销货毛利中减去营业费用，即为当期营业净收益或净损失。

(6)其他收入与费用。其他收入是指来自于非营业活动的收入，如利息收入、佣金收

入等。其他费用是指企业发生的与经营无关的费用，如利息费用。

(7)所得税。公司在报告其收益时，必须根据账面收益估计所得税。

(8)本期税后净收益或净损失。这是企业全部收入与费用相配比的最终结果。

★考核知识点：现金折扣

附3.13

现金折扣的处理方法有两种：总价法和净价法。在总价法下，交易发生时企业按未扣除

现金折扣之前的发票总金额入账。如果客户在折扣期内付款要单独反映现金折扣，如果超过

折扣期，则全额支付。在净价法下，交易发生时企业按扣除现金折扣之后的发票金额入账，

如果客户在折扣期内付款，不单独反映发生的折扣；如果客户超过折扣期付款，对其没有取

得的折扣要进行反映。

★考核知识点：现金范围

附3.14

现金的范围：

依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：L纸币、硬币和外币。2.银行活期

存款。3.其他可列入现金的交换媒介。主要有：

(1)支票：由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。

(2)银行本票：由银行出具的、并由其付款的票据。

(3)保付支票：由银行担保付款的支票。

(4)银行汇票：由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。

(5)邮政汇票：由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。

(6)旅行支票：由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署

即可作为现款使用的凭证。

下列项目一般不能作为现金处理：

(1)定期储蓄存单。企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。

(2)远期支票。在签发支票后某一日期才能付款的支票。企业开出远期支票主要是由

于暂时没有足够的现金付款。收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能

被拒付。远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。

(3)借据是承认借款的证明。借据不可转让，也不可用来支付债务。借据在收回款项

之前一般作为应收款项处理。

(4)预付差旅费。企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。

(5)邮票。企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。

(6)有价证券。企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。

(7)银行退回的支票(或称拒付支票)。出票人通知银行止付或由于出票人存款不足

而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。

★考核知识点：内部控制

附3.15

COSO内部控制整体框架包含了五个相互联系的要素：⑴控制环境(Control

Environment)；(2)风险评估(RiskAppraisal)；⑶控制活动(ControlActivity)；

(4)信息与沟通(InformationandCommunication)；(5)监控(Monitoring)。

控制环境是企业的基础、氛围，直接影响企业员工的控制意识。它包括员工的诚信、职

业道德和工作胜任能力；管理层的经营理念和经营风格；董事会或审计委员会的监管和指导

力度；企业的权责分配方法和人力资源政策等。

风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，这是风险管理的基础。每个企业都面

临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现。因此必须设立一个机制来识别、

分析和管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。

内控活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措

施。它们包括如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。

信息与沟通是指企业经营管理所需信息必须被识别、获得，并以一定形式及时传递，以

便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的

外部信息。畅通的沟通渠道和机制使企业的员工能及时取得他们在执行、管理和控制企业经

营过程中所需的信息，并交换这些信息。

监督是对内部控制系统有效性进行评估的过程，可以通过持续性监督、独立评估或两者

的结合来实现对内控系统的监督。

以上五要素相互联系、相互制约、相辅相成。

★考核知识点：坏账处理方法

附3.16

在会计上对于坏账损失应在何时确认存在着两种不同的处理方法：直接转销法和备抵法。

★考核知识点：存货盘存制度

附3.17

存货实物数量的确定主要有两种方法：定期盘存制和永续盘存制

★考核知识点：存货估价方法

附3.18

存货的估价方法主要有两种：毛利法和零售价盘存法。

毛利法是按估计的毛利率确定估计的销货成本，然后从可供销售的商品成本减去，以计

算出期末存货估计成本的方法。

零售价盘存法是零售企业经常使用的一种存货估计方法。在这种方法下，企业对经营的

每一商品都要标明零售价格，并同时按成本和零售价格登记购货。从可供销售的商品零售价

总额中减去按零售价计算的销货额即可求得按零售价计算的期末存货。然后根据可供销售的

商品总成本和零售价格计算出成本率(指商品成本与零售价格的比率)，用成本率乘以按零售

价计算的期末存货，即可计算出估计的期末存货成本金额。

★考核知识点：投资分类

附3.19

市场上的有价证券主要有三类：

(1)权益性证券，表明投资企业在被投资企业中的剩余权益的证券。如：普通股股票

就属于权益性证券。企业进行这种投资的主要目的在于获得股利收益和股票升值收益，或意

图对另一企业实施重大影响，或获得对另一企业的控制权。

(2)债务性证券，表明投资企业在被投资企业中的债权的证券。如：公司债券就属于

债务性证券。企业购买债务性证券的目的主要是获得利息收益。

(3)混合性证券，是指既具有债务性质，又具有权益性质的证券。如：优先股股票、

可转换公司债券属于混合性证券。混合性证券可依据其具体发行条件判定其性质是权益性还

是债务性证券。

★考核知识点：投资分类

附3.20

根据FASB第115号财务会计准则公告《债务性和权益性证券投资的会计》，企业的有价

证券投资可分为以下三类：

1.交易性证券：指企业为了在近期内再次出售而购入和持有的权益性证券和债务性证

券。投资的目的是从该类证券价格的短期变动中获利，反映为积极的、频繁的证券买卖。如

证券经纪人和银行持有的频繁交易的证券。

2.持有至到期日的证券：指具有固定或可确定的金额和期限，企业有明确打算并有能

力持有至到期日的债务性证券。由于环境的变化可能改变投资者的原有打算，如果投资者持

有证券的期限无法确定，或因市场利率变动、资金需要等原因可能会出售的证券不能列入该

类。

3.可供销售的证券：不属于上述两类的证券投资就属于可供销售的证券。一般企业的

证券投资多属于该类。在每个会计报表期末，企业应该对证券分类的合理性进行评价。

交易性证券投资和可供销售的证券投资在资产负债表中作为短期投资列入流动资产，但

这并不意味着企业一定会在一年内出售其持有的可供销售的证券。持有至到期日的证券投资

作为长期投资列为非流动资产。

★考核知识点：持有至到期H证券投资

附3.21

债券折价、溢价的摊销方法有两种：直线摊销法和实际利息法。从理论上说，企业应选

择实际利息法，除非直