中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正（强化练习）

中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正（强化练习）1、单选

采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当。A.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字B.只需要在报表附注中说明其累积影响C（江南博哥）.重新编制以前年度会计报表D.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额正确答案：D2、问答?计算分析题：2013年2月份，甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其2012年度的财务会计报告进行审计，所聘注册会计师在审计过程中，对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2012年5月8日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于2012年底前交货，并由甲公司负责安装调试。合同价款为2000万元(含安装费用，不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。该设备的安装工作是销售合同的重要组成部分。2012年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。2012年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司，预计将于2013年2月5日完成该设备的安装。甲公司就上述事项在2012年12月31日确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。(2)2012年9月1日，甲公司与B公司签订债务重组协议。根据该协议，甲公司以其拥有的一栋房产抵偿所欠B公司的5000万元债务。甲公司用于抵债的固定资产(房产)原价5000万元，累计折旧1000万元，公允价值为4500万元。2012年10月28日，甲公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。甲公司就上述事项在2012年确认了1000万元营业外收入。(3)2010年6月5日，甲公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4％，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由甲公司代为偿还。2012年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求甲公司履行担保责任。甲公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。2012年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。至2012年年报批准对外报出时，法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。甲公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。甲公司就上述事项仅在2012年会计报表附注中作了披露。(4)2012年11月10日，甲公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2012年12月16日停止生产该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调节过程中，E公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿300万元，甲公司对此持有异议，认为其使用该专利技术的时间较短，300万元的专利技术费过高。在编制2012年年报时，甲公司咨询法律顾问后认为，最终的调解结果很可能需要向E公司支付专利技术费180万～200万元。至甲公司2012年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。甲公司就上述事项仅在2012年年报会计报表附注中作了披露。(5)2012年11月20日，甲公司与w企业签订销售合同。合同规定，甲公司于l2月1日向W企业销售X电子设备10台，每台销售价格为40万元，每台销售成本30万元。11月25日，甲公司又与W企业就该X电子设备签订补充合同。该补充合同规定，甲公司应在2013年3月31日以每台42万元的价格将X电子设备全部购回。甲公司于12月1日收到X电子设备的销售价款，在2012年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转了成本。(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代销100台Z电子设备，协议价(不含增值税)为50万元／台，成本30万元／台。根据代销协议，Y公司对外销售该批2电子设备时，售价自定，至2013年底仍未售出的Z电子设备可以退回给甲公司。当日，甲公司已将100台Z电子设备发出。至2012年12月31日，甲公司收到Y公司寄来的代销清单上注明已销售40台z电子设备。甲公司在2012年9月20日将所发出的100台Z电子设备全部确认销售收入，并相应的结转了成本。假定上述事项(1)～(6)中不涉及其他因素的影响。要求：分析、判断甲公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。正确答案：(1)对于20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。①借：资本公积26．6主营业务成本10营业外支出10[(70-10)-50]贷：主营业务收入20营业外收入一债务重组利得26．6(100-23．4-50)②该债券负债成分的公允价值一2000X0．77218+2000×6％×2．5313=1848．12(万元)，权益成分的公允价值=2000-1848．12=151．88(万元)。借：应付债券一可转换公司债券(利息调整)151．88贷：资本公积151．88借：财务费用23．17(1848．12×9％／2-60)贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)23．17③借：公允价值变动损益50贷：资本公积50借：资本公积12．5贷：所得税费用12．5④借：递延收益200贷：未实现融资收益200(2)事项1：借：原材料100贷：以前年度损益调整100借：以前年度损益调整25(100×25％)贷：应交税费一应交所得税25借：以前年度损益调整75贷：利润分配一未分配利润75借：利润分配一未分配利润7．5贷：盈余公积一法定盈余公积7．5事项2：借：以前年度损益调整200应交税费一应交增值税(销项税额)34贷：预收账款234借：库存商品160贷：以前年度损益调整160借：应交税费一应交所得税10[(200-160)×25％]贷：以前年度损益调整10借：利润分配一未分配利润30贷：以前年度损益调整30借：盈余公积一法定盈余公积3贷：利润分配一未分配利润3事项3：正确。事项4：借：以前年度损益调整500应交税费一应交增值税(销项税额)85贷：预收账款585借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：应交税费一应交所得税37．5[(500-350)×25％]贷：以前年度损益调整37．5借：利润分配一未分配利润112．5贷：以前年度损益调整112．5借：盈余公积11．25贷：利润分配一未分配利润11．25事项5：借：交易性金融资产一公允价值变动100贷：以前年度损益调整100借：以前年度损益调整25贷：递延所得税负债25借：以前年度损益调整75贷：利润分配一未分配利润75借：利润分配一未分配利润7．5贷：盈余公积7．53、多选

下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。A．因相关经济利益的实现方式发生改变，企业变更了无形资产的摊销方法B．由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故企业将超出财务计划的利息暂作资本化处理C．由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法D．由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％正确答案：A,D参考解析：选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。4、问答?计算题：甲房地产公司(以下简称甲公司)于20×8年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元(已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致)。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。20×9年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2×10年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：(1)编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。(2)编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。(3)编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)20×8年12月31日借：投资性房地产2800累计折旧700贷：固定资产2800投资性房地产累计折旧700(2)20×9年12月31日借：银行存款180贷：其他业务收入180借：其他业务成本140(2800/20)贷：投资性房地产累计折旧140(3)2×10年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产——成本2400投资性房地产累计折旧840贷：投资性房地产2800递延所得税负债110(440×25%)利润分配——未分配利润330借：利润分配——未分配利润33贷：盈余公积335、单选

下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行新企业会计准则正确答案：D参考解析：选项AB和C属于会计估计变更;选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。6、单选

下列各项中，不属于会计估计变更的是（）。A．等待期内根据最新证据调整预计行权人数B．劳务完工进度由已发生劳务成本占预计总成本比例改为测量确定完工进度C．因技术进步而重新调整固定资产的折旧方法D．由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限正确答案：D参考解析：选项ABC，均属于会计估计变更；选项D，属于滥用会计估计，应按照会计差错进行处理。7、判断题

为遵循可比性会计信息质量要求，企业一旦确定采用某会计政策，以后期间不能变更此会计政策。（）正确答案：错参考解析：当法律法规要求变更，或者变更后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，企业可以变更会计政策。8、判断题

如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。正确答案：对参考解析：如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于估计变更的处理。9、判断题

会计估计变更均应采用未来适用法处理，而会计政策变更均应采用追溯调整法进行处理。（）正确答案：错参考解析：会计政策变更，也可能采用未来适用法处理，不都是追溯调整法。10、多选

下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有（）。A．由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法B．根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提存货跌价准备C．由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限D．会计人员将财务费用200万元误算为2000万元正确答案：B,C,D参考解析：选项BC属于会计舞弊，应作为前期差错；选项D属于计算错误，也是前期差错。11、多选

下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.无形资产摊销方法由直线法改为工作量法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.发出存货的计量方法由个别计价法改为加权平均法正确答案：B,C,D参考解析：选项A是对无形资产的账面价值或其定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。12、判断题

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。()正确答案：对13、判断题

对于前期重大会计差错，无法进行追溯重述的，应在报表附注中披露该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。()正确答案：对14、判断题

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。正确答案：错15、单选

下列各项中，属于会计估计变更的事项是。A.变更固定资产的折旧年限B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.因固定资产扩建而重新确定其预计使用年限D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限正确答案：A参考解析：本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年限变化(坏账、固定资产使用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限)、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选项A属于会计估计变更;选项B属于会计政策变更;选项C属于一项新的事项采用新的核算方法;选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。16、单选

甲公司2012年11月发现2010年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2010年应摊销的金额为150万元，2011年应摊销的金额为600万元。2010年、2011年实际摊销的金额均为600万元。2010年、2011年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除了该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。A．甲公司应调增递延所得税负债112．5万元B．甲公司应调减未分配利润396万元C．甲公司应调减盈余公积33．75万元D．甲公司应调增应交所得税112．5万元正确答案：D参考解析：甲公司应编制的分录如下：借：累计摊销450贷：以前年度损益调整450借：以前年度损益调整112．5(450×25％)贷：应交税费一应交所得税112．5借：以前年度损益调整337．5贷：盈余公积33．75(337．5×10％)利润分配一未分配利润303．7517、单选

下列各项中，不属于会计估计的是（）。A．资产负债表日对持有至到期投资按照实际利率法确认利息收益B．建造合同完工进度的确定C．固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定D．预计负债最佳估计数的确定正确答案：A参考解析：选项A，属于正常的会计核算。选项B，完工进度是对完工百分比的估计、计算，所以属于会计估计变更。18、多选

下列会计政策变更不符合企业会计准则规定的有()。A.由于当期财务费用过高，借款费用由费用化改为资本化B.由于固定资产折旧金额过大，影响当期利润，由加速折旧法改为直线折旧法C.按照规定将交易性金融资产由成本市价孰低法计价改为公允价值计价D.为简化核算，收入确认由完工百分比法改为完成合同法正确答案：A,B,D19、判断题

有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是有差别的。正确答案：对参考解析：两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。20、单选

会计政策变更时，应遵循的原则是()。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法正确答案：D21、单选

对下列项目的判断中，属于会计政策的是()。A.所得税费用采用资产负债表债务法核算B.无形资产的使用寿命C.计提坏账准备的比例D.固定资产的折旧方法正确答案：A参考解析：对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。22、多选

下列各项中，属于会计估计变更的有()。A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量B.降低坏账准备的计提比例C.无形资产摊销年限由20年改为15年D.固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法正确答案：B,C,D参考解析：选项A属于会计政策变更。23、问答?甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入AB两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。甲公司原采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司根据新准则规定从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司发行普通股4000万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示：两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：万元要求：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，并填列下表：改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元(2)编制有关项目的调整分录。(3)填列对下列报表的调整数。①资产负债表：资产负债表(简表)编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元②利润表利润表(简表)编制单位：甲公司20×7年度单位：万元(答案中的金额单位用万元表示)正确答案：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税影响合计为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者的所得税影响合计为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了5万元，净利润少计了15万元。(2)编制有关项目的调整分录：①对20×5年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动60贷：利润分配——未分配利润45递延所得税负债15调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积45×15%=6.75(万元)。借：利润分配——未分配利润6.75贷：盈余公积6.75②对20×6年有关事项的调整分录：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动20贷：利润分配——未分配利润15递延所得税负债5调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积15×15%=2.25(万元)。借：利润分配——未分配利润2.25贷：盈余公积2.25(3)财务报表调整和重述甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。①资产负债表：资产负债表(简表)编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元;调增递延所得税负债年初余额20万元;调增盈余公积年初余额9万元;调增未分配利润年初余额51万元。②利润表利润表(简表)编制单位：甲公司20×7年度单位：万元利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额20万元;调增所得税费用上年金额5万元;调增净利润上年金额15万元。24、单选

黄河公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2012年7月黄河公司以5000万元购入甲上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。从2013年1月1日起，黄河公司执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2012年年末该股票公允价值为6000万元。则该会计政策变更对黄河公司2013年期初留存收益的影响为（）万元。A.500B.750C.1000D.250正确答案：B参考解析：该项会计政策变更对黄河公司2013年期初留存收益的影响的金额=（6000-5000）×（1-25%）=750（万元）。25、单选

甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面余额等于账面价值40万元，500千克，2010年1月、2月分别购入材料6000千克、3500千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用4000千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更。则2010年一季度末该存货的账面余额为()万元。A.540B.467.5C.510D.519正确答案：D参考解析：单位成本=(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末该存货的账面余额=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(万元)。26、单选

会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是。A.必须采用未来适用法B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一C.必须采用追溯调整法D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法正确答案：D27、判断题

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。()正确答案：错参考解析：将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。28、多选

关于会计政策变更，下列表述中不正确的有（）。A．会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算B．对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理C．采用未来适用法处理的会计政策变更，不需要计算累积影响数，但需要调整以前年度的财务报表D．连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理正确答案：A,B,C参考解析：选项A，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算；选项B，不属于会计