中级会计资格：会计实务考点巩固

中级会计资格：会计实务考点巩固1、多选

关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的是A.非现金资产属于增值税应税项目的，则债务重组利得应为转让非现金资产的含税公允价值与重组债务账面价值的差额B.债务人以固定资产清（江南博哥）偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理;清理费用应冲减债务重组利得C.债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得D.债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理正确答案：A,C2、单选

事业单位年终结账后，应无余额的科目是。A.专用基金B.结余分配C.事业基金D.经营结余正确答案：B参考解析：选项B，事业单位当年实现的结余进行分配后，年终对当年未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目，结转后“结余分配”科目无余额。选项D，年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。所以本题应选B。3、单选

关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是。A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩正确答案：D参考解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。4、多选

2010年7月1日甲公司自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件已于当日达到可使用状态，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，不正确的有A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益C.管理系统软件确认为无形资产并按5000万元进行初始计量D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益正确答案：A,B,C参考解析：相关分录为：借：无形资产4546未确认融资费用454贷：长期应付款4000银行存款1000选项A，每年实际支付的价款是通过长期应付款核算;选项B，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益;选项C，管理系统确认为无形资产并按照现值4546万元入账。5、单选

2009年1月1日，A公司以2000万元的对价取得B公司30%的股权，采用权益法核算。2009年B公司实现净利润50万元，2010年5月20日，B公司宣告分配现金股利100万元，2010年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，当年B公司发生净亏损20万元。A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为1500万元，不考虑其他因素，则2010年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为万元。A.509B.479C.470D.0正确答案：B参考解析：2010年12月31日该长期股权投资的账面价值=2000+50×30%-100×30%-20×30%=1979(万元)，所以该长期股权投资应计提的减值准备=1979-1500=479(万元)。6、单选

甲公司2010年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2011年1月1日该持有至到期投资摊余成本为万元。A.10471.63B.10381.06C.1056.04D.1047.16正确答案：B参考解析：(1)2010年6月30日实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10560.42×2%=211.21(万元)应收利息=债券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(万元)“持有至到期投资——利息调整”=300-211.21=88.79(万元)(2)2010年12月31日实际利息费用=(10560.42-88.79)×2%=209.43(万元)应收利息=10000×6%÷2=300(万元)“持有至到期投资——利息调整”=300-209.43=90.57(万元)(3)2011年1月1日摊余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06(万元)7、单选

东风公司2009年9月初增加一项设备，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2011年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2012年应计提的固定资产折旧额为元。A.10000B.8250C.11391.3D.9000正确答案：D参考解析：年折旧额=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折旧额=10000×3/12=2500(元);至2011年末固定资产的账面净值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。8、多选

事业单位下列会计处理方法中，正确的有（）。A、非财政补助结余包括事业结余和经营结余B、年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额C、事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额D、事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目。结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额正确答案：A,C,D参考解析：选项B，年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后本科目无余额。但如为亏损，则不予结转。9、单选

2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件2万元的价格向乙公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的15%。2013年12月31日，甲公司已生产产品1000件并验收入库，每件成本2.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2013年底市场价格为每件2.4万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是（）。A、由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试B、执行该合同的损失为200万元C、不执行该合同的违约金损失为300万元D、选择支付违约金方案，应确认资产减值损失100万元正确答案：D参考解析：甲公司每件成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：可变现净值=1000×2-0=2000（万元）成本=1000×2.2=2200（万元）执行合同损失=2200-2000=200（万元）不执行合同违约金损失=2000×15%=300（万元）不执行合同按市场价格出售获利=（2.4-2.2）×1000=200（万元）不执行合同退出合同净损失为300-200=100因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元，按照市场价格计算不需要计提减值准备。10、单选

甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司于2×12年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元;投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为万元。A.3300B.2750C.2500D.3217.5正确答案：D参考解析：非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。所以本题的正确处理是：借：长期股权投资——乙公司3217.5贷：其他业务收入2750应交税费——应交增值税(销项税额)467.5借：其他业务成本2500贷：原材料250011、单选

甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为万元。A.1000B.1100C.580D.600正确答案：C参考解析：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;所以改良后的固定资产的入账价值=1000-500+100-20=580(万元)。12、单选

下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本C.可供出售金融资产期末应按摊余成本计量D.出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益正确答案：C参考解析：选项C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率算利息收益。13、多选

某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C.延长债务偿还期限并加收利息D.以低于债务账面价值的银行存款清偿正确答案：B,D参考解析：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。14、多选

下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有A.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量B.产生暂时性差异，就应确认递延所得税C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用D.递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的正确答案：B,C,D参考解析：选项B，不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税;选项C，影响数也有可能是计入变化当期的所有者权益;选项D，有些特殊项目确认的递延所得税(如未弥补亏损)并不是由资产或负债的账面价值与计税基础之差引起的。15、单选

甲公司2011年1月1日外购一幢建筑物，价款为400万元，将该建筑物用于出租，年租金30万，每年年初收取。该公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2011年12月31日该建筑物的公允价值为420万元，2012年12月31日该建筑物的公允价值为410万元，2013年1月1日甲企业出售该建筑物，售价410万元，不考虑相关的税费，处置时影响损益的金额合计为万元。A.0B.10C.20D.30正确答案：A参考解析：处置时影响损益的金额=410-410-10+10=0。相关账务处理如下：取得时，账务处理为：借：投资性房地产—成本400贷：银行存款4002011年12月31日借：投资性房地产—公允价值变动20贷：公允价值变动损益202012年12月31日借：公允价值变动损益10贷：投资性房地产—公允价值变动102013年，处置时的处理：借：银行存款410贷：其他业务收入410借：其他业务成本410贷：投资性房地产—成本400—公允价值变动10借：公允价值变动损益10贷：其他业务成本1016、多选

下列关于收入确认的表述中，正确的有A.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额B.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认C.与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认;成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认D.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额正确答案：A,B,C参考解析：销售商品涉及现金折扣的，应全额确认收入，所以选项D不正确。17、单选

事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的同时，应贷记科目。A.现金B.银行存款C.财政补助收入D.零余额账户用款额度正确答案：C参考解析：事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。18、单选

关于贷款和应收款项，下列说法中正确的是（）。A、贷款持有期间确认的利息收入，应按实际利率法计算

B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价

C、贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量

D、贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入正确答案：A参考解析：贷款和应收款项在活跃市场中是没有报价的;贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。19、单选

下列关于资产组的说法中，正确的是。A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据需要变更B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额正确答案：D参考解析：选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更;选项B，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合;选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。20、单选

某民间非营利组织2012年年初“限定性净资产”科目余额为200万元。2012年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”800万元、“政府补助收入——限定性收入”150万元，不考虑其他因素，2012年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为万元。A.1150B.1000C.350D.950正确答案：A参考解析：民间非营利组织历年积存的限定性净资产=200+(800+150)=1150(万元)。21、多选

下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值暂时性下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案：B,C参考解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积;选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择BC。22、单选

实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资，事业单位应借记“事业支出”科目，贷记科目。A.财政补助收入B.银行存款C.现金D.应付工资正确答案：A参考解析：实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，应贷记“财政补助收入”科目。23、单选

2009年1月1日，甲企业为其12名销售人员每人授予400份股票期权：第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16%;第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10%。每份期权在2009年1月1日的公允价值为30元。2009年12月31日，销售业绩增长了18%，同时有2名销售人员离开，企业预计2010年将以同样速度增长，因此预计将于2010年12月31日可行权。另外，企业预计2010年将有3名销售人员离开企业。2010年12月31日，企业净利润仅增长了12%，因此未达到可行权状态。2010年，实际有2名销售人员离开，预计第三年将有1名销售人员离开企业。2011年12月31日，企业净利润增长了12%，因此达到可行权状态。当年有3名销售人员离开。则2011年企业应该确认的费用为元。A.4000B.30000C.7000D.9000正确答案：A参考解析：本题考核以权益结算的股份支付的处理。2009年应该确认的费用=(12-2-3)×400×30×1/2=42000(元);2010年应该确认的费用=(12-2-2-1)×400×30×2/3-42000=14000(元);2011年应该确认的费用=(12-2-2-3)×400×30-42000-14000=4000(元)。24、多选

下列说法中，正确的有A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产正确答案：A,C参考解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认(1)该项交易不是企业合并(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。25、单选

蓝田公司于2008年6月10日购买运通公司股票300万股，成交价格每股9.4元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股6元派发的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为万元。A.-645B.180C.-285D.-465正确答案：C参考解析：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额=-465+180=-285(万元)。会计处理为：借：可供出售金融资产——成本2865(300×9.4+45)贷：银行存款2865借：银行存款180(300×6÷10)贷：投资收益180借：资本公积——其他资本公积165(2865-300×9)贷：可供出售金融资产——公允价值变动165借：银行存款2400(300×8)投资收益465可供出售金融资产——公允价值的变动165贷：可供出售金融资产——成本2865资本公积——其他资本公积16526、多选

企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有A.固定资产B.资本公积C.实收资本D.盈余公积正确答案：B,C,D参考解析：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。27、单选

下列说法中不正确的是。A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B.只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值C.无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额正确答案：B参考解析：选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值