《税法》课件 21.印花税、车辆购置税、烟叶税

税法管理工程系财管教研室刘程车辆购置税第一部分DIRECTORY目录1纳税义务人、征税范围税率、计税依据和应纳税额的计算

32减免政策和征收管理纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。一、纳税义务人、征税范围纳税义务人：

车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象，向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。纳税人：在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率：

1.税率：10%。2.应纳税额＝计税价格×税率（10%）计税价格的规定：

⑴纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；

⑵纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；

⑶纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；

⑷纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。三、税收优惠和征收管理税收优惠下列车辆免征车辆购置税：1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；4.设有固定装置的非运输专用作业车辆；5.城市公交企业购置的公共汽电车辆。6.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。7.自2018年7月1日至2021年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。三、税收优惠和征收管理征收管理

1.由税务机关负责征收。2.纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。3.纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。4.纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。5.免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%。6.纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满1年扣减10%。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。例题例1：2018年12月王某从汽车4S店购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得“机动车销售统一发票”，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（）元。A.20000B.20258.62C.20512.82D.24000

纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。『正确答案』B『答案解析』王某应缴纳的车辆购置税＝（234000＋1000）÷1.16×10%＝20258.62（元）印花税第二部分DIRECTORY目录13纳税义务人、征税范围税率

42应纳税额的计算减免政策和征收管理纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。一、纳税义务人、征税范围概念：印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。纳税义务人：立合同人：指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。立据人：指书立产权转移书据的单位和个人。立账簿人：指开立并使用营业账簿的单位和个人。领受人：是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人。使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。各类电子应税凭证的签订人。对于应税凭证，凡由两方或两方当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、税目、税率

税目：1.购销合同：包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。2.加工承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。3.建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同。4.建筑安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。5.财产租赁合同：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同；还包括企业、个人出租门店、柜台等所签订的合同。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、税目、税率

6.货物运输合同，包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。7.仓储保管合同，包括仓储、保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单）。8.借款合同：包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。【提示】融资租赁合同也属于借款合同。9.财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。10.技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。【提示1】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同。（注意和产权转移书据的区分）【提示2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询不贴印花。【提示3】技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、税目、税率

11.产权转移书据：包括财产所有权、版权、商标专用权、专有技术使用权、专利权、专利实施许可、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、股份制企业向社会公开发行的股票。12.权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。13.营业账簿：分为记载资金的账簿（简称资金账簿）。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。二、税目、税率

税率

1.0.05‰：借款合同2.0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同3.1‰：财产租赁合同、财产保险合同、仓储保管合同、证券交易（出让方）4.0.5‰：其他适用比例税率的情形纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。三、应纳税额的计算计税依据1.购销合同：计税金额为购销金额。2.加工承揽合同：计税金额为加工或承揽收入的金额。3.建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额。4.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴花。5.货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。6.仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值）7.财产保险合同：计税依据为保险费，不包括所保财产的金额。8.借款合同：计税金额为借款金额。（理解实质课税原则、不重复征税原则）9.技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。10.营业账簿：税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。三、应纳税额的计算应纳税额的计算：

适用比例税率的应税凭证：应纳税额＝计税金额×比例税率适用定额税率的应税凭证：应纳税额＝凭证件数×固定税额营业账簿中记载资金账簿：应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰÷2（首年贴花以后无增量不再贴花）纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。四、减免税额和征收管理减免政策1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。（副本或者抄本视同正本使用的要贴）2.无息、贴息贷款合同免税。3.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。4.农牧业保险合同免税。5.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。6.对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。7.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。8.自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。9.对全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人管理的全国社会保障基金转让非上市公司股权，免征全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人应缴纳的印花税。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。四、减免税额和征收管理征收管理

1.纳税方法：

⑴自行贴花。纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。⑵汇贴或汇缴。对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。对需频繁贴花的同一种类应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇总缴纳印花税的一种办法。⑶委托代征。2.纳税环节：应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同入境时办理贴花。3.纳税地点：一般实行就地纳税。对于在全国性订货会上所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。例5：甲公司于2017年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（）。A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。『正确答案』BC『答案解析』甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000＋650000）×0.03%＝420（元）。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，可以汇总缴纳。例题烟叶税第二部分DIRECTORY目录13纳税义务人、征税范围税目、税率

42应纳税额的计算减免政策和征收管理纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。纳税义务人、征税范围纳税义务人：在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。纳税人应当依照本法规定缴纳烟叶税。征税范围：