实务考点第一章资产

《初级会计实务》第一章考点：资产

考情分析

资产是《初级会计实务》中最重要的一章。近几年来每年考试所占的分值比重都比较大，但

分值比例是呈下降趋势的，2011年仅为23分；各种题型均会涉及，特别是客观题中综合性

比较强的题目均出自本章。虽然本章的分值比例有所下降,但其仍然是会计要素中最重要的,

与其他章节的结合也非常紧密，因此本章在学习中仍然占有非常重要的地位。

基于对2011年考题的分析，客观题也呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点，这就要

求考生在学习过程中，对于相对复杂的知识点，要注意与其他知识点结合起来学习。比如，

存货与收入核算的结合，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与投资性房地产、长期

借款、应付债券的结合等。本章还涉及计算分析题，如应收款项计提坏账准备，存货发出的

计价，固定资产折旧的计算，投资性房地产的后续计量及处置等，均应熟练掌握。此外，本

章投资性房地产的核算应结合无形资产、固定资产相关知识点一并学习。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型2011年2010年2009年考点

存货发出毛利率法、月末一次加权平均法、计划成本法、长期

6题6股权投资成本法与权益法、自建固定资产成本的确定、固定资

单选题9题9分8题8分

分产加速折旧法、委托加工物资成本的确定、存货成本的确定、

出售交易性金融资产处理、原材料毁损的处理

存货会计处理、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资

6题126题124题8

多选题权益法账面价值的影响因素、长期股权投资成本法会计处理原

分分分

则、投资性房地产的判定、折旧计提范围的判定

资产初始成本的确定（固定资产、无形资产、长期股权投资、

5题5

判断题2题2分3题3分存货等）、应收账款减值的判定、资产的确认条件、投资性房

分

地产后续计量原则

计算1题5交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后

-1题6分

分析题分续计量

1题12

综合题--存货初始计量、后续计量（发出、毁损、处置、领用、跌价）

分

17题2318题2917题36

合计—

分分分

考点一：货币资金

（-）现金的清查

现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不

符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢''科目核算。经管理

权限报经批准后，分别以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，

计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，

计入营业外收入。

【例题•判断题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应

计入营业外支出。（）

『正确答案』x

［答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

【例题・判断题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管

理费用。（）

［正确答案』X

『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。

（二）银行存款的清查

“银行存款日记账''应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款日记账账

面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表''调节相符，如没有记

账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不•致的原因，是因为存在未达账项。发生未

达账项的具体情况有四种：

1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；

2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；

【快速记忆】企业已登记增加或减少；银行尚未登记增加或减少

3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；

4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【快速记忆】银行已登记增加或减少：企业尚未登记增加或减少

【例题・计算分析题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如

下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系

A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万

元。经逐笔核对发现以下未达账项：

①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但

甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款

通知。

要求：

（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表.（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

(1)

①借:银行存款480

贷：营业外收入480

②借:管理费用360

贷：银行存款360

（2）银行存款余额调节表

2008年12月31日单位：万元

项目金额项目金额

银行存款日记账余额432银行对账单余额664

力II:银行己收、企业未收款③384力小企业一收、银行未收款①480

减：银行已付、企业未付款@32减：企业已付、银行未付款②360

调节后的存款余额784调节后的存款余额784

【例题•多选题】（2008年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企

业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票,银行尚未支付

B.企业送存支票,银行尚未入账

C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知

D.银行代收款项,企'也尚未接到付款通知

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【例题・判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按

照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）

『正确答案』x

『答案解析』不能调整银行存款日记账。

（三）其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、

银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

银行产款其他货市资金材料采购

►►

①取得-------------------------②支付

【例题•单选题】（2011年考题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会

计分录时应当（）。

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款“科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

［正确答案』B

［答案解析J企业将款项汇往异地银行开立采购专户

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

【例题•多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款B.备用金

C.银行汇票存款D.商业汇票

［正确答案』BD

『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者"备用金''科目核算；商业汇票

应通过“应收票据”科目核算。

【例题•单选题】下列各项中，不应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业为购买准备随时出售的债券

B.企业为建立信用卡存款划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

［正确答案』A

『答案解析』选项A属于交易性金融资产。

考点二：应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付

的款项，如预付账款等。

（-）应收票据

应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商'也承

兑汇票。

1.取得和收回应收票据

企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记

“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、”应交税费一应交增值税（销

项税额）’'等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇

票的票面金额，贷记“应收票据''科目。

【例题・计算分析题】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，

尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。

借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一应交增值税（销项税额）17

（2）9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵

付产品货款。

借：应收票据117

贷：应收账款117

（3）12月末，收回应收票据

借：银行存款117

贷：应收票据117

2.应收票据转让

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采

购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的

票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款''等科目。

【例题•计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，

价款为200万元，增值税率为17%,差额以银行存款支付。

借：原材料200

应交税费一应交增值税（进项税额）34

贷：应收票据117

银行存款117

3.商业汇票向银行贴现

借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

财务费用【按贴现息部分】

贷：应收票据【票面金额，不附追索权利】

短期借款【票面金额，附追索权利】

（-）应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的

款项，需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收

账款''科目核算。

【例题•多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣

『正确答案』ABC

［答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账

款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

【例题•单选题】某企业销售商品T比，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增

值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为

（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

『正确答案』D

『答案解析』应收账款=60x1.17+2=72.2（万元）

借：应收账款72.2

贷：主营业务收入60

应交税费一应交增值税（销项税额）10.2

银行存款2

（三）预付账款

预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，

将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预

付账款”科目核算。

1.企业因购货而预付的款项，借记“预付账款''科目，贷记“银行存款”等科目。

2.收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料''等科目，按应

支付的金额，贷记“预付账款”科目•补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等

科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

【例题•计算分析题】（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款

为5000万元，按照合同规定预付货款的50%。

借：预付账款2500

贷：银行存款2500

（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为850万元。

同时以银行存款支付差额。

借：原材料5000

应交税费一应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款2500

银行存款3350

【思考问题】如果未支付货款？

借：原材料5000

应交税费一应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款2500

应付账款3350

（四）其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费

等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

【思考问题】购买股票时,支付价款中包含己宣告但尚未发放的现金股利？

应记入“应收股利”科目。

（五）应收款项减值

会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生

减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值

损失，计提坏账准备。

【思考题】如何计算？

（1）单独进行减值测试

（2）包括在具有类似信用风险特征的

金融资产组合中进行减值测试（短期

应收款项的预计未来现金流量与其现

值相差很小，在确认相关减值损失时，

不需要折现.）

应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。

1.企业计提坏账准备时，按应减记的金额：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。

【例题•判断题】（2011年考题）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预

计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）

［正确答案』4

『答案解析』有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预

计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

【例题•单选题】2011年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困

难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账

准备''期初余额为0。2011年末应收账款计提坏账准备（）万元。

A.200B.0

C.800D.1000

［正确答案』A

『答案解析』2011年末应收账款计提坏账准备=1000-800=200（万元）

2.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的

坏账准备。

借：坏账准备

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？不变。

【例题•单选题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限

报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

［正确答案』C

3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余

额

借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备''科目。

【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？减少。

【例题・多选题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款

『正确答案』ABCD

【例题・计算分析题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。有关资料如下：

（1）2009年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元：2009年8月销售

商品一批，含税增值税价款4030万元，尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30

万元。

【正确答案】

①销售商品一批，含税增值税价款4030万元，尚未收到货款

借：应收账款4030

贷：主营业务收入3444.44（4030-1.17）

应交税费一应交增值税（销项税额）585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

③年末应收账款的未来现金流量现值为7960万元，年末计提坏账准备金额为多少？

应收账款的账面余额=4000+4030-30=8000（万元）

年末“坏账准备”科目贷方余额=8000—7960=40（万元）

坏账准备

年初：20

确认坏账损失30

计提？

年末:40

本年应补提坏账准备的数额=40—20+30=50（万元）

借：资产减值损失50

贷：坏账准备50

或.

年末应收账款的账面价值=8000—（20-30）=8010（万元）

年末现值为7960万元

本年应补提坏账准备的数额=8010-7960=50（万元）

（2）2010年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行,2010年6月销售商品一批,

含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2010年12月实际发生坏账损失30万元。

【正确答案】

①收回以前年度的应收账款2000万元

借：银行存款2000

贷：应收账款2000

②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款

借：应收账款4010

贷：主营业务收入3427.35（4010-1.17）

应交税费一应交增值税（销项税额）582.65

③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

④年末应收账款的未来现金流量现值为9930.1万元，年末计提坏账准备时

应收账款账面余额=8000-2000+4010-30=9980（万元）

年末“坏账准备”科目贷方余额=9980-9930]=49.90（万元）

_______________坏账准备

年初：40

确认坏账损失30

计提？

年末:49.9

本年应补提坏账准备的数额=49.9—40+30=39.90（万元）

借：资产减值损失39.9

贷：坏账准备39.9

或.

年末应收账款的账面价值=9980—（40-30）=9970（万元）

年末现值为9930.1万元

本年应补提坏账准备的数额=9970—9930.1=39.9（万元）

（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行,2011年7月销售商品一批,

含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。

【正确答案】

①收回以前年度的应收账款5000万元

借:银行存款5000

贷：应收账款5000

②7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款

借：应收账款8000

贷：主营业务收入6837.61（8000-1.17）

应交税费一应交增值税（销项税额）1162.39

③9月收回已确认的坏账损失25万元

借：银行存款25

贷：坏账准备25

④年末应收账款的未来现金流量现值为12915.1万元，2011年末计提坏账准备时

应收账款账面余额=9980-5000+8000=12980（万元）

年末坏账准备科目贷方余额=12980-12915.1=64.9（万元）

坏账准备

一年初：49.9

收回：25

计提？

年末:64.9

本年计提坏账准备的数额=64.9—49.9-25=-10（万元）（转回）

借：坏账准备10

贷：资产减值损失10

【例题・多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.计提坏账准备B.收回应收账款

C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』应收账款的账面价值=账面余额一坏账准备

选项A

借：资产减值损失

贷：坏账准备

坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。

选项B

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款收回减少其账面价值。

选项C

借：坏账准备

贷：应收账款

此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的账面价值没有影响。

选项D

借：银行存款

贷：坏账准备

坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。

考点三：交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目

的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（一）交易性金融资产取得的核算

借：交易性金融资产一成本【按其公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

【例题•判断题】（2009年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金

融资产初始确认金额。（）

『正确答案』X

［答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

【例题•单选题】（2007年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金

融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外,

支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

『正确答案』B

『答案解析』该业务的会计分录为：

借：交易性金融资产一成本2704（2830—126）

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面

利率计算的利息

借：应收利息【面值x票面利率】

贷：投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计

入当期损益。

1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（四）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额

确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产一成本【账面余额】

—公允价值变动【账面余额】

投资收益【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题•计算题】甲公司按季对外提供财务报表。

（1）2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票

100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的

现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

（3）2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

（4）2011年4月21日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。

(5)2011年4月27日,收到现金股利。

(6)2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

(7)2011年9月16日，将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中以万元为单位)

【正确答案】

(1)借：交易性金融资产一成本500[100x(5.2-0.2)]

应收股利20

投资收益5

贷：银行存款525

(2)借:银行存款20

贷：应收股利20

(3)借：公允价值变动损益50(4.5x100-500=-50)

贷：交易性金融资产一公允价值变动50

【思考问题】2011年3月31日资产负债表交易性金融资产列报？

“交易性金融资产”=450万元

(4)借：应收股利30(100x0.3)

贷：投资收益30

(5)借：银行存款30

贷：应收股利30

(6)借：交易性金融资产一公允价值变动80

贷：公允价值变动损益80[(53-4.5)xlOO]

【思考问题】2011年6月30日资产负债表交易性金融资产列报？

“交易性金融资产”=530万元

(7)借：银行存款605(610-5)

贷：交易性金融资产一成本500

交易性金融资产一公允价值变动30

投资收益75

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30

【归纳总结工

(1)出售时计入投资收益的金额=出售取得的价款605—初始投资成本500=105(万元)

(2)因出售而影响损益的金额=出售取得的价款605—账面价值530=75(万元)

(3)确认全部投资收益的金额=105-5+30=130(万元)

【例题•计算题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2011年

有关业务如下：

(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，

面值总额为100万元，利率为6%,3年期，每半年付息一次，该债券为2010年1月1日发

行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2010年下半年的利息3

万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月16日甲公司收到2010年下半年的利息3万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为122万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30II,该债券公允价值为96万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

（7）7月16日收到2011年上半年的利息3万元。

（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中以万元为单位）

【正确答案】

（I）借：交易性金融资产一成本112（115-3）

应收利息3

投资收益2

贷：银行存款117

(2)借：银行存款3

贷：应收利息3

(3)借：交易性金融资产一公允价值变动10(122-112)

贷：公允价值变动损益10

(4)借：应收利息1.5(100x6%x3/12)

贷：投资收益1.5

【思考问题】2011年3月31日资产负债表交易性金融资产列报？

“交易性金融资产”=122万元

（5）借：公允价值变动损益26（96-122=-26）

贷：交易性金融资产一公允价值变动26

(6)，借：应收利息1.5(100x6%x3/12)

贷：投资收益1.5

(7)1借：银行存款3

贷：应收利息3

(8)，借：应收利息0.5(100x6%xl/12)

贷：投资收益0.5

借：银行存款120

交易性金融资产一公允价值变动16(10-26=-16)

贷：交易性金融资产一成本112

应收利息0.5(100x6%xl/12)

投资收益23.5

借：投资收益16

贷：公允价值变动损益16

【思考问题】：

（1）出售时影响2011年8月的投资收益的金额？

出售取得的价款120—初始投资成本112=8（万元）

（2）出售时影响2011年8月的损益金额？

出售取得的价款120—账面价值96=24（万元）

（3）影响2011年投资收益的金额=8-初始投资的费用2+利息15x2=9（万元）

【例题•单选题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2011年5月16日以每股6元的价格购

进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，

另付相关交易费用04万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5

元，7月15II以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月

营业利润的金额为（）万元。

A.54B.36

C.24D.30

【正确答案】D

【答案解析】出售而影响损益的金额=出售取得的价款60x5.5—账面价值60x5=30（万元）。

借：交易性金融资产一成本354[60x(6-0.1)]

应收股利6(60x0.1)

投资收益0.4

贷：银行存款360.4

借：银行存款6

贷：应收股利6

借：公允价值变动损益54(354-60x5)

贷：交易性金融资产一公允价值变动54

借：银行存款330(60x5.5)

交易性金融资产一公允价值变动54

贷：交易性金融资产一成本354

投资收益30

借：投资收益54

贷：公允价值变动损益54

【拓展】

（1）出售时影响投资收益的金额=出售取得的价款330—初始投资成本354=—24（万元）

（2）确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330—初始投资成本354—初始投资的费用

0.4=-24.4（万元）

【例题•多选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法

有（）。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按

照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

［正确答案』BCD

r答案解析』选项A，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相

关的交易费用在发生时计入当期损益。

【例题•单选题】（2009年考题）甲公司2008年7月1II购入乙公司2008年1月1卜|发行的

债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易

费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每

半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产

应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40

C.65D.80

『正确答案』A

［答案解析』确认的投资收益=一交易费用15+利息收入2000x4%x6/12=25（万元）。

借：交易性金融资产2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115

借：银行存款40

贷：应收利息40

借：应收利息40（2000x4%x6/12）

贷：投资收益40

借：银行存款40

贷：应收利息40

【例题•单选题】（2011年考题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000

万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300

万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。

A.200B.-200C.500D.-500

『正确答案』C

『答案解析』处置交易性金融资产应确认的投资收益=售价3000—成本2500=500（万元）。

考点四：存货

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生

产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产

成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。

（-）取得存货成本的确定

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

货采购成本的费用。

注意问题：

（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相

应的教育费附加等。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前

的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购

商品的存销情况进行分摊。

【例题•单选题】A公司为增值税•般纳税企业。本月购进原材料210吨,货款为6000万元，

增值税为1020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收

入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批

原材料实际单位成本为每吨（）万元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36

『正确答案』B

［答案解析』购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（万元）

该批原材料实际单位成本=6480/202.5=32（万元/吨）。

【例题•单选题】（2008年考题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公

斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60

公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

『正确答案』D

［答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原

材料的成本=2060x50+3500+620=107120（元），单位成本=107120/（2060-60）=

53.56（元/公斤）。

【例题•单选题】（2007年考题）某企业为增值税一般纳税人，购入材料-批，增值税专用

发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押

金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27B.29

C.29.25D.31.25

『正确答案』A

『答案解析』材料的采购成本=25+2=27（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。

借：原材料27

应交税费一应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款2

贷：银行存款33.25

【例题・单选题】（2011年考题）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

［正确答案』B

『答案解析J一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进

原材料支付的增值税计入存货成本。

【例题•多选题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（）。

A.委托加工物资B.尚待加工的半成品

C.受托代销商品D.融资租入的固定资产

［正确答案』ABD

［答案解析』C选项，受托代销商品不属于受托方的资产，进行核算的目的是为了加强受托

方对受托代销商品的管理,但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。

2.加工取得的存货的成本

「直接材料

存货的成本4传接人工

I加工成本千

〔制造费

3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入

存货成本。

思考问题：计入什么科目？营业外支出、管理费用。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但

是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

思考问题：如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储

费用？计入到酒的成本中。

（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付

账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质

的服务比照该原则进行处理。

【归纳】

①进口原材料支付的关税

②自然灾害造成的原材料净损益X;计入营业外支出

③为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用《【注：一般产品设计费用计入损益】

④生产过程中发生的制造费用7

⑤运输途中合理损耗4

⑥材料采购过程中发生的保险费q

⑦材料入库前发生的挑选整理费

⑧材料入库后发生的储存费用X；计入管理费用

⑨材料采购过程中发生的装卸费用q

⑩材料采购过程中发生的运输费用

⑪企业采购用于广告营销活动的特定商品X；计入销售费用

（-）发出存货成本的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先

出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

1.个别计价法

个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入

或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发

出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计

价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。

【例题・计算分析题】

收入发出结存

摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额

期初结

150101500

存

1501()1500

购入100121200

100121200

100101000

销售

1001212005010500

本期合

100—1200200—22005010500

发出存货成木=2200

期末结存存货的成本=500

2.先进先出法

是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存