资产业务会计制度设计

第四章资产业务会计制度设计第二节流动资产业务会计制度设计二、存货业务会计制度设计存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等；企业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业存货管理范畴。存货业务会计制度设计的目的是强化企业对存货的管控，保证存货安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，杜绝存货业务中的各种差错和舞弊行为的发生。（一）存货业务内部控制要点1.存货业务内部控制总体措施一般生产企业存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置五个阶段，包括取得、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。存货业务内部控制总体措施应包括如下要求：（1）权责分配和职责分工应当明确而严格，机构设置和人员配备应当科学合理。（2）存货请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确（3）存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程应当清晰。（4）存货成本核算方法、跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计准则和会计制度的规定。第二节流动资产业务会计制度设计2.存货业务内部控制设计具体内容（1）请购与采购控制。该环节的主要风险是存货预算编制不科学、采购计划不事理，能导致存货积压或短缺。主要内部控制措施是建立企业请购申请制度与明确请购程序；实行存货采购的预算管理；专人负责安全存货水平和经济采购批量；完善采购环节管理制度等。（2）验收与保管控制。该环节的主要风险是验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符；存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬值、资源浪费。主要内部控制措施是严密的出入库手续；标准化的储存条件；分类的管理方式；存货保险；存货日常巡检制度。第二节流动资产业务会计制度设计（3）领用与发出控制。该环节主要风险是存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失。主要内部控制措施是确定合适的存货发出管理模式；严格存货准出制度；加强存货领用记录。（4）盘点与处置控制。该环节的主要风险是存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况；存货报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损。主要内部控制措施是建立存货盘点清查工作规程；拟订详细盘点计划；编制盘点清查结果书面报告；定期分析存货存储状态。第二节流动资产业务会计制度设计（二）存货业务会计制度设计的内容1.存货业务账户与会计凭证设计2.存货业务账务处理程序设计存货业务核算基础工作与存货业务账务处理程序两部分内容的设计。其中存货业务核算的基础工作包括存货的分类、存货计价与存货盘点。存货的计价与盘点的基本内容是：（1）存货发出的计价方法（2）企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。盘点前应制订详细盘点计划，保持盘点记录完整并及时处理盘盈盘亏。（3）仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行账龄分析，确定是否需要计提减值准备。第二节流动资产业务会计制度设计第三节非流动资产业务会计制度设计二、固定资产业务会计制度设计（一）固定资产业务内部控制要点固定资产的安全、完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。企业应加强对固定资产的内部控制，防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊行为，保护固定资产的安全完整，提高固定资产的使用效率。1.固定资产业务内部控制总体措施固定资产业务流程包括了资产取得、投保、日常维护、资产改造和淘汰处置等环节，基于这些环节的内部控制总体措施是：（1）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配置应当科学合理。（2）固定资产取得依据应当适当，决策和审批程序应当明确。（3）固定资产业务各环节的控制流程应当清晰，固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、淘汰处置等应当有明确规定。（4）固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度规定。第三节非流动资产业务会计制度设计2.固定资产业务内部控制设计要点（1）取得与验收。该环节的主要风险是新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符要求；固定资产投保制度不健全，不能有效防范资产损失风险。主要内部控制措施是建立固定资产预算管理制度；严格固定资产交付使用验收制度；加强固定资产投保工作。（2）使用。该环节的主要风险是固定资产登记内容不完全，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符。主要内部控制措施是授权具体部门或专人负责固定资产日常使用与维修管理；制定适合的固定资产目录与建立固定资产卡片；完善定期或不定期的复核制度。（3）维护。该环节的主要风险是固定资产操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次品率高，甚至发生生产事故。主要内部控制措施是固定资产日常维护流程体制化、程序化、标准化；建立固定资产运行管理档案；建立固定资产维护的招投标与验收制度；开展操作人员的岗前培训。第三节非流动资产业务会计制度设计（4）改造。该环节的主要风险是固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力。主要内部控制措施是建立定期的固定资产技术先进性评估制度；实施技改方案的适时监控管理；建立技改专项资金定期或不定期审计制度。（5）清查。该环节的主要风险是固定资产丢失、毁损等造成账实不符或资产贬值严重。主要内部控制措施是建立定期固定资产清查制度；建立固定资产清查报告制度；建立盘盈（盘亏）审核与上报备案制度。（6）处置。该环节的主要风险是固定资产处置方式不合理，可能造成企业经济损失。主要内部控制措施是建立健全固定资产处置的分类控制措施。第三节非流动资产业务会计制度设计（二）固定资产业务会计制度设计的内容1.固定资产业务会计账户与会计凭证设计“固定资产”明细账户设置可考虑两种方式：（1）按照固定资产类别设置明细账

比如按所有权隶属关系分为自有固定资产与租入固定资产；按其使用状态可分为使用中固定资产、租出固定资产、未使用固定资产；按期经济性质分为房屋建筑物、动力设备、生产用具等。（2）按照固定资产项目设置明细账户会计凭证主要包括固定资产交接单、固定资产