税收筹划方案设计模板

税收计划方案设计第一节税收计划战略管理方法税收计划战略管理是立足于系统思维方法和超前思维方法管理活动，这里讨论税收计划战略管理，其管理基础内容是税收链，其管理方法是合作博弈。一、税收链对于一个企业来说，所从事经营活动是多个多样，所以，在生产经营过程中面临税收问题也是多个多样，现有增值税、营业税等流转性质税收，又有企业所得税和个人所得税等所得性质税收，还有诸如房产税、资源税等其它性质税收。假如从企业生产经营过程来看，关键活动分为供给、研发、生产、销售等步骤，即企业先采购原材料，然后进行生产加工，再到市场上销售产品。销售产品，有成了最终消费品，有则继续作为中间产品为下游企业所利用。全部这些步骤全部发明价值或实现价值，所以从总体来看就组成了产品价值链。在这条产品价值链中，有一部分价值是以税收形式流入国库。这些企业负担税收，假如沿着价值流转方向观察，也形成了一个链条，即所谓税收链。税收链图所表示。税收链有利于分析税收形成过程和步骤。对于企业来说，很多税收全部是在步骤中形成，税收步骤观就是税收链基础思想。基于税收链管理，关键是在纳税计划方案设计时，应该含有系统观念，从整体和全局出发，不能因为对某个税种进行计划，而间接地使另一个税种税负增加，最终结果可能是总税负在增加，得不偿失。所以，假如纳税人含有了税收链观念，在纳税方案设计中，就能够愈加好地找出税收计划易胜之地，即在哪个步骤计划空间最大，效果最好。对某个具体企业来说，只要考虑本企业产品及业务税收情况就能够了。不过，从社会整体角度来看，假如纳税人含有价值链观念，则不仅要考虑本企业税收情况，而且还要从企业产品在整个价值链上位置来考虑，尤其要为下游企业着想。譬如，对于一个小规模纳税人来说，即使其产品销售价格(这里指含税价格)比通常纳税人要低，只要不低到一定程度，她人就不一定会购置。道理很简单，对于购货方来说，购置了小规模纳税人货物，则不能取得增值税专用发票，从而没有可抵扣进项税额，这无疑会增加购货方成本，所以购货方要综合考虑才会决定是否购置。假如企业能够从税收链角度考虑下游企业，那么会经过降低本身产品价格，或是经过税务机关开出一定数量增值税发票，或是经过达成一定条件，申请成为通常纳税人，从而考虑用户利益，为用户开具增值税专用发票，那么就能够取得更多交易机会。二、合作博弈——税收计划战略管理方法国家设置税收目标是要取得税收收入，从而满足国家运转需要。而对于企业来说，其所缴纳税款则组成了生产经营一项成本。企业经营目标是要实现利润最大化，这就决定了它肯定会想方设法地降低成本，以取得较高利润。所以，企业总是倾向于经过一定手段取得税收上好处。这么，纳税人和国家之间就存在着一个博弈关系。那么企业到底怎样才能愈加好地实现税收计划战略呢?我们认为，合作博弈是其中很好战略管理方法。合作博弈是税收计划活动中很关键一个概念，它包含企业和企业之间合作，企业和税务机关之间合作，企业和用户之间合作，这种合作并不是双方合谋、偷税骗税，而是一个正当行为，很多场所下全部能够达成双赢或多赢效果。1、企业和企业之间合作博弈。企业和企业之间合作形式是多个多样，企业之间或集团内部组织之间经过转让定价，实现利润转移，将高税区利润转移到低税区。其实，这种现象引申开来，只要两个企业之间有购销关系，就是利益关联方，就能够进行合作，共同节减税收，共同享受合作带来好处。市场是不停波动，交易价格稍高于市场价格或稍低于市场价格是没有什么问题，关键在于双方合作诚意。假如我们把这种现象通常化，能够得出以下结论：只要两个企业之间有交易，就能够进行合作。企业之间合作方面关键有以下六种：一是利用商品交易计划，如利用原材料、零部件及机械设备等资产交易计划；二是利用提供劳务计划；三是利用无形资产计划；四是利用租赁业务计划；五是利用贷款业务计划；六是利用管理费用计划。企业之间合作博弈在实务运作中关键表现为以下三种形式：一是由一方完全掌握产权或控制权，另一方购置使用权；二是双方逐步经过交易实现产权转让；三是实施委托代理。这三种形式全部存在不一样程度税收计划空间，其实质是资源利用和转让过程中巧妙安排。比如，假如一个企业想向其利益相关企业转移资产，则能够考虑转移路径有：①经过正常资产交易行为转移；②经过非货币资产对外投资方法转移；③经过捐赠行为转移；④经过租赁形式转移，具体还能够区分经营租赁和融资租赁两种不一样模式；⑤经过企业产权交易行为进行资产重组，合理转移资产。选择哪种资产转移方法，这完全依靠于企业之间合作博弈。2、企业和用户之间合作博弈。企业和用户之间合作也是一个相当关键合作，这种合作其实也能够归入到企业和企业之间合作中去，但因为用户中有很大一部分属于自然人，所以在这里单列出来。根据通常经营常识，商品最终总要销售给用户，所以企业和用户合作就含有一定现实意义。比如装修劳务，到底是由企业方还是用户方提供装修材料，这是能够协商处理。再如住房出租业务，出租人和承租人在租金额度和支付方法上也是能够进行合作。双方有效合作能够大大降低税负。3、企业和税务机关合作博弈。企业和税务机关之间不仅存在着一定合作，而且这种合作还含有一定计划空间，这就为企业进行税收计划发明了条件。因为税务机关存在征税成本，而企业生产经营活动错综复杂，税务机关根本无法完全掌握企业经营活动。这么，对于税务机关来说，具体了解每个企业具体情况，并对每一项经营活动进行监控，就需要花费高昂成本。假如企业能够主动和税务机关沟通、协商，就能够降低二者之问交易成本。比如，包含到转让定价时，要求企业和税务机关商议确定转让定价。这么做，既能够降低税收链中纳税额，又能够规避转让定价操作风险。很多发达国家税务机关和企业之间签署预约定价协议就属于一个合作协议。第二节税收计划方案设计思想一、步骤思想全部经济业务全部有步骤，所谓步骤就是经济业务发生发展路线和次序过程。步骤是能够改变，主客观原因全部可能改变步骤。税收是和步骤紧密相联，税收产生于经济业务，业务步骤决定着税收性质和流量。所以，在纳税方案设计时，需要充足利用业务步骤及步骤再造优势改变税收。这是一个发明型纳税设计思想。下面举一简例说明步骤思想。北方有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品售价比同类产品高出30％。企业所以碰到了难题，那就是产品售价高，而购进材料并不多，但增值税负担很重。企业老总和财务人员反复商议，也没想出好措施。怎样去思索这个问题，莫非真没有措施处理吗？假如以步骤思想为指导，从业务步骤分析，我们发觉设备售价高原因关键来自这套软件。软件属于高附加值产品，设备增值率所以而上升，而增值税负担关键源自设备增值率。假如对生产企业进行拆分，专门成立软件企业，生产企业在向买方出售设备主体同时，软件企业再出售该套软件，然后由买方购置后将软件配套在设备上。即使只对业务步骤进行了细微调整，但税收情况却发生了显著改变：在设备主体和软件交易过程中，买方外购软件就能够抵扣17％增值税，而软件企业享受税收优惠政策，实际仅负担3％增值税{《财政部、国家税务总局、海关总署相关激励软件产业和集成电路产业相关税收政策问题通知》(财税（）25号)要求，增值税通常纳税人销售自行开发生产软件产品，其增值税实际税负超出3％部分实施即征即退政策}。所以，一旦找到了业务步骤原因，纳税方案设计就不成其为问题了，企业税负也自然降下来了。二、契约思想诺贝尔经济学奖得主科斯(Coase)教授认为，企业实质是一系列契约联结。契约是和市场紧密相连，市场经济其实就是契约经济。我们从契约角度考察税收问题，最少包含两个层面：一是企业和税务当局之间，存在着一个法定契约关系，是依靠双方对税法遵历来维护。其实税法也是一个契约，属于公共契约。二是企业和各利益相关者(包含股东、债权人、供给商、用户、雇员等)之间，存在着微妙博弈竞争和合作关系，她们之间博弈合作是靠契约协议来维护，这种契约协议其实是一个纯粹市场契约。对于纳税人来说，利用契约思想，能够在更大范围内、更主动地实现统筹计划，并按签署契约统一安排纳税事宜。下面举一简例说明契约思想。财政部、国家税务总局颁布《相关规范个人投资者个人所得税征收管理通知》(财税（）158号)要求，个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合作企业除外)借款，在一个纳税年度未归还，且又未用于企业生产经营，应视为企业对个人投资者红利分配，征收20％个人所得税。一家企业老总准备向企业借款200万元购置别墅，并于当年年初办理了手续，到第二年年初还未归还借款。因为企业财务人员没看懂文件要求，也未做任何处理。但税务机关一旦查实，可能面临结果是征收40万元税款，还要加征滞纳金。该涉税事项能否计划呢?其实，假如利用契约思想进行纳税方案设计，完全能够改变现实状况。这里提供两个契约模式方案思绪：一是对于当年年初借款，让老总在当年年底筹备周转资金还上，然后进入第二年后再签署借款协议借出该笔款项。这种处理模式，要求每十二个月办理借款协议，以契约形式约定。二是在借款时就转变契约方，让老总夫人(非股东)以她名义去办理借款，从而能够摆脱上述政策约束，即使超出一个纳税年度借款也不用缴纳任何税款。三、转化思想税收计划本质是在税制约束下寻求税收空间，即讲求规则约束之下变通、转化和对策。古人云：穷则变，变则通，通则久。在税收计划方案设计过程中，要引入转化思想。转化思想表现着一个创新思维模式，蕴涵着一个大智慧，是冲破税收制度和环境约束最好选择。转化思想在纳税方案设计时，关键表现为以下三种技术手段：其一，形式转化，即从一个业务形式转化为另一个业务形式，伴随业务形式转化，所包含到业务收入和税种也会发生改变，税负自然不一样；其二，口袋转移，即从一个会计主体业务转化为另一个会计主体业务，最常见就是利用关联企业之间税率差异经过转让定价实现收入、费用(成本)等在关联企业之间转换，以达成在不一样纳税主体之间转移、调整或规避税负目标；其三，业务期间转换，即把一个会计期间业务转化为另一个会计期间业务，实现业务收入、费用(成本)及税金跨期转移，以实现计划节税。下面举一简例说明转化思想。兴华企业用于出租库房有三栋，其房产原值为6000万元，年租金收入为1000万元，承租方关键用于商品和原材料存放。兴华企业以房产租赁形式计算缴纳5．5％营业税、城建税及教育费附加，缴纳12％房产税(因所得税和成本、费用相关，这里暂不考虑)，总算起来，兴华企业税负率(所得税除外)为：5．5％+12％=17．5％，要缴纳175万元税金，税负相当高。对此纳税事项有没有措施计划呢？假如引入转化思想，要想降低税负，能够把租赁业务转化为仓储业务。这里要注意区分租赁和仓储涵义。所谓租赁是指租赁双方在约定时间内，出租方将房屋使用权让渡给承租方并收取租金一个经营行为；仓储是指在约定时间内，库房全部些人利用仓库代为用户贮存、保管货物并收取仓储费一个经营行为。不一样经营行为适用不一样税收政策，对于租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率均为5％，没有任何差异。但应该注意到，房产用于租赁和仓储，房产税计税方法有所不一样：房产用于租赁，其房产税依据租金收入12％计算缴纳。仓储属于房产自用，其房产税依据房产余值1．2％计算缴纳。假如兴华企业和用户进行友好协商，继续利用库房为用户存放商品，但将租赁协议改为仓储保管协议，增加服务内容，配置保管人员，为用户提供二十四小时服务。假设提供仓储服务收入为1000万元，和租赁收入相同。则兴华企业改变经营模式后税负计算以下：应纳营业税：1000×5％=50(万元)应纳房产税=6000×(1—30％)×1．2％=50．4(万元)应纳城建税及教育费附加=50×(7％+3％)=5(万元)累计应纳税额=50+50．4+5=105．4(万元)比较可知，采取仓储比租赁形式每十二个月节税额为：175—105．4=69．6(万元)。转化思想孕育着业务模式转变，不一样业务模式适用不一样税收政策，含有迥然不一样税收特征，自然形成不一样税收负担和风险责任，这其中就显示着节税巨大空间。第三节税收计划方案设计运作思绪一、征纳博弈分析和“游戏规则”(一)征纳博弈基础在博弈过程中，博弈双方能够达成一定协议即“纳什均衡”。而协议被遵守前提是遵守协议收益大于破坏协议收益。在追求本身利益最大化驱动下，博弈双方全部有不遵守协议动机，那么，协议制订就成为问题关键。征税和纳税是永久、高智商博弈，对于征纳双方而言，税收政策、税收征管制度及相关法律法规就是博弈双方协议，所以在制订、实施时必需考虑遵守税收法律制度收益大于破坏它们收益。换言之，税收法律制度在制订时国家通常会考虑税源存在和可连续增加，税收制度中涵养税源就成为国家战略选择。税收政策调整也可归之为一个博弈信号，纳税人对税收政策选择和利用有着显著博弈特征。征纳博弈中“纳什均衡”是一个动态平衡，国家会依据经济发展情况和税收政策制度缺点不停完善税收法律制度，不停调整税收计划空间。纳税人要不停地发觉和利用税收计划空间制订新计划方案，伴伴随博弈双方对该空间认知程度，在约束和博弈中达成新“纳什均衡”。(二)从征纳博弈角度看税收计划“游戏规则”在市场经济环境下开展税收计划，需要遵照一定“游戏规则”。游戏规则能够了解为博弈各方(局中人)在博弈过程中必需遵守部分要求或约定，也能够称之为博弈规则。从某种意义上说，博弈规则远比博弈结果更为关键。在征纳双方博弈对局中，税务机关应是税收计划“游戏规则”制订者，税务机关有责任规范和监督税收计划“游戏规则”。1．正当规则不管开展什么形式税收计划，有一点必需明确，那就是必需正确定识计划范围，划清正当和违法界限，严格区分计划和避税、偷税、逃税、骗税界限，预防把正当计划和违法避税混为一谈。因为非法计划构不成征纳博弈。2．程序性规则任何纳税人税收计划全部必需遵从法定程序，即所制订计划方案要取得税务机关认可，对于部分特定或特殊计划方法，应在和税务机关达成共识后方可操作；在税收计划运作中要向税务机关提出对应书面申请，由税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定正当前提下，才能付诸行动。3．举证规则税收实践中税收计划含有多样性、灵活性运作特征，加之征纳双方对部分计划行为认定可能存在差异，不可避免地会出现部分纳税人认为正当而税务机关认为不正当现象，并由此引发征纳双方矛盾。处理措施，首先，税务机关要遵从法律要求，以法律为依据，对所认为不正当性要进行举证，避免随意否定给纳税人带来损失；其次，纳税人要依法计划，向税务机关提供正当计划依据和组成要件。4．双赢博弈规则国家设置税收制度目标是依法取得税收收入，满足国家运转需要。而对于市场中独立纳税人而言，其所缴纳税款则组成了生产经营活动一项成本。在利润最大化驱使下，企业肯定会想方设法降低成本、获取税收利益。所以，纳税人和国家之间就存在着一个博弈关系，但这种征纳博弈不仅涵盖征纳双方之间对抗和竞争，而且也强调它们之间协调和合作。从一定意义上讲，征纳博弈并非“零和博弈”，分析以下：其一，征纳博弈能够实现征税成本和纳税成本节省。对于税务机关来说，具体了解每个企业具体情况，并对每一项经营活动进行监控，征收税款入库，需要花费高昂成本。假如企业和税务机关在征纳博弈中全部能够坦诚相见，就能够降低征税成本和纳税成本，这是一个双赢。其二，经过征纳博弈降低税务纠纷，涵养税源。在税务机关和企业博弈关系中，假如采取合作博弈，则能够避免或降低因对税收政策了解不透或双方了解有偏差引发无须要纠纷，从而提升税收工作质量和效率。比如，包含转让定价时，采取关联定价预约方法能够降低涉税风险，提升效率。合作博弈还要求税务机关关心企业生产经营，引导企业享受优惠政策，涵养税源。二、税收计划方案设计思绪：从不一样角度考察税负点(一)从具体税种角度考察税率、税基、税收优惠等税制要素就是不一样税负点，而且，同一税制要素又有若干具体税负点；同时，税源越大税种税负弹性越大，税负点越多。(二)从宏观经济运行各个步骤考察税负点又称为税收影响点，通常有以下方面：①对家庭收入征税，即个人所得税；②对个人消费支出征税，即消费税或支出税，目标是激励投资和保护资本积累；③对个人储蓄征税，关键是对储蓄征收个人所得税；④对零售业务征税，关键是营业税；⑤对转化为投资征税，关键是指有些国家对资本额征收登记税、印花税等，是一个资本支出税；⑥对资本物征收税，关键是对有形资产、无形资产和证券交易征收税；⑦对多种销售收入征收税，称为增值税或营业税；⑧对生产要素支付征税，关键是指对企业支付工资、租金、利息和股息在以后征收个人所得税或企业所得税；⑨对营业利润征收税，指企业或企业所得税。(三)从纳税人方面考察法人税负点关键有：购进、销售、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个步骤应纳各税税负情况；个人税负点关键有：收入、财产、储蓄、投资等应纳各税税负情况。(四)从不一样国家或地域考察宏观税负、税负结构、主体税种等税负情况，全部是不一样税负点，全部含有税负差异性。三、税收计划方案设计突破思绪：寻求关键切人点税收计划方案设计必需在正当范围内实施，所以，方案设计有其特定客观空间，并不是在全部情况下全部能够合理计划，并不是全部税种全部含有相同计划空间，进行税收计划方案设计必需首先找到关键切入点。(一)选择节税空间大税种切入从标准上讲，纳税方案设计能够针对一切税种，但因为不一样税种性质不一样，税收计划路径、方法及其收益也不一样。在节税空间大小考虑上有两个原因不能忽略：1．经济活动和税收相互影响原因，也就是某个特定税种在经济活动中地位和作用，当然，对决议有重大影响税种通常就是税收计划关键，所以，纳税人在进行税收计划方案设计之前首先要分析哪些税种有税收计划价值。企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，首先应该考虑本身经济利益，其次，也应该自觉地使本身生产经营行为和国家宏观经济政策要求尽可能保持一致。比如，当国家宏观经济政策带有显著产业倾向时，在市场经济条件下，国家经过税收这种经济手段直接作用于市场，激励扶持发展符合国家产业政策，在市场上含有竞争力产业、产品，所以，企业在进行生产经营决议时，就应该符合国家宏观经济政策要求，自觉排除国家限制发展那些产业领域，以此来降低市场风险，增加赢利能力。2．税种本身原因，这关键看税种税负弹性，税负弹性大，税收计划潜力也越大。通常说来，税源大税种，税负伸缩弹性也大。税收计划当然要瞄准关键税种。另外税负弹性还取决于税种要素组成。这关键包含税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或说，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。(二)从税收优惠切入税收优惠是税制要素之一。国家为了实现税收调整功效，通常在税种设计时，全部有税收优惠条款。企业假如充足利用税收优惠条款，就可享受节税效益。所以，用好、用足税收优惠政策本身就是税收计划过程。但选择税收优惠作为税收计划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充足了解税收优惠条款，并按要求程序进行申请，避免因程序不妥而失去应有权益。现在，中国正处于社会主义初级阶段，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够规范，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业(尤其是国有企业)有很多财务、税收事项需同国家相关部门进行协调和理顺。所以，对于企业来说，协调和政府部门财务关系关键是了解国家对企业财政、税收政策动态，尤其是在部分特定领域(或行业)对企业在财务、税收上有何特殊优惠政策，企业能否争取到这些政策等等，这对企业发展很关键，有利于节省税金支出，增加企业盈利。(三)从纳税人组成切入根据中国税法要求，凡不属于某税种纳税人，则无须缴纳该项税收，所以，企业进行税收计划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，因为每一税种尽管全部明确要求了各自纳税人，但现实生活多样性及特殊性是税法不能完全包容。当然，在实践中，要做全方面综合考虑，进行利弊分析，尽可能从根本上处理减轻纳税负担问题。比如，《中国增值税暂行条例实施细则》第五条要求：“一项销售行为假如既包含货物又包含非应税劳务，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者混合销售行为，视为销售货物，应该征收增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。”企业在市场竞争中，因为经营手段和销售方法不停复杂化，同时新技术、新产品出现使产品内涵不停扩展，以至于常常出现同一销售行为包含两税种混合销售业务，依据混合销售按“经营主业”划分只征一个税标准，企业有充足空间进行税收计划以取得适合自己企业和产品特点纳税方法，具体计划，系统比较，从而取得节税收益。(四)从影响纳税额相关原因切入影响应纳税额原因有两个：即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。所以，进行税收计划，无非是从这两个原因入手，找到合理、正当措施来降低应纳税额。四、税收计划方案设计中关键结合点开展税收计划方案设计需要以下关键操作配合，即：税收计划=业务步骤+税收政策+计划方法+会计处理所以，要做好纳税方案设计工作，需要抓住三个关键结合点：一是将业务步骤和现行税收政策结合起来；二是将税收政策和其相适应税收计划方法结合起来；三是将合适税收计划方法和对应会计处理技巧结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体说明：(一)业务步骤和税收政策结合这里所指业务步骤是企业发生某项经济业务全过程，如企业发生某项投资活动、增加生产某种产品等。在发生业务全过程中，纳税人必需要了解本身从事业务从始至终包含哪些税种?和之相适应税收政策、法律和法规是怎样要求?税率各是多少?采取何种征收方法?业务发生每个步骤全部有哪些税收优惠政策?业务发生每个步骤可能存在哪些税收法律或法规上漏洞?在了解上述情况后，纳税人就要考虑怎样正确、有效地利用这些原因来开展税收计划，以达成预期目标。(二)税收政策和计划方法结合纳税人在正确掌握和本身经营相关现行税收法律、法规基础上，需要利用部分合适税收计划方法对现行税收政策进行分析，从而找到和经营行为相适应税收计划突破口。(三)计划方法和涉税会计处理结合税收计划关键目标是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达成此目标，只有税收政策和计划方法还不够。因为企业全部经营业务和过程最终要在会计科目中加以表现，所以纳税人还要利用好会计处理方法，把税收计划内容合适地表现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担目标。案例分析兴华食品企业生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶押金，这就是上面所讲业务步骤。依据中国现行税法要求，收取包装物押金，逾期超出十二个月未退还，全额征收增值税，这就是上面所讲税收政策，有了业务步骤和税收政策，纳税人就需要进行税收计划，所以包含到第二个结合点。税收计划分析过程是这么：正常销售纯净水，纳税是合情合理，但假如包装物押金全额征收17％增值税，就显得正当不合理。因为包装物押金迟早要退还给购货方，销售方并没有实现这部分销售收入，只是周转使用而已。税法之所以作出这么要求，是为了预防企业在包装物实现销售收入时逃避纳税义务。销售方怎样才能不使包装物押金缴纳增值税呢?这就需要将税收政策和税收计划方法有机地加以结合。在这个案例中，税收计划突破口就是“十二个月”这个期限。假如押金能在十二个月以内进行操作，并办理相关手续，也就不存在纳税问题了。这里找到“突破口”就是税收计划方法。所以，第二个结合点是做好税收计划关键。在具体操作中，企业需要合适地利用会计处理方法，这就是第三个结合点需要处理问题。在本案例中，设计最优纳税方案以下：销售方将十二个月之内所收到水桶押金在年末退还给消费者，第二年再重新收取押金(假设押金为元)，这么押金期限总是不超出十二个月，从而使包装物押金无须缴纳增值税。具体涉税会计处理以下：(1)年初销售纯净水时会计处理：借：库存现金(银行存款)贷：其它应付款——包装物押金(2)年末退还押金会计处理：借：其它应付款——包装物押金贷：库存现金(银行存款)五、税收计划方案设计定位思绪(一)哪些企业更需要税收计划方案设计1．新办或正在申办企业这类企业有足够税收计划空间，企业创建开始或新增项目开始就开展税收计划或聘用税务顾问能够充足享受国家税收产业政策优惠，同时也可使企业在财税核实方面起好头，开好步。2．财税核实比较微弱企业财税核实比较微弱企业关键表现在两个方面：一是企业内部缺乏严格财税核实内控制度，轻易出现财税风险；二是财会人员素质偏低，不能正确进行财税核实，财税风险大。而这两个方面全部轻易引发财税风险，稍不留心就会给企业造成巨额财务损失。这类企业应及早规范财税核实，开展税收计划，防范财税风险。3．财税核实比较复杂企业有些企业财税核实比较复杂，有包含出口退税业务，有包含税种较多，还有企业常常碰到较为复杂涉税业务，如包含申请减免税，包含有较大额度所得税等，这类企业因为涉税核实较为复杂，应该开展税收计划，做好长远税务计划。4．曾被税务机关处罚过企业俗话说：“亡羊补牢，尤未晚矣”，曾被税务机关处罚过企业应警钟长鸣，要重视税收计划活动开展，防患于未然。5．计划空间大企业通常来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，包含税种及税收政策复杂企业，其税收计划空间较大，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如很多跨地域、跨行业大型企业集团，能够充足享受税收计划好处。(二)税收计划方案设计关键期1．企业设置及组织机构调整时税收政策中有很多政策尤其是所得税、增值税和营业税中很多政策全部是针对新设置企业制订，所以，企业设置步骤是进行纳税方案设计关键时期。组织机构调整也是不容忽略关键时期，因为组织机构调整会带给企业很多影响，包含经营和纳税方面，所以要赶在组织机构调整之前进行组织机构调整计划方案设计。2．企业并购重组时企业合并分立对于企业发展至关关键，国家出台了很多相关政策法规来规范企业合并分立行为。在合并分立及资产重组之际设计税收计划方案，能够找到巨大税收计划空间。3．对外签署协议时企业在对外签署协议时，必需考虑协议条款对纳税影响，不然会给企业后期经营带来一定隐患。所以，对于协议条款仔细斟酌甚为必需，这是利用税收计划方案设计规避税收绝佳时期。4．发生重大特殊业务时企业发生重大特殊业务时，也是进行税收计划方案设计关键时期。因为业务重大，会对企业产生很大经营和财务影响。假如企业能够正确掌握相关税收政策，设计最优纳税方案，就能够利用该特殊业务一举计划成功。5．重大税收政策调整时国家出于调整经济目标，常常会对税收政策做出调整。重大税收政策改变是企业进行税收计划、设计最优计划方案关键时期。很多企业往往忽略或看不到税收政策改变带给企业影响，而只有那些关注税收政策改变企业才能够找到税收计划空间。比如，东北地域增值税扩大扣除范围试点，若知道该信息，就能够把部分设备购置时间合适推迟以享受税收优惠。一国家调整了产业政策，调整了部分货物出口退税率，该政策变动也给企业带来了重大影响，很多企业所以而加大了经营成本。第四节税收计划方案设计工作步骤一、税收计划方案设计基础步骤税收计划方案没计工作步骤是计划人员(企业财务人员或中介机构等)在设计计划方案过程中所采取基础步骤和方法。制订科学、合理计划方案设计工作步骤是顺利开展计划活动首要条件和关键确保。在税收计划过程中采取合适合理工作步骤是实现计划目标关键条件，是影响计划效率和效果关键原因。合适合理计划方案设计工作步骤能够使计划活动有条不紊地进行，提升计划工作效率，确保计划工作质量。我们在总结纳税方案设计实践经验基础上，提出了纳税方案设计基础工作步骤，以下图所表示：企业涉税情况和需求分析↓企业相关税收政策分析↓企业涉税问题调查和评定↓纳税方案设计和草案确定↓纳税方案评价和定稿↓纳税方案实施和监控↓纳税方案跟踪和绩效评价二、税收计划方案设计工作步骤步骤(一)企业涉税情况和需求分析不一样企业基础情况及纳税要求有所不一样，在实施税收计划活动时，要了解企业下列基础情况：1．企业组织形式对于不一样企业组织形式，其税收待遇不一样，了解企业组织形式，能够依据组织形式制订有针对性税务计划和纳税方案。2．财务情况财务和税收紧密相连，只有全方面、细致地了解企业真实财务情况，才能设计出最优纳税方案。财务情况关键包含企业财务汇报和账簿资料。3．投资意向投资有时可享受税收优惠，不一样规模投资额有时又会有不一样税收优惠；投资额和企业规模(包含注册资本、销售收入、利润等)往往有很大关系，不一样规模企业税收待遇和优惠政策有时也是不一样。4．对风险态度不一样风格企业领导对纳税风险态度是不一样，开拓型领导人往往愿意冒更大风险节减最多税收，而稳健型领导人则往往期望在最小风险情况下节减税收。节税和风险并存，节税越多方案往往也是风险越大方案，二者权衡取决于多个原因，包含纳税人对风险态度。了解纳税人对风险态度，能够设计出更符合企业要求纳税方案。5．企业需求在了解企业基础情况基础上，还要了解企业需求，纳税人对税收计划共同要求肯定是尽可能多地节税，节税目标说到底是增加企业财务利益，而在这一点上，不一样纳税人要求可能是有所不一样，这也是计划人员必需了解：，(1)要求增加所得还是资本增值。企业对财务利益要求大致有三种：一是要求最大程度地增加每十二个月所得；二是要求若干年后企业资本有最大增值；三是既要求增加所得，也要求资本增值。针对不一样财务要求，设计计划方案也应有所不一样。(2)投资要求。依据企业投资意向和财务要求，计划者能够依据纳税人具体情况进行税收计划，提出多种投资提议。但有时企业对投资已经有了一定意向，包含投资项目、投资地点、投资期限等，这时计划者就必需了解企业要求，依据企业要求来进行税收计划，提出投资提议或提出修改企业投资计划，比如，提议投资期限从5年改为3年，以节减更多税收。(二)企业相关税收政策分析不管是作为纳税企业外部税收计划顾问，还是作为纳税企业内部税收计划者，在着手进行纳税方案设计之前，全部应该对企业相关财税政策和法规进行整理和归类。全方面了解和企业相关行业、部门税收政策，了解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关帮助和合作，这对于成功实施税收计划尤为关键。假如有条件，最好建立企业税收信息资源库，以备计划之用。至于和计划企业相关财税政策和法规获取，通常有以下渠道：(1)税务机关寄发无偿税收法规资料；(2)到税务机关索取无偿税收法规资料；(3)到图书馆查询政府机关相关出版物；(4)经过政府网站或专业网站查询政府机关无偿电子税收资料库；(5)订阅和购置政府机关发行税收法规出版物；(6)订阅和购置中介机构出于营利目标税收汇编法规资料。(三)企业涉税问题调查和评定在纳税方案设计之前，对企业进行涉税问题调查和纳税评定是极为必需。该步骤工作应关键分析、整理以下涉税资料：(1)纳税内部控制制度；(2)涉税会计处理；(3)涉税理财计划；(4)关键涉税税种及税负率；(5)近三个年度纳税情况分析；(6)关键涉税问题；(7)纳税失误和税收违规处罚统计；(8)税企关系情况。(四)纳税方案设计和草案拟订纳税方案设计是税收计划关键，不一样计划者在方案形式设计上可能大相径庭，不过在程序和内容方面含有共同之处，即通常纳税方案全部由以下几部分组成：1．涉税问题认定关键是判定所发生理财活动或涉税项目属于什么性质，包含哪些税种，形成什么样税收法律关系。2．涉税问题分析、判定涉税项目可能向什么方面发展，会引发什么后果?能否进行税收计划，计划空间到底有多大?需要处理哪些关键问题?3．设计可行多个备选方案针对涉税问题，设计若干个可供选择纳税方案，并对包含经营活动、财务运作及会计处理，拟订配套方案。4．纳税方案评定和选优对设计多个备选方案进行比较、分析和评定，然后，选择一个最优纳税方案。(五)税收计划方案评价和定稿在税收计划实践活动中，因为计划者只能依据法律条文和法律实践设计计划方案并作出判别，而税务机关和计划者对于税法条款了解可能存在差异，可能会对一项计划方案形成不一样认识，甚至会持截然相反见解，在计划方案认定和实施方面可能会造成涉税纠纷。所以，设计好计划方案还要作最终评价，尤其是要尽可能和税务机关进行充足交流和沟通，实现税务协调；假如真造成税务和企业认知差异，企业应该深入评定计划方案正当性，合理正当方案要据理努力争取，不正当方案要主动放弃。怎样认定计划方案正当性，我们应该关注税务机关了解：首先，税务机关从宪法和现行法律角度了解正当性，税务机关征税和司法机关对税务案件审理，全部必需以立法机关制订宪法和现行法律为依据；其次，从行政和司法机关对正当性法律解释和执法实践角度了解正当性。行政机关依法行政，负责实施法律及法律要求权力，它们还往往得到立法机关授权制订实施法律法规，这些行政法规更具体地表现了国家政策精神，而司法机关依法审判税务案件，负责维护、确保和监督税收法律实施，它们判决使国家政策精神表现得愈加明确、清楚。大家能够从税务机关组织和管理税收活动和司法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对正当性界定。(六)计划方案实施和监控对于计划方案，仅仅设计出来还没有达成最终目标，必需要真正实施才能表现出方案效益。所以，要尤其关注计划方案实施，并立即监控纳税方案实施中出现问题，譬如国家税收政策有所调整，纳税方案出现漏洞等。(七)计划方案跟踪和绩效评价实施计划方案以后，要不停对计划方案实施情况和结果进行跟踪，并在方案实施后，对方案进行绩效评价，考评其经济效益和最终效果。第五节税收计划方案设计基础规律纳税方案设计是一项专业性极强纳税技巧和税负控制技术，有着复杂操作规程和灵活多变运作方法。但纳税方案设计本身也是有章可循，含有较强规律性。下面我们研究税收计划七大规律。一、特定条款计划规律(一)基础原理中国幅员广阔，社会经济情况复杂，为确保税收政策适应性，国家所制订税收政策总是含有一定弹性，这种弹性关键表现在特定条款方面，即对于特殊主体、特殊情况给特殊政策。特殊性寓于通常性之中，而通常性是特殊性普遍特征。对于税收政策中特定条款，其往往蕴涵着特殊性，特定条款就是针对某种特殊情况而制订，因特定条款包含着特殊性往往会带来较大计划空间，寻求并利用税制结构及税收政策中特定性、特殊性条款，能够降低企业税负。税收计划过程，其实就是用足用活特定条款过程，利用特定条款计划是一个捷径，是一个计划技巧。(二)特定条款计划技术特定条款依据特殊性含义分类，能够划分为选择性条款、激励性条款和缺点性条款三种。对应地，特定条款计划规律可分为选择性条款计划技术、激励性条款计划技术、缺点性条款计划技术。1．选择性条款计划技术选择性条款适适用于以下情况，即对于同一纳税事项，因其前提条件发生改变而能够选择适用迥然不一样税收政策。这就使得同一纳税事项在一定环境下会出现不一样纳税处理模式，这往往会形成税负差异。所以，选择适用纳税最优化税收条款能够取得很好计划效果。以后意义上讲，税务计划行为就是选择适用税收政策技巧，选择意味着机会，选择本身就是决议。选择性条款在税制中普遍存在，分布广泛，表现在很多方面，如合并、分立中选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税范围划分，小规模纳税人和通常纳税人选择权限、经营租赁和融资租赁选择等。选择性条款在经营租赁和融资租赁方面有着较大选择空间，国税函[]514号《国家税务总局相关融资租赁业务征收流转税问题通知》要求：“对经中国人民银行同意经营融资租赁业务单位所从事融资租赁业务，不管租赁货物全部权是否转让给承租方，均按《中国营业税暂行条例》相关要求征收营业税，不征收增值税。其它单位从事融资租赁业务，租赁货物全部权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物全部权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。对于纳税人混合销售和兼营行为应分别征收何种税，这其中也存在着选择空间：《中国增值税暂行条例》第五条、第六条要求：“一项销售行为假如既包含货物又包含非应税劳务，为混合销售行为。从事货物生产，批发或零售企业，企业性单位及个体经营者混合销售行为，视为销售货物，应该征收增值税；其它单位和个人混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务，应分别核实货物或应税劳务和非应税劳务销售额。不分别核实或不能正确核实，其非应税劳务应和货物或应税劳务一并征收增值税。”由此可见，对于纳税人混合销售和兼营行为应分别征收何种税，和其企业性质和经营业务相关，而企业性质和经营业务本身是有一定选择空间。企业合并分立业务也存在着是否免税税收选择空间，《国家税务总局相关企业合并分立相关所得税问题通知》(国税发[]119号)要求：“合并企业支付给被合并企业或其股东收购价款中，除合并企业股权以外现金，有价证券和其它资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付股权票面价值(或支付股本账面价值)20％，经税务机关审核确定，当事各方可选择按下列要求进行所得税处理：(1)被合并企业不确定全部资产转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前全部企业所得税纳税事项由合并企业负担，以前年度亏损，假如未超出法定填补期限，可由合并企业继续按要求用以后年度实现和被合并企业资产相关所得填补。(2)被合并企业股东以其持有原被合并企业股权(以下简称旧股)交换合并企业股权(以下简称新股)，不视为出售旧股，购置新股处理。被合并企业股东换得新股成本，须以其所持旧股成本为基础确定。但未交换新股被合并企业股东取得全部非股权支付额，应视为其持有旧股转让收入，按要求计算确定财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。”2．激励性条款计划技术国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，常常会出台部分包含减免税在内税收优惠政策及相关税收条款。激励性税收政策是一定时期国家税收导向，纳税人能够充足利用这些激励性优惠政策，合理计划，降低税收负担。激励性条款所包含税收优惠关键有以下形式：(1)税收减免。减税、免税是对一些纳税人或课税对象给激励或照料一个特殊方法。它有利于把税法统一性和必需灵活性结合起来，处理征税过程中多种特殊情况，愈加好地落实国家税收政策。(2)免征额。亦称扣除额，是指在征税对象全部数额中免予征税数额。它是根据一定标准，从征税对象全部数额中预先扣除数额。免征额部分不征税，只对超出免征额部分征税。(3)起征点。亦称征税起点，是依据征税对象数量，要求一个标准，达成这个标准或超出这个标准就其全部数额征税，未达成这个标准就不征税，这个标准就称为起征点。(4)退税。退税是指能够直接减轻纳税人税收负担那一部分退税。在对外贸易中，退税是激励出口一个方法。(5)优惠税率。对合乎要求企业课以较通常企业为低税率。优惠税率适用范围能够依据实际需要而加以伸缩。它既能够是有期限限制，也能够是长久优待。通常说来，有期限优惠税率对企业激励程度要小于免税措施，尤其是需要巨额投资且赢利较迟企业，常可经过长久优惠税率得到较大激励。(6)税收抵免。对纳税人中国外全部所得计征所得税时，准予在税法要求程度内以其国外已纳税款抵充其应纳税款，以避免反复课税。激励性条款多如牛毛，多表现为行业性、区域性优惠政策或特定行为、特殊时期优惠政策，如激励民政部门福利企业减免税政策、下岗再就业税收优惠政策，和抗“非典”时期医务人员个人所得税减免政策等。3．缺点性条款计划技术缺点性条款又称“税法漏洞”，即全部造成税收失效、低效政策条款。税法漏洞因为税制体系内部结构不协调性或不完善性而难以避免，这些条款往往本身要求矛盾或在具体要求中忽略某个细小步骤，抑或存在较大弹性空间和不确定性。缺点性条款多表现在法治程序、定额税、转让定价及税收管辖权等方面，在国际税收领域，因各国利益及税收制度很多差异而广泛存在。税收上缺点性条款和漏洞是征纳双方一个矛盾聚焦点：对于征管方而言，需要不停堵塞漏洞，降低税款流失；对于纳税人而言，要充足利用税收漏洞争取并不违法正当权益，这也是无可厚非。因为经济环境多变和新生事物出现，使得税制无法立即作出反应。纳税人在一定时间、特定条件下，能够主动规范和界定自己行为，利用缺点性条款规避税收。不过利用缺点性条款避税是有一定风险，需谨慎使用。因为大多数避税行为并不符合税制立法宗旨，和违法犯罪往往只有一线之差。经过“挂靠”就是一个常见节税形式，即企业或个人经过挂靠享受国家税收优惠政策产业或企业，以利用这些产业或企业名义争取税收减免一个规避税收方法。这种方法已被很多企业所认同和采取。《中国增值税暂行条例》、《进出口关税条例》要求：对大中院校、科研单位和专门从事科学研究机构进口仪器、仪表等，免征进口关税和增值税。很多企业成功地“挂靠”教学、科研，利用税收政策和税收征收步骤漏洞，降低了税负。还有企业“挂靠”高新技术企业、福利企业、医疗组织等，以高新技术企业、福利企业名义享受税收优惠；或设置保税仓库、保税工厂，从而堂而皇之地享受免征进口关税和进口步骤增值税。总而言之，采取“挂靠”技术关键是，发明一定条件，利用税收漏洞规避税收。二、税制要素计划规律(一)基础原理税制要素是对税负及税收计划影响最大原因。税制要素包含纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税步骤、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素全部会对企业应纳税额产生影响，所以有必需分析研究每个税种最基础要素和要求，找出计划节税空间。税制要素计划常见技术包含纳税范围计划技术、税基计划技术、税率计划技术、递延纳税技术。(二)税制要素计划基础技术1．纳税范围计划技术中国税制对纳税范围有明确界定，在一定条件下合理安排企业经济行为和业务内容及纳税事项，避免其进入纳税范围，则能够合理规避税收支出，甚至根本免去纳税义务。税制对每个具体税种课税对象和征税范围做出了明确要求。税收计划却要求反其道而行之，找出不属于征税范围内容。纳税范围计划技术通常包含增值税、营业税、消费税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。中国现行消费税征税范围比较窄，仅对十几类消费品征税。所以，在纳税范围上能够进行合适计划，即企业在投资决议时，可避开上述消费品，而选择其它符合国家产业政策，在流转税及所得税方面有优惠政策产品进行投资。实际上，有很多高级消费品，并没有被列入消费税征税范围，在市场前景看好情况下，企业也能够选择这类项目投资，以规避消费税。《中国房产税暂行条例》要求：房产税纳税人是房屋产权全部些人；产权属于全民全部，由经营管理单位缴纳；产权出典，由承典人缴纳；产权全部些人、承典人不在房产所在地或产权未确定和租典纠纷未处理，应由房产代管人或使用人缴纳。《国家税务总局相关未取得房屋产权证书期间怎样确定房产税纳税人批复》(国税函[]284号)要求：依据《中国房产税暂行条例》第二条中“房屋产权未确定及租典纠纷未处理，由房产代管人或使用人缴纳”要求，凡以分期付款方法购置使用商品房，且购销双方均未取得房屋产权证书期间，应确定房屋实际使用人为房产税纳税义务人，缴纳房产税。根据《中国营业税暂行条例》要求，对在中国境内提供劳务(加工、修理、修配劳务除外)征收营业税。具体征税七个行业分别是：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业。通常情况下，一项劳务提供通常由两个步骤组成，即劳务提供步骤和劳务使用步骤。税法所称“在中国境内提供劳务”，是指应税劳务使用步骤和使用地在中国境内，而不管该项劳务提供步骤发生地是否在境内。所以，能够确定以下情况涉税标准：(1)境内纳税人在境内提供劳务，其提供劳务行为属于营业税纳税范围：(2)境外单位和个人提供给税劳务在境内使用，其行为属于营业税管辖权范围；(3)境内纳税人提供劳务在境外使用，其提供劳务行为不组成营业税管辖权范围。比如，中国施工单位到越南、新加坡等国提供建筑安装劳务，符合境内纳税人提供劳务发生在境外，对其提供建筑、安装劳务不征收营业税。2．税基计划技术税基是计税依据，是影响税负直接原因。多种税对税基要求也存在很大差异，所以对税基进行计划，能够实现税后利益最大化。在适用税率一定条件下，税额大小和税基大小成正比，税基越小，纳税人负有纳税义务越轻。比如，企业所得税计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率，“应纳税所得额”是税基，在所得税率一定情况下，“应纳所得税额”随“应纳税所得额”这一税基降低而降低，此即税基计划技术原理所在。税基计划技术通常从三个角度操作：一是实现税基最小化，二是控制税基实现时间，三是税基转移。首先，从实现税基最小化看：（1）存货计价税收计划存货计价方法有移动加权平均法、优异先出法、后进先出法（新会计准则要求不准用）。在累进税率情况下，移动加权平均法很好，因它在价格变动大时，在削山头作用；在百分比税率情况下，后进先出法很好，因物价上涨是总趋势，在理论上能使目前成本和收入相匹配。看来关键是要分析材料价格趋势，在涨势时，以后进先出法为好；在紧缩时，以优异先出为好。（2）折旧税收计划折旧有直线法（包含平均年限法、工作时数法、产量法）、加速折旧法（包含双倍余额递减法、年数总和法、缩短折旧年限法）。在百分比税率条件下，加速折旧法比直线法获益多，关键是获取货币时间价值，等于得到政府一笔无息贷款。（3）筹资方法税收计划筹资方法有投资性筹资、债务性筹资。投资性筹资时，分配股利在所得税后进行，在纳税上没有什么好处，但股票投资不需偿还，便于占用资金，所以广泛应用。债务性筹资时，债务利息在所得税前列支，有税收上好处。从税收计划角度看，自我积累税负重于金融贷款税负；贷款筹资又重于企业间拆借税负；而相互融资税负又大于社会筹资税负。从风险看，自我积累风险大，社会筹资风险小。（4）资产租赁税收计划租赁是税收计划关键方法。分为经营性租赁和融资性租赁。对承租人来说，有双重好处：一是避免因长久拥有机器设备而负担负担和风险；二是以租金支付方法减轻税负。对出租人来说，也有双重好处：一是获取租金；二是租金收入在一些国家有税收优惠。（5）费用摊销税收计划费用摊销有实际费用摊销法、平均分摊法、不规则摊销法。在累进税率下，平均分摊法能最大程度抵消利润，是降低纳税最好选择；在百分比税率下，则应不规则摊销，实施有效缓税计划。总而言之，税基最小化即税基总量正当降低，降低纳税或避免多纳税。这是所得税、营业税计划常见方法。其次，从控制税基实现时间看：(1)税基递延实现。税基总量不变，税基正当递延实现，在通常情况下可递延纳税，等于取得了资金货币时间价值，取得了无息贷款，节省融资成本；在通货膨胀情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率情况下，有时能够预防税率爬升。(2)税基均衡实现。税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额(关键是个人所得税税前费用扣除额)且收入较少情况下，可实现扣除额最大化；在有起征点且收入较少情况下，有时能够实现起征点最大化；在适用累进税率情况下，可实现边际税率最小化。(3)税基即期实现。税基总量不变，税基正当提前实现，在减免税期间，能够实现减免税最大化。不过，和税基递延实现和均衡实现相比较，税基即期实现有时也会造成税收利益降低。再次，是税基转移：转让定价税基转移即转让定价技术。转让定价有货物转让定价、劳务转让定价、资金转让定价、有形资产转让定价、无形资产转让定价、管理费用转让定价。从税收计划角度看，当卖方处于高税区而买方处于低税区时，其交易就以低于市场价格内部价进行；当卖方处于低税区而买方处于高税区时，其交易就以高于市场价格内部价进行。各国对转让定价见解不一：有认为是偷税；有认为是节税；有认为是避税。中国税收征管法第二十四条和新《企业所得税法》对此全部有要求。这里关键是转让定价幅度。3．税率计划技术税率计划技术指纳税人经过降低适用税率方法来减轻税收负担。税率是税收制度一个关键原因，也是决定纳税人税负高低关键原因之一。在税负既定情况下，税额大小和税率高低呈正方向改变，税率计划技术正是有效地利用了这一简单而又最基础原理。通常情况'F，税率低，应纳税额少，税后利益就多；不过，税率低，不一定等于税后利益最大化。所以对税率进行计划，能够寻求税后利益最大化最低税负点或最好税负点。多种不一样税种适适用于不一样税率，纳税人能够利用课税对象界定上含糊性进行计划；即使是同一税种，适用税率也会因税基或区域不一样而发生对应改变，纳税人能够经过改变税基分布或区域差异调整适用税率，从而降低税收负担率，以达成降低税负目标。(1)计划百分比税率。同一税种(关键是流转税)对不一样征税对象实施不一样税率政策，分析其差距原因及对税后利益影响，能够寻求实现税后利益最大化最低税负点或最好税负点。比如，中国增值税有17％基础税率，还有13％低税率；对小规模纳税人要求征收率也有差异，工业企业是6％，商业企业是4％。对这些百分比税率进行计划，能够从中寻求最好税负点。(2)计划累进税率。多种形式累进税率全部存在一定税负差异，计划累进税率关键目标是预防税率爬升。其中，适用超额累进税率纳税人对预防税率爬升欲望程度较弱；适用全额累进税率纳税人对预防税率爬升欲望程度较强；适用超率累进税率纳税人预防税率爬升欲望程度和超额累进税率相同。4．递延纳税技术递延纳税能够获取资金时间价值，等于取得了无息贷款资助。递延纳税能够降低当期现金流出，降低支付风险，增强企业流动性。纳税步骤、抵扣步骤、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术关键。纳税人能够经过协议控制、交易控制及步骤控制延缓纳税时间，也能够合理安排进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴时间及额度，合理推迟纳税。三、寻求差异计划规律(一)基础原理现实世界是客观，现实经济生活中存在着多种差异性，这种差异性也是客观，所以，税制也无法绕过这种差异性，必需反应和认同这种差异性存在，并对应要求多种差异性政策，从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象纳税主体存在税负差异。针对这一客观现象，纳税人能够主动寻求差异甚至选择差异避重就轻，降低本身税负。还能够观察到差异性和特殊性紧密相联，差异性蕴藏着计划空间。对于纳税主体来说，寻求差异，比较差异，利用差异是一个大智慧表现。寻求差异计划关键集中于地域差异、行业差异、企业性质差异等方面。(二)寻求差异计划基础技术1．地域差异计划技术税制设计充足考虑到地域性客观差异。处于经济特区、高新技术开发区、东北老工业基地、西部地域等地域内纳税人享受较多税收优惠（新企业所得税实施后，关键是过渡期优惠），这不是一个歧视政策，而是追求因地制宜、实事求是。因为存在地域差异性政策，所以纳税人在投资、经营及筹资时能够利用地域间税负差异，经过调整投资方向、经营范围、经营策略及盈利模式等方面进行合理计划。企业能够利用地域性税收优惠政策，在特殊地域注册，开展生产经营。中国税制包含特殊地域关键有：经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、边境对外开放城市、沿江开放城市、高新技术产业开发区、保税区、国家旅游度假区、贫困地域、少数民族地域等。不过，这些特殊地域中有很多已不特殊了。2．行业差异计划技术国家税制设计也考虑行业性差异，国家对于特殊行业有一定税收倾斜政策，这是宏观调控、产业政策调整要求。所以，客观上会造成不一样行业纳税人之间存在较大税负差异。国家对于支持教育产业、信息产业、高新技术产业、环境保护和节能节水产业、农林牧渔业、公共基础设施等实施税收优惠政策。所以，纳税人能够响应国家号召，不停扩张，利用战略转移、经营调整等手段进入税收优惠行业，充足享受税收优惠。3．企业性质差异计划技术不一样性质企业，其税收待遇有较大差异。内资企业和外资企业之间壁垒和差异在过渡期还普遍存在，个人独资企业和股份制企业税收政策也有较大差异。所以，企业性质差异也给税收计划提供了宽广空间。利用企业性质差异进行计划，能够享受更多税收优惠。(三)差异性税收政策分析1．西部大开发税收政策和计划分析西部大开发战略是党中央做出一项重大决议。实施西部大开发战略，对于处理区域经济发展不平衡，促进中国经济发展有着不可估量作用，为了支持西部大开发战略，国家陆续出台了一系列税收优惠政策。西部地域企业应该主动调整发展战略，充足利用税收优惠政策，开展税收计划，加紧企业发展。（新企业所得税法中提出了低税率过渡政策）《中共中央相关国有企业改革和发展重大问题决定》指出：国家要经过优先安排基础设施建设，增加财政转移支付，支持中西部地域和少数民族地域加紧发展，这就是要把和基础设施相关产业培植成为中西部经济发展增加点。国税发[1999]172号《相关实施对设在中西部地域外商投资企业给暂按15％税率征收企业所得税优惠通知》要求：对于设在中西部地域国家激励类外商投资企业，在现行优惠政策实施期满后三年内，能够暂按15％税率缴纳企业所得税。该政策适用地域范围包含：山西、内蒙古、吉林、黑龙江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏和新疆共19个省(自治区、直辖市)全部行政区域。，财政部、国家税务总局、海关总署发出《相关西部大开发税收优惠政策问题通知》(财税[]号)，国家税务总局下发《相关落实西部大开发相关税收政策具体实施意见通知》(国税发[]47号)，包含西部大开发税收优惠政策以下：(1)对设在西部地域，以国家要求激励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超出企业总收入70％企业，企业自行申请，经税务机关审核确定后，企业方可减按15％税率缴纳企业所得税；(2)企业应该在要求期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料，经主管税务机关审核后上报，第十二个月报省级税务机关审核确定，第二年及以后年度报经地、市级税务机关审核确定后实施；(3)凡对投资项目是否属于激励项目难以界定，税务机关应该要求企业提供省级以上(含省级)相关行业主管部门出具证实文件，并结合其它相关材料审核认定；(4)对在西部地域新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业企业，且上述项目业务收入占企业总收入70％以上，企业自行申请，经税务机关审核确定后，内资企业自开始生产经营之日起，第十二个月至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上，自赢利年度起，第十二个月至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。上述企业同时符合本通知第一条要求条件，第三年至第五年减半征收企业所得税时，按15％税率计算出应纳所得税额后减半实施；(5)对实施汇总(合并)纳税企业，应该将西部地域组员企业和西部地域以外组员企业分开，分别汇总(合并)申报纳税，分别适用税率。2．高新技术产业税收政策及其计划分析高新技术产业是知识密集型、技术密集型高科技产业，包含电子技术、信息技术、航空航天技术、生物医药技术、新材料技术、环境保护技术等领域。高新技术产业和传统产业相比，有着很多显著特点，关键表现在：一是智力密集型和知识密集型；二是需要高额投资且伴随高风险和高收益；三是高新技术发展快、产品更新周期短且产业通常呈高速增加态势。《财政部、国家税务总局相关落实落实(中共中央国务院相关加强技术创新，发展高科技，实现产业化决定)相关税收问题通知》(财税[1999]273号)要求：(1)增值税政策。通常纳税人销售其自行开发生产计算机软件产品，可按法定17％税率征收后，对实际税负超出6％部分实施即征即退；属生产企业小规模纳税人，生产销售计算机软件按6％征收率计算缴纳增值税；属商业企业小规模纳税人，销售计算机软件按4％征收率计算缴纳增值税。对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应该分别核实销售额；对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、全部权计算机软件征收营业税，不征收增值税。(2)营业税政策。对单位和个人(包含外商投资企业、外商投资设置研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和和之相关技术咨询、技术服务业务取得收入，免征营业税。(3)所得税政策。对社会力量，包含企业单位(不含外商投资企业和外国企业)、机关、社会团体、个人和个体工商户资助非关联科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出能够全额在当年度应纳税所得额中扣除；软件开发企业实际发放工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。新企业所得税法对高新技术企业减按15％税率征收企业所得税。4月，三部门下发《高新技术企业认定管理措施》及《国家关键支持高新技术领域》。7月《高新技术企业认定管理工作指导》出台，对高新认定管理工作进行了规范和明确。(4)进出口税收。对企业(包含外商投资企业、外国企业)为生产《国家高新技术产品目录》产品而进口所需自用设备及根据协议随设备进口技术及配套件、备件，除根据国发[1997]37号文件要求《中国投资项目不予免税进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口步骤增值税；对企业(包含外商投资企业、外国企业)引进属于《国家高新技术产品目录》所列优异技术，按协议要求向境外支付软件费，免征关税和进口步骤增值税；对列入科技部、经贸部《中国高新技术商品出口目录》产品，凡出口退税率未达成征税率，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理要求办理退税。四、规避平台计划规律(一)基础原理在税收计划中，常常把税法要求若干临界点称之为规避平台。规避平台建立基础是临界点，因为临界点会因为“量”积累而引发“质”突破，是一个关键点。当突破一些临界点时，因为所适用税率降低或优惠增多，从而取得税收利益，这便是规避平台计划工作原理。规避平台计划规律着眼点在于寻求临界点，利用临界点控制税负。在中国现行税制中，税基存在临界点，税率分级有临界点，优惠政策分等级也有临界点。所以，规避平台对象较多，应用也比较普遍。(二)规避平台计划基础技术1．税基临界点计划技术税基临界点计划技术关键是寻求关键点税基，税基临界点关键有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。因为税基相对于临界点改变会引发税负巨大差异，即临界点边际税率出现递增或递减改变态势。计划聚焦点在于临界点，要关注临界点，把握临界点，利用临界点。诸如增值税起征点、个人所得税扣除额，个人所得税税率跳跃临界点，企业所得税税前扣除限额等，全部是经典税基临界点，对其进行合理计划，能够降低税负。2．优惠临界点计划技术优惠临界点计划技术关键着眼于优惠政策所适用前提条件，只有在满足前提条件基础上才能适适用于税收优惠政策。通常优惠临界点包含以下多个情况：一是绝对数额临界点，二是相对百分比临界点，三是时间期限临界点。因为规避平台利用是临界点“量”变引发“质”突破，但假如距离优惠临界点太远，那么要突破它，就得有足够“量”变，这其中可能会耗掉很多成本，所以在利用优惠临界点计划技术时应避免舍本逐利、本末倒置做法。五、组织形式计划规律(一)基础原理组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方法，对不一样组织形式及产权关系选择，将极大影响企业经营、理财和税收。所以，适时改变组织形式，适应税制变迁和税收政策调整，能够合理降低或免去税收负担。组织形式计划关键利用企业资本结构理论、科斯定理，组织形式计划关键涵盖延伸技术、合并技术和分立技术。组织形式和产权关系影响税收，关键是改变了部分税收环境和税收要素，诸如纳税地点、纳税时间、纳税步骤、纳税主体等。在有些情况下，因为产权关系和企业边界改变，会造成税收待遇差异，尤其是税收优惠政策和产权变更亲密相关：很多企业经过外部扩张，进入新行业、新领域，税收待遇自然不一样；很多企业吞并重组根本目标在于利用亏损填补政策。(二)组织形式计划基础技术1．延伸计划技术企业经过设置分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还是母子企业形式，在很大程度上会影响到企业税收负担。通常分企业不含有独立法人资格，能够和总部合并纳税，而子企业是独立法人，必需依法独立纳税。延伸计划关键考虑三方面原因：一是分支机构早期经营盈亏情况，是否需要和总部合并纳税；：：：是分支机构税率区域优势及税收待遇情况；三是分支机构利润分配形式及风险责任划分。2．合并计划技术合并计划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低计划方法。不管企业合并行为出于何种动机，合理税收计划不仅影响企业并购成本和纳税，甚至决定企业兴衰存亡。合并计划技术通常应用于以下方面：一是并购、重组后企业能够进入新领域、新行业，税收待遇自然不一样；二是并购有大量亏损企业，能够盈亏抵补，实现低成本扩张；三是企业合并能够实现关联性企业或上下游企业流通步骤降低，合理规避流转税和印花税；四是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为通常纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。3．分立计划技术企业利用分拆手段，能够有效改变组织形式、降低整体税负。企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割，首先能够发挥专业分工优势，促进生产能力提升，其次能够有效开展税收计划，减轻企业税负。分立计划技术通常应用于以四方面：一是企业分立为多个纳税主体，能够形成相关联关