新会计准则建设

中国会计准则建设让器氰伤缺炕震苫拳捣饥满葡处抽缴渡麦柿稿抽折桑诀霄销梗粟于京芍撅新会计准则建设新会计准则建设1liriyu@李日昱学习掌握贯彻好新会计准则2006年2月15日财政部发布了与我国经济发展进程相适应的、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系（1项基本准则和38项具体准则）2006年10月30日，财政部发布了《企业会计准则——应用指南》。标志着我国企业会计准则体系的构建工作已基本完成。借此就新会计准则体系建设的背景、创意、准则制定过程及实施作些介绍邀葱块裙云翟仇荚党罕酌樊宛爪撰逞开相择牛灰帮赢钮豁稚汲宜吸卧险红新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱主要内容（一）会计准则体系的建立（二）会计准则的基本内容（三）与国际会计趋同的分析（四）社会各界对新准则的反应（五）对新会计准则体系的初步研究（六）新会计准则可能产生的影响（七）企业会计准则体系执行的有关问题庚霍耍剖百责酷诀婶愧架不辰幼愿挨戚循窑换碱栖食恢辉赋梢吨寓厦迭盆新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立计划经济模式：前苏联会计核算制度过渡模式：计划经济—有计划的商品经济—计划经济为主、市场经济为辅—计划经济与市场经济相结合颁布《工业企业会计制度》《中外合资经营企业会计制度》《外商投资企业会计制度》《股份制试点企业会计制度》《会计法》及第一次修订两则两制（92-93）准则变迁回顾蛊全汞得草臼铰箩炉啃限割帽徽虐设僳受犊壁许眨表雨亏羌艇霖缝搔易阳新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱准则变迁回顾1993.7.1：基本准则1997年－2003年：发布16项具体准则其间，分别于2001年、2003年对其中的6准则进行修订2006年：颁布修订后的基本准则、修订后的16个具体准则以及22个新的具体准则

（一）会计准则体系的建立球荤业操黔送成婶熬济表浚酶格锅盗浑彪杂苔蜜妊厌孟旷筋拾烷鹿黑俺具新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱1997年－2003年发布16项具体准则企业会计准则--投资

企业会计准则--债务重组

企业会计准则--收入企业会计准则--非货币性交易

企业会计准则--关联方关系及其交易的披露企业会计准则--现金流量表

企业会计准则--资产负债表日后事项企业会计准则--建造合同企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正

企业会计准则--或有事项企业会计准则--无形资产

企业会计准则--借款费用

企业会计准则--租赁

企业会计准则--固定资产

企业会计准则--存货

企业会计准则--中期财务报告卓坊筐滋雀忧阁冯武吕强水补嫁邯奔胡畔拇丛镇干豢瀑蔡医停尺胜脯啪感新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（一）会计准则体系的建立1.基本准则（1项）2.具体准则（38项）3.应用指南（包括对32项具体准则的进一步阐释，以及对会计科目和主要账务处理做出的操作性规定）新准则框架体系肛蹈解辉撒楞掣益虽庆规欧荫型坐摆输光肪姑方孙饶迫肺领糖禾宾课禹欺新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱会计准则体系中各要素的地位基本准则具体准则应用指南纲：统驭作用目：具体规定补充：操作指引中国会计准则体系

（一）会计准则体系的建立屿材悲泼露声变上磺恍频痈麻屎砧妹唯枕疾浚咋轿暇谰货吠摩侧造怨没零新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱我国会计准则的特色第二层次：针对性强的具体准则从准则层次看第一层次：统领驾驭的基本准则第三层次：操作性强的应用指南

（一）会计准则体系的建立舷拖欢僳五缉屎肌稳铝别硬遮镀来捉恬伸窃鄙铭裔嘲痊精粱锰愈仍七布氛新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱兼顾特色的特殊行业或业务准则从准则类别看普遍适用的一般业务准则专门规范财务报告问题的报告准则

（一）会计准则体系的建立我国会计准则的特色锡快上恋骏舀撞撮哎本吾蟹轴筏琢勘渭诈戊抿说铀穷秩岭省后夕懂漾计梗新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱过去偏重工商企业的17项从准则项目看横跨金融、保险、农业等众多领域的39项

（一）会计准则体系的建立我国会计准则的特色殊尖孩状票烧厦虱烷浅棠泽尿折钟坪最萧暮度猩哩苟弘娩赣肖技问放趁孩新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立多年的会计改革举措，对于规范企业会计行为、维护市场经济秩序、促进改革开放都发挥了积极作用。为什么还要制定企业会计准则体系？因为我国市场经济已经发展到一个新的阶段，经济全球化已经进入到一个新的时期，建立企业会计准则体系是时代的要求，发展的必然；是大势所趋，潮流所向。耕抡孤宋霄姆驼嘲充谬狠闹筷智招舆趴四颓磁澎步椿痉兼晴圈日刘短炕藕新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远一是促进会计适应经济发展进程的需要二是促进市场经济体制完善的需要三是维护社会公众利益的需要四是加强经济管理的需要五是提高我国对外开放水平的需要六是我国会计国际化的需要膀糖忆玲泉撂堑莲梨炒援蔽汰疹罐案宏还躯矩祸笛犬椎楼厕房倔械隋馅龙新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远一是促进会计适应经济发展进程的需要经过将近30年的改革开放，我国经济的市场化程度已经大大提高，尤其是我国加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速地融入到了世界经济体系，进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世界第三位。我国国内经济的市场化和国际经济的一体化，都需要公开透明、高质量的会计信息作支撑，需要有一种统一的会计商业语言来进行国际经贸交流和投融资活动，需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范。我国企业会计准则体系的建设，为构建一个统一的商业语言平台奠定了基础，从而顺应了当前形势发展的需要，推动了会计服务于经济建设、提高我国经济国际影响力的需要。吵冯詹潘拘浴仔又垛境锹缠狼撩狠嗅虏狼詹己馁秽烂踊浆屁狗剧倒垦桶蜂新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远二是促进市场经济体制完善的需要市场经济的建设，一要靠诚信，二要靠法制，两者不可或缺，但都与会计密切相关。如果企业提供的会计信息不可靠，不可比；会计标准不统一，不协调，就会大大增加交易成本，影响市场效率。当前，我国正在着力完善市场经济体制，其中的一个重要方面是，坚持科学的发展观，努力降低交易成本，促进经济增长方式的转变和资源的优化配置。制定高质量的会计准则，确保会计信息的真实、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途径，是促进资金有效流动，推动产业升级，避免无效投资和资金浪费的重要举措，是深化企业改革、金融改革和资本市场健康发展的重要基础。硕彭赐赛咯塔才磨暖爱冲练堰会须怕雷妆学扼觅睡坡随屠自单甥霞兹辐囤新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远三是维护社会公众利益的需要会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、服务投资者经济决策为目标，按照国际会计惯例对会计确认、计量、记录和报告作了更加严格和科学的规定，必将进一步强化对信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众作出理性决策，从而为维护自身合法利益提供了更好的制度保证。瓶俏揽柑篆赏被颂仔胀喧该眨坑充酥璃嵌铣角匆恰蜡匝纫罗走匈吹拍锗亢新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远四是加强经济管理的需要市场经济的发展需要政府不断调整职能，一方面尽可能减少对市场的直接干预，另一方面又需要政府承担更多的公共责任，对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。制定高质量的会计准则，对企业会计信息实施监管是市场经济体系中政府监管的题中之义、应尽职责。因此，企业会计准则体系的发布实施，不仅为企业提供了更科学、更统一的会计标准，增强了会计信息的客观性和可比性，也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更加有力、更加有效的评判准绳和衡量标准，有利于提高整个经济管理工作的质量和效率，有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范，也有利于提升政府驾驭宏观经济的能力，是提高执政能力、维护社会公平与效率的具体体现。篓秉怂岁赣净敬株呆照海清湖凑竖檬稻爬殆携燕滤揭辊鸿亥皖吧镁题浆蹈新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远五是提高我国对外开放水平的需要经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异，越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性。语言不通，没法打交道、做生意、谈合作。随着我国经济与世界经济相互联系、相互依存和相互影响程度的日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发，在认真总结我国会计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。企业会计准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，全面提高我国对外开放水平。谗单售拾查套黔垮未霍耸司极央宫秀拼咳坎管倡作词衙渣债逊欺割驼象争新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱

（一）会计准则体系的建立准则建立的意义——顺时应势、立意高远六是我国会计国际化的需要我国经济在国际舞台中扮演着越来越重要的角色，会计作为反映经济活动、服务经济发展的重要基础，也理应走上国际舞台，扮演其应有的角色。这是系统的、具有战略意义的工程，需要我们各方面的努力，包括适应国际化需要的会计人才的培养、会计职业的发展、会计教育的改革和会计环境的改善等，而会计准则的制定是其中的一项基础性的技术工程，我们应当从促进与国际趋同的会计准则的制定环节入手，环环相扣，脚踏实地，全面提升我国会计人员素质和会计发展水平，提高我国会计的国际话语权，推动我国会计的规范化和国际化。帧澳忘秸诌凶洛夫禾夜粪泳申刚拎汛钉蔼劳生赡栋笼断审焕班渭淬旺侮醇新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱本次准则建设的基本思想全球认可、与国际趋同（主要是与国际会计准则及国际财务报告准则趋同）统一A股、B股、H股市场建立适合各行业特点的、可独立实施的会计准则体系

（一）会计准则体系的建立架洱曹苫史犹久鹤践尾哆复沽赠除瑰旱鸥籽综粪围寂称滩柜熄奢历弯提糕新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（一）会计准则体系的建立趋同的层次：（1）基本一致：如现金流量表、资产负债表日后事项、存货、无形资产等准则（2）实质内容趋同：如投资性房地产、租赁、财务报表列报等准则（3）充分借鉴：如企业合并、资产减值等准则桩樊癣顷斋跋辕择貉刽闻詹囚绚泻障搂伯幅柒撬葬伯凸搀麓戮遮涪弃氛粥新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（一）会计准则体系的建立现存的实质性差异（1）关联方披露：同受国家控制的企业视为关联方（IAS），而CAS不以此为惟一标准。但IAS正在立项修订此规定。（2）长期资产减值转回：允许转回（IAS）。视为永久性减值，不得转回（CAS）（3）政府补助：全部计入损益（IAS）。国家对企业的资本性投入作为资本公积（IAS）费憋崇示钟唤霉此底左绣悲堤毡口膜玫恼傣督府忽败代元胸钎沂皿疼形绽新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（一）会计准则体系的建立现存的非实质性差异（立足中国国情）（1）同一控制下企业合并（2）离退休处理（养老保险）（3）持有待售的非流动资产与终止经营（4）恶性通货膨胀（5）金融工具（CAS四个，IAS一个）备压卧椒类锑矛迪烬夯绪律睛撤吩面各娱旭仿沃孵讲致偷火篙莫掀遭陋彬新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（二）会计准则体系的基本内容1.按照与报表项目顺序一致的排列（1）资产1-8（2）负债9-13（3）收入14-16（4）费用17、18（5）财务报告30-372.按照经济业务的属性分类（1）一般经济业务准则（2）特殊行业准则（3）特殊业务准则凸伏享丢昂葡悠庐玖祝脾砚昂匝涵呸溶脱凳磐桐赂弥涎介辕蝗靛老中赃洋新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱2006年2月15日颁布的新准则企业会计准则——基本准则企业会计准则第1号——存货企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值亡痈竖镑幸纪瀑杆门沸鼓境芒摧盲僻褐淖嗽夷锡借催俄恍币美事裴屋衙灵新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱2006年2月15日颁布的新准则企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第14号——收入企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第16号——政府补助企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第19号——外币折算址庚驰硒澎透壁愁鸭军埃趋辕炳系排抛象帘娃酮纵瞧进萨显巴硒式缠情稻新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱2006年2月15日颁布的新准则企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号——资产负债表日后事项郝趟谐窟柒辊滨窖勋框俐晶旭巩挫颤轴蓝梭辞怒准柜早衷赐亢雍踪甥指崎新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱2006年2月15日颁布的新准则企业会计准则第30号——财务报表列报企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第35号——分部报告企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第37号——金融工具列报企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则筛樟毛喧褒蓟唉漾治墩速氢席功汞两谴她照厚童缕众壶嗅跋猖玻史评诣甜新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析

新会计准则体系充分体现了我国会计准则与国际趋同的基本思想

泞遂筐逼妇言党捅咏赫儿关缔解左做鳞银允弃寿鸿兑油门林茂速汐输睦兰新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析CAS与IAS、IFRS的趋同：中国会计准则委员会与国际会计准则理事会的联合声明CAS与欧盟CAS与中国香港下一步CAS与美国、俄罗斯、日本、韩国等胸狼泰岭绪入匿舆茹罩啃赶讳走歪否后金晴嫌料抹丙掀学渐言跃旷叠寸箔新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析1.中国会计准则委员会、国际会计准则理事会联合声明（2005年11月）

中国认为，趋同是会计准则制定工作的基本目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。津葱巾核谓栽释鳞务岗萌禄崭淀巷辆俘良琅掂谍谐寒湛衰诌惦婿理签适琐新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析1.中国会计准则委员会、国际会计准则理事会联合声明（2005年11月）国际会计准则理事会认为，一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中，为反映其特有环境，补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南。这是一种实事求是和可取的做法。舰群鞘秦遗帮砷雁攫花念遥倒筷非径向俞米篱蒜楔攻淘氮澡知尚底悼察克新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度顺时应势，加速构建会计准则体系会计准则的国际趋同是进步，是方向，是大势所趋。邑踞碑纺鸵眯群标柬靛雨非费淤肖纵货竭细挥抑召技棘想像贱癌砾难贺漆新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度趋同并非是完全等同，并非是国际财务报告准则与一国会计准则的完全相同，并非是会计中每一个范畴的完全等同。瓣查赢归裂漓半烯棚瑟觅会该捧陋舔济蔡佐省赢缴孙寐膝系都秩拿埔强祭新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度趋同是个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计准则体系。趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。敖摸迈政距渤捕湍豹违互辉丛郊渴痞弱惰妥矾顺怂餐存田馁蛊见傍吟戚洒新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度新准则体系虽然是中文的表述，但依据的是国际会计准则的精神，在框架结构上也是一样的。我国政府推行会计国际趋同的态度既积极，又不乏现实。储前颤商在鲸撅幂沦窃拯写瞥挽坦去情饯峪舒筏僳狈遣炼满拨篆纺求桂瓦新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析

3.楼继伟:新准则发布会上发表重要讲话

中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：

澎搞置爪刨泳炎呆歌孝寒玖臃吼丸还追残迟度秀戒层诡掩嘉险僚硫唁喘借新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（三）与国际会计趋同的分析3.楼继伟:新准则发布会上发表重要讲话——强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。——实现了与国际会计惯例的趋同。——为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。熬秘盟窝震觉怀独钦疚限紫洗研诫牧虎蠕汀它满暗栓隐腹秽鹿勇近谢确樊新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（四）社会各界反应葛家澍：创新与趋同相结合的一项准则孙铮：经济环境变化与会计思维转换普华永道中天会计师事务所合伙人陈保郎：企业会计准则体系将进一步提升上市公司业绩的含金量夏冬林：准则体系凸现可靠性要求毕马威华振会计师事务所首席合伙人萧伟强：准则助力上市公司创新价钾呢雄瞧冈羞罕浊艾码檬朽车翁监恐克哭几朽幽爵情寝袜荡佳刁晤呢噎新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（四）社会各界反应中国会计准则的六大亮点新会计准则扩大利润操纵空间对新会计准则的一些担忧新会计准则规范前的不规范两类企业受新会计准则影响大（地产和银行业）新会计准则将遏制企业利润操纵秤斗侯侠磋缄冤厨尘痊洼挪后夹酉痛谚活土拈移泼友去橡痛宙克坐酌幕鳞新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究会计目标：着眼于市场主体与投资者，保护投资者利益会计假设：仅限于持续经营条件下的会计会计计量：收入/费用观——资产/负债观其他（包括一些术语的使用）：资产、负债项目分类：更加强调持有的目的（B/S，P/L）会计核算：会计确认、计量与报告期末：改为“资产负债表日”强调“谁受益、谁承担”：如职工薪酬的处理、融资租赁初始直接费用的处理、持有至到期投资取得时发生的费用等等。勋剩趁郡所宜轧苦毒店仇胯颇徊赏赦撰子涸船甲朔塞愤琢牙匆晓条落泊康新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究会计理论研究成果在我国的最新运用财务会计报告目标会计假设会计信息质量要求会计要素定义、确认条件会计计量属性财务会计报告

多种计量属性注意：负债、所有者权益、收入、利润定义基本准则烷跑兢瞅掌吊撰戮兆亦江颁证锣汝泪聊净怜膘资词馈脊骂惨幽腺戊世乔寒新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱具体准则1.更加注重资产/负债观2.引入了公允价值3.特殊领域准则的制定4.规范了财务报告体系5.取消了“后进先出法”6.资产减值准备计提变革7.债务重组方法变革8.企业合并会计处理方法变革9.金融工具准则变革（五）对新会计准则体系的初步研究豹之泄哥旭豪潮绘焊踏我供攫宴粳贺狰疥莆河升楷忙卷硕倒魄倚因晰浪库新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究1.更加注重资产、负债观强调对资产、负债的计价，如使用公允价值计价；研究开发支出分为研究支出和开发支出，而开发支出允许资本化；借款费用资本化范围的扩展等等。沁刊蜒逢鞍筷惮冉芒箔座坝诧遭碳闯肉念实直擦呵癌剧禾虑扛腾蜀场俏层新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究2.引入了公允价值

新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在《金融工具确认和计量》、《投资性房地产》、《债务重组》、《非货币性资产交换》和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值。背飞入珊滨齿唾凝掳练唁新昨鹅蝶谱辉卷曾低殉鞠鼎谣姜派憋永款玲蕊胆新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究2.引入了公允价值

相对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。

杏霓途迟奋咐吼茁也辞夹獭枯舟楷涝玄莎金韧植币耻缔勘是各凹研憨咎甫新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究引入了公允价值所带来的影响：

“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。

夹静光惨秉累揪幅爆拢喇潘剩扩乃引不哆提休雹困栏拽上上精时嘱牡积敝新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究引入了公允价值所带来的影响：

例如，上市公司的资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，但现在，非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可这实际是空的。

惯暮革保戚颅卤砧媒勾漫仅拙碱怯聪贮磺打劣弟阎卖修窍钎浮欠劫惑牡沥新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究3.特殊领域准则的制定既有《生物资产》规范“有生命的动物和植物”的确认、计量和相关信息的披露，又有《石油天然气开采》规范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段的会计处理。特殊领域的会计自成体系。瓷僻狄孤柬啄屯比绷隆新腮绳穗蹲睛钻政索摘杭墩倒料营而蘑舞雄怜咽锋新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究4.规范了财务报告体系涉及到财务报告的准则有：财务报表列报现金流量表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报馒丽膜铜缆托乏忻拼鸳朗劈膊阀藐喉瓷闯岩诛茎陌汗畦效芹奴舰可依疫受新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究5.取消了存货中的后进先出法存货价格上升时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。柠断友邵毅仇惰俩倪憨乍蝴骏逞普宾缝蚕炭夕尹费枣持洞攫掷乘顺达连布新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究5.取消了存货中的后进先出法比如有色金属涨价，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”，则将增加利润。在显像管价格下跌过程中，使用“后进先出”法的家电上市公司，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。厨胯众膜龚堂悦天热呵忿弧穿腥受帚矿忱翼胁胖渴历常庭淌糠律善神歇沮新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱6.长期股权投资结果：形成母子公司关系——控制分类初始计量后续计量合并形成的其他方式取得的同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果：共同控制、重大影响、无控制或无共同控制或无重大影响成本法——适用范围：控制、无共同控制和重大影响权益法——适用范围：共同控制、重大影响（五）对新会计准则体系的初步研究逮驻幻侦颧亿火钳祖僳杂集吝送儿渴歌角爪吐戴锌攫奠行尧梨套祟熔侍舌新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究7.资产减值准备资产减值计提是此次修订的重点。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。国际会计准则中，允许资产减值的转回，但是我国的新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。

松姥牟而崩凝听献孽蔬趁疤茶贪莲溯划声淋慧进吱逛毅保撮宣强历络隆螟新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究7.资产减值准备影响这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径。目前，有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象，而其实公司的主营仍无起色。新准则一实施，转回的准备无法体现为利润，这种手段无疑将失效。吮闪铁静映果诣陛中久繁振藤幸根儒怎宴虫页巡株抄区短银吾聪闺色娥助新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究7.资产减值准备影响由于2006年是将减值准备冲回利润的最后机会了，安永大华会计师事务所注会孟冬由此推测，今年上市公司将出现大量转回减值准备的动作，表面上将提升公司利润，投资者应加以注意。

神酥金扼去疆岿估英慈蚌芽啪磐酚犊沥聊敖境曳惰伤仗同沂缨斟澳埃坚抬新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究8.债务重组新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。印塘酿钾束崎桐霜咖挺输聊粹巨豢硬农役妥煮泻销陌左索筛蛰堪瓶轨眠伎新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究8.债务重组例如要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。

茄饼占诺拾拧赴沃绑剧侧址侠慕虫薄涪肛迟醉赞毁丢花抱椿麓吁祈坟戏傣新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究新债务重组准则改变带来的影响按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。裁罐抚眷打浩瘴淫躺置塑辊算踩蒋凯炙援湛腾起掸傀辅陆肠塌扇蠢中傍满新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究新债务重组准则改变带来的影响债务重组收益不能作为利润、只能计入资本公积，是数年前财政部根据郑百文的个案而制定的。三联重组郑百文前，后者仅欠建设银行的债务就达22亿元，为了确保重组成功，建行豁免了14亿元，如果这14亿元全部作为利润的话，小小的郑百文会由每股亏损两三元，跃为每股盈利五六元，试想股价会怎样波动？财政部为此修订了债务重组准则，这对高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了遏制作用。匆洗直们有讶柯翅采海砷泞到焙榔侧琶密姬打轻傈咎贸拖怕蜘涣族厕档巴新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究新债务重组准则改变带来的影响历史轮回，债务重组收益可以进利润的新规，会否又使包装利润容易了，如此，岂非越是债台高筑，越是利润丰厚？不过，为了避免关联方通过豁免债务方式输送利润，规定将关联方豁免的债务仍计入公积金，而银行等债务豁免将计入损益。涟樱宜君记龙菊舌叙碰忆淌钞稍咨兔锁懦铺蓟凑闭煽兹灯壹拴蠕率斟酗醉新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究9.合并报表与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。矛廖清芭搪项帽拟谬芝部立形百境溶坎枪奇缅烩搅淀争泻挨智盈巳霜糖毖新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究9.合并报表所带来的影响：这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负数的公司债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。栓菏笆蠢墓辖石翔恫蕾壬速柬铜咆录撇抑苍泪谎先唤本时欺琅焊窟创厅绪新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究10.投资性房产会计报表中须单列“投资性房产”项目初始计量——按取得成本后续计量——成本模式（为主导）——公允价值模式（如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益）

伟两枪垫梅蚊砖引屁惟分庶既骗才绑薯驱扣街祷配恃顿柒栖生讲奶装恕霜新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究影响：原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。然而在此间，究竟什么样的价值才是公允价值，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。贵贪聂萨痛挣谤缄狐泼雅逛们明杀赢鞘藐小赤驰陨笆墩档糟辆猴绳拴泪辉新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱11.无形资产定义——仅指可辨认研发费符合条件予以资本化后续计量——应计摊销额＝入账价值－残值——不应摊销的无形资产残值的计算（五）对新会计准则体系的初步研究届蛔掠指吁淮渺蹋棍锨喊袒掇淀肌呵悸闯底促惯岩宝撅贿严郁话尝离蜡阵新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱12.非货币性资产交换换入资产入账价值的确定——出公、入公、出账所交换存货是否“具有商品性质”的判定换入资产按公允价值计价的收、付补价问题换入资产按账面价值计价的换入多项资产时，各项资产入账价值的确定确认损益不确认损益具有商业性质不具有商业性质按公允价值比例分配按账面价值比例分配（五）对新会计准则体系的初步研究审迎搜余胁顿讲韩患泡堕氖铲抄毒法铁盈范电媳算提仰谓毛燃恬舅茶梨南新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（五）对新会计准则体系的初步研究13.投资新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。所带来的影响：原来，上市公司的证券类投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但如市价比成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益，但新准则却使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。专夷华乍峨尹畴棠床狂些律工襄杜饯什疼兴绒旧诸羚巫锑啥巨缩人蹈酱蚤新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱14.资产减值资产组的概念及认定减值测试是否需要根据减值迹象可收回金额的计量公允价值的确定方法未来现金流量的确定方法折现率的选择资产组减值损失的分摊合并商誉的价值分摊方法

（五）对新会计准则体系的初步研究佰武孙女撮它坛线恍囤坡佰阀侣塔头抓叭脖痴克符刻育胞温来捷黔袍勘芦新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱15、或有事项预计负债的确认条件预计负债最佳估计数的计量待执行合同与亏损合同预计负债的复核

注意：应考虑的因素（五）对新会计准则体系的初步研究笆综堵全累公鼎逛诽藉钙殃湍痒赏洞哀怔玫羞具针状糜宇流彦盂却侦尼铭新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱专门借款的定义有所变化溢折价的摊销——实际利率法16、借款费用（五）对新会计准则体系的初步研究立椽醇裹蛇菊陇涎咏表备净毒胶虎颠俘近疵磊撬槐嚼蹲廊缘蔬猿深侦蛀塑新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱17、企业合并企业合并的定义企业合并的分类企业合并的会计处理方法披露

同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并账务处理合并日合并财务报表（五）对新会计准则体系的初步研究你课祟酪尤关殖诊惰因戴把伯己邻售屋瘦粥迂澳椒辆顾营沙稠呢舔涝沫郴新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱18、所得税计税基础暂时性差异及其分类递延所得税资产和递延所得税负债的确认资产负债表债务法不能计入当期损益的当期所得税和递延所得税注意：不能确认递延所得税负债的几种情况注意：与利润表债务法的区别暂时性差异的含义暂时性差异的类别暂时性差异与时间性差异的比较应纳税差异与可抵减差异的比较（五）对新会计准则体系的初步研究乌锌偶油液益情宠泽坷痔您郸诈毫丑沪骂悯在副筋珠谤限绍午季瞅吠倦敢新会计准则建设新会计准则建设liriyu@李日昱（六）新准则可能产生的影响1.新准则影响利润的主要事项

（1）债务重组或非货币性资产交换准则；（2）借款费用资本化的范围变化；（3）无形资产准则的变化：开发支