管理费用的核算技巧

管理费用的核算技巧《中华人民共和国企业会计制度》规定：管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计人营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。“管理费用”是企业所得税检查的重点。对“管理费用”实施检查时，主要是针对“管理费用”科目核算的范围进行检查。（1）工会经费及职工教育经费的检查首先检查“其他应付款-—应付工会经费”账户的借方发生额，并看阅原始凭证，看是否有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实计税工资总额乘以2％计算应提工会经费数，与“其他应付款付工会经费”贷方累计发生额相对照；将计税工资总额乘以1.5％计算应提职工福利费，与“应付福利费”贷方累计发生额相对照，如应提数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工委培费、福利费等应属于在工会经费和职工福利费列支的项目，如有，应全额调增应纳税所得额。（2）无形资产摊销的检查税法规定，无形资产的摊销按下列原则进行：（Ⅰ）对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有资产期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；（Ⅱ）法律没有规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；（Ⅲ）法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查人账的金额是否真实，如果属于以前年度人账的，还需询问或查阅人账年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确。对于软件的检查，主要是查阅原始凭证，看纳税人购买计算机硬件所附带的软件是否单独计价，如未单独计价的，应并人计算机硬件作为固定资产管理。（3）开办费摊销的检查应收账款余额百分比法是按应收款项期未余额的一定比例计算提取坏账准备的一种方法。理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例应相对高一些，反之则低一些，企业应根据本企业的实际情况确定坏账准备的提取比例。[案情说明]光井（漳州）电器有限公司坏1998年年末应收款项余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，1999年年末应收款项余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，2000年年末应收款项余额为600000元；2001年年末应收款项余额为720000元。光井（漳州）电器有限公司按应收款余额的5‰计提坏账准备。[要求解答]光井（漳州）电器有限公司的坏账准备和坏账损失的会计处理。[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》。[会计处理]

①光井（漳州）电器有限公司1998年年末计提坏账准备前，假定“坏账准备”科目无余额，当年计提的坏账准备如下：应提坏账准备：400000x5‰=2000（元）借：管理费用——提取的坏账准备

2000贷：坏账准备

2000②光井（漳州）电器有限公司1999年有关会计处理如下：A.转销已确认为坏账的款项1800元，借：坏账准备

1800贷：应收账款

1800B.1999年年末，计提坏账准备。应提坏账准备：540000x5‰-200=2，500（元）借：管理费用——提取的坏账准备

2500贷：坏账准备

2500③光井（漳州）电器有限公司2000年有关会计处理如下：A.转销已确认为坏账损失的款项3000元，借：坏账准备

3000贷：应收账款

3000B.20（X）年年末，计提坏账准备。应提坏账准备：600000x5‰+300=3300（元）借：管理费用——提取的坏账准备3300贷：坏账准备

3300④光井（漳州）电器有限公司2001年年末计提坏账准备：应提坏账准备：720000x5‰-3000=600（元）借：管理费用——提取的坏账准备

600贷：坏账准备

600[分析指导]采用应收账款余额百分比法估计损失，能使年末调整后“坏账准备”科目余额直接体现为应收账款年未余额按预定比例提取的坏账损失数额，从而可以恰当地反映应收账款预期可变现净值。但也有人批评这种方法未能很好地解决收人与费用的配比问题，坏账损失的发生与企业赊销金额的多少有关，按应收账款余额的一定比例计提坏账准备，与当期赊销额的大小并无直接关系，特别是在实际坏账损失发生很不均衡的年份，企业计人当期的坏账损失与当期的赊销收入更无关系。（6）差旅费的检查检查差旅费主要是针对发生额较大的或整数异常金额，查阅原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：（Ⅰ）将业务招待费列入差旅费开支。（Ⅱ）因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游票据则不得作为差旅费开支的范围。（Ⅲ）以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题。（Ⅳ）出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合财务制度。对于上述问题，均应作调增当期所得额处理。（7）技术开发费的检查首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于新产品、新工艺、新技术的开发费用，以及单台设备购置费超过10万元的设备、仪器等记人开发费用；最后，计算本年度实际应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对超过扣除标准的部分不得扣除。（8）固定资产租赁费的检查

首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。

（9）上交管理费的检查上交管理费是指因总机构为其下属分支机构提供了某些服务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：（Ⅰ）上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；（Ⅱ）有无总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件；（Ⅲ）有无经主管税务机关审定批准；（Ⅳ