营业税新政解读2005-2007

营业税新政解读2005－2007罗志刚版权所有违法必究2024/8/131

营业额确定的特殊规定——差额征税1、综合类⑵物流企业试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税；试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。

营业税扣除项目

2024/8/132

营业额确定的特殊规定——差额征税1、综合类案例8：A公司为总局确认的试点物流企业，也是货物运输业自开票纳税人，其2006年经营情况如下：⑴为B公司运输，取得收入100万元，已按“交通运输业”税目缴纳营业税；⑵为C公司运输，结算价款300万元，将其中部分业务分给D公司运输，支付款项100万元，也已就200万元收入按“交通运输业”税目缴纳营业税；营业税扣除项目

2024/8/133

营业额确定的特殊规定——差额征税1、综合类案例8：

⑶为E公司提供运输仓储服务，结算价款500万元，将其中部分运输业务分给F公司、支付款项100万元；将仓储业务交给H公司，支付价款50万元；以350万元收入按“交通运输业”税目缴纳营业税。备注：上述支付款项均取得合法有效凭证。试问:A公司上述做法是否正确，请说明理由并计算具体应缴纳营业税。

营业税扣除项目

2024/8/134

营业额确定的特殊规定——差额征税1、综合类案例9：接上例，2007年1月1日A公司接主管税务机关书面通知，未通过税务机关2006年度货运业自开票纳税人年审，被取消自开票纳税人资格。其2007年1月经营情况如下：⑴为B公司运输，结算价款400万元，将其中部分业务分给D公司运输，支付款项100万元；营业税扣除项目

2024/8/135

营业额确定的特殊规定——差额征税1、综合类案例9：⑵为E公司提供运输仓储服务，结算价款500万元，其中运输业务收入为400万元（全部自行完成）；仓储业务收入100万元，将仓储业务交给H公司，支付价款50万元备注：上述支付款项均取得合法有效凭证。试问:A公司如何缴纳营业税？营业税扣除项目

2024/8/136综合类交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业服务业转让无形资产

销售不动产

营业额确定的特殊规定——差额征税金融保险业营业税扣除项目

2024/8/137

营业额确定的特殊规定——差额征税2、交通运输业⑴联运业务经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。重点：①定义；②货运业营业额；③与试点物流企业区别；④与运输代理业区别。

营业税扣除项目

2024/8/138

营业额确定的特殊规定——差额征税2、交通运输业案例10：A公司为货物运输业自开票纳税人，B公司为货物运输业代开票纳税人。⑴A公司承接C公司货物运输业务，结算价款1000万元，将其中部分业务分给B公司运输，支付款项200万元；B公司又将一部分转给D公司完成，支付价款50万元。⑵A公司承接E公司货物运输仓储业务，结算价款1000万元，其中运输业务收入为800万元（全部自行完成）；仓储业务收入200万元，将仓储业务交给F公司，支付价款150万元。营业税扣除项目

2024/8/139

营业额确定的特殊规定——差额征税2、交通运输业案例10：

⑶A公司承接H公司货物运输业务，结算价款1000万元，将全部运输业务转交B公司完成，支付价款800万元。备注：上述支付款项均取得合法有效凭证。试问:A、B、D、F公司如何缴纳营业税？

营业税扣除项目

2024/8/1310

营业额确定的特殊规定——差额征税3、建筑业⑴建筑业的总承包人

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。重点：①总承包人的条件；②扣除的范围。

营业税扣除项目

2024/8/1311

营业额确定的特殊规定——差额征税3、建筑业

案例13：A公司为有建筑资质的企业，2006年发生以下经济业务：⑴将承接C公司造价为5000万元的工程，部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元；⑵将承接D公司造价为2000万元的工程，全部转包给E公司施工，结算价款为1500万元；营业税扣除项目

2024/8/1312

营业额确定的特殊规定——差额征税3、建筑业案例13：

⑶将承接F公司造价为3000万元的工程，部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元；B公司又将工程转包给E公司，支付价款800万元。备注：上述支付款项均取得合法有效凭证。试问:A、B、E公司如何缴纳营业税？营业税扣除项目

2024/8/1313

营业额确定的特殊规定——差额征税3、建筑业⑵建筑安装工程建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值。重点：①扣除的设备；②扣除设备的价值。

营业税扣除项目

2024/8/1314

营业额确定的特殊规定——差额征税3、建筑业

案例14：甲公司为有建筑资质的企业，2006年发生以下经济业务：⑴承接1000万元的A建筑工程，其中设备价款300万元；⑵承接2000万元的B建筑工程，其中设备价款500万元；⑶承接500万元的C建筑工程，将其中部分分包给乙公司，结算价款200万元（其中设备50万元）。备注：上述支付款项均取得合法有效凭证；A、C工程所用设备在总局省局名单内，而B工程所用不在总局省局名单。试问:A、B、E公司如何缴纳营业税？

营业税扣除项目

2024/8/1315

营业额确定的特殊规定——差额征税5、金融保险业⑷融资租赁业务

单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

重点：①适用主体；②出租货物的实际成本

营业税扣除项目

2024/8/1316

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税5、金融保险业案例15：

A公司为经商务部、国家税务总局批准的试点经营融资租赁业务的单位；B公司没有经过批准经营融资租赁业务。2006年发生以下经济业务：⑴A公司收取D公司融资租赁设备的租赁费100万元，已知购买该设备的实际成本为95万元，A公司按照5万元为营业额缴纳金融保险业营业税；⑵B公司收取E公司融资租赁设备的租赁费100万元，已知购买该设备的实际成本为95万元，租赁期满后，E公司将设备归还给B公司，B公司按照5万元为营业额缴纳金融保险业营业税；

2024/8/1317

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税5、金融保险业案例15：

⑶B公司收取F公司融资租赁设备的租赁费100万元，已知购买该设备的实际成本为95万元，租赁期满后，设备归E公司所有将，B公司按照5万元为营业额缴纳金融保险业营业税。试问：A、B公司上述做法是否正确，请说明理由。

2024/8/1318

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业代理业的营业额，为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。2024/8/1319

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业⑶货运代理业务货运代理企业的营业税，可在扣除支付给其他单位的港口费用、运输费、保管费、出入境检疫费、熏蒸费、仓储费、装卸费及其他代理费用后，计算缴纳营业税。“其他代理费用”是指：支付给海空陆港的港口建设费、铁路建设基金；支付给海关的报关费；支付的集装箱费用（包括堆存费、提箱费、装箱费、拆箱费、洗箱费）；支付的货物保险费；支付给运输代理单位的代理费；经省地方税务局确认的其他费用。

2024/8/1320

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业案例16：A公司主要从事货物运输代理业务，2006年发生以下经济业务：⑴受B公司委托运输货物，合同价款1000万元，将全部运输业务转交给C公司运输，支付价款850万元；⑵受D公司委托运输货物，合同价款1000万元，将全部运输业务转交给E公司运输，支付价款850万元，E公司又将全部运输业务委托F运输企业完成，支付运费750万元。备注：上述支付款项均取得合法有效凭证。试问：A公司如何缴纳营业税？2024/8/1321

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业⑷拆迁代理业务

拆迁代理单位接受委托从事房屋拆迁业务，其向拆迁者实际转付的拆迁补偿费和支付给施工单位的拆迁工程费，不计入其营业额计算缴纳营业税。2024/8/1322

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业案例17：A房地产开发企业与B拆迁公司签订了拆迁安置协议，协议约定B公司负责将A公司开发的甲块土地建筑物拆除并安置好原地的被拆迁单位和个人，A公司支付费用10000万元，B公司支付给施工企业施工费2000万元，实际支付拆迁补偿费7000万元，试问：B如何缴纳营业税？2024/8/1323

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业⑸保险代理业务

保险代理公司取得的全部手续费和佣金收入可按规定扣除支付给保险营销员（非雇员）的劳务报酬后的余额为营业税计税基数。2024/8/1324

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业⑻委托开发房地产业务（代建）

取得房地产项目立项和土地使用权的单位（委托方）将项目交给其他单位（受托方）开发的，受托方的营业额为向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其代为支付的规费、设计费、施工费、设备及材料等代收转付费用后的余额。2024/8/1325

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业案例18：A房地产开发企业，2005年发生以下两项经济业务：⑴B银行与A签订了委托开发办公大楼的合同。该项目是A立项，建设用地也是A购买。B银行根据合同约定按期与A结算款项。⑵C区政府与A签订了委托开发办公大楼的合同。该项目是C立项，建设用地也是政府划拨给C，项目所用资金均由A垫付，且有关费用均以A的名义结算，项目完工后，C再支付款项。对上述业务，A均按“服务业”税目“代理业”项目缴纳了营业税。A的做法是否正确，请说明理由。2024/8/1326

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——代理业案例19：甲房地产开发企业取得A项目立项资格以及该宗土地的使用权，由于资金等原因无力开发，与乙公司签订联建协议，协议规定，乙负责投资开发建设房屋，支付给甲7000万元土地使用权转让费，但不办理立项及土地使用权权属变更手续，房屋建成后，由乙负责对外销售但甲方向购房者开具发票，已知乙向A项目投资5000万元（其中工程建设成本3700万元、缴纳有关规费300万元、设计费500万元、支付银行利息300万元、本单位人员工资福利费200万元），销售房款为15000万元。甲方已按开票金额全额缴纳营业税。试问：乙是否还需缴纳营业税？如果需要缴纳，应缴纳多少营业税?2024/8/1327

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——旅游业旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。注意：扣除的范围和扣除凭证的要求。2024/8/1328

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——旅游业案例21：甲旅游企业2004年取得旅游业收入为1000万元，其中支付给境外旅游企业接团费200万元、境内旅游企业接团费300万元、代游客支付的交通费40万元、餐费80万元、房费100万元、门票费80万元、保险费10万元。试问：甲企业的2004年度营业额是多少？2024/8/1329

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——广告代理业广告代理业务的营业额为向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者（包括媒体、载体）广告发布费和其他广告经营者的广告代理费后的余额。注意：单纯的广告制作费、广告设计费不得扣除。2024/8/1330

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——广告代理业案例22：

甲广告公司2005年取得广告收入为1500万元，其中支付给电视台广告发布费500万元；通过其他广告公司发布广告，支付的广告代理费及发布费600万元；支付其他广告公司广告制作费100万元。试问甲企业的2005年度营业额是多少？

2024/8/1331

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税7、服务业——勘查设计对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

争议点：扣除的范围是什么？

2024/8/1332营业税解读——计税营业额

综合类交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业服务业转让无形资产

销售不动产

营业额确定的特殊规定——差额征税金融保险业2024/8/1333

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税9、扣除项目的管理案例25：A旅游企业2005年取得旅游业收入为1000万元，其中支付给境内旅游企业接团费300万元（未取得发票）、代游客支付的交通费40万元、餐费80万元（实际取得发票金额为60万元）、房费100万元、门票费80万元（实际取得门票金额100万元）、保险费10万元。试问：甲企业的2005年度营业额是多少？2024/8/1334

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税8、房地产业单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。2024/8/1335

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税8、房地产业案例23：A公司2005年发生以下经济业务：⑴将2003年从国土部门受让的土地以10000万元价格转让，当时缴纳土地出让金3000万元、另支付被拆迁单位补偿款2000万元；⑵开发的房产对外销售取得房款5000万元，当时缴纳土地出让金1000万元；⑶2001年B公司因无力偿还A公司4500万元债务，而以一块土地抵债；2005年A公司又将此土地以5000万元的价格再次转让；2024/8/1336

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税8、房地产业案例23：⑷2003年从D公司处购置10000平方米房屋，支付房款10000万元，另缴纳契税300万元、过户费30万元，2005年将其中5000平方米房屋以6000万元的价格销售；⑸将从E公司无偿受赠房产（当时价值为2000万元）对外销售并取得收入3000万元；⑹2003年购买一处房屋价值4000万元，2005年对外销售时由于该地块房价下跌因此只取得销售款3500万元，损失500万元；2024/8/1337

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税8、房地产业案例23：⑺将股东投入公司作为实收资本的一处房屋（投入时作价6000万元）对外销售取得收入8000万元。备注：土地使用权转让暂不考虑合法性问题，支付的价款均取得合法有效凭证。试问：A公司2005年应缴纳多少营业税？2024/8/1338

营业税解读——计税营业额营业额确定的特殊规定——差额征税9、扣除项目的管理

⑴完整、合法、有效原则⑵孰低原则⑶核算清楚原则2024/8/1339

建筑业营业税若干政策问题

一、纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：

(一)建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

(二)纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

1.纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的；

2.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。2024/8/1340

建筑业营业税若干政策问题

(一)

纳税义务发生时间

1.纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款)日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款(同上)日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。

上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。2024/8/1341

建筑业营业税若干政策问题

2.纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

3.纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

4.纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。2024/8/1342

建筑业营业税若干政策问题

(二)扣缴义务发生时间

建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2024/8/1343

建筑业营业税若干政策问题

纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。

纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。

纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。

2024/8/1344

建筑业营业税若干政策问题

扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。

扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。2024/8/1345

建筑业营业税若干政策问题

纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月(含当月)起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。2024/8/1346福利彩票代销手续费收入征收营业税问题

电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。2024/8/1347垃圾处置费征收营业税问题

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。《批复》中所称不属于营业税应税劳务的“垃圾处理劳务”是指生产型单位和个人提供的垃圾填埋、焚烧、资源利用等业务。对其他单位和个人从事垃圾清扫、整理、运输等劳务属于营业税应税劳务，对其所取得的垃圾处理费应按规定征收营业税。2024/8/1348境外单位支付软件费的征税问题

对德国爱科公司收取的其代垫的我国用户使用境外企业提供的软件的软件费，应根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条的规定，按照无形资产转让收入和特许权使用费分别征收营业税和企业所得税。

2024/8/1349企业清算期间转让资产的征税问题

企业破产清算期间转让无形资产或销售不动产应依法缴纳营业税。该项税款是破产企业在破产过程中转让无形资产或销售不动产所产生的税款，其不同于破产企业进入破产还债程序前形成的欠税，应作为破产清算期间发生的破产费用处理。因此，对企业破产清算期间转让形资产或销售不动产应按照税法规定计征营业税并依据有关规定予以优先清偿。2024/8/1350合作建房问题

鉴于该项目开发建设过程中，土地使用权人和房屋所有权人均为甲方，未发生《中华人民共和国营业税条例》规定的转让无形资产的行为。因此，甲方提供土地使用权，乙方提供所需资金，以甲方名义合作开发房地产项目的行为，不属于合作建房，不适用《国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》（国税发〔1995〕156号）第十七条有关合作建房征收营业税的规定。2024/8/1351农村集体土地上建房转让征收营业税问题

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》精神，纳税人租用或利用农村集体土地建房销售的行为，虽然未办理土地使用证，未发生土地使用权转让行为，但其销售土地上建筑物的行为符合《营业税税目注释》中销售不动产的解释。因此，对纳税人租用或利用农村集体土地建房销售的行为应按照“销售不动产”税目征收营业税。2024/8/1352拆迁补偿住房

房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。房地产开发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经济利益，根据现行营业税有关规定，应按"销售不动产"税目缴纳营业税；被拆迁户以其原拥有的不动产所有权从房地产开发公司处获得了另一处不动产所有权，该行为不属于通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房。2024/8/1353教育劳务免税问题

对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税。

“学历教育”是指：受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。“从事学历教育的学校”是指：普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

2024/8/1354教育劳务免税问题

(三)免征营业税的教育劳务收入按以下规定执行：

提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。2024/8/1355动漫企业问题

动漫企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外）,暂减按3%的税率征收营业税。

2024/8/1356邮政普遍服务和特殊服务

对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务取得的收入免征营业税。邮政普遍服务和特殊服务业务具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70％计算。

2024/8/1357残疾人就业

实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的