2021年度中级会计师中级会计实务补充试卷（附答案及解析）

2021年度中级会计师中级会计实务补充试卷（附

答案及解析）

一、单项选择题（每小题1分，共40分）

1、甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计105000元。由于

乙公司发生财务困难无法到期偿还债务，甲公司同意乙公司以其产

品抵销债务。乙公司该产品市价为80000元，增值税税率为17%,

产品成本为70000元，乙公司为该产品计提了500元跌价准备。假

定不考虑其他税费，乙公司应确认的资本公积为O元。

A、22400

B、21900

C、23600

D、21400

【参考答案】：B

【解析】借:应付账款105000

存货跌价准备500

贷:库存商品70000

应交税金—应交增值税（销项税额）（80000X17%）13600

资本公积21900

2、正保公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产

线，实际领用工程物资234万元（含增值税额）。另外领用本公司所

生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率

为17%,计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和福利费

分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;

不考虑除增值税以外的其他税费。该生产线的入账价值为O万元。

A、622.2

B、642

C、666.4

D、686.4

【参考答案】：C

【解析】固定资产的入账价值=234+(240+260X17%)+130+1B、

2=666.4(万元)。

3、2002年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收

到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率为7%、6个月期

限、到期还本付息的票据。8月10日，B公司发生财务困难，无法

兑现票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收

票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评

估确认的原价为120000元，评估确认的净价为95000元。假定设备

于8月15日运往A公司，不考虑有关税费。在上述条件下，债务人

应确认的资本公积为O元。

A、5000

B、9500

C、5500

D、13500

【参考答案】：D

【解析】债务人应确认的资本公积=100000X(1+7%4-2)-

(120000-30000)=13500元

4、在下列事项中，O不影响企业的现金流量。

A、取得短期借款

B、支付现金股利

C、偿还长期借款

D、购买三个月内到期的短期债券

【参考答案】：D

【解析】选项D属于现金等价物，它是现金流量表中“现金”

概念的构成内容，它的增加同时会引起银行存款的减少，因此，此

选项引起现金内部一增一减的变化，不会引起现金流量总额变化。

5、某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使

用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000

万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施

的入账价值为（）万元。（2008年）

A、9000

B、10000

C、10620

D、11000

【参考答案】：C

【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620（万元）此题分

录为

借：固定资产10620

贷：银行存款10000

预计负债620

6、W公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线,

实际领用工程物资250万元（含增值税）。另外领用本公司外购的

产品一批，账面价值即取得成本为140万元，未计提存货跌价准备,

该产品适用的增值税税率为17%,当期市场价格为200万元；发生

的在建工程人员工资和应付福利费分别为190万元和40万元。假定

该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关

税费。该厂房的入账价值为（）万元。

A、620

B、851.8

C、643.8

D、751

【参考答案】：C

【解析】工程领用外购产品，产品进项税额不能抵扣，应该记

入工程成本，厂房的入账价值=250+140+140X17%+190+40=643.8

（万元）。

【考点】该题针对“自建固定资产的核算”知识点进行考核。

7、某上市公司2007年初发行在外的普通股10000万股，2007

年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来

奖励职工。该公司2007年实现净利润2725万元。不考虑其他因素,

该公司2007年基本每股收益为O元。

A、0.2725

B、0.21

C、29

D、0.2

【参考答案】：D

【解析】普通股加权平均数=10000X12/12+4500X10/12—

1500X1/12=13625万股，基本每股收益=2725：13625=0.2（元）,

计入当期损益的金融资产。

8、20义8年12月1日，H企业因租赁期满，将出租的写字楼收

回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为

7800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价

值为7750万元，其中，成本为6500万元，公允价值变动1250万元。

则转换时应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A、220

B、50

C、6720

D、80

【参考答案】：B

【解析】投资性房地产的公允价值变动损益=7800—7750=50（万

元）。

9、甲企业于2005年1月1日以银行存款购入A公司于同日发

行的3年期，票面利率为4%,面值为300万元的债券，准备债券到

期一次收回本金和利息。2005年12月31日甲企业确认当年的债券

投资收益为8万元（债券溢、折价按直线法摊销）。该企业债券投

资的初始投资成本为O万元。

A、192

B、288

C、300

D、312

【参考答案】：D

【解析】根据面值和票面利率计算的应计利息=300X4%=12

（万元），而题目告知甲企业当年确认的投资收益为8万元，所以

当期摊销的溢价金额为4万元。又因是三年期债券且按照直线法摊

销，所以购买时产生的溢价总额为4X3=12（万元），所以该企业

债券投资的初始投资成本为300+12=312（万元）。

10、事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年

财政直接支付实际支出数的差额，应借记的会计科目是O。

A、财政应返还额度

B、财政补助收入-财政直接支付

C、零余额账户用款额度

D、专用基金-一般基金

【参考答案】：A

【解析】事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与

当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

11、某股份有限公司于2004年4月1日，以1064.5万元的价

款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券于当年1月

1日发行，票面年利率为6%,期限为3年，到期一次还本付息。为

购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要

求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资

收益为O万元。

A、27

B、31.5

C、45

D、60

【参考答案】：A

［解析】购入时产生的溢价=支付的价款总额一购入时债券的

面值一购入时债券的应计利息一购入时计入债券投资成本的债券费

用=（1064.5+16.5）-（1000+1000X6%义3/12—16.5）=49.5

（万元），计入债券投资成本的债券费用为16.5万元，剩余的摊销

期限为3义12—3=33（个月）。该项债券投资当期应确认的投资收

益=计算的应计利息一溢价的摊销额一债券费用的摊销额（已达到

重要性要求的债券费用应在期末时和溢折价一起摊销）=

1000X6%X94-12-49.5X94-33-16.5X94-33=27（万元）。

12、大华公司2008年5月1日正式开工建造一生产车间，该公

司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款

500万元，借款期限5年，年利率5.4%；向丙银行借款600万元，

借款期限3年，年利率5%,两笔借款均为2008年3月31日借入。

在建造过程中，于5月1日第一次向施工单位支付工程款500万元；

10月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；2009年H月30

日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。则该项目2008

年应予资本化的利息为O万元。(计算结果保留两位小数。)

A、25.04

B、27.64

C、30.60

D、41.80

【参考答案】：A

【解析】一般借款资本化率

=(500X5.4%X9/12+600X5%X9/12)/[(500+600)X9/12]X100%=5.

18%应予资本化的借款利息

二(500X8/12+600X3/12)X5.18%=25.04(万元)。

13、甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、

B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购

买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生

的保修费在销售额的5%—10%之间。2008年实际发生保修费2万元。

假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”

项目的金额为()万元。

A、2

B、8

C、13

D、14

【参考答案】：c

【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金

额=（1X100+2X50）X（5%+10%）/2—2=13（万元）。

14、长江公司为一般纳税人，接受投资者投入的一台需要安装

的设备。双方在协议中约定的价值为25万元（目前没有可靠证据证

明这个价格是公允的），设备的公允价值为22.5万元。安装过程中

领用生产用材料一批，实际成本为0.2万元；领用自产的产成品一

批，实际成本为1万元，售价为2.4万元，该产品为应税消费品。

本企业适用的增值税税率为17%,消费税税率10%。在不考虑所得税

的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为O元。

A、24.382

B、26.058

C、27.258

D、24.758

【参考答案】：A

【解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定

的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

该设备的入账成本为：22.5+0.2X（1+17%）+1+2.4X17%+2.4X10%

=24.382（万元）。

【考点】该题针对“投资者投入固定资产的核算”知识点进行

考核。

15、公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，

实际领用工程物资234万元（含增值税）o另外领用本公司所生产的

产品一批，账面价值为380万元，该产品适用的增值税税率为17%,

计税价格为400万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为

100万元和17.5万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考

虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为O万元。

A、731.5

B、972.3

C、799.5

D、1029.6

【参考答案】：C

【解析】生产线的入账价值=234+380+400X17%+117.5=799.5

（万元）

16、M企业于2007年1月20日销售一批材料给乙企业，不含

税价格为40万元，增值税率为17%,按合同规定，乙企业应于2007

年5月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还

债务，经双方协议于8月1日进行债务重组：M企业同意减免乙企

业6万元债务，同时乙企业用现金10万元和一项固定资产抵偿债务,

固定资产的公允价值为35万元。M企业已于8月10日收到乙企业

通过转账偿还的款项和固定资产。假定M企业已为该项应收债权计

提了2万元的坏账准备。则M企业的债务重组损失为O万元。

A、0

B、6

C、2

D、1.8

【参考答案】：A

【解析】本题的M企业的分录为：

借：银行存款10

固定资产35

坏账准备2

贷：应收账款46.8

资产减值损失0.2

从分录可以看出，M企业应确认的债务重组损失为0。

17、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考

虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折

算的是()o

A、存货

B、固定资产

C、实收资本

D、未分配利润

【参考答案】：C

【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债

表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,

其他项目采川发生时的即期汇率折算。

18、A公司2002年初对B公司进行长期股权投资800万元，持

股比例为60%,B公司净资产余额为1200万元，A公司2002年末编

制合并会计报表，应作为“合并价差”为O。

A、80(借差)

B、80(贷差)

C、72(借差)

D、72(贷差)

【参考答案】：C

【解析】在本题中，合并价差是由于母公司对子公司的长期股

权投资数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额存在差额而

产生的，初始投资的“股权投资差额”为借差80万元(800—

1200X60%),分10年摊销，至2002年底，已摊销金额为8万元

(80:10),合并价差为借差72万元(80—8)。

19、某运输公司为改善服务质量，在提供运输劳务的同时，销

售一些纸箱等包装物。对销售包装物的行为应征收Oo

A、营业税

B、消费税

C、增值税

D、增值税和营业税

【参考答案】：B

20、对于下列时间的离境，在计算居住天数时，不扣减其在华

居住的天数()O

A、一次不超过30日或者多次累计不超过90日

B、一次不超过40日或者多次累计不超过90日

C、一次不超过50日或者多次累计不超过90日

D、一次不超过60日或者多次累计不超过90日

【参考答案】：A

21、下列各项中，不属于会计估计变更的是()o

A、确定某固定资产折旧年限为5年

B、将固定资产折旧年限由10年变更为6年

C、将固定资产净残值率由5%变更为3%

D、将固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法

【参考答案】：A

【解析】确定某固定资产折旧年限为5年，属于日常业务，不

属于会计估计变更；其余三项属于会计估计变更。

22、A公司为增值税一般纳税人。2007年3月1日，为降低采

购成本，向M公司一次购进了不同型号且有不同生产能力的三套设

备甲、乙、丙。A公司以银行存款支付货款720万元、增值税税额

122.4万元、包装费6万元。甲设备在安装过程中领用产成品账面

成本4.5万元该产成品的不含税售价为8万元，适用增值税税率

17%,支付安装费2.5万元。乙设备在安装过程中领用外购原材料的

账面成本为5万元，增值税进项税费为0.85万元，该原材料的市场

售价为8万元，支付的安装费为3万元。丙设备购入后即达到预定

可使用状态。假定设备甲、乙和丙都满足固定资产的定义及其确认

条件，公允价值分别为289.44万元、389.22万元、125.34万元。

如不考虑其他相关税费，则甲、乙和丙设备的入账价值分别是（）o

A、甲为317.284万元，乙为419.56万元，丙为H1.56万元

B、甲为313.784万元，乙为423.07万元，丙为111.55万元

C、甲为317.284万元，乙为423.07万元，丙为108.05万元

D、甲为313.784万元，乙为419.56万元，丙为132.26万元

【参考答案】：D

【解析】甲设备的入账价值=

(720+122.4+6)X289.44/(289.44+389.22+125-

34)+(4.5+8X17%+2.5)=313.784(万元)；乙设备的入账价值=

(720+122.4+6)X389.22/(289.44+389.22+125.34)+(5+0.85+3)=

419.56(万元)；丙设备的入账价值=

(720+122.4+6)X125.34/(289.44+389.22+125.34)=132.26(万元)。

23、为筹措企业研发资金，2009年12月1日，甲公司与乙公

司签订购销合同。合同规定乙公司购入甲公司100台健身仪器，每

台销售价格为23万元。甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账

支票，并交付银行办理收款。该种健身仪器每台销售成本为12万元

（未计提存货跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议。补充协议

规定甲公司于2010年5月1日按每台26万元的价格购回全部健身

仪器。甲公司2009年应确认的财务费用及2009年末其他应付款余

额分别为O万元。

A、300,2300

B、60,2360

C、0,1100

D、60,1100

【参考答案】：B

【解析】甲公司2009年应确认的财务费用=100X（26-

23）/5=60（万元），2009年末其他应付款余额=100X23+60=2360（万

元）。

24、某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计

提存货跌价准备。2009年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品,

成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合

同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元，乙商品没有

签订销售合同，市场价格为300万元。合同售价和市场价格均不含

增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、

15万元，不考虑其他相关税费，截止2009年11月31日，该公司

尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。2009年12月31日，该公司

应为甲、乙商品计提的存货跌价准备金额为（）万元。

A、60

B、77

C、87

D、97

【参考答案】：C

【解析】甲商品的成本是240万元，其可变现净值=200-

12=188（万元），所以应计提的存货跌价准备=240788=52（万元）。乙

商品的成本是320（万元），其可变现净值=300-15=285（万元），所以

应该计提的存货跌价准备=320—285=35（万元）。2009年12月31日，

该公司应为甲、乙两种商品计提的存货跌价准备金额=52+35=87（万

元）。

25、2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合

同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产

品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产

生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，

当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009

年度利润总额的影响为O万元。（2007年）

A、0

B、120

C、240

D、360

【参考答案】：D

【解析】属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为

120X5-120X2=360（万元）。

26、事业单位取得的无主财物变价收入，在会计处理时应贷记

的会计科目是O。

A、事业收入

B、其他收入

C、应缴财政专户款

D、应缴预算款

【参考答案】：D

【解析】应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收

入。应缴预算收入主要包括：①事业单位代收的纳入预算管理的基

金；②行政生收费收入；③罚没收入；④无主财物变价收入；⑤其

他按规定应上缴预算的款项。

27、下列各项中，说法正确的是（）o

A、使用寿命有限的无形资产的残值，一定为零

B、对于使用寿命不确定的无形资产，应每年末进行减值测试

C、对于使用寿命不确定的无形资产，有证据表明其使用寿命有

限时，要对以前没有摊销的年限进行追溯调整

D、使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，都

应在每个会计年度末进行减值测试

【参考答案】：B

【解析】A选项，使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，

但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购

买无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市

场在无形资产使用寿命结束时可能存在。B选项，使用寿命不确定

的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。C选项，对于使用

寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则

应视为会计估计变更，不用对以前年度追溯调整。D选项，无形资

产使用寿命有限的，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应

当进行减值测试。

【考点】该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核。

28、2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔

专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，

开始支付其他工程款。20n年2月28日，该厂房建造完成，达到

预定可使用状态。20n年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为Oo

A、2010年2月1日至2011年4月30日

B、2010年3月5日至2011年2月28日

C、2010年7月1日至2011年2月28日

D、2010年7月1日至2011年4月30日

【参考答案】：C

29、下列资产计量，不符合历史成本计量属性的是()o

A、按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值

B、持有至到期投资采用摊余成本进行核算

C、期末存货计价所采用的市价法

D、固定资产计提折旧

【参考答案】：C

【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现

金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计

量。而选项C不符合历史成本计量，故应选。

30、企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持

有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为O。

A、长期股权投资

B、货款和应收款项

C、交易性金融资产

D、可供金融资产

【参考答案】：D

31、存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资

性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值

大于原账面价值的其差额通过()科目核算。

A、营业外收入

B、公允价值变动损益

C、资本公积

D、其他业务收入

【参考答案】：C

【解析】转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入

当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面

价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。

处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置

当期损益（其他业务收入）。

32、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公

司应收B公司的账款3150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。

债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；

②B公司以一项存货为和一项股权投资偿付所有欠账款的余额。B公

司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元；股权

投资的账面价值为1575万元，公允价值为2025万元。假定不考虑

除增值税以外的其他税费，该存货在A公司的入账价值为O万元。

A、1181.55

B、913.50

C、1449.30

D、1064.11

【参考答案】：D

【解析】A公司换入非现金资产的入账价值总额=3150—450—

1575X17%=2700—267.75=2432.25（万元）；存货在A公司的入

账值=2432.25X〔1575/（1575+2025）〕=1064.11（万元）。

33、下列各种说法中，正确的是（）o

A、或有资产不符合资产确认条件

B、或有负债符合负债确认条件

C、或有资产应在会计报表附注中披露

D、只要是或有负债，就必彰甄在附注中披露

【参考答案】：A

【解析】或有资产和或有负债都不能确认。

34、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计

期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关

的，原确认的减值损失应当予以转回，计入O科目。

A、资本公积

B、投资收益

C、资产减值损失

D、营业外收入

【参考答案】：C

【解析】对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的

会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的

事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产

减值损失）。

35、12.甲公司因违约被起诉，至20n年12月31日，人民法

院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终板角很

可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内

每个发生的金额大致相同。甲公司20n年12月31日由此应确认预

计负债的金额为O元。

A、20

B、30

C、35

D、50

【参考答案】：C

［解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳

估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内

各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中

间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额二

(20+50)/2=35(万元)，即C选项正确。

36、某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格

购人某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票

支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元

发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股H元。2007年

12月31日该交易性金融资产的账面价值为()万元。

A、550

B、575

C、585

D、610

【参考答案】：A

【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中

持有交易性金融资产期间股数没有变功，期末该股票的市价为

50X11=550(万元)，所以交易性金融资产的账面价值为市价550万

O

37、甲公司2007年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3

年，生产的产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划

要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要

持续1年，生产线无法转租，若撤销合同，要支付违约金60万元。

则2008年12月31日甲公司应确认的预计负债为()万元。

A、60

B、10

C、50

D、0

【参考答案】：C

【解析】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同

损失的较低者，即50万元。

38、某事业单位2008年年初事业基金中，一般基金结余为450

万元。2008年该单位事业收入为15000万元，事业支出为13500万

元；拨入专款为1500万元，专款支出为1200万元，结余的资金60%

上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为900万元。假

定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2008年年末事

业基金中，一般基金结余为O万元。

A、1000

B、1490

C、1690

D、1170

【参考答案】：D

［解析］一般基金结余=450+(15000—13500)+(1500-

1200)X40%—900=1170(万元)

39、2010年，甲公司以一项无形资产换人乙公司公允价值为

640万元的长期股权投资(未对被投资方形成控制)，并收到补价200

万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销100万元，公允

价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税32万元。

甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假定上述资产交

换均具有商业实质。关于上述事项的会计处理，下列说法正确的是

OO

A、甲公司换出无形资产的公允价值无法可靠计量，因此甲公司

应以无形资产的账面价值作为换人长期股权投资成本的计量基础

B、甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入营业税金及附

加

C、甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入换入资产的成

本

D、甲公司换入的长期股权投资的初始投资成本为640万元

【参考答案】：D

【解析】选项A,因换人资产公允价值能可靠计量且具有商业

实质，甲公司应以换入资产的公允价值作为换入资产成本的计量基

础；选项B、0,这部分营业税应计入营业外收支。

40、2009年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股

权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司除一项存货外，其余

各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资

产公允价值为7000万元，投资当日存货的账面成本为300万元，没

有计提过存货跌价准备，公允价值为400万元，至2009年末乙公司

此顼存货对外出售35%O甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产

经营决策，但无法对乙公司实施控制。

乙公司2009年实现净利润500万元，乙公司在2009年6月销

售给甲公司一批商品，售价为200万元，成本为100万元，该批商

品至2009年末对外销售40%,假定不考虑所得税因素，该项投资对

甲公司2009年度损益的影响金额为O万元。

A、118.5

B、112.5

C、121.5

D、221.5

【参考答案】：D

【解析】初始投资时初始投资成本2000万元小于应享有乙公司

可辨认净资产公允价值份额2100万元的差额100万元计入营业外收

入。乙公司2009年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比

例计算应享有的份额[500-(400-300)X35%-(200-

100)X60%]X30%=121.5(万元)，确认为投资收益。因此，该项投

资对甲公司2009年度损益的影响金额=100+121.5=221.5(万元)。

二、多项选择题(每小题有至少两个正确选项，多项、少

选或错选该题不得分，每小题2分，共40分)

1、下列事项不属于会计政策变更的项目是Oo

A、固定资产计提折旧的方法由平均年限法改为双倍余额递减法

B、投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模

式

C、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租

赁业务，两种租赁业务会计核算方法发生了改变

D、对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算

【参考答案】：A,C,D

【解析】当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而

采用新的会计政策，不属于会计政策变更。选项C属于这种情形；

对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，也不属于

会计政策变更，选项D属于这种情况。固定资产折旧方法的改变属

于会计估计变更。

2、下列有关收入确认的表述中，正确的有()o

A、附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入

B、销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的

款项的差额确认收入

C、资金使用费收入应当按合同规定确认收入

D、分期收款销售应按合同约定的收款日期分期确认收入

【参考答案】：A,C,D

【解析】销售购回的情况下，暂不确认收入。

3、事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途

的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有()o(2006年)

A、医疗基金

B、住房基金

C、投资基金

D、职工福利基金

【参考答案】:A,B,D

【解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基

金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。

4、下列资产中属于无形资产的有O。

A、商标权

B、专利权

C、商誉

D、专有技术

【参考答案】：A,B,D

【解析】按企业会计准则规定，无形资产是指企业拥有或者控

制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产不包括商誉(商

誉是不可辨认的)。

5、对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在

确定其可变现净值时应考虑的因素有()o

A、在产品已经发生的生产成本

B、在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C、在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D、在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【参考答案】：B,C,D

6、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现

金流量有OO

A、为购建同定资产支付的耕地占用税

B、为购建固定资产支付的已资本化的利息费用

C、因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

D、融资租赁方式租入固定资产所支付的租金

【参考答案】：A,C

【解析】选项，BD均属于筹资活动产生的现金流量。

7、下列各项中，应计入存货实际成本中的有()o

A、委托加工应税消费品收回后直接用于销售的.收回时支付的

消费税

B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税

C、存货采购过程中发生的仓储费、入库前的挑选整理费

D、商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费

【参考答案】:A,B,C,D

8、下列有关利得、损失的表述正确的有O。

A、直接计入当期所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形

成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

益的流入

B、直接计入当期所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发

生的、会导致所有者权益减尘的、与向所有者分配利润无关的经济

利益的流出

C、直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致

所有者权益发生增加的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润

无关的利得

D、直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致

所有者权益发生减少的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润

无关的损失

【参考答案】：A,B,C,D

9、建造合同收入包括()o

A、合同规定的初始收入

B、因合同变更形成的收入

C、因奖励形成的收入

D、零星收益

【参考答案】：B,C

【解析】选项B,采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品

应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商

品处理；选项C,采用委托代销商品方式销售商品的(假定无退货

权)，按销售商品收入确认条件确认收入。

10、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物

资成本的有Oo

A、随同加工费支付的增值税

B、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

C、支付的运杂费、加工费

D、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

【参考答案】：B,C

【解析】委托加工业务中，支付的增值税可作为进项税额抵扣;

支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资的成本；支付的用

于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费一应交消费税”

科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消

费税，应计入委托加工物资成本。

11、下列关于可转换公司债券的表述，正确的有Oo

A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的

负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权

益成份确认为资本公积

B、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利

率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认债券利息，

差额作为利息调整

C、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金

流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

D、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损

益

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项D,发行可转换公司债券发生的交易费用，应当

在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。

12、根据《事业单位会计准则》的规定，事业单位的资产包括

OO

A、固定资产

B、递延资产

C、对外投资

D、流动资产

【参考答案】：A,C,D

【解析】递延资产是采用权责发生制情况下对已支付但应由本

期及以后各期承担的费用的核算，在事业单位采用收付实现制原则

确认收入、费用时，不会产生递延资产。

13、关于或有负债的披露，下列说法中正确的有()o

A、对可能导致经济利益流出企业的或有负债，应披露或有负债

的种类及其形成原因

B、对可能导致经济利益流出企业的或有负债，应披露经济利益

流出不确定性的说明

C、对极小可能导致经济利益流出企业的或有负债，应披露或有

负债的种类及其形成原因

D、对极小可能导致经济利益流出企业的或有负债，应披露经济

利益流出不确定性的说明

【参考答案】：A,B

【解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露。

14、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形

成暂时性差异的有Oo

A、使用寿命不确定的无形资产

B、已计提减值准备的成本模式核算的投资性房地产

C、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊

销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项

B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除,

会形成暂时性差异；选项C,交易性金融资产持有期间公允价值的

变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D,因违反税法规定

应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计

税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。

15、关于合并财务报表合并范围的确定，下列表述错误的有

A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被

投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在

表决权因素

B、在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所

有可转换公司债券、认股权证等潜在表决权因素

C、对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不

需将其纳入合并财务报表的合并范围

D、在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳入

合并报表范围

【参考答案】：B,C,D

【解析】选项B,对于当期不可转换或不可执行的认股权证等

潜在表决权因素，不需要考虑；选项C,母公司应当将其全部子公

司（无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司）纳人合

并范围；选项D,因母公司已不能再控制该被投资企业了，故不能

纳入合并范围。

16、事业单位的事业基金中的一般基金，其来源主要包括（）o

A、从当年事业收入中提取

B、从当年事业结余中提取

C、从当年未分配结余中转入

D、从投入专款中形成的结余中转入

【参考答案】：C,D

【解析】一般基金主要有两个来源，一是从当年未分配结合中

转入，二是拨入专款形成的结合中转入。

17、下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。

A、将自创商誉确认为无形资产

B、将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

C、转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出

D、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

【参考答案】：A,B,C

18、下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有()o

A、鉴于企业会计准则的发布实施，对按成本计量的投资性房地

产计提减值准备

B、鉴于利润计划完成情况不佳.本期决定不计提存货跌价准备

C、鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款利

息支出予以资本化

D、鉴于本期已经出现的重大亏损局面，决定本期多计提坏账准

备

【参考答案】：B,C,D

【解析】选项A属于有关法规发生变化，要求企业改变会计政

策；选项BCD是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计估计、

会计政策变更,违背会计信息质量可比性要求。

19、关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有()o

A、交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类

B、交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进

行重分类

【参考答案】：A,C,D

【解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;

持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者

之间才可以进行重分类。

20、符合资本化条件的资产，具体包括()o

A、需要经过相当长时间的牛产活动才能达到预定可销售状态的

存货

B、需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地

产

C、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品

D、食品加工企业以备出售的产品

【参考答案】：A,C

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的

购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固

定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用

或可销售状态的存货、投资性房地产等。选项B和D不属于符合资

本化条件的资产。

三、判断题(每小题1分，共25分)

1、同受一方控制的两方之间应当作为关联方，但是同受共同控

制的两方之间以及同受重大影响的两方之间，通常不视为关联方。

()

【参考答案】：正确

2、企业对自有固定资产改良的净支出符合资本化条件的，应作

为增加固定资产价值处理，调整固定资产的原始成本。()

【参考答案】：正确

【解析】对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值。

3、不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应当

在资产负债表的存货项目中反映。()

【参考答案】：正确

4、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实

际支付现金之间的差额，计人当期损益。()

【参考答案】：正确

5、收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的

短期债券投资利息，应计入当期损益。O

【参考答案】：错误

【解析】购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取

的短期债券投资利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记

“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。

6、资产负债表日对于一次还本、分期付息的债券，企业按照票

面利率计算确定的利息，均应该贷记应付利息科目。()

【参考答案】：错误

【解析】资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券，企业

应按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，

借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按照票

面利率计算确定的已到付息期但尚未支付的利息，贷记“应付利息”

科目，按照票面利率计算确定的未到付息期的利息，贷记“应付债

券——般公司债券(应计利息)”科目，按期差额借记或贷记“应

付债券——般公司债券(利息调整)”。

【考点】该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核。

7、对长期股权投资业务，只要采用权益法核算，就应该纳入合

并会计报表的合并范围。()

【参考答案】：错误

【解析】只有达到控制，才能纳入合并范围。

8、企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个

报告主体的交易或事项。()

【参考答案】：正确

【解析】企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形

成一■个报告主体的交易或事项。

9、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计人当期损益,

不应计入其初始确认金额。O（2007年）

【参考答案】：错误

【解析】应是计入持有至到期投资成本。

10、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅

助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）

【参考答案】：错误

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合

资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应

在发生时根据其发生额予以资本化。

11、资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关

项目数字的，还应在会计报表附注中进行披露。O

【参考答案】：错误

【解析】资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报

表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，

不需要在会计报表附注中进行披露。

12、对