应分摊之联合成本

第七章聯產品與副產品基本觀念

聯合成本甲產品乙產品丙產品分離點最終產品最終產品最終產品可分離成本對收入有重大貢獻，且為生產之主要目標者為聯產品製造主要產品所附帶生產，價值較低者稱為副產品副產品之處理方法不分攤聯合成本-出售時才認列副產品價值總收益認定法：將副產品之銷貨收入列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主產品成本減項淨收益認定法：將副產品之銷貨收入減除副產品之銷管費用、加工成本後，列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主產品成本減項重置成本法：若副產品可作為其他部門之原料，則以副產品當時之重置成本作為主產品成本減項副產品之處理方法分攤聯合成本-分離點產出時即認列副產品價值回溯成本法或市價法：副產品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價值-估計分離後加工成本-估計銷管費用-正常利潤淨銷售價值法副產品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價值-估計分離後加工成本-估計銷管費用範例甲公司本月生產資料如下

主產品

副產品產量50,00010,000

銷量40,0009,000

單位售價102

聯合成本200,000-

分離點後加工成本100,0005,000

銷售費用占銷貨百分比10%10%

正常利潤率15%試依下列方法編製本月份損益表(1)副產品之淨銷貨收入，作為其他收入(2)副產品之淨銷貨收入，作為主產品成本減項(3)副產品按回溯成本法分攤聯合成本(主副產品損益分開列示)(4)副產品按淨變現價值作為主產品成本減項解(1)(2)銷貨收入$400,000銷貨成本

製造成本總額$300,000

減：期末存貨(60,000)(240,000)銷貨毛利

$160,000銷管費用

(40,000)營業利益$120,000其他收入-出售副產品淨收入

11,700本期淨利$131,700銷貨收入$400,000銷貨成本

製造成本總額$300,000

減：出售副產品淨收入(11,700)

製造成本淨額$288,300

減：期末存貨

(57,660)(230,640)銷貨毛利

$169,360銷管費用

(40,000)本期淨利$129,360300,000*1/5=60,0009,000*2-5,000*9/10-18,000*10%=11,700288,300*1/5=57,660解(3)主產品副產品合計銷貨收入$400,000

$18,000

$418,000銷貨成本

聯合成本$190,000$10,000$200,000

分離點後加工成本100,000

5,000

105,000

製造成本總額$290,000$15,000$305,000

減：期末存貨

(58,000)

(1,500)

(59,500)

銷貨成本$232,000

$13,500

$245,500銷貨毛利

$168,000$4,500$172,500銷管費用

(40,000)

(1,800)

(41,800)本期淨利$128,000$2,700$130,70010,000*2-5,000-20,000*10%-20,000*15%=10,000解(4)銷貨收入$400,000銷貨成本

製造成本總額$300,000

減：出售副產品淨變現價值

(13,000)

製造成本淨額$287,000

減：期末存貨

(57,400)(229,600)銷貨毛利

$170,400銷管費用

(40,000)本期淨利$130,40010,000*2-5,000-20,000*10%=13,000聯產品之處理分離點有市價市價法：按分離點銷售價值比例分攤聯合成本實體單位法：按實體單位(重量、體積、長度等)比例分攤聯合成本平均單位成本法：按生產單位比例分攤聯合成本加權平均法：將生產單位按權數加權後之比例分攤聯合成本甲公司經同ㄧ製造程序生產ABCD四種聯產品，本月份聯合成本$120,000，有關資料如下

產品

產量

單位售價

單位重量

權數

A20,0000.251磅3B15,00032磅12C10,0003.52磅

13.5D15,00032磅15試依各種方法分攤聯合成本聯產品之處理分離點無法立即出售下之市價法假定市價法(淨變現價值法)：按分離點之估計淨銷售價值(假定市價)比例分攤聯合成本

分離點假定市價=估計最終售價-分離後成本(包含加工成本與銷管費用)固定毛利率之市價法(淨變現價值減正常利潤法)：將各聯產品之最終售價減分離後成本及正常毛利之餘額，即為應分攤之聯合成本。各聯產品之毛利率皆按公司之平均毛利率計算範例甲公司經同ㄧ製造程序生產ABC三種聯產品，每月份聯合成本$90,000，無期初期末存貨，其餘生產有關資料如下

產品

產量

分離點後加工成本

最終售價

A10,000

$18,000

$6B5,000

13,0008C20,00025,0005試作：(1)按假定市價法分攤聯合成本

(2)按固定毛利率之市價法分攤聯合成本

(3)若各聯產品亦可在分離點出售，分離點售價分別為A產品$5，B

產品$4，C產品$3.25，試問各產品應在分離點出售或繼續加工？公司每月可獲最大毛利為多少？解(1)應分攤之聯合成本

A：60,000-18,000=42,00090,000*42/144=26,250B：40,000-13,000=27,00090,000*27/144=6,875C：100,000-25,000=75,00090,000*75/144=46,875(2)(200,000-90,000-56,000)/200,000=27%A：60,000*73%-18,000=25,800B：40,000*73%-13,000=16,200C：