乳业企业内部控制建设与风险防范对策研究

面对竞争日益激烈的市场经济环境，很多企业通过在内部开展内部控制建设，实现了加强内部管理、优化资源配置、控制成本的建设效果，然而开展任何管理活动都不可避免地遇到各种各样的风险，这些风险是客观存在的，内部控制建设工作也不例外，因此，乳业企业对内部控制建设和风险防控进行研究是十分有意义的。一、乳业企业内部控制工作特征（一）全员性乳业企业在日常经营过程中，在内部积极开展内部控制工作的主要目的在于防控生产经营过程中存在的风险，保证乳业企业资产的完整安全性，在这个过程中涉及的部门和员工较多，需要各个部门共同参与才能够完成工作，因此乳业企业内部控制是全员参与的。（二）前瞻性在乳业企业生产经营过程中会面临较多的风险因素，内部控制工作的防控对象具有不确定性，因此需要在事前制定有效的防控风险措施，才能起到提前防控的作用。有效的内部控制带有前瞻性，能够提升乳业企业防控经营风险的水平[1]。（三）精细性乳业企业的经营管理工作比较复杂，涉及的内容也比较全面，因此只有乳业企业在经营上要实行精细化管理，才能够保证企业的生产管理质量，有效防控经营中的风险。内部控制工作具有较大的精细性。二、乳业企业内部控制建设的必要性（一）企业管理水平提升的需要随着市场经济的快速发展，乳业企业的经营环境中的不确定性因素也在不断增加，行业之间的竞争也越来越激烈，因此乳业企业需要完善内部控制工作。通过有效的内部控制，明确各个部门工作权限，各个部门在经营过程中能够各司其职、有序的进行工作，在部门之间也可以形成相互监督的工作环境，及时发现部门工作中的不足，并采用合理的对策予以解决，大大提升乳业企业的经营管理效率。（二）保证资金财产的安全完整性通过资金内部控制，强化对资金支出额度、支出流程、支出用途等环节的管理，保证资金使用的安全性。同时乳业企业通过有效的资金内部控制，能够合理安排现有资金，避免出现大量资金闲置或经营资金短缺的问题，可以大大加快资金周转速度，提高资金的使用效益[2]。（三）有利于规范企业经营行为乳业企业在制定内部控制制度过程中，能够对员工招聘和选择标准进行明确，落实各个部门的工作职责和责任，通过制定完善的业绩考核机制，能够调动和规范企业部门与员工的经营行为，防止贪污腐败和徇私舞弊的行为发生。三、乳业企业内部控制建设风险形成原因（一）内部控制环境不完善乳业企业内部环境的好坏会直接影响到内部控制的执行，但是一部分乳业企业缺乏完善的内部控制环境，这也是内部控制建设风险出现的主要原因。一方面，由于部分乳业企业的管理者在经营过程中，缺乏对内部控制重要性的认识，导致并没有在内部构建完善的内部控制组织结构，制定的内部控制制度内容也不够全面，一部分内部控制制度是为了应付管理层的检查而制定；另一方面，部分乳业企业在内部并没有设置以董事会为主的内部控制的机制，没有构建现代企业的法人治理结构，直接影响到内部控制环境的完善性。（二）内部控制活动缺乏合理性乳业企业的内部控制活动贯穿在整个经营活动中，内部控制活动的合理性会影响到内部控制工作的有效性。内部控制活动主要涉及企业的信息处理、业绩评价、职务分离、实物控制等活动。部分乳业企业内部控制活动缺乏合理性，主要问题体现在：一方面，在乳业企业的资金保管和收付业务上的授权审批制度不够规范与完善，不能实现不相容岗位之间的相互分离，部门之间在开展工作过程中缺乏严格的监督和制约；另一方面，部分乳业企业没有规范财产管理的工作岗位职责，在商品验收入库、保管、发出、保管等方面存在一些不足，造成企业财产的缺失和毁损。（三）风险评估方面的问题目标的制定是乳业风险评估工作的基本前提，风险评估主要是对所实现目标可能存在的风险进行的分析和辨认，现阶段部分乳业企业的风险评估工作还存在一些问题，例如乳业企业内部风险评估机制不完善或评估方法不合理，企业战略发展目标模糊，导致战略发展定位失误，乳业企业面临破产倒闭的风险。同时。随着科学技术的快速发展，乳业企业的经营业务范围也越来越广泛，这就对其内部控制风险评估方法和机制提出了较高的要求，然而一部分乳业企业的内部控制风险评估机制和方法并不能达到现代企业内部控制的要求，这也会加大内部控制风险发生的概率。（四）审计监督工作不到位部分乳业企业的内部审计部门由于人员短缺，审计人员由财务人员兼任，财务人员既要处理较多的财务业务工作，还要负责审计工作，就会严重影响到内部审计工作的效率水平。虽然一部分乳业企业在内部设置了专门的审计部门，但是审计人员在工作过程中容易受到上级管理思想观念的影响，不能客观开展内部审计工作，严重影响到了内部审计工作的权威性和客观性。同时一部分国有企业内部审计还存在职能弱化的问题，仅仅将内部审计工作停留在审计财务数据方面，缺少对内部控制制度是否健全、各部门职能效率等进行审计，严重影响到内部控制制度的审计质量。四、乳业企业防范内部控制建设风险的对策（一）完善内部控制建设环境乳业企业的内部控制环境是内部控制建设的基础条件，因此，乳业企业的管理者要从以下几方面入手，对现有的内部控制建设环境进行完善：首先，完善现有的内部治理结构。乳业企业在内部可以设置独立的监事会、董事会监督权的治理结构，保障企业监督权、执行权、决策权的相互分离、相互制衡。同时，在设置内部组织结构的过程中，要结合乳业企业的实际情况进行设置，在内部可以设置经理层、监事会、董事会、股东大会等在内的内部组织结构，明确各自的工作责任和权力，保证各个部门能够严格按照内部控制制度行使职权，避免在工作过程中出现权力重复交叉的问题，提高机构设置的高效性和兼容性。其次，设置不相容岗位之间的相互分离和审批授权控制。乳业企业在设置工作岗位的时候，需要对哪些职务和岗位是不相容的进行明确，也要落实不同工作岗位的职责和权限，制定严格的授权审批体系，在办理任何经济业务的时候都必须经过授权审批才能够执行。再次，加强对内部控制建设的宣传力度。由于内部控制建设工作属于一项全员参与性的工作，要通过宣传教育的方式让各个部门和员工认识到内部控制的重要性，也要让员工认识到内部控制风险是普遍存在的，树立起员工内部控制建设和防控内部控制建设风险的思想观念，将内部控制建设理念融入企业文化当中，提升内部控制建设的全员参与性。（二）构建合理的内部控制活动资金是乳业企业保证生产经营顺利进行的关键因素，因此在建设内部控制的过程中，要做好资金内部控制工作。一方面乳业企业的人力资源部门可以联合风险管理部门、投资管理中心等其他职能部门，对与资金运用相关的内部控制流程以及岗位权限职责进行重新梳理，按照资金内部控制的岗位要求来完善资金内部控制组织结构，明确资金内部控制的权利和职责划分，保证资金内部控制工作岗位的独立性；另一方面乳业企业的财务企划部门要发挥出对资金使用过程中的监督性职能，把资金划拨、估值核算、清算等职能划归到财务企划部门；在内部设置由财务企划部门、投资管理中心、法律部门、风险管理部门、审计稽核部门人员共同组成的资金风险管理小组，以月度、季度为周期定期对资金使用情况进行检查，做好资金运作的事中监督。（三）做好内部控制的风险评估工作首先，为将风险化解在萌芽状态，乳业企业可以在内部成立内控风险评估工作小组，由内控办牵头组织实施，明确风险自查工作计划，抓准内部监督检查和专项检查等内审关注点，在整个企业内部开展内控风险自查工作。各处室结合实际工作职能，认真梳理本处室内部各类业务流程，全面、系统和客观评估财政监管和内部管理存在的风险，确定潜在风险点，并选择风险应对策略，为建立健全各项工作制度打好基础。其次，完善内部控制风险评估机制。乳业企业建设内部控制过程中，要有效识别各个环节可能存在的风险点，结合实际情况做出合理的风险防控。第一，管理层需要端正风险评估工作态度，在对内部控制工作进行风险评估过程中要统一思想观念；第二，管理层要定期召开风险评估会议，对评估内部控制风险、防控内部控制风险工作进行总结和经验交流。再次，提高内部控制风险评估的有效性。乳业企业在内部控制建设的不同阶段，会存在不同的风险点，因此也要提升内部控制风险评估方法的灵活性，从不同风险特征来进行客观、准确的评估，进行差异性的风险评估。（四）做好内部控制的监督工作一方面，要提高内部审计工作的独立性。乳业企业内部控制工作的重点是内部审计，可以在监督内部控制工作中起到重要的作用，部分乳业企业内部审计工作存在内部审计独立性差的问题，严重影响到了乳业企业内部控制的执行效力。因此乳业企业要保证内部审计部门工作的独立性，要给予内部审计部门一定的工作权限，避免在审计工作过程中受到上级管理者和其他部门的影响，保证内部审计工作的客观性，提高内部审计的权威性和审计性。同时乳业企业也要扩大内部审计的工作范围，不仅仅要对财务进行审计，还要进行广泛的管理审计，在审核国有企业内部账目的同时，要稽核和评价组织结构的工作效率和内控制度的完善性[3]。另一方面，充分利用外部监督。乳业企业除了通过内部监督来完善内部控制制度以外，还要充分利用好外部的监督，构建完善的外部监督机制。可以通过信誉良好的会计师事务所来监督内部控制，进一步扩展审计的深度和范围，对内部控制工作存在的问题，要做出全面深入的分析，乳业企业也要及时制定科学合理的整改意见，有效解决内部控制工作中存在的问题，降低内部控制工作的风险[4]。（五）培养高素质内部控制建设队伍内部控制建设工作需要高素质的内部控制人员来完成，因此乳业企业的管理者在提高乳制品质量、提升销售量的同时，也要注重对内部控制建设队伍的培养。一方面由于内部控制建设是一项系统复杂的工作，对内部控制建设人员有较高的要求，要对内部控制建设人员进行系统化、专业化的培训，聘请专业的内部控制专业人员进行授课，让内部控制建设人员尽快掌握最新的内部控制建设方法，同时也要在内部制定严格的选拔人才机制，避免出现“任人唯亲”的问题，提升内部控制建设人员的专业化水平；另一方面乳业企业也要注重引进高素质的内部控制建设人员，可以与高校进行校企联