如何建立有效的内部控制系统与现金管理模板

内部控制和现金管理学习目标学习完本章后，应该能够做到：描述出一个有效内部控制系统使用银行对帐单作为内部控制方法管理并处理现金对现金收款实施内部控制对现金付款实施内部控制利用预算来管理现金衡量企业中存在道德风险GrantLeforge办事处到底出了什么错误？答案是：在现金会计控制上存在漏洞。SteveLane负责从用户手中收取现金，而她同时还能够接触企业会计帐。经过操纵会计账簿，她甚至能够隐瞒偷窃行为达几年。另外，日常也没有些人检验她工作。我们在本章中所讨论几步程序将能解释企业怎样才能避免此种盗用行为发生，当然，这些控制系统虽不能完全预防错误，但好控制最少能够帮助发觉不道德或是违法行为并限制其影响。内部控制对于大企业并不是可有可无。《外部腐败法》(TheForeignCorruptionPracticesAct)要求企业在证券交易委员会控制下保持合适内部控制系统，而不管其是否存在外部交易。法案同时还包含对于行贿受贿和其它腐败行为尤其禁令。本章关键讨论内部控制，即经理用来控制经营和保护企业资产组织计划和完整框架。本章将这些控制方法关键利用到现金（流动性最高资产）管理中，并为企业进行道德评判提供框架。在以后几章中我们将讨论经理怎样对资产中其它项目进行控制。内部控制经理一项关键责任就是控制企业运行。企业全部者和高层管理人员为企业制订目标，经理引导方向，职员实施计划。好经理必需能够决定整个企业在以后几年中将走向何方。不过，假如她们不能控制运行，那么整个企业可能就不能有长久性经营，经理们也无法将她们高尚计划加以实施。内部控制是一部企业计划及其相关步骤，其作用在于：保护资产，激励遵守企业政策，促进运行效率，确保正确和可靠会计汇报。例4-1引自Lands’End企业合并财务报表中责任一节。该企业高层管理人员负责财务报表及相关系统内部控制。文中第二段提到相关一个系统内部控制、资产保护、和对欺诈财务汇报预防。下面，让我们具体来看看企业怎样发明出有效内部控制系统。请参考点4-1例4-1：Lands’End企业内部控制管理汇报书Lands’End企业----对于合并财务报表责任Lands’End企业管理层及其子企业有义务提供相关财务报表，并对其完整性和可观性负责。报表是依据公认会计准则制订并在一致性基础上实施。合并财务报表之数据包含管理层最好估量和判定所得出数据。和此同时，管理层还将准备年报中其它信息，并对合并财务报表正确性和一致性负责。DavidF.Dyer首席实施官企业管理层已经建立并正在维护内部控制。此系统提供合适权力分配，对合并财务报表完整性和可靠性提供合理确保，对资产进行保护以防未授权使用或处理，和预防和发觉欺诈性财务汇报，常常性内审。管理层相信,截至1999年1月29日，企业内部控制系统完全有能力完成以上提到目标。StephenA.Orum副董事长，首席财务官建立有效内部控制系统不管是GrantLeForge办事处、Lands’End企业、还是一家当地百货企业，一个有效内部控制系统全部需要含有以下特点：含有竞争性、可靠、有道德职员。职员应该是有竞争性、可靠和有道德。企业往往经过提供高薪以吸引高素质职员、培训和在工作中进行指导来达成培养有竞争性职员目标，又经过轮换职员至不一样工作岗位来使其含有灵活性。当一名职员生病或休假时，另一名职员就会补上来。责任分配。含有良好内部控制企业从不忽略关键责任。每一名职员全部会负担一定责任。例4-2在企业组织结构图表中有这么一个责任分配模型。请注意企业有一名负责财务会计副董事长，其下设财务主管和总会计师，两人向副董事长汇报。其中，财务主管负责现金管理，总会计师是关键会计主管人。在这个组织中，总会计师负责同意付款发票，而财务主管则负责签支票。总会计师手下会计或许负责财产税，或许负责销售税。总而言之，全部责任全部被明确定义和部署到负责她们个人手中。合适授权。一个组织通常全部会有相关核准程序明文要求。任何于要求政策相偏离行为全部需要合适授权。比如，零售商店经理或经理助理必需对大于商店通常限额用户支票进行同意；一样，在大学里，低年级学生假如想选高年级课程，也要经过大学系主任同意。职权分离。精明管理者将交易职权在两个或多个人

（部门）之间分配。职权分离限制了欺诈产生机会，并促进了会计纪录正确性。Lands’End企业责任汇报（见例4-1）提及职权分离；这一内部控制系统中关键组成部分包含以下四点：经营和会计分离。全部会计活动全部应从经营部门，如制造部门和销售部门，中完全分离出来，一次来确保会计纪录可靠性。比如，产品检验员而非机器操作员英负责计量生产过程中产生产品件数；会计人员而非销售人员应保留存货纪录。请经过例4-2来看看会计是怎样和生产和市场部门分离。资产保管和会计分离。假如会计人员被严禁接触现金，同时出纳无法靠近会计账簿，那么诱惑和欺诈就会大大降低。反之，假如一名职员既经手现金又负责会计记账，则此人就能够偷窃现金并经过造假帐来掩盖其偷窃行为。正如例4-2中这一内部控制要素所表示，财务主管保管现金而总会计师记现金账，没有些人能同时负责这两件事。SteveLane能够将一个用户现金存款加到另一个用户在GrantLeForge办事处帐上。显然，出纳Lane

控制会计系统中部分数据输入。这一对职权分离破坏使GrantLeForge办事处损失超出600,000美元。存货应有不含有会计职权仓库职员负责管理。假如她们被许可对存货记账，她们就能够偷窃存货并将其作为陈旧存货注销。此处，注销为贷记资产账户。注销能够被纪录为因存货过时而造成损失并所以降低存货。所以，负责保管资产人无权接触电脑程序；一样程序员也无权接触那些有诱惑性资产如现金。交易授权和相关资产保管分离。假如可能话，授权交易人应无权处理相关资产。比如，同一个人不能同时负责授权支付供货商发票上金额和签署支票来付账；因为假如同时含有这两项权利，此人就会授权向她自己进行支付同时签署支票。而当两权分离时，只有那些被授权支票才能被支付。会计职能内部权利分离。不一样人应实施会计帐务不一样阶段，从而犯错和欺诈机会全部达成最小化。比如，现金收入记账和现金偿付应由不一样会计负责；分管应付账款和支票需求职员无权审批支票。请参考点4-2例4-2企业组织结构图董事会董事会审计委员会总裁高级副总裁生产部副总裁市场部副总裁财会部副总裁其它副总裁财务主管总会计师收款和信贷现金管理和投资人交往和银行交往一般会计税务预算系统内部审计外部审计内部和外部审计。为确保会计统计正确性，很多企业会进行定时审计。审计是指对企业财务报表、会计系统、内部控制、和产生以上各项会计账簿所进行检验。因为对审计人员来说检验一个期间内全部交易事项从经济上讲是不划算，所以审计人员通常依靠会计系统来产生正确会计统计。要衡量企业会计系统可依靠性，审计员们要评价其内部控制系统，发觉系统缺点并提议更正。审计员要在其审计汇报中表现客观性；而忙于工作经理们也轻易忽略她们自己缺点。审计分内部和外部审计。例4-2中显示内部审计员就是企业职员，她们直接向审计委员会汇报。在部分组织中，内部审计员直接向副总裁汇报。十二个月里，她们会对企业不一样部门进行审计，以确保全部职员均服从于企业政策。外部审计员完全独立于企业。她们受雇于像Lands’End企业、百事企业、施乐企业等企业来对其整体进行审计。外部审计师关键考虑财务汇报及影响原因。内部和外部审计师均独立于她们所检验企业经营活动。一名审计师或许会发觉有职员既经手现金又负责现金账，就像GrantLeforge企业SteveLane一样。在此种情况下，审计师应提议改善。而审计师这些提议有利于企业更有效运行。文件和账簿。企业文件和账簿各不相同，包含原始凭证，如发票和购货单，及会计日志账、分类账和总账。全部文件全部应提前编号。在次序编号文件中缺页表明有文件遗失。提前编号现金销售收款凭据能够预防出纳偷窃行为。出纳保留收据复印件显示了销售金额，全部金额可和实际收款金额相查对。假如收据不是提前编号，出纳就能够破坏收据复印件并将销售收入据为己有。相反，假如收据提前编号，遗失收据复印件就很轻易被发觉。在计算机系统中，当销售完成后，销售永久性统计会被保留为电子版。在保龄球场里，关键文件是计分板。经理能够经过比较玩次数和现金收款金额来检验出纳；而经过计算每局游戏单价和总局数积，再将其天天现金收款总数相比较，经理能够看到企业是否收了全部钱。假如库存现金极少，或许是出纳偷了它们。电子和计算机控制。企业通常使用电子设备来控制资产和运行。比如，像TargetStores、Bradlees和Dillard’s这么零售商经过在商品上放置传感器来控制存货，当销售完成时收款员将传感器拿走。假如用户想把带着传感器商品从商店拿走，警铃就会鸣响。依据制造这种电子警铃检验站系统统计，此装置降低因偷窃而造成损失达成50%。会计系统正越来越少地依靠文档而越来越多地依靠数字化存放装置。计算机能够产生正确统计并增加运行效率，但她不能自动保护资产或激励职员按企业制度行事。计算机甚至将内部控制转移到编写计算机程序人身上，全部对会计人员适用控制一样适适用于程序编写员，她们也无法靠近企业资产。在一家企业内部，每一个部门全部会针对其资产和会计账簿建立起对应控制。想想零售商SaksFifthAvenue,假如它系统设计得好话，每一个部门全部会有其自己会计统计。比如，鞋子部全部交易全部经过计算机来进行，那么鞋子部经理就能够经过计算机打印出汇报察看销售额是否和文档输入计算机之前她所计算控制总额一致。收款部依靠计算机来正确地过上千笔用户账。正确过账可经过设计用户账户代码来确保，即使其最终一位数字为其前几位数字函数（比如，1359中1+3+5=9）。任何输错用户账户代码行为全部会造成将错误信息传输给计算机，这么计算机将不会接收此号码。其它控制。全部类型企业全部会妥善保留诸如协议和产权证实等关键商业文件和现金，使其免遭火灾；企业还会使用防盗自动警铃来保护厂房和其它财产。零售商通常全部是在现场接收用户现金付款。为了保护现金，她们全部会使用出售终端机作为现金收入登记和交易统计。责任人会在一天中分几次将现金存入银行。对于那些分管现金职员来说，这是一个尤其诱惑人职位。很多企业会为出纳购置忠实保险契约。这种契约是一份保险单，它确保企业能够取得因职员偷窃造成损失赔偿。在放出忠实保险契约之前，保险企业要调查职员过去以确保其道德行为良好统计。强制假期和轮换工作要求企业培训职员作多个工作。通用电气、伊斯曼柯达及其它大型企业会把职员从一个岗位调往另一个岗位（通常以6个月为一个间隔）。这种做法能够提升职员士气，扩大她们商业视野，并帮助她们决定她们到底想专长于哪个方面。同时，职员因为知道下个月其它人要接手她们工作，她们所以也会保持老实。假如GrantLeForge办事处把SteveLane从一个岗位调往另一个岗位并要求她休假，她侵占行为可能会早些被发觉，或她甚至全部不敢去侵占。请参考点4-3思索Ralph最近才到银河电影院工作。偶然，她会既负责卖票又负责在用户进门时收票。标准程序要求Ralph撕掉票，将其中二分之一给用户，另二分之一由她自己保留。为了对现金收款进行控制，电影院经理将每晚现金收款和Ralph手中电影票留存联数目对比。在这个案例中，内部控制缺点在哪里呢？假如一个不老实职员想偷钱她会怎么做？为了加强现金收款控制经理应增加什么程序？答案内部控制缺点在于缺乏职权分离：Ralph不仅收款而且管电影票。好内部控制应该要求Ralph负责两个职权之一而不是两个。假如她不老实话，她就会不收票，然后留着用户票款。要控制这种不老实行为发生，经理应该亲自数一数看电影人数并将其和电影票存根数比较；不然，不老实职员就会私自撕毁部分存根然后私吞用户票款。要抓住这种不老实行为，经理能够把全部电影票存根次序编号。遗漏号码就会引发怀疑和深入调查。内部控制不足大多数内部控制全部能够被克服。假如两个或多个职员联合起来欺骗企业，就是我们所说串通，那么被设计出来预防单个职员欺诈系统就没有用处。考虑一下在思索题中出现银河电影院，Ralph能够和另外一名职员串通，售票员卖出十张电影票并收回十张电影票钱，而检票员不检票就让这十人入场。为了阻止这种阴谋，经理需要增加控制手段，比如数一数看电影人数并将其和电影票存根数比较。但这么就会占用其它职权时间。所以，内部控制系统越严格就越昂贵。过于复杂内部控制系统也会将企业扼杀于繁文缛节中；而有效性对企业有可能是伤害而不是帮助。那么内部控制到底应该多么严格呢？经理们必需要含有敏感判定力。向内部控制投资也必需考虑到成本和收益。用银行账户作为控制手段现金是流动性最强资产，因为它是交易媒介。现金轻易被隐藏、转移和偷窃，所以很多企业全部适用一个设计精细内部控制系统来保护和管理她们现金。将现金保留在银行中是内部控制一个关键手段，因为银行能够保护现金。银行还能够为存款者提供现金交易统计。为了完全利用这些控制特色，企业应该把全部现金收款全部存入银行账户中，另外，除了零用金支付（我们将在本章后面讨论它）外，其它全部现金支付也全部应经过银行账户进行。用来控制银行账户文件包含署名卡片、存款单、支票、银行对账单和银行余额调整表。署名卡片：银行要求那些需要被授权经过银行账户进行交易人签一张署名卡片。银行将原始文件上署名和署名卡片上署名相查对，以此来保护银行和存款人免遭伪造。存款单：银行通常全部会提供部分标准表格，如存款单。用户将存款数额和存款日期填入。作为交易证实，用户会保留以下两种文件之一，依据银行操作：（1）存款单复印件；（2）存款收据。支票：假如要从银行里取钱，存款者要填写一张支票，这是指导银行付一笔尤其款额给指定人或企业文件。一张支票有三方当事人：填写支票出票人；支票被偿付给收款人；及负责这一现金转移银行。多数支票全部是按次序编号并提前印上出票人和银行名字及地址。例4-3附带付款汇报支票银行收款人支票号码338338海湾地域国家银行SouthPaloAlto#136P.O.BoxPaloAltoCA9430620X1年1月28日11-8/1210付给加州办公用具企业$319.47三百一十九块四角七-------------------------------------美元商业调查企业3814GlenwoodParkwayEdwardY.Lee财务主管（署名）PaloAlto,CA94306HenceR.Hash副总裁（署名）:：0338:33日期发票号码摘要金额减项净值项目金额1/28/X1415办公用具$319.47$319.47付款汇报出票人例4-3是一张由商业调查企业开出支票。支票分两部分：持票本身和付款汇报，即一个可选择附件，目标是通知收款人其付款原因。出票人（商业调查企业）保留了支票复印件，方便在支票登记簿中统计（现金付款日志账）。请注意商业调查企业内部控制制度要求两名主管在支票上署名。银行对账单：银行每个月全部会给她们存款人寄银行对账单。对账单显示了期初余额和期末余额，并将由银行经手交易列示出来。对账单中有付款人匿存支票，即银行已代表存款人支付但存款人未入账支票。银行对账单还列示了用户存款和其它账户金额变动。存款按日期次序，支票按逻辑次序（通常是按支票号）和付款日期次序。例4-4是商业调查企业是20X1年1月31日截止银行对账单。部分银行在每个月一号发出一部分银行对账单，在二号发出另一部分，等等。这一空档减轻了银行在一个时间内发出全部银行对账单压力。大多数像商业调查企业一样企业在每个月月底收到她们银行对账单。资金过户电子系统(EFT)是依靠于电子通讯（而非纸张文件）转移现金系统。现在越来越多企业依靠于EFT来进行反复现金交易。比起发行上百份工资单,企业经过EFT发工资要廉价得多。另外，很多人经过提前和银行安排而支付抵押、租赁款和保费，而无需为这些支付再填写支票。银行对账单列示了全部经由EFT而产生现金收付。例4-4：银行对账单海湾地域国家银行SOUTHPALOALTO#136P.O.VOX22985PALOALTO,商业调查企业账号3814GlenwoodParkwayPaloAlto截止日01/31/X1期初余额存款总数取款总数手续费期末余额6,556.124,352.644,963.0014.255,931.51------------------------------------常常账户交易---------------------------------存入日期金额存款01/041,000.00存款01/04112.00存款01/08194.60EFT租金收入01/17904.03银行托收01/262,114.00利息收入01/3128.01手续费日期金额服务费01/3114.25支票：支票余额号码日期金额日期余额日期余额33201/123,000.0012/316,556.1201/175,264.7565601/06100.0001/047,616.1201/204,903.7533301/12150.0001/067,416.1201/267,017.7533401/10100.0001/087,610.7201/315,931.5133501/06100.0001/124,360.7233601/311,100.00其它费用日期金额NSF01/0452.00EFT保险费01/20361.00月累计提款次数：8最小余额：4,360.00平均余额：6,091.00银行余额调整表有两份材料统计企业现金：(1)企业现金账；(2)银行对账单，统计企业在银行实际存款数。企业现金账余额极少会和银行对账单上金额一致。即使二者金额不符，但二者全部有可能是正确。除了部分银行或企业错误，大部分差异是因为统计交易时间差异引发。比如，一家企业在填写支票后立即将其从现金账上划去，而银行要等到收到支票并支付后才会把钱从企业户头上减去。假如收款人迟迟不兑现支票话，这一步骤会花费几天甚至几周时间。一样，假如这家企业将全部现金收款立即入账，而银行却要等上几天时间才能入到企业在银行账上。为了确保财务信息正确性，企业会计必需会解释在某一天企业现金账和银行对账单上金额差异。这一过程结果便是一张被称为银行余额调整表文件。做得好银行余额调整表会确保全部现金交易全部被统计，企业现金账和银行对账单上现金交易统计也全部是正确。要知道，有相关现金从哪里来、怎样被适用及余额是多少等相关信息对企业是很关键。以下是造成企业现金账和银行对账单上金额差异部分通常项目：请参考点4-4企业已入账银行未入账：在途存款（未达存款）。企业已统计这些存款但银行未记。未达支票。企业已发出并记账但银行还未承兑。银行已入账企业未入帐：银行托收。因为很多企业全部指定其用户直接向她们银行账户付款，所以银行会代表存款者收款。这种行为被称为保险箱系统，它比存款者先收款再存款要快得多。资金过户电子系统（EFT）。银行或许会代表存款人存入或支付现金。银行对账单会将经过EFT交易项目来列示，并以此提醒存款者记账。服务费。这是银行处理存款者交易手续费。存款者也是经过银行对账单知道其数额。常常性账户利息收入。假如存款者账户里有足够多存款，那么她们就会取得利息收入。存款者经过银行对账单知道其数额。存款不足支票（NSF）。为了解NSF(或称危险支票)怎样运作，考虑支票产生过程。例4-5用图表示了此种支票清理过程。存款不足支票是没有价值现金收据。假如出票人银行没有足够钱来兑现支票，出票人银行就会拒付支票并返还给收款人银行一张存款不足支票通知。付款人银行收到通知后从收款人账户上减去那部分存款，就如例子中5-7步所表示。收款人经过银行对账单得悉存款不足支票，银行对账单将存款不足支票列为费用，即减项，如例4-4种所表示。除NSF以外其它原因引发搜集、存放、返还给收款人支票。银行在以下情况时将支票返还给收款人：(1)出票人账户已关闭；(2)支票已过期(有些支票标明“30天后过期”)。(3)署名未被授权；(4)支票已被替换；(5)支票格式不对(如伪造支票)。全部返回支票会计处理和NSF支票处理过程一样。支票印刷成本。此项作为手续费冲减企业账。例4-5：两种支票获取路径11.出票人填写支票1.出票人填写支票2.收款人存支票于银行，增加余额4.出票人银行降低其它额并将匿藏支票寄给出票人3.收款人银行专递支票至出票人银行6.收款人银行降低其它额并返还支票给收款人7.收款人保留支票5.出票人银行将支票返还给收款人银行2.收款人存支票于银行，增加余额3.收款人银行专递支票至出票人银行4.出票人银行没有足够钱支付支票存款充足支票存款不足(NSF)支票目标2：用银行余额调整表作为一个控制手段相关银行余额调整表解释。例4-4中银行对账单表明商业调查企业在1月31日银行存款余额为$5,931.51。然而，如例4-6中所表示，企业帐上余额为$3,294.21。下面调整项目解释了二者差异原因：1月31日一笔$1,591.63存款不在银行对账单上。银行错将商业调查协会一张第656号支票，票面金额为$100,记入商业调查企业户头上。例4-6：商业调查企业现金账统计日志账科目现金日期摘要借方贷方余额20X11月1日余额6,556.122日现金收款1,112.007,668.127日现金收款194.607,862.7231日现金付款6,160.141,702.5831日现金收款1,591.633,294.21现金付款(请参考点4-5)支票号金额支票号金额332$3,000.00338$319.47333510.0033983.00334100.00340203.14335100.00341458.533361,100.00337286.00总额$6,160.14银行还未支付企业在1月底发出并已记账支票。支票号日期金额3371月27日$286.0033828日319.4733928日83.0034029日203.1434130日458.53银行代商业调查企业经过EFT收到出租房屋租金收入$904.03,并于银行对账单中反应。银行代表企业收到一张$2,114应收票据，其中有利息收入$214。商业调查企业未入账。银行对账单中有企业存款利息收入$28.01。第333号支票应付布朗企业$150错记为$510,使企业现金账少记现金$360。银行手续费本月为$14.25。银行对账单上显示收到NSF支票$52，自用户L.Ross。商业调查企业经过EFT支付月保险费$361，但企业还未入账例4-7是基于以上项目标银行余额调整表。面板A列示了全部调整项目，它们和面板B中项目号相对应。经过调整后，企业现金账余额和银行账余额相等。能够此作为核查标准。在全部情况下调整项目标处理全部是一样。下面是相关处理不一样调整项目标总结：银行账余额+在途存款–未兑现支票+/-银行错误更正企业现金账余额+银行托收项目、利息收入、EFT收款–手续费、NSF支票、EFT付款+/-企业错误更正调整表造成交易会计处理。银行余额调整表并不直接影响日志账或分类账。和企业账簿不一样，调整表只是一个会计工具。银行余额调整表作为一个控制手段，通知企业将其上面调整项目补记在帐上。比如，银行代企业收到一张应收票据，但企业还未将这笔现金收入记账。实际上，只有当企业收到银行余额调整表时，她才知道这笔现金收入。例4-7：银行余额调整表(请参考点4-6)面板A——调整项目在途存款，$1,591.63。银行错误，银行余额增加$100。未兑现支票：337号，$286；338号，$319.47；339号，$83；340号，$203.14；341号，$458.53。EFT租金收入，$904.03。银行托收$2,114，包含利息收入$214。银行存款利息收入$28.01。企业错误，企业账余额增加$360。银行手续费$14.25。来自L.RossNSF支票$52。经过EFT付保险费$361.00。面板B——银行余额调整表商业调查企业商业调查企业银行余额调整表20X1年1月31日银行帐企业账1月31日余额$5,931.511月31日余额$3,294.21加：加：1.1月30日在途存款1,591.634.EFT租金收入904.032.银行错误更正:商业调查协会支票错记在企业户上100.005.银行代收应收票据，包含利息收入$2142,1147,623.146.银行存款利息收入28.017.企业错误更正:第333号支票多记3606,700.25减：减：337号…$286.008.银行手续费…$14.25338号…$319.479.NSF支票…52.00339号…$83.0010．经过EFT付保险361.00（427.25）340号…$203.14341号…$458.53(1,350.14)调整后余额$6,273.00调整后余额$6,273.00金额一致依据例4-7中调整项目，商业调查企业做了以下分录。全部分录全部注明日期1月31日，使那一天现金余额正确。圆括号中数字和例4-7中调整项目标标号一致。01/31(4)现金904.03租金收入904.03收到每个月租金。资产=负债+股东权益+收入904.03=0+904.0301/31(5)现金2,114.00应收票据1,900.00利息收入214.00银行代收应收票据。资产=负债+股东权益+收入+2,114.00=0+214.00-1,900.0001/31(6)现金28.01利息收入28.01银行存款利息收入。资产=负债+股东权益+收入28.01=0+28.0101/31(7)现金360.00应付账款—布朗企业360.00第333号支票错误更正。资产=负债+股东权益360.00=360.00+001/31(8)杂项费用①14.25现金14.25银行手续费。资产=负债+股东权益-费用-14.25=0-14.2501/31(9)应收账款—L.Ross52.00现金52.00银行返还NSF支票。资产=负债+股东权益+52.00=0+0-52.0001/31(10)保险费用361.00现金361.00月付保险费。资产=负债+股东权益-费用-361.00=0-361.00注释：杂项费用是银行手续费借方，因为手续费没有尤其费用账户对应。第九条分录需要解释。商业调查企业在知道L.Ross$52支票无法兑现时，贷记现金帐。但因为商业调查企业仍有向Ross应收款，企业借记应收账款-L.Ross并继续设法向她收款。思索银行对账单余额为$4,500，包含手续费$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100；未兑现支票$575。记账员将一张$125支票错记为$152于应付账款账户中。调整后账户余额是多少？调整前企业现金账余额是多少？请准备银行余额调整表中项目标调整分录。答案1．$5,125($4,500+$1,200-$575)2．$5,408($5,125+$15-$5+$300-$27)。调整后企业现金账和银行余额相等。答案能够将上述调整反向进行。3．杂项费用15现金15现金5利息收入5应收账款300现金300现金27应付账款27经理和全部者怎样使用银行余额调整表正以下面例子所述，银行余额调整表对于企业经理或全部者来说是一个十分有利控制手段。RandyVaughn是休斯敦一名注册会计师。她拥有几处公寓，由其姑妈管理。她很忙，几乎没有时间过问这几处公寓。她姑妈负责签署租赁协议、每个月收取租金支票、安排保管和维修工作、雇佣和解聘职员、填写支票、准备银行余额调整表。总而言之，她负责一切。这种权利集中于一人行为对内部控制是很不利。Vaughn姑妈能够偷窃钱物，而作为一名注册会计师，她十分清楚这种可能性。Vaughn很相信她姑妈，因为她是家族中一员。但同时，对于她管理工作，她也实施部分松散控制。比如，Vaughn定时造访她公寓，视察维修工是否尽职；她问询租户们设备工作是否正常,她们问题是否被重视。这些方法形成了一定程度上控制。为了控制现金，Vaughn使用银行对账单和银行余额调整表。她偶然会检验她姑妈准备银行余额调整表，这么就能很快看出她姑妈是否为自己填写支票。经过检验每张支票，Vaughn建立了对现金支付控制。Vaughn有一个简单控制现金收入方法。她知道公寓房间占用水平和每个月租赁费，将出租公寓间数,如20，乘以月租金（平均$500每间），就得出预期月租金收入$10,000；把$10,000和银行对账单对应，Vaughn就能够知道她钱是否全部到了她账户中。假如她姑妈偷了钱并经过操纵银行余额调整表来掩盖其行为，Vaughn就会知道。为了使她姑妈时刻警觉，Vaughn会让她知道她会定时检验她工作。请参考点4-8请参考点4-9这些控制行为对于小企业来说全部是十分关键。因为她们往往全部只有少数多个职员，职权分配不清。但经理和全部者必需能够检验和控制企业运作，不然资产就会流失，正如在我们本章中提到GrantLeForge&Company.半章复习复习题Bain企业20X3年2月28日现金帐以下：现金2月1日余额3,9952月3日4006日80012日3,10015日1,80019日1,10023日1,10025日50028日2,40027日9002月28日余额4,095Bain企业于20X3年2月28日收到了银行对账单。(负数以括号来反应):20X3年2月银行对账单20X3年2月银行对账单期初余额$3,995存款：2月7日$80015日1,80024日1,1003,700支票(每日总额)：2月8日$40016日3,10023日1,100(4,600)其它项目：手续费(10)自M.E.CrownNSF支票(700)银行代收应收票据1,000*EFT—月租金费用(330)存款利息15期末余额$3,070*包含利息$119。附加信息：Bain企业将全部现金收入全部存入银行，全部现金付款全部经过支票完成。要求准备Bain企业20X3年2月28日银行余额调整表。过调整分录。答案1.BAIN企业BAIN企业银行余额调整表20X3年2月28日银行：20X3年2月28日余额$3,070加：2月28日在途存款2,4005,470减：未兑现支票2月25日($500),2月27日($900)(1,400)20X3年2月28日调整后余额$4,070企业：20X3年2月28日余额$4,095加：银行代收应收票据，包含利息$1191,000存款利息155,115减：手续费$10NSF支票700EFT租金费用330(1,040)20X3年2月28日调整后余额$4,0702.02/28现金1,000应收票据881利息收入119银行代收应收票据。28现金15利息收入15银行存款利息收入28杂项费用10现金10银行手续费。28应收账款—M.E.Crown700现金700银行返还NSF支票。28租赁费用330现金330月利息费用。企业运行周期像Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s这么企业购置存货，销售商品给用户，将所得用于购置更多存货，反复循环。例4-8用图表显示了现金销售和赊销循环。对现金销售来说，循环是从现金到存货(其购置是为了深入销售)，在企业经营中，经理们总是试图缩短这个周期，使现金流动加紧。存货销售和收款越快，企业利润越高。例4-8：企业运行周期现金现金存货现金现金现金现金销售采购采购赊销收现金采购和现金销售采购和赊销现金管理现金管理需要保持平衡。Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s企业必需有足够现金付款，不然它们就会破产。但现金是一个相对价值低资产。比起把钱放在银行里，Toys“Я”US企业经过投资存货会取得更多收入。所以，企业全部设法保持其现金流动，如例4-8中所表示。企业使用很多方法来管理其现金。在这一部分，我们将讨论其中部分方法。加速赊销现金回收像Sony,EastmanKodak,Fisher-Price(玩具制造商)这么制造商将它们大部分存货卖给零售企业。请考虑Fisher-Price企业对Toys“Я”US企业赊销。因为Fisher-Price企业在销售时未收到现金，她全部会设置一个应收账款科目，下设很多子科目。Fisher-Price企业全部用户应收款总额和企业总账中应收账款科目标余额相等，如例4-9所表示。像很多企业一样，Fisher-Price企业使用应收账款科目来追收用户款。比如，假如Kmart未付款，Fisher-Price企业就会做下面分录。例4-9：Fisher-Price企业应收账款统计总账应收账款明细账现金KMART余额XX余额1,000应收账款TARGET余额1,800余额300Toys“Я”US余额500总额1,800为加速现金回收，企业为用户提供了现金折扣，以促进她们在一个特定时间段内付款，通常是10天。信贷条件“2/10n/30”是很普遍，它代表假如用户能在商品出售后10内付款，就能够享受2%折扣；不然，卖方期待买方在30天内付全额款。假设Fisher-Price于8月4日卖给Toys“Я”US价值$50,000商品。假如信贷条件为2/10n/30，而Fisher-Price在8月14日还款。Fisher-Price将统计销售和收款以下：8月4日应收账款—Toys“Я”US50,000销售收入50,000赊销。资产=负债+股东权益+收入50,000=0+50,0008月14日现金($50,000*0.98)49,000销售折扣($50,000*0.02)1,000应收账款—Toys“Я”US50,000收现金。资产=负债+股东权益–对方收入+49,000=0-1,000-50,000在这笔交易中，Fisher-Price收到了现金$49,000。用户有$1,000折扣，使Fisher-Price净销售收入降低至$49,000。折扣是记在一个叫“销售折扣”账户中，作为销售收入减项。作为一个反向账户，销售收入减销售折扣得出净销售额。10天2%折扣推至整年就是大约37%年利率，这足以刺激用户加紧付款。但为何像Fisher-Price这么企业愿意提供这么多折扣呢？因为，正如俗话所说：“一鸟在手胜于两鸟在林”。能快速得到现金，销售者就能够避免现金短缺及对应昂贵借款需求；销售者还能够避免以后追款。第五章我们会更具体地讨论应收账款。目标4：利用内部控制于现金收款中现金收款内部控制现金收款内部控制确保全部现金全部存在银行中，且企业会计统计是正确。有很多企业是经过柜台交易或邮寄形式收到现金。每一个现金收款方法全部需要不一样安全方法。柜台交易收款。销售点终端（即收银机）为商店提供对现金收款管理控制。想想Macy’s商店：首先，安置终端使用户能够看到出纳输入电脑数额。企业政策要求有一张收款凭证以确保每笔销售全部被收银机统计。第二，现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开，且机器要统计每一笔收入和现金交易。在天天结束时候，经理经过比较现金抽屉里金额和机器当日销售统计来检验现金。此步骤帮助克服职员偷窃行为。为了安全原因，职员不能靠近天天现金收款会计帐。在天天结束时，出纳或其它有现金处理权职员将现金存入银行。现金收款会计统计以电子方法进入会计处，作为会计记账基础。定时经理定点检验也能够预防偷窃。请参考点4-10邮寄方法收款。全部寄来信件全部要由信件室职员打开。这个人要把收到支票金额和所付汇款单（就是那张列示支票金额纸）上金额相对比。假如汇款单未收到，信件时职员就要亲自准备一张并把每笔收入金额填入控制带。在天天结束时，控制带要交给一名责任人，比如总会计师，来进行核查。现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方法收到款，一起存入银行。对于信件室职员是第一个处理邮寄现金收据这一要求，它能确保职权分离。假如是会计打开邮寄现金收据，那么她们就很轻易隐瞒偷窃。信件室职员以后再把汇款单交给会计处。她们为现金账簿和用户账录入提供数据。作为最终一步，总会计师将一天内现金收款三笔统计相查对：从信件室收到控制带总数；从出纳处得到银行存款总数；从会计部得到借记现金总数。很多企业全部使用锁箱系统来区分现金职责和建立对现金收款控制。因为企业职员不能直接接触进来现金，所以对现金内部控制就增加了。另外，因为现金能够立即为企业服务，锁箱系统提升了效率。例4-10总结了对现金收款全部控制。例4-10：现金收款内部控制内部控制原因现金收款内部控制有竞争性、可信、有道德感职员职责分配合适授权职权分离内部和外部审计文件和统计电子和电脑控制其它控制企业小心地屏蔽有不好人格特征职员。企业也要花大量钱来培训职员。出纳、出纳管理员、现金会计要由不一样职员来担当。只有被授权职员，如部门经理，才能提供用户特权、签一定金额以上发票收据、许可用户先卖后付。出纳和信件室职员不能靠近会计帐。管现金账会计人员也不能接触现金。内部审计师检验企业交易以确保符合管理政策。外部审计师检验现金收款内部控制来决定会计系统是否产生相关收入、应收款和其它相关现金收款项目标正确数值。用户收到收据作为交易统计。银行对账单列示了现金收款，它们需要和企业账（存款单）对比后调整。用户经过邮寄方法付款全部有一张汇款单注明汇款金额。收银机进行交易统计。天天收款和用户汇款单和存款单相查对。出纳全部是相结合。现金被存放于保险柜和银行中。雇员们工作全部是轮换，并被要求必需休假。目标5：利用内部控制于现金付款中对现金付款内部控制对现金付款控制最少和对现金收款控制一样关键。对以支票付款控制经过支票付款是对现金一个关键控制。首先，支票提供了一个付款统计。第二，为确保有效性，支票必需由可授权人签字，所以，每笔经过支票进行付款全部会引发管理层注意。在签支票之前，经理必需要知道相关支持付款证据。为了解释对现金付款内部控制，假设企业正在购置为销售用存货。我们叫要看看造成最终现金付款全过程。采购控制。采购过程，如例4-11所表示，在销售部确定对商品需求并准备了采购申请(申请单)时开始。另有一个采购部负责确定最好商品，然后给供货商，即外部提供所需商品企业，寄采购单。当供货商将指定商品运到指定位置时，供货商同时寄出发票，或账单，来确定需要付款数。请参考点4-11当商品抵达时，收货部检验货物有否损害并在一张被称为收货单文件上列示收到货物。会计部搜集全部前述文件，检验她们是否正确并一致，然后将这个全部文件聚集成付款包交给对应责任人来签字和付款。付款包包含发票、接收汇报、购货单和购货申请，如例4-12所表示。例4-11：购货过程商业文件负责部门递送到采购申请(采购单)销售部采购部购货单采购部销售所需商品外部企业(供货商或卖主)发票(账单)销售所需商品外部企业(供货商或卖主)会计部接收汇报收货部会计部付款包会计部签署支票责任人例4-12：付款包付款包付款包采购申请购货单接收汇报发票付款核准控制。在核准付款之前，总会计师和财务主管要检验一系列交易以确定会计部已经实施了以下控制：发票和购货单复印件和购货申请相比较，以确保企业只对其采购商品付款。发票和收货汇报相比较，以确保只对实际收到商品付款。发票计算是否正确已被验证。为避免文件变更，有些企业使用不可更改墨水笔来在支票上填金额。在付款后，支票签字人在付款包上打一个孔，孔代表发票已被支付；它还能预防不老实职员反复使用付款文件。信息技术正在很多企业简化现金付款步骤。比如，德勤会计师事务所就正在修补美国银行付款系统。例4-13总结了现金付款内部控制。例4-13：现金付款内部控制内部控制原因现金收款内部控制有竞争性、可信、有道德感职员职责分配合适授权职权分离内部和外部审计文件和统计电子和电脑控制和其它控制现金付款被委托给高级职员，大额付款则由财务主管或副财务主管负责。特定职员来同意购货付款文件；经理检验批注，然后签署支票。大额支出必需由高级经理或董事会授权，以确保和组织目标相一致。电脑操作员和其它经手支票职员不能靠近会计帐。管现金账会计人员也不能接触现金。内部审计师检验企业交易以确保符合管理政策。外部审计师检验现金付款内部控制来决定会计系统是否产生相关费用、资产和其它相关现金付款项目标正确数值。供货商发出支票要求付款。银行对账单列示了现金付款(支票和EFT付款)，它们需要和企业账对比后调整。支票按付款次序来编号。空白支票被放在保险柜中，由无会计职权负责任职员管理。支票上金额由机器用不可更改墨水写上。已付款发票要被打孔来避免反复支付。控制零用金假如一家企业经理打费用、购置软盘、或寄邮件全部填支票话，就会很不经济且很费时。所以，企业通常会保留一小部分现金来支付。这部分现金被称为零用金。零用金资金保持一个特定金额，一张那么大数额支票就会发出至零用金账户。假设在2月28日，企业决定建立一个$200零用金账户，零用金保管人就会兑现这张支票，并把全部支票和硬币全部放在这个现金盒、保险箱或其它装置中。对每笔零用金支出，保管人全部要准备一张零用金单据，如例4-14中所表示。控制手段包含：在零用金单据上注明填写日期、使用目标、收款人姓名、借方金额和付款金额。零用金中剩下现金总额和零用金单据金额总数之和应为零用金期初额，在这里是$200。零用金账户在任何时候总保持$200。由资金支持(现金加零用金单据)，零用金总保持这个水平，这是预付款系统特征。预付款系统控制特点就是它清楚地反应了保管人应负责金额。例4-14：零用金单据零用金单据日期20X4年3月25日号码47金额$23.00支付原因购置磁盘盒借方办公设备提供商，账号.145收款人LouisWright零用金保管人WAR目标6：使用预算来管理现金使用预算来管理现金在预算帮助下，经理们得以控制她们企业。预算是一个计划定量表示，以帮助经理去调整企业活动。在整个预算过程中，现金收到最多关注，因为全部交易最终全部要影响现金。比如，MCI怎样决定何时去投资数百美元于新无线电通讯？企业怎样决定投入多少？是否需要借款，或MCI能否用内部产生现金去资助购置？一样，采取什么步骤才能让你决定花多少钱在教育上，在小车上，或是在房产上？全部这些抉择在一定程度上全部取决于现金预算提供信息。一个现金决算能帮助一家企业经过对未来一段时间内计划其收付款来管理企业现金。为未来做准备，企业就必需决定它需要多少现金，然后决定是否其经营会带来它所需要现金。为准备未来所需现金，经理们要实施以下步骤：从期初企业现金余额入手，期初余额通知我们上期还剩多少现金。加上预算现金收入，减去预算现金支出。这是预算部分最具挑战性项目，因为经理必需估计预算期间内全部交易影响，包含：收入和费用交易(在损益表里反应运行活动)获取资产和销售交易(在现金流量表里反应投资活动)负债和股东权益交易(在现金流量表里反应财务活动)期初余额+预期收入–预期付款=期末预期现金余额将预期现金余额和预算期末现金余额相比较，经理们清楚为保持企业运行所需最少现金量(即预算额)。假如有多出现金，她们就会去投资；假如预期现金余额低于预算余额，企业就需要取得额外财政援助来达成所需现金余额。预算期间能够是经理们想要任何时间段。大企业使用每日现金预算，因为包含现金数额是这么重大以至于一个小小错误就会造成上百万美元利息费用或利息收入损失。有很多企业每七天或每个月定时做现金预算。每十二个月预算只是天天、每七天、每个月简单汇总。例4-15是TheGap企业一个截止至20X2年1月31日现金预算例子。仔细学习它，因为在你工作和个人事务中，你可能就会用到这么一个现金预算。例4-15：现金预算TheGAP企业TheGAP企业现金预算表(假设)截至1月31日十二个月单位：百万(1)20X1年2月1日现金余额$202.6估计现金收入：(2)从用户处收款2,858.3(3)利息和投资股利6.2(4)商店固定设备销售4.93,072.0估计现金支付：(5)购置存货$1,906.2(6)运行费用561.0(7)现存商店扩充206.4(8)开新店344.6(9)长久贷款支付148.7(10)支付股利219.03,385.9(11)新投资之前可用(所需)现金(313.9)(12)20X2年1月31日预算现金余额(200.0)(13)额外投资可用现金，或(所需新融资)$(513.9)就像现金流量表一样，现金预算也有现金收款和现金付款部分。然而，预算是在交易期间之前准备，而现金流量表是在交易发生后再反应其影响。同时，现金预算能够采取任何能帮助经理做决议形式。因为现金预算是一个内部文件，它只被企业经理使用，所以它不是公认会计准则要求所必需。例4-15中TheGap企业假设现金预算以202.6百万美元开始(第一行)，比企业预算现金余额200百万美元(第十二行)多2.6百万美元。预算现金收入和支付影响会造成企业新增融资需求。请看为扩充现存商店预算需要206.4百万美元(第七行)，开新店估计需要344.6百万美元(第八行)。没有这些投资项目，TheGap企业就不需要额外现金。但为了保持竞争性，像开新店和商店扩充这么长久投资是需要。假设TheGap企业经理需要保持最少200百万美元现金余额(第十二行)。因为企业本年活动估计使其现金余额为-313.9百万美元(第十一行),TheGap企业经理就需要融资513.9百万美元(第十三行)。现金预算第十一行列明了可用现金或所需现金；第十二行列明了在任何时候需保持最低现金余额；第十一行加上第十二行就得到了新需融资额。现金估计提供信息从而帮助经理们有序地安排融资。有了现金，TheGap企业就能够扩充其商店，寻求新商品使用户能返回。而一旦没有了这些用以投资现金，TheGap企业就无法和TheLimited,Macy’s及其它企业竞争。请参考点4-12请参考点4-13资产负债表上现金汇报在大多数企业资产负债表上，现金全部是流动资产第一项。即使是很小企业，全部会有好多个银行账户，但会计上通常做法是：将全部现金数加总放在资产负债表里一个叫“现金及现金等价物”科目下。现金等价物包含流动资产，如定时存款、存款单(它是一个存款利息账户，在短期内能够撤销而无需罚金)。即使它们流动性没有现金强，但它们也足以和现金一起被共同反应。比如，Intel企业，飞跃家族处理器制造商，最近公布了其资产负债表以下：Intel企业Intel企业合并资产负债表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日单位：百万19X519X4资产流动资产：现金及现金等价物$1,463$1,180短期投资9951,230应收账款3,1161,978存货2,0041,169其它流动资产519610流动资产累计$8,097$6,167Intel企业相关财务报表解释显示了企业怎样定义现金等价物及其投资：合并报表解释投资：原始到期日为三个月或三个月以内高度流动性投资被称为现金及现金等价物。到期日超出3个月但小于1年投资被称为短期投资。道德和会计一篇华尔街日报上文章引用一位在俄罗斯年轻企业家话来说明她经过违反法律而走在了商业前面。她说道：“老年人有一个道德问题，在我看来那就是她们全部有道德。”相反，通用电气前主席RogerSmith先生说：“很简单，好企业全部进行有道德行为”因为欺骗不可能长久。上述哪一个说法是正确呢？答案是后者，因为首先也是最关键，展示好道德品质是一件正确事；第二，不道德行为反过来会危害你。企业和职业道德条例很多大企业全部有道德条例来激励其职员推行有道德和负责行为。然而，一系列空泛行为准则可能不能含有针对性地发觉错误行为，而一张列示有应该做什么不应该做什么单子或许会造成“只要没有尤其说明严禁就是正确”错误见解。这类问题没有简单答案，但多数企业全部不能容忍其职员不道德行为。正如一位经理所说：“我不能描述出全部不道德行为，但当我看到它时我知道。”行为条例本身是不够。高级经理必需在高层维持一个高度道德气氛，这种气氛必需经过管理层语言和行为来稳步加强。会计人员有额外激励去道德行事。作为职业人员，她们被期待要含有比一般社会要求更高行为准则。为何呢？因为她们从事商业活动能力全部依靠于她们信誉。大多数独立会计人员全部是美国注册公共会计师协会(AICPA)组员，她们必需要遵守AICPA职业行为准则。隶属于管理会计协会会计人员受管理会计人员道德行为标准约束。这些条例为其组员行为提供了标准。不可接收行为会造成被从组织内开除，这种处罚足以使被处罚者难以在会计界立足。相关管理会计人员道德行为标准深入讨论，请参见第一章第六页。目标7：衡量道德判定在企业中作用会计中道德问题在很多情况下，道德选择是很清楚。比如，偷钱是不正当和不道德。在我们本章开头小说中，出纳行为造成她入狱。而在其它事件中，选择往往更难。不过，在每一个情况下，道德判定全部会影响一个人决定：在一个已知情况下我应该怎样行事？下面我们来考虑会计中三个道德问题。其中前两个较轻易处理，而第三个要难部分。情况1：SonjaKleberg正在准备一位用户所得税，这位用户这十二个月经营情况尤其好，收入所得高于期望值。在1月2日，用户付报纸广告费并让Sonja将此笔费用回溯至上十二个月度，由此造成抵扣税使用户在去年受益多于今年受益：回溯造成去年费用增加，应税收入降低，应缴税金降低。1月2日和12月31日即使只差2天，但二者性质截然不一样，而且这位用户对Kleberg很关键。她应该怎么做？答案是：她应该拒绝用户要求，因为这笔交易发生在新十二个月度1月。假如Kleberg在会计统计中回溯此笔交易，有什么内部控制手段能够证实Kleberg行为是不道德？答案是一个美国国税局(IRS)审计、文件及会计统计：付款日期能够证实此笔费用发生在1月而非12月。情况2：JackMellichamp软件企业欠美国银行$40,000。贷款协议要求Mellichamp企业保持1.5或更高流动比率(流动负债除以流动资产)。此时已靠多年底，银行会在下十二个月年初审查Mellichamp企业情况。企业现在流动比率是1.4，和其贷款协议上确保有差异。Mellichamp能够经过在年底前偿付部分流动负债是流动比率增至1.53。这么做是否合乎道德？答案为是，因为这种行为是一个真正商业交易。但偿付负债却只是一个延期策略。企业能够临时拖延债权人，但时间会检验一家企业是否会改善其潜在运行情况。相关流动比率讨论，请参见第三章第138页。情况3：EmiliaGomez是民主党一名会计，她发觉她主管MylesPacker上十二个月出了部分错误：向外国居民募集捐款是不正当，但Packer却将它们统计为正当捐款。这类错误是有意还是无意还不清楚。Gomez不知应该怎样做，她知道Packer会评价她工作情况，而最近她工作才勉强合格。Gomez到底应该怎么做？她不清楚，但她能够参考第196页上决议方针特点框架。请参考点4-14道德和外部控制对大多数道德问题还有另外一个尺度：外部控制，即和企业相互作用外部人员定制企业行为准则。比如，在情况1中，SonjaKleberg可能会屈服于用户要求而去回溯广告费用，但这种行为既是不老实又是不正当。当企业和税务当局接触时外部控制就会出现，对Kleberg用户进行美国国税局(IRS)审计就会揭示出秘密。在情况2中，JackMellichamp和贷款给她软件企业银行关系造成了外部控制产生。只要贷款协议生效，企业就必需要保持1.5或更高流动比率。偿付流动负债来改善其流动比率只能短期内处理Mellichamp问题。从长久来看，她企业必需要经过运行产生更多流动资产。几乎能够肯定是,她企业在未来还要借款并见面临相同贷款限制。假如经理们期望成功，重视于长久策略将是明智方法。在情况3中，美国法律及其经过美国法律系统(负责活动经费)实施产生了最基础内部控制。活动捐款属于公共信息，早晚公众会知道民主党接收了一笔非法活动捐款。为了民主党利益，最好处理方法是：立即认可并更正其错误，归还非法所得给捐赠人。这类情况会造成更严格控制，从而预防组织再犯相同错误。这就是为何组织全部有行为条例原因，正如RogerSmith所说：“好企业全部进行有道德行为。”思索你能否识别本章开头小说中外部控制？它是怎样强加纪律于出纳身上？答案外部控制是GrantLeForge每个月送交用户汇报。当用户看到她们账户余额在每个月汇报中被低报时，她们会打电话去问个到底。SteveLane一定已经花了不少时间去解释用户账户上零余额(out-of-balance)。迟早她就会被抓住。这就是外部控制怎样起作用。决议方针伦理判定衡量伦理评价强硬是否需要一个决议框架。请考虑以下6个普遍方针步骤，然后把它们利用到EmiliaGomez案例中。问题决议方针1.事实是什么？1.决定事实。2.假如有话，伦理问题是什么？2.确定伦理问题。伦理一词词根是道德，韦氏字典相关此词解释是“决定什么是好什么是坏和道德义务和责任纪律”。Gomez难处于于要决定对于她发觉问题应怎样处理。本章结尾复习用综合题目假设百事企业有以下情况：20X3年年末百事企业总资产为$24,000,000,000。其中包含现金$230,000,000。20X3年12月31日，百事企业应付款为$17,000,000,000，它准备在20X4年偿付$6,600,000,000。20X3年年末，百事企业财务主管BobDetmer正在准备下十二个月预算汇报。Debmer期望百事企业20X4年从用户处收回应收款$26,400,000,000，从投资中取得利息收入$90,000,000。百事企业估计花$12,500,000,000购置存货，$5,400,000,000于运行费用。为保持竞争性，百事企业计划花$2,200,000,000升级生产设备，$320,000,000购并其它企业。百事企业还计划以大约$300,000,000价格卖掉旧资产并从中回收现金$220,000,000。因为百事企业确实期望在20X4年盈利(估计为$1,800,000,000)，所以企业计划在年内付$550,000,000股息。最终，企业期望除了20X3年剩下流动负债以外，再付清$1,200,000,000长久负债。因为20X4年企业计划提升经营活动水平，Detmer预算中现金余额最少为$330,000,000。要求为保持其现金余额不低于$330,000,000，百事企业20X4年应该借多少款？请准备20X4年现金预算表往返复这个关键问题。2.假使认为企业需要借款$2,160,000,000。但百事企业能够经过延迟一笔现金付款至20X5年或更晚来避免借款。考虑这一条件，并说明为何延迟付款是不明智。3.为使现金预算和现金流量表发生联络，假设百事企业20X4年交易和预期一致。请准备百事企业20X4年现金流量表。答案百事企业百事企业现金预算截止至20X4年12月31日单位：百万(1)20X3年12月31日现金余额$230估计现金收入：(2)从用户处收款26,400(3)利息收入90(4)销售资产所得22026,940估计现金支付：(5)购置存货$12,500(6)运行费用5,400(7)生产设备升级2,200(8)购置其它企业320(9)支付股利550(10)支付长久贷款及其它负债($1,200+$6,600)7,800(28,770)(11)新融资之前可用(所需)现金(1,830)(12)20X4年12月31日预算现金余额(330)(13)额外投资可用现金，或(所需新融资)$(2,160)百事企业能够经过延迟付一笔用于升级生产设备现金$2,200,000,000来避免$2,160,000,000借款。但因为百事企业需要升级生产设备以保持竞争性，造成延迟付款是不明智。百事企业百事企业现金流量表截止至20X4年12月31日单位：百万营业活动现金流量：收入收现：从用户处收款$26,400利息收入90成本、费用付现：26,490购置存货$(12,500)运行费用(5,400)(17,900)营业活动净现金流量8,590投资活动现金流量：生产设备升级$(2,200)购置其它企业(320)销售资产所得220投资活动净现金流量(2,300)融资活动现金流量：借款$2,160支付长久贷款及其它负债(7,800)支付股利(550)融资活动净现金流量(6,190)现金增加$100期初现金余额230期末现金余额$330学习目标总结描述一个有效内部控制系统。一个有效内部控制系统包含以下特点：有竞争性、能够依靠、有道德感职员；任务明确；合适授权；责权分工明晰；有内部和外部审计；文件和统计；电子和计算机控制。很多企业还使用防火拱顶、销售点终端、忠实保险契约、强制假期和工作轮换。有效计算机内部控制系统必需和好手工系统有相同基础标准。用银行余额调整表作为一个控制方法。银行账户有利于控制和保护现金。企业会使用银行对账单和银行余额调整表来说明现金和银行交易，并适时更新会计统计。管理和说明现金。经理们经过她们组织去设法保持现金流量。为了加紧应收账款回收，她们会给那些能够在一个特定时间内付款用户给予销售折扣。利用内部控制于现金收款。为了在柜台上控制现金收款，企业通常使用销售点终端，这么用户能够看到这个过程并要求出纳提供收款收据。作为一个额外控制，机器统计每一笔销售和现金交易。为了控制邮件收款，收件室职员应打开信，将其中金额和汇款单上金额相对比并准备控制带。因为会计部不能打开信封，所以这是一个基础职权分离。在一天结束时候，管理员会比较当日收款三笔统计：收件室控制带、出纳准备银行存款余额和会计部借记现金。利用内部控制于现金付款。为了控制支票付款，企业要求只有当包含有购货申请、购货单、发票（账单）和收货汇报（全部文件全部须有正确署名）付款包被准备好时，支票才能被签发。为了控制零用金支出，资金管理者对全部付款全部要求有一个完整零用金单据。使用预算来管理现金。预算是一个计划量化表示，它能够帮助经理们去调整企业活动。为了对未来做准备，企业必需决定它需要多少现金，和它现在运行是否能够带来其所需现金。假如不能，企业就要提早准备融资。假如运行能够带来多出现金，企业就能够去寻求投资机会。在企业中衡量道德判定。为了做道德决定，大家通常要做以下六部：(1)决定事实。(2)确定道德事项。(3)具体说明可供选择方法。(4)确定参与人。(5)评定可能结果。(6)做出决定。毕竟，“好企业全部进行有道德行为”。会计词汇审计(第页)银行托收(第页)银行余额调整(第页)银行对账单(第页)预算(第页)支票(第页)管理者(controller)(第页)在途存款(第页)资金过户电子系统(EFT)(第页)预付款系统(第页)内部控制(第页)存款不足支票（NSF）(第页)未付清支票(第页)零用金(第页)问题内部控制最基础目标是什么？为何它是这么关键？内部控制是否是可选择？假如不是，哪部联邦法律影响内部控制程序？内部控制对管理层有什么要求？确定有效内部控制系统特点。职权分离能够被分成四部分，它们是什么？内部控制系统怎样被规避？内部控制系统是否十分安全和完美？当计划和维持这些系统时，最根本局限在哪里？简述以下各项怎样作为对现金内部控制手段：银行账户、署名卡片、存款单和银行对账单。下面单子里各项是银行余额调整表内项目，请在下面各项前面填入和可能方法相对应字母：(a)银行调整项目—增加余额；(b)银行调整项目—降低余额；(c)企业调整项目—增加余额；(d)企业调整项目—降低余额。未付清支票存款不足支票(NSF)银行手续费支票印刷成本银行错误造成银行余额降低在途存款银行托收未授权用户支票返回企业错误造成现金余额增加银行余额调整表作用是什么？应收账款统计怎样帮助企业管理其现金？提供折扣怎样加速现金回收？现金收银机在内部控制系统中作用是什么？描述经过信件来进行现金收款内部控制过程。付款包由哪些文档组成？请简述使用付款包以确保付款正确三个步骤。请描述预算是怎样帮助企业来管理现金。假设一个企业有六个银行账户，两支零用金基金和三份一旦需要就可取出存款证实，那么这家企业有可能在它资产负债表上反应多少现金余额。讨论以下这句话道德含义：“我们经理知道她们被期待去达成预算利润指标。我们要是结果，而不是借口。”注意点目标1.内部控制描述注意点4-1内部控制是用来保护资产、激励职员服从企业政策、促进运行效率和确保会计统计正确性。以上这四个内部控制目标中哪个最关键？换一个说法，为使企业尚存下去，哪一个目标是内部控制必需完成？给出你原因。目标2.一个有效内部控制系统特点注意点4-2用你自己话解释职责分离为何常常被描述为是为保护资产而设置内部控制基础。假如一个人既管资产又负责记账，那么会出现什么结果？目标2.一个有效内部控制系统特点注意点4-3回顾从第页开始有效内部控制系统特点，然后确定出现在本章开始处GrantLeForge办事处采取什么步骤(两步即可)就能够阻止其出纳SteveLane