2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习-第九章-职工薪酬及借款费用

2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习

第九章职工薪酬及借款费用

一、单项选择题

1.甲公司于2019年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。

该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利

润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假

定至2019年12月31日，甲公司2019年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职

等其他因素，甲公司2019年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为

（）万元。

A.150B.50C.100D.0

2.甲公司有500名职工，从2019年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名

职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1

年未使用的权利作废;职工离开公司时,对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2019

年12月31日，每名职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2020年有400名职

工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这

100名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为

200元。则甲公司在2019年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。

A.50000B.30000C.20000D.15000

3.下列关于职工薪酬的账务处理中说法正确的是（）。

A.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照账面价值计量

B.对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照离职后福利处理

C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本

D.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利

4.浩海公司2019年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，

生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元；按照工资总额的28%计提

“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的8%计提职工教育经费。另

外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为140万元。根据上述

资料，计算浩海公司2019年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额是（）万元。

A.140B.185.50C.333.20D.240

5.下列各项中不属于借款费用的是（）o

A.借款利息

B.发行股票的佣金手续费

C.借款辅助费用

D.发行债券的折价或溢价的摊销

6.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是

（）o

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

7.甲公司股东大会于2019年1月4日作出决议，决定建造一幢厂房。为此，甲公司于3月

5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3

月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款

500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有

发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）o

A.2019年3月5日

B.2019年3月10日

C.2019年3月15日

D.2019年3月31日

8.乙公司于2019年10月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款600万元，用于固定资

产的建造，年利率为10%,利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造该项固定资产，

取得借款当日支付工程备料款150万元，建造活动于当日开始进行。12月1日支付工程进

度款300万元，至2019年年末固定资产建造尚未完工，预计2020年年末该项建造固定资产

可完工达到预定可使用状态。乙公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资，该短期

投资月收益率为0.5%,则2019年专门借款的利息资本化金额为（）万元。

A.15B.30C.9.75D.12

二、多项选择题

1.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有（）o

A.辞退福利

B.短期利润分享计划

C.短期带薪缺勤

D.长期利润分享计划

2.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有（）。

A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤

相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

3.下列有关借款费用的表述中，说法不正确的有（）。

A.企业发生的借款费用应全部资本化，计入相关资产成本

B.企业发生的借款费用应全部费用化，计入当期财务费用

C.企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化,

计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

D.企业发生的权益性融资费用应作为借款费用，于发生时计入当期损益

4.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有（）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已

经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造过程中可

供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已

经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

5.甲公司为建造固定资产于2017年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的

专门借款2000万元，另外该公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限

3年，年利率5%。甲公司于4月1日开始购建固定资产，4月1日预付工程款1280万元；6

月1日支付工程款1200万元；至年末该工程尚未完工，预计2018年年末完工。不考虑未动

用专门借款的存款利息收入。下列会计处理正确的有（）o

A.2017年应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元

B.2017年超过专门借款的累计资产支出加权平均数280万元

C.2017年一般借款利息资本化金额14万元

D.2017年应予资本化的利息金额95万元

6.下列与外币有关的借款费用的处理，不正确的是有（）。

A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款

B.外币借款本金及尚未支付的利息汇兑差额一律资本化

C.资本化期间内尚未支付的外币借款利息的汇兑差额一律费用化

D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额一律费用化

7.下列说法中，正确的有（）o

A.专门借款利息资本化金额与资产支出的发生额无关

B.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的

初始确认金额

D.外币一般借款资本化期间内本金及利息所产生的汇兑差额应予以资本化,计入相关资产的

成本

8.借款费用开始资本化的条件（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.企业开出不带息的商业汇票

三、判断题

1.辞退福利应按受益对象分配。（）

2.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（）

3.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其公允价值确认职工薪酬的金额。

（）

4.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基

本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者

销售，表明相关资产已经达到预定可使用或者销售状态。（）

5.企业以赊购方式购买工程所需物资而承担了债务，表明资本化时点中资产支出已经发生。

()

6.外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化，计入固定资产的成本。（）

7.企业每一会计期间的利息资本化金额可以超过当期相关借款实际发生的利息金额。（）

8.借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购

建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发

生额确认为费用，计入当期损益。（）

四、计算分析题

甲公司于2X19年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式建造，每半年支付一次进

度款，于2义20年6月30日完工达到预定可使用状态。发生的资产支出具体为：2X19年1

月1日支出1500万元，2义19年7月1日支出500万元，2X20年1月1日支出500万元。

甲公司为建造此项办公楼于2X19年1月1日专门按面值发行公司债券2500万元，期限为

5年，年利率为8%,按年于每年年末支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的

短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%,短期投资收益尚未收到。全年按照360天

计算，每月按30天计算。

要求：

（1）计算2X19年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；

（2）计算2X20年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。（答案中金额单位

用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】应计入管理费用的金额=（2500-2000）X10%=50（万元）。

借：管理费用50

贷：应付职工薪酬一一利润分享计划50

2.【答案】B

【解析】甲公司在2019年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期

将支付的工资负债，根据甲公司预计2020年职工的年休假情形，只有100名公司行政管理

人员会使用2019年的未使用带薪年休假1.5天（7.5-6）,其他未使用部分将失效，所以应

确认职工薪酬的金额=100X(7.5-6)X200=30000(元)。

借：管理费用30000

贷：应付职工薪酬一一累计带薪缺勤30000

3.【答案】D

【解析】选项A,企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照公允价值计量；选项

B,对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照辞退福利处理；选项C,辞退福利

符合确认条件的均应一次计入当期损益(管理费用)。

4.【答案】C

【解析】浩海公司2019年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=(80+20+40)X(1+28%+2%+8%)

+140=333.20(万元)，选项C正确。

5.【答案】B

【解析】借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额

等，发行股票的佣金手续费不属于借款费用。

6.【答案】D

【解析】建造中发生的可预测的气候因素影响导致的中断不属于非正常中断，即使超过了3

个月，也需要继续资本化，选项D正确。

7.【答案】C

【解析】“3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%”表明借款费用已经发生；“3

月10日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建

或者生产活动已经开始；“3月15日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500万

元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到2019年3月15日，专门借款利息

开始资本化的三个条件都己具备，选项C正确。

8.【答案】C

【解析】2019年专门借款利息资本化金额=600X10%义3/12-(600-150)X0.5%X2-

(600-150-300)X0.5%X1=9.75(万元)。

二、多项选择题

1.【答案】BC

【解析】职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。而短期

薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费和工伤保险费等社

会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非

货币性福利以及其他短期薪酬。

2.【答案】ABC

【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，

选项D错误。

3.

【答案】ABD

【解析】企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以

资本化，计入相关资产成本，其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当

期损益，选项A和B不正确；企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项D

不正确。

4.

【答案】ABC

【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对

外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

5.

【答案】BCD

【解析】应予资本化的专门借款利息金额=2000X5.4%X9/12=81（万元），选项A错误；一

般借款累计资产支出加权平均数=（1280+1200-2000）X7/12=280（万元），选项B正确；一

般借款资本化率为5%,一般借款资本化金额=280义5%=14（万元），选项C正确；应予资本

化的利息=81+14=95（万元），选项D正确。

6.

【答案BCD

【解析】在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额（包

含本金及尚未支付的利息），应予以资本化，计入相关资产成本；而除外币专门借款之外的

其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益。

7.

【答案】AB

【解析】选项C,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相关的交易费用应当计

入当期损益，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额；选项D,除

外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入

当期损益。

8.

【答案】ABC

【解析】承担不带息票据不属于资产支出，选项D不正确。

【总结】借款费用资本化必须同时满足的条件有：

(1)资产支出已经发生；

(2)借款费用已经发生；

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

其中的资产支出包括支付现金，转移非现金资产、承担带息债务。

三、判断题

1.【答案】X

【解析】辞退福利全部计入管理费用，不按受益对象分配。

2.【答案】X

【解析】企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬福利的总金额计入当期损益或相关资

产成本。

3.【答案】X

【解析】企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和

相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

4.【答案】V

5.【答案】X

【解析】企业赊购方式购买工程所需物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果赊购

是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，

也没有占用借款资金。

6.【