内部审计的英文文献

PAGEIII内部和外部审计监督的实证比较理查德•L.拉特利夫、理查德•L.詹森、詹姆斯C.弗拉格管理审计杂志，第8卷，第2章，2006年，第9-16页©MCB大学出版社，0268-6902引言审计监督项目的对象包括所有可以确保审核有效地进行的必要活动。监督一个审计项目与向管理方提出的审计报告息息相关。新西兰社会会计师公会在其审计准则中明确提出正确的审计业务过程中应当包含约定计划和监督。内部审计师协会（IIA）以及其在美国的总部与新西兰的区域分会在其《内部审计专业实践标准》中也提到：“审计工作应妥善计划和监督”。总体审计项目监督中很重要的一方面就是对那些计划已得到批准的审计工作的监督。内部审计师协会（IIA）重点要求审计项目应得到“妥善监管”，其中包括：指导审计人员的工作分配监督审计方案的批准确保有足够数量的审计底稿保证足够的审计报告确保审计目标的实现监督审计过程中记录并保留证据新西兰社会会计师公会在审计准则4中明确指出：“审计工作者应当小心地直接监督和审查那些委托助理们完成的工作。”为达到本文研究目的，这里引用准则4中提到的审计监督方面的术语包括“方向”“监督”“审查”。“方向”包括“告知助理他们的职责和审计程序的目标”，督促他们并且“让他们知道那些可能会影响整个审计程序的性质、时间及进度的事项……”。准则针对正确的审计工作列出了时间计划表、计划备忘和审计书面方案。“监督”包括监察审计工作的进展、对审计工作计划中要求修改的部分提出警告以及用自己的专业判断来解决问题。准则中同时还指出：对每一项由助理完成的工作必须进行检查。尽管内部审计师协会（IIA）和新西兰社会会计师公会提供了一些关于审计监督的指导性意见，但除了公会简要的未明确定义出规划的时间表、计划备忘以及审计方案外，并未就审计目标如何达成作出说明。如何管理审计并监督审计团队？哪些常见的手段是内外部审计项目中都会用到的？这些问题在内部审计师协会（IIA）和新西兰社会会计师公会的准则中都只是一带而过。专业学术理论同样的，一些专业性学术理论文献资料也未就以上问题给出详细的解答，同时并未提及审计监督中的实证证据。据现有文献了解到，已经有几项关于审计规划与调度方面研究。Kearns和Myott也讨论到关于在整体行政管理的审计环节中作业控制号、作业控制日志的使用。就目前而言，还未出现定位在具体的审计项目监督技术方面的课题研究。Defji在一片关于审计业务约定的有效性管理的简短的专题论文中，借鉴了国际审计准则3号文件，明确指出了一些应适用于所有有效且高效审计工作的质量控制程序。这些程序包括：规定工作文件的形式与内容、审计方案的建设与使用、关于内部控制的调查问卷和流程图的使用以及一些法定要求披露的会计准则中指出的清单。Willson和Root在他们的文献中推荐使用一定数量的审计管理工具和技术。这些技术包括：审计手册，问卷和清单，任务授权形式，项目预算，项目报告，审计方案和项目控制质量综述。Ratliff等人讨论出十二个审计管理辅助项目，包括：工作授权形式、审计清单、审计员分配形式和分配板、工作时间控制表、工作论文指标、审计方案、会议议程、工作文件、工作文件审查表、总结发现、报告审查签收表、并报告释放控制片。Bacsik和Rizzo鼓励及时审查审计工作底稿，提出了“审查控制表”来确定每个审查员的责任区并监测公开审查的范围。作者进一步提出了“公开项目清单”，以监测那些尚未解决的审计问题。然而，这些资料中并没有提供一个可以囊括所有应予以审计监督项目的连贯的结构。他们不仅没有就具体使用什么技术可以得出一些实证证据作出解释，而且实际上没有提供一些用于内外部审计的技术方面的相关建议。另外，也没有任何关于如何制定出完整的审计工作表的建议。因此，本文将研究探讨在内外部审计中的审计监督技术。课题研究假设似乎多方因素都表明，审计监督与外部审计的关系比与内部审计更加密切。例如，在外部审计过程中遇到的审计风险比内部审计更高，尤其是一些暴露在个人和公司的审计人员面前的风险。某位内部审计师可能会因为审计工作中的重大错误而仅仅失去工作，但外部公共审计人员却可能因为面向更为广泛的公众，而同时受到法律的制裁。同样的，错误的内部审计报告可能误导管理决策，在有限的范围内给个别组织的利益造成直接损害。因此，内部审计报告所带来的风险，也相对的仅限于个别公司。但与此不同的是，外部公共审计报告的公开发表，将审计公司暴露于更加广泛的审查和可能面对的相应法律惩罚之下。此外，在日益激烈的竞争环境中，提供公共审计的外部审计公司可能将利润动机大量的施加给个别公司内部审计环节中，以获得更高的效率；同时，更多人已经开始意识到“期望差距”也在给逐渐增多的的审计保证施加着很大的压力。而内部审计组织，因为他们的雇主也在面临着与之类似的压力，诚然，这些来自经济、效率、有效性的一系列压力是不可避免的，至少这些内部审计组织间接或直接面对的威胁并没有那么大。越来越大的风险和经济压力最终可能导致对一些外部审计师的审计项目控制得更加严格。最后，内部审计的活动范围重点几乎覆盖了整个财务报告，这要比对外部审计的范围更为广泛。另外，内部审计的工作目标包括：遵守测试、检测性能，甚至还涉及简单地探索潜在审计风险，这也和外部审计不尽相同。基于不同的工作性质和技能而分配的审计工作，往往会导致不同类型的审计工作之间，在各自所需的审计监督上存在很大的区别。这一差别由内部审计师协会（IIA）指定。外部审计是对完整的财务报表表达审计意见，其审计范围和工作重点在不同的外部审计中都不如内部审计来的广泛，因此，需要更多的审计监督。除了应用于外部和内部审计的审计监督技术，本文还研究比较了审计监督控制对外部审计与内部审计的相对重要程度。这项研究还比较了内部和外部审计两种审计类型下的的监督控制。这项研究仅限于新西兰。AnEmpiricalComparisonofInternalandExternalAuditSupervisionRichardL.Ratliff,RichardL.JensonandJamesC.FlaggSource:ManagerialAuditingJournal,Vol.8No.2,2006,pp.9-16.©MCBUniversityPress,0268-6902IntroductionAuditprojectsupervisionincludesallactivitiesnecessarytoassurethatauditsareconductedefficientlyandeffectively.Supervisinganauditprojectstartswiththeinitialplanandendsonlyuponcompletionofanyfollowuprequirementsrelatedtotheauditreportpresentedtomanagement.TheNewZealandSocietyofAccountantsprescribesinitsAuditingStandardsthatauditengagementsbeproperlyplannedandsupervised.TheInstituteofInternalAuditors(IIA),withheadquartersintheUnitedStatesandregionalchaptersinNewZealand,alsoprovidesinitsStandardsforProfessionalPracticeofInternalAuditingthatauditworkshouldbeproperlyplannedandsupervised.Animportantpartofoverallauditprojectsupervisionisthesupervisionofauditworkoncetheplanhasbeenapproved.TheIIAstandardsspecificallyprovidethatauditprojectsshouldbe"properlysupervised",whichincludes[2]:●instructingauditorsontheirassignments;●seeingthattheapprovedauditprogrammeiscarriedout;●determiningtheadequacyofauditworkingpapers;●determiningtheadequacyofauditreport;●determiningthattheauditobjectivesaremet;●documentingandretainingevidenceofauditsupervision.TheNewZealandSocietyofAccountants,inAuditingStandard4,prescribesthat"Theauditorshouldcarefullydirect,superviseandreviewworkwhichisdelegatedtoassistants.Forthepurposesofthisstudy,thetermsupervisionincludes"direction","supervision",and"review"asprescribedinAS4.Direction,accordingtoAS4,includes"informingassistantsoftheirresponsibilitiesandtheobjectivesoftheprocedures"assignedtothem,and"informingthemofmatters...thatmayaffectthenature,timingandextentofauditprocedures".Thestandardliststimebudgets,planningmemoranda,andwrittenauditprogrammesasappropriatemeanstodirectauditwork.Supervision,accordingtoAS4,shouldincludemonitoringtheprogressofauditwork,beingalerttoconditionsrequiringmodificationsinplannedauditwork,andresolvingquestionsofprofessionaljudgementamongpersonnel.Thestandardalsospecifiesthattheworkofeachassistantshouldbereviewed.WhiletheseprovisionsbytheIIAandtheNewZealandSocietyofAccountantsoffersomeguidanceregardingobjectivesofauditsupervision,theydonotgivemuchguidanceonhowthoseobjectivesaretobeachieved,beyondtheSociety'sverybriefandundefinedlistoftimebudgets,planningmemorandaandauditprogrammes.Howshouldauditsbemanagedandauditteamssupervised?Whatcommondevicesareactuallyusedtosuperviseauditprojectsforbothexternalandinternalaudits?BoththeSociety'sandtheIIA'sstandardsareveryquietinanswertothesequestions.AcademicandProfessionalLiteratureLikewise,theacademicandprofessionalliteratureisremarkablyquietinanswertothesequestions,andisessentiallysilentofempiricalevidenceregardingauditsupervision.Severalstudieshavebeenreportedrelatedtoauditplanningandscheduling.KearnsandMyottalsodiscusstheuseofjobcontrolnumbersandjobcontrollogsintheoverallexecutivemanagementofauditfunctions.Yetnoneofthesestudiesaddressesspecificsupervisiontechniquesforindividualauditprojects.Defji[9],inashorttreatiseontheeffectivemanagementofauditengagements,usingasareferencetheInternationalAuditGuidelineNo.3,specifiescertainprocedureswhichshouldbeappliedonallauditsforeffectiveandefficientqualitycontrol.Theseproceduresincludeinstructionsconcerningtheformandcontentofworkingpapers,theconstructionanduseofauditprogrammes,theuseofstandardizedinternalcontrolquestionnairesandflowcharts,andchecklistscoveringstatutorydisclosurerequirementsandaccountingstandards.WillsonandRoot[11]recommendavarietyofauditmanagementtoolsandtechniquesintheirmanual.Thesetechniquesinclude:auditmanuals,questionnairesandchecklists,assignmentauthorizationforms,projecttimebudgets,projectreports,auditprogrammes,andprojectqualitycontrolreviews.Ratliffetal.discuss12auditprojectmanagementaids,including:jobauthorizationforms,auditchecklists,auditorassignmentformsandassignmentboards,jobtimecontrolsheets,workingpaperindexes,auditprogrammes,meetingagendas,workingpapers,workingpaperreviewsheets,summaryfindingsheets,reportreviewsign-offsheets,andreportreleasecontrolsheets.BacsikandRizzo[13]encouragetimelyreviewofauditworkingpapers,recommending"reviewcontrolsheets"toidentifyeachreviewer'sareaofresponsibilityaswellasformonitoringopenreviewareas.Theauthorsfurthersuggestan"openitemslist"tomonitorunresolvedauditissues.Noneofthesereferences,however,offersacohesivestructureinwhichtoconsiderthesupervisionofauditprojects.Nordotheyofferempiricalevidenceregardingwhattechniques,eitherthoserecommendedorothers,areactuallyusedoninternalorexternalaudits.Noristhereanysuggestionastohowcompletethelistsare.Therefore,thisstudyempiricallyexamineswhichauditsupervisorytechniquesarepractisedonexternalandinternalaudits.ConsiderationsforHypothesesAvarietyoffactorswouldseemtosuggestthatexternalauditsprobablyaremorecloselysupervisedthanareinternalaudits.Forexample,therisksfacingexternalauditsseemgreaterthanthoseofinternalaudits,especiallyintermsofriskexposuretotheindividualauditorandthefirm.Anindividualinternalauditormaylosehisorherjobduetoseriouserrorinauditwork,butanexternalauditor,becauseofamuchbroaderpublicconstituency,maybesubjecttolegalpenaltiesaswell.Similarly,erroneousinternalauditreportsmaymisinformmanagement,restrictingdirectharmtotheindividualorganization.Consequently,theriskposedbyinternalauditreportstotheindividualfirmisrelativelyrestricted.Ontheotherhand,externalauditreportsareissuedpublicly,exposingtheauditingfirmtoextensivegeneralscrutinyandpossiblelegalactionandpenalties.Further,theprofitmotivationofexternalauditingfirmsinanincreasinglycompetitiveenvironmentwouldseemtoputextensivepressureonindividualauditsforeconomyandefficiencyatthesametimeaswhathascometobeknownasan"expectationgap"isexertingextensivepressureforgreaterauditassurances.Whileinternalauditinggroups,becauseofsimilareconomicpressuresagainsttheiremployers,certainlyalsomustbeexperiencingsuchpressuresforeconomy,efficiency,andeffectiveness,atleastindirectly,thedirectthreattothoseinternalauditinggroupswouldnotseemtobeasgreat.Thegreaterriskandeconomicpressurescouldreasonablyleadtotightercontroloftheauditprojectonthepartofexternalauditors.Finally,internalauditingispractisedoveramuchbroaderrangeofactivitiesthanisexternalauditing,whichfocusesalmostexclusivelyonmattersrelat