《建筑企业税务筹划》课件-任务一 税务筹划总论

1.1课程导入《建筑企业税务筹划》王先生现有10万元，拟计划投资于债券市场，有两种债券可供选择：一是年利率为5%的国债；一是年利率为6%的企业债券。王先生该如何选择呢？投资决策投资风险投资收益国债风险小，收益率低；企业债券风险较高，收益较大。【税收政策】国债利息收益是可以免交个人所得税和企业所得税的。国债的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%【评析】王先生应该购买国债。你与三位同学打算合开一家财务咨询公司，注册资本为60万元，年应纳税所得额预计为100万元，现在两种方案选择：方案一：4个股东每人出资15万元，成立有限责任公司；方案二：4个合伙人每人出资15万元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。试问哪个方案才能保证企业税后收益最大化？方案一企业所得税：应纳企业所得税=1000000×25%=250000（元）税后净利润=1000000-250000=750000（元）税后利润分配给投资者，按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。方案一：4个股东每人出资15万元，成立有限责任公司；方案一其每位投资者应纳个人所得税税额为：750000÷4×20%=37500。共计负担所得税税款为：37500×4+250000=400000（元）评析：该企业如果符合小微企业，则公司制的企业所得税的计算会有所不同，税收负担会有所下降。税收负担率为：400000÷1000000×100%=40%方案二：4个合伙人每人出资15万元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。方案二按照“经营所得”征收个人所得税级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500方案二四位合伙人各占1/4的股份，每人应税所得为250000元，应纳个人所得税税额为：250000×20%-10500=39500(元)共计应纳税额为：39500×4=158000（元）评析：采用合伙制形式比采取有限责任公司形式少负担税款242000元（400000-158000），税收负担率下降24.2%（40%-15.8%）。税收负担率为：158000÷1000000×100%=15.8%因税收法定原则和纳税义务的滞后性，需提前谋划业务流程，做好税务筹划，实现“业财税”的融合。

税务筹划是指纳税人在税收法律制度支持和税务机关认可下，运用科学合理的技术手段，通过对经營、投资、理财等事项的安排和策划，对多种纳税方案进行优化选择，实现企业价值最大化或股东权益最大化的一种财务管理活动。掌握税务筹划的基本原理，通过理实结合，设计出切实可行的筹划方案，节约企业的税收成本支出，提高企业的经济效益；帮助学生树立税务筹划思维，增强税务筹划能力。1.2税务筹划的特征《建筑企业税务筹划》指纳税筹划不能违反法律规定，是纳税筹划最基本的特点。与逃税、抗税、骗税有本质不同。评析：广义的税务筹划，包括避税。非违法性是税务筹划的底线。事先性指纳税人在进行经营或投资活动之前，应该将税收作为影响自身最终经营成果的一个非常重要的因素进行设计和安排。事先安排和事后安排也是税务筹划和逃税的一个重要区别。1.纳税义务滞后性2.涉税业务安排事先性指纳税人进行税务筹划必须符合国家税收相关政策的规定，国家采取一些税收优惠政策，引导纳税人采取符合政策导向的行为，来服从国家对经济调控的宏观把握。比如：高新技术企业的企业所得税优惠税率是15%，法定税率是25%，通过税率优惠鼓励企业进行技术研发和产业升级。指纳税人进行税务筹划有其明确的目的，即纳税人的目的——追求纳税人价值最大化。初级目的减轻税负若初级目的与最终目的发生矛盾时，纳税人应当选择的税务筹划方案是能实现纳税人价值最大化的方案。最终目的实现纳税人价值最大化指税务筹划本身是一种筹划活动，需要纳税人和相关人员对税法了如指掌，能灵活运用，是一项非常专业、技术性很强的策划活动。指我国纳税人进行税务筹划所运用的手段应该适时调整。法律变化方案调整指税务筹划在减轻纳税人税收负担时必须符合成本效益原则，进而实现纳税人价值最大化。纳税人无论是自行筹划还是委托筹划，在取得一定筹划效益的同时亦须支付额外的筹划成本。因此，纳税人开展税务筹划须遵循成本效益原则，只有当筹划效益大于筹划成本时，该项纳税筹划才是成功的筹划。由于税务筹划涉及的内容关系到纳税人的生产、经营、投资、理财、营销等所有活动，这就要求纳税人应当全面、总体地加以把握，用发展的眼光看问题。它需要着眼于各种税种的筹划，考虑纳税人长远的发展目标，让财务部门和其他部门密切配合、充分协作，使纳税筹划工作顺利进行。指由于税收法律、法规的不断调整和变化，纳税人外部环境因素、内部员工因素以及其他因素的影响，使得税务筹划的结果存在着不确定性。纳税筹划的预期收益通常只是一个估算值。进行税务筹划具有其显著的风险性。1.3偷税、逃税、避税与税务筹划《建筑企业税务筹划》ContentsPage目录页1.偷税2.逃税偷税、逃税、避税与税务筹划3.避税4.税务筹划偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。《税收征管法》第六十三条的规定，偷税的手段主要有以下几种：一是伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证；二是在账簿上多列支出或者不列、少列收入；三是不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报；四是进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。【案例1】甲公司与某税务师事务所签订长期税收筹划合同。该公司2019年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）3000万元。根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将90万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。原业务招待费可以扣除的金额：①业务招待费发生额的60%=100万x60%=60万元②当年销售收入的5‰=3000万x5‰=15(万元)因此，可税前扣除的业务招待费为15万，

应作纳税调增100-15=85(万元)。回顾：业务招待费的扣除标准是怎样的？企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。如果不进行筹划安排，案例中的业务招待费需要调增85万元（即100万-15万）；但如果把90万业务招待费改成会议费，则90万元可以全额税前扣除，剩下10万元业务招待费可税前扣除60%=6万，企业只需要调增4万元（即10万-6万），因此，企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元（即85万元-4万元-5万元=76万），可少缴纳的企业所得税为：76万×企业所得税税率25%=19万元。但该企业通过购买发票的方式，虛构会议费开支情况，采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，属于偷税行为。逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款的行为。纳税人必须有欠缴税款的事实，即在税务机关核定的期限内没有按时缴纳税款。同时，纳税人有转移、隐匿财产的行为，并且这一行为产生了税务机关无法追缴所欠税款的后果。【案例2】某纳税人当期少缴10万元企业所得税，并长期不按税务机关限期补税，最后又将纳税人的资产全部转移到不同的地方或者干脆全部变卖，从而使税务机关难以追缴该纳税人所欠的10万元税款及滞纳金，构成了逃税罪。避税

避税是指纳税人利用税法制度规定的疏漏，以及不同的国家，地区的税收制度差异等，通过对自身的经营、投资等活动进行刻意之排，以达到纳税义务最小化的一种经济行为。因此避税有“投机取巧”的特征。案例3筹划前筹划后陈发树三家公司紫金矿业陈发树套现27.3亿元，成本仅为2940万元，避税11亿元。紫金矿业0.1元/股转让减持2.94亿股筹划依据：如果是个人持有股票，按《财政部国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税〔1998〕61号)规定，个人转让股票不用缴纳个人所得税。文件并没有明确，转让上市公司股票继续免征个人所得税的规定中的“股票”是限售股还是二级市场上流通的股票。所以，理论上讲只要转让上市公司的股票均可免税。陈发树正是利用了这个文件的漏洞，作了上述筹划。在这种情况下，国务院法制办、财政部和国家税务总局多次磋商，最终在2009年12月31日，出台了《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)，明确了将从2010年开始对限售股转让征收个人所得税，按财产转让所得20%的税率征税。（1）节税节税指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在多种纳税方案选择时，通过充分地利用税法优惠政策，对投资、筹资等经营活动进行安排，选择税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项，以达到减少税负或不缴税的目的。（2）税负转嫁税负转嫁指纳税人为了减轻税负，在商品交换过程中，通过调整销售价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者来承担的一种经济行为。【案例4】某企业赊购一批货物，取得销货方开具的增值税专用发票，注明价格100万元，增值税进项税额13万，己在当月认证抵扣。购买方在分文未付的前提下，将税收负担转嫁给了销货方。对比点偷税逃税避税节税税负转嫁性

质违法违法不违法合法一种经济活动手

段虚假申报或不申报转移或隐匿财产税法的漏洞税收优惠调整产品价格风险程度风险高风险高风险较高风险低敬畏税法、合理筹划1.5税务筹划的收益《建筑企业税务筹划》税务筹划的收益指纳税人由于进行税务筹划而获得的各种收益。指新增的收益等于税务筹划后收入减去税务筹划前收入的部分，也包括因税务筹划而减少的成本。涉税零风险筹划一般不能为纳税人带来直接的经济利益的增加，但能够为纳税人创造出一定的间接的经济利益。实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。实现涉税零风险，提高纳税人整体管理水平和核算水平。（1）由于税务筹划而新增的收益（2）涉税零风险建立纳税人良好的信誉成本收益分析在进行税务筹划方案决策时，当收益大于成本时，该方案可取；当收益小于成本时，该方案不可取。倘若备选的方案不止一个的收益大于成本，那么就选择收益高于成本的差额较大的那个方案，这体现了成本收益原则。

·2021年，A企业资产总额为5010万元，职工人数为290人，应纳税所得额为100万元。请分析计算该年应交的企业所得税，请做

出税务筹划安排。筹划前：该企业应交企业所得税=100×25%=25万元。回顾：小微企业的定义和税收政策？小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元，这3个条件的企业。”

2021年1月1日至2022年12月31日，对小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。筹划前：该企业应交企业所得税=100×25%=25万元。筹划后：为符合小微企业条件，该企业拟处置部分闲置资产，使得资产总额不超过5000万元，则应交企业所得税=100×12.5%×20%=2.5万元。税务筹划收益：节税22.5万元（25-22.5）。税务筹划成本：处置闲置资产所产生的净损失10万元。税务筹划的收益大于成本，因此该方案可行。1.6税务筹划的原理《建筑企业税务筹划》指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳；实际上相当于获得了一笔无息货款，从而使纳税总额相对减少或者说是使纳税款的价值减少。比如固定资产折旧可以采用直线法平均计提折旧，也可以采用加速折旧法，两种方式折旧总额相同，但加速折旧法在前期多计提折旧，延迟缴纳企业所得税，相当于获得了税款的资金时间价值。指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。在进行税务筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本的最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。在同时考虑货币时间价值和风险因素的情况下，A企业现有两个节税方案如下：年份所得额（万元）概率第一年10030%12050%15020%第二年12020%15040%18040%第三年15020%18060%20020%方案一年份所得额（万元）概率第一年6040%8040%10020%第二年8020%10050%12030%第三年18030%20060%22010%假设A企业的年目标投资收益率为10%。纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。方案二方案二方案一第1年的税收期望值=100×30%+120×50%+150×20%=120（万元）第2年的税收期望值=120×20%+150×40%+180×40%=156（万元）第3年的税收期望值=150×20%+180×60%+200×20%=178（万元）第1年的税收期望值=60×40%+80×40%+100×20%=76（万元）第2年的税收期望值=80×20%+100×50%+120×30%=102（万元）第3年的税收期望值=180×30%+200×60%+220×10%=196（万元）（1）计算采取节税方案后，3年的税收期望值（2）折算税收期望值的现值方案1：期望税收现值=[120÷(1+10%)]+[156÷(1+10%)²]+[178÷(1+10%)³]=371.75（万元）方案2：期望税收现值=[76÷(1+10%)]+[102÷(1+10%)²]+[196÷(1+10%)³]=300.65（万元）【评析】方案2比方案1节税71.1万元（371.75-300.65），因此选择方案2。1.7税务筹划的技术方法《建筑企业税务筹划》减免技术

1.免税技术2.减税技术（1）免税技术：是在合理、合法的前提条件下，纳税人争取免税待遇或照顾扶持的一种措施。自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

——财税〔2019〕13号（2）减税技术：是在合理、合法的前提条件下，纳税人争取免税待遇或照顾扶持的一种措施。差别技术

1.差别税率技术2.分离技术（1）差别税率技术差别税率技术是在合理、合法的情况下，利用税率的差异尽量最大额的减税。例：甲乙丙三国的企业所得税税率分别为25%、40%和36%。评析：选择税率最低的甲国开办公司。（2）分离技术指企业所得和财产在两个或更多的纳税人之间分离以使税款节减额最大的一种税务筹划技术。例：A公司的月销售额为30万元，为了能够享受小微企业增值税月销售额不超过15万的免税政策，A公司决定将公司业务拆分为两家独立的B公司和C公司，使得B公司和C公司的月销售额均为15万元，这样B公司和C公司都可以享受增值税的免税政策。可抵免扣除技术

1.可抵免技术2.可扣除技术（1）可抵免技术指在合理、合法的情况下，尽量使可以抵免的税额最大化。例：企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专