2023年中级会计职称之中级会计实务通关提分题库(考点梳理)

2023年中级会计职称之中级会计实务通关提分题库

（考点梳理）

单选题（共35题）

1、甲公司2020年1月1日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定

用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元，计提专用设备折旧80万元；进

入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用

设备折旧60万元，符合资本化条件后发生的职工薪酬200万元，计提专用设备

折旧400万元。假定不考虑其他因素，甲公司2020年对上述研发支出进行下列

会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用140万元，确认无形资产720万元

B.确认管理费用60万元，确认无形资产800万元

C.确认管理费用260万元，确认无形资产600万元

D.确认管理费用200万元，确认无形资产660万元

【答案】C

2、2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋

办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1000万元。截至2X18年12月31

日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2X19年3月1日之前完

成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条

件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因

素，甲公司2X18年末应确认的收入金额为（）万元。

A.0

B.1000

C.800

D.200

【答案】C

3、对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折

算的是（）。

A.固定资产

B.管理费用

C.营业收入

D.盈余公积

【答案】A

4、2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税

的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商

品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量

费时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万

元。

A.1600

B.1860

C.2000

D.2260

【答案】D

5、下列关于或有事项的会计处理中，不正确的是()。

A.待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项

B.或有资产和或有负债均不能在财务报表中确认

C.企业可以将未来的经营亏损确认为负债

D.资产负债表日应当对预计负债的账面价值进行复核

【答案】C

6、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2000万元，使用年限为

10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折

旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25虬2011年年末，甲公司因该项

设备产生的“递延所得税负债”余额为（）万元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【答案】D

7、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

【答案】C

8、2义19年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用

发票上注明价格为675万元，增值税额为87.75万元。商品已发出，款项已收

到。协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务

的服务费，则甲公司2义19年12月应确认的收入为（）万元。

A.675

B.168.75

C.135

D.506.25

【答案】D

9、（2013年）2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，

不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银

行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度

合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为

（）万元。

A.1600

B.1940

C.2000

D.2340

【答案】D

10、甲公司2X19年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万

元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15临税前利

润为400万元，所得税率为25临当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性

金融资产截止年末增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润

为（）万元。

A.299.75

B.300

C.301

D.289.75

【答案】A

11、非同一控制下，对于因追加投资导致交易性金融资产转为成本法核算的长

期股权投资（不构成一揽子交易），下列表述中正确的是（）。

A.应对增资前的股权投资进行追溯调整

B.增资后长期股权投资的初始投资成本为原股权投资在增资日的公允价值与新

增投资成本之和

C.原持有股权在增资日的公允价值与原账面价值之间的差额，应计入资本公积

D.原股权投资计入其他综合收益的累计公允价值变动不应当全部转入当期投资

收益

【答案】B

12、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13吼2义19年4月5

日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本

为0.04万元/件，公允价值和计税价格均为0.06万元/件。不考虑其他因素，

甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18

B.14.34

C.12

D.20.34

【答案】D

13、某公司于2X15年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为

403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2X16年1月1

日起按年限平均法计提折旧。2X20年初，由于技术进步等原因，公司将该设

备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，所得税率为25乐税

法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2X20年度净利润的影响

金额为（）元。

A.-81000

B.-60750

C.81000

D.54270

【答案】B

14、甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。

2018年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票

面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2018年6月12

日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。

2018年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收

票据在2018年第二季度产生的汇兑收益为（）万元人民币。

A.-5

B.12

C.-12

D.7

【答案】C

15、2X19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用的工程物

资为200万元，耗用的一批自产产品的生产成本为20万元，公允价值为30万

元，应付工程人员薪酬25万元。2X19年12月31日，该生产线达到预定可使

用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为（）万元。

A.245

B.220

C.255

D.225

【答案】A

16、2x19年12月10日，甲公司董事会决定关闭一个事业部。2x19年12月

250,该重组计划获得批准并正式对外公告。该重组义务很可能导致经济利益

流出且金额能够可靠计量。下列与该重组有关的各项支出中，甲公司应当确认

为预计负债的是（）。

A.推广公司新形象的营销支出

B.设备的预计处置损失

C.留用员工的岗前培训费

D.再使用厂房的租赁撤销费

【答案】D

17、A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，

按月计算汇兑损益。2X19年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，

银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民

小，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万

元人民币。

A.5

B.10

C.-5

D.8

【答案】A

18、甲公司适用的所得税税率为25虬2019年1月31日，甲公司购买的一项固

定资产，成本为3000万元，已计提累计折旧800万元，计提减值准备200万

元，该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折

旧，假定税法规定的使用年限、净残值和折旧方法与会计相同，不考虑其他因

素，该项资产2019年12月31日的计税基础为（）万元。

A.1700

B.1980

C.1816.67

D.1998.33

【答案】D

19、按金融工具的确认和计量准则的规定，购买长期债券投资划分为以摊余成

本计量的金融资产时，支付的交易费用应该计入的科目是（）。

A.债权投资

B.管理费用

C.财务费用

D.投资收益

【答案】A

20、2020年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利

技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于

生产500台H设备。甲公司2020年共生产90台H设备。2020年12月31日，

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费

及日他因素。甲公司2020年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）

万元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

21、（2014年）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计

净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备

第一年计提折旧金额最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D

22、下列各项中，不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是

（）。

A.对外销售商品所产生的现金流量

B.实际收到应收票据利息收入所产生的现金流量

C.购买办公用品产生的现金流量

D.偿还短期借款产生的现金流量

【答案】D

23、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13虬该公司董事会决

定于20X1年3月31日对某生产用设备进行技术改造。20X1年3月31日，

该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准

备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用

工程用物资1300万元；拆除原固定资产上部分部件的变价收入为10万元（等

于替换部分账面价值）。假定该技术改造工程于20X1年9月25日达到预定可

使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，

预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司

20X1年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。

A.125

B.127.5

C.128.83

D.130.25

【答案】B

24、英明公司为增值税一般纳税人，2X18年9月1日，英明公司决定自行建

造一栋办公楼，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元，款项已通

过银行存款支付；办公楼建造时，领用本公司外购的原材料一批，价值为

20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元（未计提存货

跌价准备），公允价值为50000元，应付建造工人的工资为10000元；办公楼

于2X19年12月完工。假定不考虑增值税等其他因素，该办公楼达到预定可使

用状态时的入账价值为（）元。

A.128000

B.130000

C.138500

D.139900

【答案】A

25、黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。2019年6月1日，甲公司将本公司

生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元（不含增值税，下同），成本

为700万元。至2019年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%,售价

为820万元。不考虑其他因素，2019年12月31日在合并财务报表中因该事项

列示的营业成本为（）万元。

A.0

B.280

C.420

D.820

【答案】C

26、甲公司和A公司同属某企业集团，2X19年1月1日，甲公司以其发行的

普通股股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），自其母公司

处取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2X19年1月1日相对

于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允

价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（）万元。

A.500

B.2500

C.2400

D.2560

【答案】C

27、2X19年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元、增值

税出口退税30万元、财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2X19年12

月获得的政府补助金额为（）万元。

A.180

B.150

C.100

D.130

【答案】B

28、下列各项说法中，正确的是（）。

A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的

有利事项

B.只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项

C.如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项

D.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期

【答案】C

29、甲公司2X18年9月30日购入固定资产，账面原值为1500万元，会计上

按直线法计提折旧；税法规定按年数总和法计提折旧。折旧年限均为5年，净

残值均为零。则2X19年12月31日的应纳税暂时性差异余额为（）。

A.225万元

B.900万元

C.1125万元

D.255万元

【答案】A

30、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。

A.以存货抵偿债务

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

31、甲公司2X19年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公

司在编制2X19年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一

致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是

（）O

A.按照公历年度统一会计年度

B.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法

C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法

D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式

【答案】B

32、2X19年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为2万件和4万件，销售价

格分别为每件200元和50元，长江公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费

保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%至5%之间（假定该区间

内每个金额发生的可能性相同）。2X19年度实际发生产品保修费8万元。预

计负债期初余额为0,不考虑其他因素，则2X19年长江公司“预计负债”账

户期末余额为（）万元。

A.7

B.10

C.4

D.18

【答案】B

33、甲公司是一家工业企业，属于增值税一般纳税人，采用实际成本计价核算

材料成本，2X18年10月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000

元，增值税税率为13%,取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增

值税90元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了2

件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为（）元

A.101900

B.103200

C.103290

D.99862

【答案】A

34、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借

记的科目为（）。

A.筹资费用

B.其他费用

C.业务活动成本

D.非限定性净资产

【答案】C

35、甲公司属于核电站发电企业，2020年1月1日正式建造完成并交付使用一

座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和

行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2020年

1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，

且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率

为5%（50期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）。则该固定资产入账的金

额为（）万元。

A.320000

B.280000

C.301744

D.429357.80

【答案】C

多选题（共20题）

1、（2013年）下列各项中，影响当期损益的有（）。

A.无法支付的应付款项

B.因产品质量保证确认的预计负债

C.研发项目在研究阶段发生的支出

D.其他债权投资公允价值的增加

【答案】ABC

2、关于投资性房地产转换日的确定，以下表述错误的有（）。

A.2021年6月20日，企业将某项土地使用权停止自用，2021年6月30日正式

确定该项资产将于增值后出售，则该房地产的转换日为2021年6月30日

B.2021年6月4日，企业将原本自用的房地产改用于出租，租赁期开始日为

2021年7月1日，则该房地产的转换日为2021年6月4日

C.2021年3月15日，企业开始将原本用于出租的房地产改用于自身生产使

用，则该房地产的转换日为2021年3月15日

D.2021年5月31日，房地产开发企业决定将其持有的开发产品以经营租赁的

方式出租，租赁期开始日为2021年6月1日，则该房地产的转换日为2021年

5月31日

【答案】BD

3、甲公司2x20年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有

()O

A.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失

B.因火灾导致原材料发生重大损失

C.发现2x19年确认的存货减值损失出现重大差错

D.2x19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回

【答案】CD

4、企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有

()。

A.被投资单位以资本公积转增资本

B.持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.期末计提长期股权投资减值准备

D.被投资单位实现净损益

【答案】ABD

5、下列关于会计政策变更、会计差错的表述中，正确的有()。

A.会计政策变更，确定累积影响数切实可行的，应采用追溯调整法处理

B.非资产负债表日后期间发现前期重要的会计差错，应采用追溯重溯法处理

C.资产负债表日后期间发现前期不重要的会计差错，应采用未来适用法处理

D.会计估计变更，影响金额较大的，应采用追溯调整法处理

【答案】AB

6、甲公司2020年1月遭受重大自然灾害，并于2020年3月收到政府对自然灾

害的补偿资金200万元，假定甲公司采用总额法核算政府补助。下列有关说法

正确的有（）。

A.该政府补助属于与资产相关的政府补助

B.该政府补助属于与收益相关的政府补助

C.甲公司应当将收到的200万元直接计入当期损益

D.甲公司应当将收到的200万元计入递延收益

【答案】BC

7、下列各项关于会费收入的表述中正确的有（）。

A.会费收入均属于限定性收入

B.当期实际收取的会费收入记入“会费收入”的贷方

C.会计期末应将“会费收入一一限定性收入”转入“业务活动成本”

D.预收的会费收入计入预收账款核算

【答案】BD

8、下列关于民间非营利组织的净资产的说法中，正确的有（）。

A.按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限

定性净资产

B.调整以前期间非限定性收入、费用项目应该直接通过收入、费用科目核算

C.满足一定条件可以将限定性净资产重分类为非限定性净资产

D.有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制

的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产

【答案】ACD

9、甲公司系增值税一般纳税人。增值税税率为13吼2016年12月1日，甲公

司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票

上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件，合同约定乙公司有权在

三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验

估计退货率为12虬下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确

的有（）。

A.确认预计负债9.6万元

B.确认营业收入70.4万元

C.确认应收账款90.4万元

D.确认营业成本66万元

【答案】ABCD

10、下列有关外币折算的会计处理方法不正确的有（）。

A.企业进行外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生

日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即

期汇率近似的汇率折算

B.企业进行外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产

负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项

目采用发生时的即期汇率折算

C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该

境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积

D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折

算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项

目采用发生时的即期汇率折算

【答案】CD

11、下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。

A.销售商品时计价和结算所使用的币种

B.结算职工薪酬通常使用的币种

C.融资活动获得的币种

D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

【答案】ABCD

12、甲公司2018年财务报告于2019年3月20日经董事会批准对外报出，其于

2019年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2018年资产负债表日后

调整事项的有()。

A.2月10日，收到客户退回2018年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红

字增值税发票

B.3月18日，董事会会议通过2018年度利润分配预案，拟分配现金股利6000

万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安

监部门罚款600万元

D.3月15日，于2018年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600

万元，该金额较2018年末原已确认的预计负债多300万元

【答案】AD

13、下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有

()0

A.生产车间使用的机器设备

B.行政管理部门使用的办公设备

C.厂部的办公设备

D.未使用的厂房

【答案】BCD

14、甲公司2018年财务报告于2019年3月20日经董事会批准对外报出，其于

2019年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2018年度资产负债表

日后调整事项的有。。？？

A.2月10日，收到客户退回2018年6月销售部分商品（已确认收入），甲公司

向客户开具红字增值税发票

B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安

监部门罚款600万元

C.3月15日，于2018年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告2000

万元，该金额较2018年年末原已确认的预计负债多500万元

D.3月18日，董事会会议通过2018年度利润分配预案，拟分配现金股利5000

万元，以资本公积转增股本，每10股转增3股

【答案】AC

15、甲公司2019年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有

（）O

A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行

追溯

C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法

由第一层级转变为第二层级

【答案】CD

16、下列有关费用的表述中，正确的有（）。

A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的总流出

B.费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济

利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认

C.不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不应确认为费用

D.企业发生的日常支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符

合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

【答案】ABCD

17、工业企业发生的下列现金收支中，属于筹资活动现金流量的有（）。

A.向银行借款收到的现金

B.债券投资收到的利息

C.发放现金股利

D.转让股票投资收到的现金

【答案】AC

18、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

【答案】ABCD

19、下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。

A.取得借款收到现金

B.支付的已资本化的利息

C.增发股票收到的现金

D.销售商品收到的现金

【答案】ABC

20、下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有（)O

A.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服

务

B.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还

C.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品将退还给甲

D.为履行与戊公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提

供的服务内容均需甲公司同意

【答案】BCD

大题（共10题）

一、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2X16年至2X18年

与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2X16年6月30日，甲公司以银

行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手

续，租期2年，年租金为500万元，每半年收取一次。资料二：2X16年12月

31H,甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2X16年12月31日，该办

公楼的公允价值为11800万元。资料三：2X18年6月30日，该办公楼租赁期

满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账

面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为

零，采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要

求：（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2X16

年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。（2）编制甲公司2X16年12月

31日收到A办公楼租金的会计分录。（3）编制甲公司2X16年12月31HA

办公楼公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2X18年6月30日将A办

公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。（5）计算甲公司对A

办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录

【答案】（1）2X16年6月30日借：投资性房地产一一成本

12000贷：银行存款12000（2）2X16

年12月31日借：银行存款250贷：

其他业务收入250（3）2义16年12月31

日借：公允价值变动损益200贷：投资性房地

产——公允价值变动200（4）2X18年6月30日借：固定资

产11500投资性房地产——公允价值

变动500贷：投资性房地产——成本

12000

二、（2019年）甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企

业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减

可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税

负债的年初余额均为零。甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异

的交易或事项如下：资料一：2X17年12月20日，甲公司取得并立即提供给

行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限

为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的

计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2X18年甲公司该固定资产的

折旧额能在税前扣除的金额为50万元。资料二：2X18年11月5日，甲公司

取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入

账金额一致。2X18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规

定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转

让当期的应纳税所得额。资料三：2X18年12月10日，甲公司因当年偷税漏

税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣

除。甲公司2X18年度实现的利润总额为3000万元。本题不考虑除企业所得税

以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2X18年12月31日上述行政

管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂

时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计

算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为

应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延

所得税负债的会计分录。（3）分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额和应

交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

【答案】（1）计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时

性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认

递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。固定资产的账面价值=150—

150/5=120（万元）计税基础=150—50=100（万元）资产的账面价值大于计

税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额=120—100=20（万元）。借:所得

税费用（20X25Q5贷：递延所得税负债5（2）计算甲公司2义18年12月31

日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵

扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。其

他权益工具投资的账面价值为550万元计税基础为600万元资产的账面价值小

于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额=600—550=50（万元）。借：

递延所得税资产（50X25%）1

2.5贷：其他综合收益1

2.5（3）分别计算甲公司2X18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，

并编制相关会计分录。应纳税所得额=3000+（30-50）+200=3180（万元）

三、2x19年至2x20年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。资

料一:2xl9年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期

限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为

5000万元，票面年利率为6队每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲

公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产。资料二:2xl9年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100

万元（不含利息）资料三:2x20年5月100,甲公司将所持乙公司债券全部出

售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素。要求（交易性

金融资产”料目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2x19年1月1日购入乙

公司债券的会计分录。（2）分别编制甲公司2x19年12月31日确认债券利息收

入的会计分录和2x20年1月1日收到利息的会计分录。（3）编制甲公司2x19年

12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。（4）编制甲公司2x20

年5月10日出售乙公司债券的会计分录。

【答案】（1）借：交易性金融资产—成本5000?贷：银行存款5000（2）2x19年

12月31日借:应收利息300（5000*6%）??贷:投资收益3002x20年1月1日

借：银行存款300??贷：应收利息300（3）借：交易性金融资产一一公允价值变

动100（5100-5000）?贷:公允价值变动损益100（4）借：银行存款5150

四、（2019年）甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企

业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减

可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税

负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产相关的交易或事项如下：资料一：2X18年10月10日，甲公司

以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一

致。资料二：2X18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为

660万元。资料三：甲公司2X18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金

融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让

当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。资料

四：2X19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2X19年3月

270,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2X19年3月31日，甲

公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。资料五：2X19年4月25

日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。本题

不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（“交易性金融资产”科目

应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司2X18年10月10日购入乙公司股

票的会计分录。（2）编制甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资期末计

量的会计分录。（3）分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额、当期应交所

得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。（4）编制

甲公司2X19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

【答案】（1）2X18年10月10日借：交易性金融资产一成本600贷：银

行存款600（2）2X18年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动

60贷：公允价值变动损益60（3）甲公司2X18年度的应纳税所得额=1500-

（660-600）=1440（万元）；当期应交所得税=1440X25%=360（万元）；递延所

得税负债=（660-600）X25%=15（万元）；所得税费用=360+15=375（万元）。

借：所得税费用375贷：应交税费一应交所得税360递延所得税负债15

五、甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如

下：资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部

门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补

贴款12万元并存入银行。资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60

万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为

零，按年限平均法计提折旧。资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A

环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税

费及其他因素。（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分

录。（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。（3）计

算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。（4）

计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。

（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。

【答案】（1）2017年5月20日收到政府补贴款借：银行存款

12贷：递延收益12（2）2017年6

月20日，购入A环保设备借：固定资产

60贷:银行存款60（3）2017年7

月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1（万元）。借:制造费用

1贷：累计折旧1（4）2017年7

月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2（万元）。借：递延收益

0.2贷：其他收益0.2（5）2018年6

月30日A环保设备报废借：固定资产清理

48

六、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，

适用的增值税税率为13临所得税税率为25乐所得税采用资产负债表债务法核

算。甲公司2X19年度所得税汇算清缴于2X20年5月5日完成。甲公司

2X19年度财务会计报告经董事会批准于2X20年4月25日对外报出，实际对

外公布日为2义20年4月30日。资料一：2X19年年末，甲公司内审人员进行

内部审计时，对以下交易或事项的会计处理存在疑问：（1）2X18年12月20

日，甲公司与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司

将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人

员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须自取得房屋产权起在甲公司工作5

年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。？2义19年

6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。2义19年6

月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上

述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。不考虑相关税费，甲

公司对此交易进行如下会计处理：①确认了收入6000万元；②结转成本4200

万元。？（2）甲企业2义19年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A生产线

的专项政府补助资金600万元，并存入银行。2义19年2月1日企业用该政府

补购建A生产线。2X19年8月10日该A生产线达到预定可使用状态，并投入

使用；该生产线支出总额为900万元。甲企业预计该生产线的使用年限为10

年，净残值为0,采用年限平均法计算折旧。甲企业对其与资产相关的政府补

助采用总额法核算，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。2X19年甲公司对

此业务进行的会计处理如下：①确认其他收益600万元；②固定资产入账成本

为300万元；③2X19年对固定资产计提折旧10万元。（3）2X19年1月1

日，甲公司从活跃市场购买了N公司一项债券，甲公司将其划分为以摊余成本

计量的金融资产，债券的面值为2200万元，期限为5年，实际支付价款为

1922万元（含交易费用20万元），每年1月5日按票面利率3%支付利息，实

际利率为6%。该债券在第5年年末兑付本金及最后一期利息。2X19年年末，

该债券的公允价值为2000万元。2X19年甲公司对此业务进行的会计处理如

下：①确认其他债权投资成本1922万元；②2X19年年末确认投资收益115.32

万元；③2X19年年末因公允价值变动确认其他综合收益28.68万元。资料

二：甲公司财务负责人在日后期间对2X19年度财务会计报告进行复核时，发

现如下经济业务：（1）2义20年1月20日，由于产品质量问题，乙公司将其

从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2义19年10月25日销

售给乙公司的，售价为800万元，成本为500万元，截至退回时，货款尚未收

到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备80万元。甲公司在2X20年1月20

日的账务处理如下：借：主营业务收入800应交税费一一应交增值税（销

项税额）104贷：应收账款904借：库存商品500贷：主营业务成本

500假定所得税税法规定，企业发生销售退货的，该项业务的利润不应计入应

纳税所得额。（2）2X19年11月14日，辛公司对甲公司提起诉讼，要求其赔

偿违反经济合同所造成的辛公司损失400万元，甲公司对其涉及的该诉讼案预

计败诉的可能性为80%,预计赔偿款210万元〜230万元之间，并且该区间内每

个金额发生的可能性大致相同。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。假

定税法允许实质性损失发生时税前扣除。甲公司2X19年年末的会计处理如

下：借：营业外支出？??300贷：预计负债????300其他资料：除特别说明

外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准

备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价

格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现

净利润的10%提取法定盈余公积。（1）根据资料一，判断各交易或事项的会计

处理是否正确，如不正确请简要说明理由，并编制正确的会计处理。（2）根据

资料二，判断各交易或事项是否属于资产负债表日后调整事项。同时针对上述

需要更正或调整的事项，编制相应的更正或调整分录。

【答案】（1）事项（1）甲公司结转成本的处理正确，其他会计处理不正确。

理由：甲公司应当按照市场价格确认销售收入，同时，由于商品房销售合同约

定了服务的年限，甲公司应将商品房市场价格与优惠价格的差额作为长期待摊

费用或其他长期资产处理，在合同规定的服务年限内平均摊销计入损益，并确

认应付职工薪酬。正确的会计分录如下：借：银行存款6000长期待摊费用

2000贷：主营业务收入8000借：主营业务成本4200贷:开发产品

4200借：管理费用200贷：应付职工薪酬（2000/5/2）200

借：应付职工薪酬200贷：长期待摊费用200事项（2）,甲公司的会计处

理不正确。

七、A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为

25%,按照净利润的10%计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日

完成，年度财务报表次年的3月30日批准对外报出。资料（一）2义18年发生

的有关事项如下：（1）2义18年11月5日，A公司涉及一项诉讼案。具体情况

如下：2X17年9月1日，A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元，期限

1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，银行于

2X18年11月5日起诉W公司和A公司。截至2X18年12月31日，法院尚未

对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80%,鉴于W公司的财

务状况，如果败诉，预计A公司需替W公司偿还贷款800万元，并承担诉讼费

4万元。假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。对

于该事项，A公司在2X18年12月31日的账务处理如下：①确认预计负债804

万元，并确认营业外支出804万元。②确认递延所得税资产201万元，并确认

所得税费用201万元。（2）2X18年10月1日，A公司一款新型产品上市，对

于购买该款产品的消费者，A公司做出如下承诺：该产品售出后3年内，在正

常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如

果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%如果发生较大质量问

题，发生的维修费用为销售收入的4机2X18年第四季度，A公司共销售该产

品2500台，每台售价2万元，销售收入共计5000万元，预计85%不会发生质

量问题，10%很可能发生较小质量问题；5%很可能发生较大质量问题。对于该事

项，A公司会计人员认为，A公司2X18年第四季度所售的2500台该款产品，

85%均不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。（3）2X18年8月，A公司

与D公司签订一份Y产品销售合同，约定在2义19年5月底以650万元的价格

总额向D公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20虬2X18年12月

31H,A公司库存Y产品1000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算

的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。对于该事

项，A公司的账务处理如下：

【答案】（1）业务（1）中①、②的处理均不正确。（1分）A公司正确的处理

是：确认预计负债804万元，同时确认营业外支出800万元、管理费用4万

元。不需确认递延所得税资产，因为税法规定，企业为关联方提供的债务担保

损失不得税前扣除，该项预计负债不形成暂时性差异。（1分）业务（2）的处

理不正确。（1分）A公司正确的处理是：①确认预计负债20[（10%X2%+

5%X4%）X50001万元，并按相同金额计入销售费用；（1分）②确认递延所

得税资产5万元，并计入所得税费用。（1分）业务（3）中①的处理不正确。

（1分）A公司若选择执行该销售合同，发生的损失=800—650=150（万

元）；若选择违约，则需支付违约金=650X20%=130（万元），同时，产品按

照市场售价形成的收益=800—800=0（即该存货按照市场价格销售，未发生损

失，该存货未减值），即选择违约时总损失金额为130万元。因此，甲公司应

选择支付违约金方案。（1分）A公司正确的处理是：①确认预计负债130万

元，并按照相同的金额计入营业外支出。②确认递延所得税资产3

2.5万元。（1分）业务（4）的处理正确。（1分）

八、甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：资料一：2X17年1

月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股

份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账

面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相

同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲

公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2X17年6月15日，甲

公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当

日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构

作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残

值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2X17年度乙公司实现净利润

6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。

资料四：2X18年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2X18年4

月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料

五：2X18年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1

元、公允价值为10元）的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，

相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对

乙公司实施控制，甲公司2X18年9月1日取得控制权时的合并成本为30000

万元。该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与

公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20湖殳权的公允价值为10000

万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司

2X17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与

投资相关的会计分录。（2）分别计算甲公司2X17年度对乙公司股权投资应确

认的投资收益、其他综合收益，以及2X17年12月31日该项股权投资的账面

价值，并编制相关会计分录。（3）分别编制甲公司2X18年4月1日在乙公司

宣告分派现金股利时的