《会计基础》笔记上课讲义

《会计基础》2016年

笔记

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第一章总论

一、会计

1、概念：以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济

活动的一种经济管理工作（本质：会计是一种经济管理工作）

2、基本特征：

（1）一种经济管理活动：现代会计分为财务会计、管理会计

（2）一个经济信息系统

（3）以货币为主要计量单位：实物计量、劳动计量和价值计量（实物量度、时

间量度）

（4）核算和监督：核算是基础，监督是质量保证

（5）采用一系列专门的方法：核算一最基本的方法、分析、检查

3、发展历程：

（1）古代会计

（2）近代会计

意大利卢卡•帕乔里《算术、几何、比及比例概要》

“簿记论”复式记账法—标志着近代会计的开始

（3）现代会计

•财务会计：对外提供会计信息服务，过去的信息

•管理会计：为企业内部管理服务，未来的信息

二、会计对象（资金运动或价值运动）

1、概念：会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的

经济活动，即资金运动或价值运动。凡是特定主体能够以货币表现的经济活

动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象

2、资金运动：资金投入、资金运用、资金退出

（1）资金投入：投资者（所有者权益）+债权人（债权人权益，即负债）

（2）资金运用：供应（采购材料、设备）、生产（支付工资、消耗材料）、销

售（卖掉产品）

（3）资金退出：偿还债务、上缴税金、分配利润、经法定程序减少资本

三、会计目标

向财务会计报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公

众）提供有关的会计信息

四、会计的职能

1、基本职能：

（1）核算职能（反映职能）一一最基本的职能

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以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认（定性问题）、

计量（定量问题）和报告

・内容：

①款项和有价证券的收付一一流动性最强的资产

•款项：作为支付手段的货币资金

库存现金、银行存款、其他视同库存现金和银行存款使用的……

・有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券

国库券、股票、企业债券

②财物的收发、增减和使用流动资产+固定资产

财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经

济资源，包括流动资产（原材料、库存商品、在产品、低值易耗品）和固定资

产（房屋、机器）

③债权、债务的发生和结算

债权：应收和预付款项等【收取款项的权利】

债务：借款、应付和预收款项、应交款项【需要偿付的现时义务】

④资本的增减

资本又称所有者权益，即资产一负债，投资人对净资产的所有权

⑤收入、支出、费用、成本的计量一一计算和判断单位经营成果及其盈利

状况的依据

⑥财务成果的计算和处理

利润的计算、缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配、亏损弥补

⑦其他事项

（2）监督职能（控制职能）

对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监

督检查。（包括：事前、事中和事后）

2、拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

五、会计核算方法

1、填制和审核凭证2、设置会计科目和账户3、复式记账

4、登记会计账簿5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报

告

从会计工作流程看，确认、计量、报告为一个工作循环；从会计核算的具

体内容看，1-7为一个完整的会计循环

六、会计基本假设一一会计确认、计量和报告的前提

1、会计主体：法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体

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2、持续经营：时间范围

3、会计分期：连续的、长短相同的期间

4、货币计量：业务支出以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种

货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映

四者关系：相互依存、相互补充，互为假设前提，顺序不可颠倒。

•会计主体一一空间范围持续经营一一时间范围

会计分期一一时间长度货币计量一一必要手段

七、会计基础（确认、计量和报告过程中采用的基础）

权责发生制：一般企业运用收付实现制：一般事业单位运用

八、会计信息的使用者

内部：企业管理者外部：投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众

九、会计信息的质量要求

1、可靠性：最进本质量要求

以实际发生的交易事项为依据，保证会计信息真实可靠、内容完整

2、相关性：

与财务会计报告使用者的经济决策相关

符合三个方面的要求：国家管理、企业财务状况&经营成果、企业内部管

理）

3、可理解性

4、可比性：同一企业不同时期（纵向）、不同企业相同时期（横向）

5、实质重于形式

6、重要性：重要的单独、详细反映，次要的可以合并、粗略反映

7、谨慎性：不高估资产或收益、不低估负债或费用

8、及时性：收集、处理、传递

十、企业会计准则

1、《企业会计准则》一2006年2月15日

（针对上市公司，包括：基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等）

2、《小企业会计准则》一一2011年10月18日（针对符合条件的小企业）

3、《事业单位会计准则》一一2012年12月6日（针对各级各类事业单位）

第二章会计要素与会计等式

一、会计要素

1、概念：根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是

会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分

2、分类：

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（1）资产负债表：【反映一定日期的财务状况】

①资产②负债③所有者权益（资金运动的静态反映，静态因素）

（2）利润表：【反映一定时期内的经营成果】

④收入⑤费用⑥利润（资金运动的动态反映，动态因素）

二、会计要素的确认（定性）

1、资产

（1）定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

给企业带来经济利益的资源

（2）特征：

①由企业过去的交易或者事项形成的

②企业拥有或者控制的资源（融资租赁）

③预期会给企业带来经济利益

（3）资产的确认条件

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或者价值能够可靠的计量

（4）分类:

按流动性划分：（一年或者超出一年的一个营业周期）

①流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应付及预付账款、存

货

②非流动资产：长期股权投资（一年以上）、固定资产（使用寿命超过一个

会计年度的有形资产）、无形资产

2、负债一一债权人权益

（1）定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的

现时义务

（2）特征：

①由企业过去的交易或者事项形成的

②企业承担的现时义务

③预期会导致经济利益流出企业：资产或劳务予以清偿

（3）负债的确认条件

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

（4）分类：

按偿还期限的长短：

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①流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、

应交税费、应付股利、其他应付款

②非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款

3、所有者权益（资产一负债）

（1）含义：资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益

（2）特征：

①除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（债权

人权益需要偿还）

②企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。（先

还钱再分利，负债为第一要求权）

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配

（3）分类

投选者的初

始投入成本

运营前

［法定会］

所有者权急

忌、和

【余公积」

企业的留存

运营中

（4）负债与所有者权益的区别

负俵所有者（老版

要求权不同第一要求权归还负债后的剩余资产

体现经济关系不同债权俵秀关系产权关系

享有权利不同不爹力口经营管理、决策享有经营管理、参与利

与不鸣闰分酉己润分配

需蕈偿还不需偿135

承担风险不同风险小风险大

牙夫斐1U司收急稳定收卷相又寸较高

（5）直接计入所有者权益的利得和损失：

不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本

或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

注意：利得和损失可以计入：当期损益/所有者权益（资本公积一其他资本

公积）

4、收入

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（1）含义：企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入

资本无关的经济利益的总流入。

PS：资本公积一其他资本公积，应计入“所有者权益”

非日常活动的收入，计入“利得”

（2）特征：

①企业日常活动中形成的；②会导致所有者权益的增加；③与所有者投入资

本无关的经济利益的总流入。

（3）分类：

①按企业经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入

②按性质不同分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出

租固定资产和包装物的租金、转让无形资产使用权收入、金融企业的利息收

入）

5、费用

（1）含义：企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分

配利润无关的经济利益的总流出。

（2）分类：

•生产成本（直接材料、直接人工一生产工人的工资、制造费用一车间里发生

的费用，除车间固定资产维护费属于管理费用

•期间费用（销售费用、管理费用、财务费用一与银行相关的利息、手续费）

注意：

（1）利得：企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

入资本无关的经济利益的流入。【营业外收入】

如：接受捐赠、处置固定资产或无形资产净收益、罚款收益

（2）损失：企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者

分配利润无关的经济利益的流出。【营业外支出】

如：罚款、赔款、仓库盘亏、对外捐赠、处置固定资产净损失

6、利润收入一费用/利得一损失

（1）分类：

①收入一费用：反映企业日常活动的经营业绩

②直接计入当期损益的利得和损失：反映企业非日常活动的经营业绩

按其构成，可分为：

・营业利润=营业收入一营业成本一费用土公允价值变动土投资收益

•利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

・净利润=利润总额一所得税费用

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三、会计要素的计量（定量）

1、历史成本（实际成本）：买的时候实际支付的价格

2、重置成本（现行成本）：重新买需要支付的价格（适用于盘盈固定资产）

3、可变现净值：把它卖出去能拿到手的价格（用于存货资产减值情况下的后续

计量）

4、现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，考虑货币时间价

值

5、公允价值：买卖双方认定的价值

四、会计等式

1、财务状况等式：【资产负债表】

资产=权益=债权人权益（负债）+所有者权益

2、经营成果等式：【利润表】

利润=收入一费用

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第三章会计科目与账户

一、会计科目

1、概念：

会计对象（资金运动）、会计要素（六大要素）、会计科目（账户）

2、分类：

（1）按反映的经济内容分：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用）、共同类

（既有资产性质又有负债性质）

（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分：

•总分类科目（一级科目或总账科目）：对会计要素内容进行总括分类，一般

由财政部统一规定。

•明细分类科目（二级科目或三级科目）：对总分类科目进行进一步详细分

类，可根据本单位具体需要自行设置。不是越细越好，一般到三级科目即可）

3、设置的原则

（1）合法性：设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

（2）相关性：应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对

内管理的要求

（3）实用性：应符合单位自身特点

1、会计科目的设置原则：合法性、相关性、实用性

2、监督职能：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理

性进行监督检查

3.会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形

式、重要性、谨慎性、及时性

二、常用会计科目

1、资产类表一

放公司库存现金

放银行银行存款

钱

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、

其他货币资

除上以外信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投

金

资款

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表二

为了近期内出售而持有的，如以金融资产指企业的库存

赚取差价为目的从二级市场购买现金、银行存款、其他

交易性金融资产

的股票、债券、基金等，投机性货币资金、应收账款、

强应收票据、其他应收

可供出售金融资持有时间一般一年以上，不是为款、贷款、股票、债

产了短期获益券、基金等

定期收回定额的资产，且企业有

持有至到期投资明确能力持有至到期，包括国

债、企业债券、金融债券等

对其他单位以股权的方式投资，

长期持有，并通过股权投资能达

长期股权投资

到控制被投资单位，或对其施加

重大影响

表三

会计科目对应的备抵科目

持有至到期投资减值准

持有至到期投资

备

备长期股权投资减值准备长期股权投资

抵应收账款、应收票据、应收利息、应收股

坏账准备

科利、其他应收款等

目存货跌价准备存货

固定资产减值准备和累计折旧是固定资产的备抵科目

无形资产减值准备和累计摊销是无形资产的备抵科目

表四

在建工程

工程物资针对在建工程所需要的专用物资及材料

固定资产清理发生在固定资产报废处理的时候

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2、负债类

短期借款长期借款应付职工薪酬应交税费应付债券长期应付

款

3、共同类(既有资产的性质，也有负债的性质)

4、所有者权益类

实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配

5、成本类

•生产成本：生产过程中耗用的直接材料、直接人工的生产工人的工资

•制造费用：发生在生产车间的费用，包括车间非直接人工工资、车间水电费

办公费、车间固定资产计提的折旧等

•劳务成本：企业提供劳务作业而发生的成本，如：相应的人工工资、福利、

劳保、相关费用

,研发支出

6、损益类

(1)收入

主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益

(2)费用

主营业务成本其他业务成本营业外支出营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用一一期间费用

所得税费用资产减值损失以前年度调整损益

二、账户

1、概念：是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用以分类反映会计要

素增减变动情况及其结果的载体

2、分类：

(1)根据核算的经济内容分：

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资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、

损益类账户

(2)根据提供信息的详细程度及其统驭关系分：

•总分类账户，简称总账(一级账户)

•明细分类账户，简称明细账(二级或三级账户)

3、功能：

•本期发生额：本期增加发生额、本期减少发生额

・余额：期初余额、期末余额

关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

4、内容：

(1)账户名称：即会计科目

(2)日期：即所依据记账凭证中所注明的日期

(3)凭证字号：即所依据记账凭证的编号

(4)摘要：即经济业务的简要说明

(5)金额：即增加额、减少额和余额

5、简易结构一一“T”型账户(又称丁字账)

通常分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增

加，哪一方登记减少，则取决于所采用的记账方法和记录的经济内容的性质

6、账户与会计科目的关系

(1)联系：都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同

(没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥

作用)

(2)区别：

•会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；账户则具有一定的格式和结构

•会计科目仅反映经济内容是什么；账户不仅反映是什么而且系统的反映经

济内容的增减变动及其余额

•会计科目的作用是为了开设账户、填制凭证所运用；账户的作用主要是提

供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用

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第四章会计记账方法

一、种类

1、单式记账法没有淘汰！！！

对发生的每一项年经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业

务。

2、复式记账法

对每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账

户中进行登记，全面系统的反映会计要素增减变化的一种记账方法。

以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科

学记账方法。

,优点：

(1)能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；

(2)能够进行试算平衡，便于查账和对账

•种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法

二、借贷记账法

1、概念：

以“借”和“贷”作为记账符号，反映各个会计要素增减变动信息的一种

记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法

•理论依据：资产=负债+所有者权益

•记账规则：有借必有贷，借贷必相等

2、基本结构：

账户哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录

的经济内容的性质。

•资产、成本和费用类：借增贷减

•负债、所有者权益和收入类：借减贷增

PS：备抵账户的结构与所调整对象的账户结构正好相反！！T

①资产和成本类账户的结构：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

②负债和所有者权益类账户的结构：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

③损益类账户的结构：

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派收入、费用属于损益类会计科目，在期末要转入“本年利润”账户，在账户

期末结转之后没有余额。

（1）收入类账户一一借减贷增（2）费用类账户一一借增贷减

三、会计分录一一简单会计分录、复合会计分录

四、借贷记账法下的试算平衡

1、分类：

（1）发生额试算平衡法

指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡

（2）余额试算平衡法

指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计

保持平衡

2、试算平衡表的编制

通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。一般应

设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”，其下分设“借方”和

“贷方”两个小栏。

-注意事项：

（1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直

到实现平衡为止。

（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明会计科目记录完全正确。

漏记某项经济业务

重记某项经纪业务

某项经济业务记错有关会计科目

某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向

借方或贷方发生额中，偶然发生多记或者少记并刚好相互抵消

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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

一、企业的主要经济业务

资金筹集一一固定资产/材料采购一一生产业务一一销售业务【期间费用】

以及最终利润形成与分配

二、资金筹集业务的账务处理

1、资金筹集是起点。

投资人投资（形成所有者权益）一一实收资本、资本公积

债权人借入资金（形成负债）一一债务资本

2、所有者权益筹资业务

（1）所有者投入资本的构成

分类：国家、法人、个人、外商资本金

内容：实收资本（或股本）、资本公积

（2）账户设置：

①“实收资本（或股本）”一一可按投资者的不同设置明细账

②“资本公积”：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中

所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

明细账：资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积

（3）所有者权益筹资财务处理：

①企业接受货币资产投资

借方：银行存款、库存现金

贷方：按其在注册资本或股本中所占份额，记实收资本（或股本）；

按其差额，记资本公积一一资本溢价（或股本溢价）

②企业接受非货币资产投资

借方：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等

贷方：实收资本（或股本）、资本公积一一资本溢价（或股本溢价）

3、负债筹资业务

（1）负债筹资的构成

内容：短期借款、长期借款、结算形成的负债（应付账款、应付职工薪

酬、应交税费等）

（2）账户设置：

①“短期借款”一一可按借款种类、贷款人和币种设置明细账

②“长期借款”一一可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”、“利

息调整”等明细账

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③“财务费用”一一损益类中的费用账户。期末账户余额转入“本年利

润”账户，结转后本账户无余额

④“应付利息”一二可按存款人或债权人设置明细账

（3）负债筹资业务账务处理

①短期借款的账务处理

•借入各种贷款时：

借方：银行存款贷方：短期借款

•资产负债表日，应计算确定的短期借款利息费用：

借方：财务费用贷方：应付利息、银行存款

•归还借款时：

做借入时相反的会计分录

例顽丁|某企业于2015年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，

年利率为6%,该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。

要求：编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录。

（1）1月1日取得借款时，应编制如下会计分录：

借：银行存款100000

贷：短期借款100000

（2）1月末、2月末计提当月借款利息时，应编制如下会计分录：

借：财务费用（100000X6%+12）500

贷：应付利息500

（3）3月末支付本季度借款利息时，应编制如下会计分录：

借：财务费用500

应付利息1000

贷：银行存款1500

第二、三季利息处理同上

（4）归还短期借款本金时，应编制如下会计分录：

借：短期借款100000

贷：银行存款100000

例题2|甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款35000

元，年利率为6%,按月计提利息，到期一次还本付息。

（1）借入借款时：

借：银行存款35000

贷：短期借款35000

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（2）按月计提利息：

借：财务费用（35000X6%4-12）175

贷：应付利息175

（3）到期还本付息：

方法一：己经计提的利息：175X5方法二：最后一个月也计提出来:

=875175X6=1050

借：财务费用175借：短期借款一一本金

应付利息87535000

短期借款一一本金应付利息

350001050

贷：银行存款贷：银行存款

3605036050

②长期借款的账务处理

•借入长期借款，按其实际收到的金额：

借方：银行存款贷方：长期借款一一本金

如存在差额，借方还应记“长期借款一一利息调整”

•资产负债表日，应确定利息费用：

借方：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出

贷方：应付利息（如存在差额，记“长期借款一一利息调整”）

•利息偿付时：

借方：应付利息贷方：银行存款

•归还借款时：

做借入时相反的会计分录

例题1：|假设甲企业于2014年1月1日从银行借入资金3000000元，借款期

限为3年，年利率为8%（每年初付息，到期还本）。所借款项已存入银行。

（1）取得借款时：

借：银行存款3000000

贷：长期借款——本金3000000

（2）甲企业于2014年12月31日计提借款利息时：

借：财务费用（3000000X8%）240000

贷：应付利息240000

（3）2015年1月支付上年度利息时：

借：应付利息240000

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贷：银行存款240000

(4)到期还本金时：

借：长期借款—本金3000000

贷：银行存款3000000

例题2|假设甲企业于2007年口月30日从银行借入资金3000000元，借款

期限为3年，年利率为8%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入

银行。甲企业2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末计提长

期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还来了该笔银行借款本息。

(1)取得借款时：

借：银行存款3000000

贷：长期借款—本金3000000

(2)甲企业于2007年12月31日计提长期借款利息时：

借:财务费用20000

贷：长期借款一一应计利息20000

(3)2008年1月至2010年10月末每月末计提利息的会计分录同上。

35个月X20000=700000

(4)2010年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时：

借：长期借款——本金3000000

长期借款——应计利息700000

财务费用20000

贷：银行存款3720000

三、固定资产业务的账务处理

1、固定资产的概念：

指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一

个会计年度的有形资产。

2、固定资产的成本

企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的

支出。(包括：购买价款、相关税费、该项资产的运输费、装卸费、安装费和

专业人员服务费等)

注一：09年开始，为取得固定资产的增值税进项可抵扣；

注二：无明确标价的固定资产，按照公允价值入账。

3、账户设置

(1)“在建工程”一一核算企业新建、安装、更新改造等在建工程发生的支出

(2)“工程物资”一一非流动资产

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（3）“固定资产”一一折旧不会导致固定资产减少

（4）“累计折旧”一一“固定资产”的备抵科目

4、固定资产购入的账务处理

（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，

借方：固定资产

贷方：银行存款

例题1：|增值税一般纳税企业购入不需要安装的生产设备一台，取得增值税

专用发票注明设备买价为10000元，增值税为1700元，另支付运杂费1000

元，支付包装费400元。上述款项均已用银行存款支付。

（10000+1000+400）

借：固定资产11400

应交税费一一应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款13100

（2）企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使

用状态时再转入本科目。

就题不增值税一般纳税企业购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税

专用发票上注明的价款为800000元，增值税额为136000元。安装时，支付安

装费6000元。所有款项已通过银行存款支付。

（1）支付设备价款、增值税时：

借：在建工程800000

应交税费——应交增值税（进项税）136000

贷：银行存款936000

（2）支付安装费时：

借：在建工程6000

贷：银行存款6000

（3）设备安装完达到预定可使用状态时：

借：固定资产806000

贷：在建工程806000

例题2：|甲公司购入一台需要安装的设备，购入后立即投入安装，所取得增

值税专用发票上注明的买价为240000元，增值税额为40800元，全部款项由

银行存款支付。安装过程中又购进10000元的建材，增值税1700元，并立即

用于固定资产的安装和建设。资产完工已达到预定可使用状态，并投入生产使

用。

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（1）购入设备时：

借：在建工程240000

应交税费—应交增值税（进项税）40800

贷:银行存款280800

（2）安装时:

借：工程物资10000

应交税费一一应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700

借：在建工程10000

贷：工程物资10000

（3）达到预定可使用状态时：

借：固定资产250000

贷：在建工程250000

5、固定资产折旧

（1）概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应

计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧额=原值一预计净残值

预计净残值率=净残值/原值

（预计净残值一经确定，不得随意变更）

（2）固定资产折旧的范围

①折旧的空间范围：

企业应对所有的固定资产计提折旧，除以下情况外：

a.已提足折旧仍可以继续使用的固定资产；

b.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

②折旧的时间范围：

企业应按月计提固定资产折旧：

a.当月增加的固定资产，当月不提，下月提取；

b.当月减少的固定资产，当月要提折旧；

c.提前报废的固定资产,不再计提折旧。

企业按期计提的固定资产折旧账务处理

•生产车间固定资产计提的折旧一一制造费用

•行政管理部门固定资产计提的折旧一一管理费用

•销售机构固定资产计提的折旧一一销售费用

•出租的固定资产计提的折旧一一其他业务成本

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•研发无形资产过程中所用固定资产的折旧一一研发支出

例题1：|6月末，大成公司提取固定资产折旧30000元，其中车间使用固定

资产折旧额15000元，行政部门使用固定资产折旧10000元，出租设备折旧

3000元，销售部门设备折旧2000元。

借：制造费用15000

管理费用10000

其他业务成本3000

销售费用2000

贷：累计折旧30000

（3）固定资产的折旧方法

★①年限平均法（直线法）

将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方

法。

计算公式：

年折旧率=（1一预计净残值率）/预计使用寿命（年）X100%

月折旧率=年折旧率/12或者月折旧额/原值

月折旧额=固定资产原价义月折旧率

★②工作量法

根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。（工作量多折旧大，工

作量少折旧小）

计算公式：

单位工作量折旧额=【固定资产原价X（1—预计净产值率）】/预计总工作

量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量义单位工作量折旧额

③双倍余额递减法④年数总和法一一加速折旧法

四、材料采购业务的账务处理

1、材料的采购成本

指企业物资从采购到入库之前发生的全部支出，包括：购买价款、相关税

费（不包括准予抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

采购成本的费用。

2、实际成本法下的账户设置

以实际支付金额作为其入账以及内部转移价格的方法

（1）原材料（2）在途物资（3）应付账款

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（4）预付账款（5）应付票据（6）应交税费

其中，应交税费，用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费

•一般纳税人：使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，基本税率为17%,

低税率为13%（需设置进项税和销项税三级科目）

・小规模纳税人：一般只能使用普通发票，实行3%简易征收办法，不得抵扣

购进的进项税额（不再设置进项税和销项税三级科目）

注意：|小规模纳税人不能进行进项抵扣，买东西交的税计算到买的东西的成

本里面。

3、实际成本法下材料采购的账务处理

（1）材料已验收入库

①货款已付，发票账单已到，材料已验收入库

借方：原材料、应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷方：银行存款等

例题］|一般纳税人

甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明

的货款为60000元，增值税为10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元，

全部货款已用转账支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料——A材料60200

应交税费——应交增值税（进项税）10200

贷：银行存款70400

例题2：|小规模纳税人

某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，

增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。

借：原材料23400

贷：银行存款23400

②货款未付，材料已验收入库

借方：原材料、应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷方：应付账款、应付票据等

货款未付，材料已验收入库

某企业（一般纳税人）从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税

78200元，对方代垫运费1800元（假定运费不考虑增值税抵扣问题），货款未

付，材料已验收入库。

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借：原材料——C材料461800

应交税费——应交增值税（进项税）78200

贷：应付账款540000

③货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证

暂估入账。暂时先根据估计登记入账，下月初做相反的分录予以冲回，等

收到相关发票后再编制会计分录。

借方：原材料

贷方：应付账款一一暂估应付账款

例题1：|货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证

某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收

到，暂估价为110000元。

•月末暂估入账：

借：原材料——D材料110000

贷：应付账款——暂估应付账款110000

•下月初做相反分录冲回：

借：应付账款一一暂估应付账款110000

贷：原材料——D材料110000

或是用红字编制相同会计分录冲销（红字表示相反）

借：原材料——D材料110000

贷：应付账款——暂估应付账款110000

该企业购入的D材料于次月收到发票账单，货款100000元，增值税17000

元，对方代垫运杂费3000元，款项已用银行存款支付。

借：原材料——D材料103000

应交税费一一应交增值税（进项税）17000

贷：银行存款120000

④预付账款时：借方：预付账款贷方：银行存款

收到所购物资时：借方：原材料、应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷方：预付账款

若需补付货款，借方：预付账款贷方：银行存款

若收回多余货款，借方：银行存款贷方：预付账款

例题2：|预付账款，需补付货款

根据购销合同，某企业（一般纳税人）为购买E材料向乙公司预付预计货

款500000元的80%,共计400000元。

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借：预付账款一一乙公司400000

贷：银行存款400000

该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该

批货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银

行存款支付。

（1）材料入库时：

借：原材料一一E材料402200

应交税费一一应交增值税（进项税）68000

贷：预付账款一一乙公司470200

（2）补付货款时：

借：预付账款一一乙公司70200

贷：银行存款70200

（2）材料尚未验收入库

①货款已付，发票账单已到，但材料尚未验收入库

借方：在途物资、应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷方：银行存款

验收入库时：

借方：原材料贷方：在途物资

例题：某企业（一般纳税人）采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料，发票

及账单已收到。货款50000元，增值税8500元，运费500元，（假定运费不

考虑增值税抵扣问题），全部款项已支付，材料尚未到达。

借：在途物资——B材料50500

应交税费一一应交增值税（进项税）8500

贷：银行存款59000

该企业购入的B材料已收到，并验收入库。

借：原材料——B材料50500

贷：在途物资——B材料50500

4、计划成本法下的账户设置

“材料采购”一一借：节约贷：超支

“原材料”

“材料成本差异”二借:入库超支、发出节约贷：入库节约、发出超支

5、计划成本法下材料采购的账务处理

（1）材料已验收入库

①货款已付，发票账单已到，材料已验收入库

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借方：材料采购贷方：银行存款

按计划成本金额，借方：原材料贷方：材料采购

按计划成本与实际成本之间的差额，

•计划大于实际：借方：材料采购贷方：材料成本差异

•计划小于实际：借方：材料成本差异借方：材料采购

就题I”计划成本大于实际成本

A公司（一般纳税人）购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000

元，发票账单已收到，计划成本为220000元,材料已验收入库，款项已用银

行存款支付。

（1）计划成本下买材料：

借：材料采购一一甲材料200000（实际价）

应交税费一一应交增值税（进项税）34000

贷：银行存款234000

（2）入库时：

借：原材料一一甲材料220000

贷：材料采购——甲材料220000（计划价）

（3）结转差额：

借：材料采购---甲材料20000

贷：材料成本差异一一甲材料20000

②货款尚未支付，材料已验收入库

例题2：计划成本小于实际成本

A公司（一般纳税人）开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款50000

元，增值税8500元，发票账单已收到，计划成本40000元，材料已验收入

库。

（1）计划成本下买材料：

借：材料采购——乙材料50000（实际价）

应交税费一一应交增值税（进项税）8500

贷：应付票据58500

（2）入库时:

借：原材料一一乙材料40000

贷：材料采购——乙材料40000（计划价）

（3）结转差额：

借：材料成本差异一一乙材料10000

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贷：材料采购—乙材料10000

③货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证

按照计划成本暂估入账，借方：原材料贷方：应付账款

下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。

例题：2014年11月A公司（一般纳税人）购入丙材料一批，材料已验收入

库，发票账单未到，月末按照计划成本500000元估价入账。

（1）月末暂估入账

借：原材料——丙材料500000

贷：应付账款——暂估应付账款500000

（2）下月初做相反分录冲回

借：应付账款一一暂估应付账款500000

贷：原材料——丙材料50000

2014年12月15日A公司上月购入的丙材料收到发票账单，货款520000

元，增值税88400元。计划成本500000元，款项已用银行存款支付。

（1）计划成本下买材料

借：材料采购—丙材料520000

应交税费—应交增值税（进项税）88400

贷：银行存款608400

（2）入库时：

借：原材料——丙材料500000

贷：材料采购——丙材料500000

（3）结转差异：

借：材料成本差异—丙材料20000

贷：材料采购——丙材料20000

（2）材料尚未验收入库

相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库。

借方：材料采购贷方：银行存款、应付账款

例题：A公司（一般纳税人）购入乙材料一批，货款10000元，增值税1700

元，发票账单已收到，计划成本为12000元，款项已用银行存款支付，材料尚

未入库。

（1）计划成本下买材料

借：材料采购——乙材料10000

应交税费一一应交增值税（进项税）1700

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贷：银行存款11700

(2)入库时:

借：原材料——乙材料12000

贷:材料采购——乙材料12000

(3)结转差额：

借：材料采购一一乙材料2000

贷：材料成本差异一一乙材料2000

五、生产业务的账务处理

1、生产费用的概念：

指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、

直接人工和制造费用。

2、生产费用的构成：

(1)直接材料(2)直接人工：生产工人的职工薪酬(3)制造费用:

车间的费用

3、账户设置：

(1)生产成本一一成本类(2)制造费用一一成本类

(3)库存商品一一资产类(4)应付职工薪酬一一负债类

4、材料费用的归集与分配

根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，

借方：生产成本、制造费用、管理费用贷方：原材料

5、职工薪酬的归集与分配

企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿

(包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利)

(1)计提应付职工薪酬的账务处理

①生产工人

借：生产成本贷：应付职工薪酬

②生产车间管理人员

借：制造费用贷：应付职工薪酬

③在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资

产成本

④其他职工薪酬应计