内部控制制度发展史研究

内部控制制度发展史研究摘要：随着经济的快速发展，大部分企业深刻的认识到内部控制在企业中的重要作用，不断加强对企业内部控制的管理，向管理要效率，已经成为很多企业的发展目标，提升企业的运营效率和盈利水平。要想完善企业的内部控制制度，并把这种内部控制制度科学合理的运用到组织的发展的实际中去，发挥内部控制的作用，首先要了解的就是内部控制的整个发展过程，本文从内部控制的发展的五个阶段来对内部控制的发展史展开研究。关键词：内部控制制度，发展史，研究内部控制大体上经过了萌芽阶段（内部牵制）、发展阶段（内部控制）、繁荣时期（内部控制结构）、成熟时期（内部控制整体框架）和进一步发展时期（企业风险管理整合框架）五个发展阶段。一．内部牵制——萌芽时期在上世纪30年代就已经基本形成了内部控制的概念和思想，当时只是处于内部控制的萌芽阶段，内部控制的内容和形式都很单一，以牵制为主，因此被称为内部牵制时期。内部控制思想的起源可以追溯到5千多年前，古罗马的宫廷库房在记账的时候采用的是“双人记账”法，降低了因为记账错误造成的损失，周朝通过多人互相监督的方式，加强对内部钱财的控制，苏美尔文化和古埃及文化也都体现出内部控制的思想。在发展缓慢的经济的制约下，内部控制没有发展的推动力，没有取得什么发展成就。这种状况一直维持到20世纪出，资本主义经济迅猛发展，内部控制制度才开始出现萌芽，并形成基本的雏形——内部牵制，内部牵制理论认为，个人或组织的合作可以大幅度的降低舞弊行为发生的概率，防止舞弊行为的发生。二．内部控制制度阶段——发展20世纪40年代到20世纪70年代，内部控制进入到发展时期，主要包括会计控制和管理控制两个方面。美国于1934年第一次对内部控制进行了初步的定义。在1919年，美国内部控制专门委员对之前的定义进行了修订，对内部控制进行了较为正式的定义：内部控制是由企业制定的组织发展计划和各种手段方法，主要的目的是保护企业资产、提升会计核算和监督的真实性和正确性、推动企业政策的执行实施，进而不断的提高企业的运营效率[1]。1953，CAP第一次把内部控制划分为会计控制和管理控制两大部分，是内部控制的又一重大突破。1972年，美国审计准则委员会分别对会计控制和管理控制进行了较为权威的定义：会计控制：组织计划、保证企业资产和财务资料的真实可靠性是管理会计的主要工作职责。内部管理控制包括组织计划，管理部门授权办理经济业务的决策过程的有关的程序和记录两个方面的主要内容。授权活动和管理部门的经济发展任务有着非常直接的关系，是管理部门的主要工作任务，也在对相关的经济业务进行控制过程中发挥着基础性的作用。在这一发展时期，内部会计控制和内部管理控制协同发展，相互配合，是内部控制制度的重大发展。经济飞速发展，管理模式的不断创新，职业经理人作为一个新的社会阶层开始出现，企业的所有权和经营权成功地实现了分离，企业的管理效率也因此获得大大提升，在这些经济因素的刺激下，20世纪40年代，内部控制制度基本形成了完整的体系，主要涉及组织结构控制，对内部控制人员的素质的要求，各个岗位的职位说明等各个部分的要素，这都标志着内部控制制度的发展。内部控制结构阶段——相对繁荣20世纪80年代到20世纪90年代，进入到了内部控制结构阶段，内部控制制度实现了相对繁荣。从20世纪80年代开始，人们从单方面的研究内部控制的程序转变为更加注重对内部控制的全面的研究，并更加重视对控制环境的分析。1988年，内部控制制度一词被AIPCA改变为内部控制结构，并提出控制环境，控制程序和会计系统三个要素共同构成了内部控制结构的说法。控制环境是内部控制的基础，主要包括职位说明书的确定，相关人员的职业素养，组织的发展战略和组织文化。会计系统是在传统的的会计职能的基础上，对组织的相关的经济业务进行记录，分析和确认等[2]。控制程序主要由职务分离，独立审核，授权批准等要素构成。内部控制结构阶段主要表现为不再区分会计控制和内部管理控制，而是对二者进行统一的表述，并把内部环境也被归入到内部控制的范畴。对内部控制进行整合框架阶段——成熟时期20世纪90年代以后，内部控制进入到了5要素内部控制时期，实现整合框架发展，是内部控制的成熟期。1992年，COSO在《内部控制一一整体架构(InternalControl一IntegratedFramework)》中对内部控制进行了更为权威的定义[3]：内部控制是为了达到保证财务报告的真实可靠性、保证企业的经营效率和对现行法律法规的遵循的目的的一个过程，同时会受到股东、企业的经营管理者和企业员工的重要影响。并在此基础上提出了内部控制的5大要素：控制环境要素（controlenvironment）、风险评估要素（riskassessment）、控制活动要素（controlactivities）、信息与沟通要素（informationandcommunication）和监督要素（monitoring）。同时规定了遵守相关的法律法规，促进经营效率的提升、提供真实可信任的财务报告为内部控制的三个主要发展目标。COSO对内部控制的定义和对相关概念的规定标志着内部控制已经进入了成熟期，由原来的重视内部控制的方法和流程转变为注重内部控制的整个发展过程，从重视内部控制的一个点到重视整个动态发展的过程，内部控制突破了原有的限制，是非常权威的定义。1998年，银行业开始进行内部控制，并提出了怎样对银行内部控制系统进行客观评价的十三条原则，以达到促进银行内部控制系统的完善和发展的目的。企业风险管理整合框架内部控制经过长时间的发展，在21世纪实现了飞跃式的发展，内部控制要素由原来的五要素发展成为现在的八要素。实施内部控制的组织涉及到企业，政府机构，事业单位等多种性质的组织，内部控制被应用到各种各样的组织，被各行各业广泛采用。2002年，美国通过的《2002年上市公司会计改革与投资者保护法案》得到了美国国会的认可，并成为了法律文献。法案进一步完善了内部控制在会计监督，市场监管等方面的内容，并对之前颁布的证券交易法进行了重新的审核和修订。2004年，美国COSO颁布了《企业风险管理整合框架》（ERM)。在ERM中，对风险管理进行了这样的定义，企业的风险管理活动要有企业组织的各个阶层广泛参与，在企业的战略性，战术性目标，日常活动执行等整个运营过程中都发挥着十分重要的作用，预测企业即将面对的风险，并进行企业风险管理，为实现企业的计划目标提供保障。该文献把企业的内部控制提升到企业风险管理的战略高度，内部控制制度又一次实现重大突破，同时，该文献继续强调内部控制由强调技术流程方法的研究向整个控制过程的研究的重要性，提出一定要贯彻落实内部控制的“过程观”，重视整个过程的重要性。该文献的颁布是内部控制向企业风险管理整合框架转变的重要标志，是企业对风险管理进行评估和控制的重要措施。进一步深化了内部控制的目标和要素，提出了内部环境，监管，信息交流和沟通，控制，风险预测，风险评估，识别事项和目标制定八个重要因素，内部控制提突破了原来五大发展要素的局限，实现了进一步的发展结论：内部控制制度经过了五个主要的发展阶段，在理论水平和实际应用中都不断地完善和发展，为解决组织内部存在的问题，加强对组织内部的控制提供了理论依据，大大促进了相关组织的发展。当然，社会在不断的进步，在对组织进行内部控制的过程中还会遇到新的问题，专家学者应该针对组织在内部控制中遇到的实际问题，对内部控制制度的理论