基础会计学 课件 第10章 会计核算组织程序

基础会计学山东大学商学院会计系第10章会计核算组织程序会计核算组织程序概述01目录CONTENTS记账凭证核算组织程序0203汇总记账凭证核算组织程序04科目汇总表核算组织程序05国际财务会计环境下的会计循环会计核算组织程序概述01PART会计核算组织程序的意义01会计核算组织程序的种类03设计会计核算组织程序的要求02一、会计核算组织程序概述（一）会计核算组织程序的意义会计核算组织程序也称为账务处理程序或会计核算形式，就是规定会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式和登记方法以及它们之间有机结合的方式。填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表是会计核算的三个主要环节，将它们科学地组织起来，使之构成一个有机的整体，而不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表之间的组织形式，就形成了不同的会计核算组织程序。不同的会计核算组织程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。一、会计核算组织程序概述（一）会计核算组织程序的意义会计核算组织程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学、合理的会计核算组织程序，对于保证准确、及时地提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，主要有以下几点：1）有利于规范会计核算组织工作，使会计核算工作有条不紊地进行。2）可以减少不必要的环节和手续，避免工作重复，提高会计核算工作效率。3）有利于提高会计核算工作质量，及时、正确、完整地提供会计信息。4）有利于节约会计核算工作成本。一、会计核算组织程序概述（二）设计会计核算组织程序的要求在设计会计核算组织程序时考虑以下要求。1）应从会计主体的实际情况出发，与本会计主体经济活动的性质、规模的大小、经济管理的特点、经济业务的繁简程度相适应，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。2）应以保证会计核算质量为立足点，要能够准确、及时和完整地提供系统而完备的会计信息资料，以满足会计信息使用者进行经济决策的需要。3）在保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算手续，节省核算时间，降低会计核算工作成本。一、会计核算组织程序概述（三）会计核算组织程序的种类目前，我国企业常用的会计核算组织程序有以下三种。1）记账凭证核算组织程序。2）汇总记账凭证核算组织程序。3）科目汇总表核算组织程序。以上三种会计核算组织程序有很多相同点，但也有区别，主要表现在登记总分类账的依据和方法不同。各种会计核算组织程序共同点总分类账银行存款日记账②记账凭证财务报表现金日记账原始凭证①④⑤③收款付款转账核对明细分类账④核对一、会计核算组织程序概述记账凭证核算组织程序02PART04记账凭证核算组织程序的特点01记账凭证核算组织程序的基本步骤03记账凭证和账簿的种类与格式02记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围04二、记账凭证核算组织程序（一）记账凭证核算组织程序的特点记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，再直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账户的一种核算组织程序程序。记账凭证核算组织程序的特点：根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证核算组织程序是最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上，根据经济管理的需要发展演变发展而成的。二、记账凭证核算组织程序（二）记账凭证和账簿的种类与格式记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式二、记账凭证核算组织程序（三）记账凭证核算组织程序的基本步骤记账凭证财务报表现金日记账原始凭证①④⑤③收款付款转账核对明细分类账核对银行存款日记账总分类账⑤⑥二、记账凭证核算组织程序（四）记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围优点：（1）简单明了，容易理解便于掌握；（2）总分类账能够比较详细地反映经济业务的发生情况，便于查对账目。缺点：如果企业业务量大，记账凭证多，会增加总分类账的登记工作量。适用范围：一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、记账凭证不是很多的单位。汇总记账凭证核算组织程序03PART020404汇总记账凭证核算组织程序的特点01汇总记账凭证的编制方法03记账凭证和账簿的种类与格式02汇总记账凭证核算组织程序的基本步骤04汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围05三、汇总记账凭证核算组织程序（一）汇总记账凭证核算组织程序的特点汇总记账凭证核算组织程序是指先根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种核算组织程序。汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总记账凭证核算组织程序的特点：根据各种专用记账凭证定期汇总编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证核算组织程序是在记账凭证核算组织程序的基础上发展演变而来的一种会计核算组织程序。三、汇总记账凭证核算组织程序（二）记账凭证和账簿种类与格式记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿三栏式数量金额式多栏式汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三、汇总记账凭证核算组织程序（三）汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证是根据现金和银行存款收款凭证汇总编制而成的一种汇总记账凭证。编制方法：分别按“库存现金”“银行存款”科目的借方设置，按其相对应的贷方科目定期（一般可5天或10天）进行归类汇总，汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，每月填制一张。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记人“库存现金”“银行存款”总分类账户的借方以及与其相对应的总分类账户的贷方。三、汇总记账凭证核算组织程序——（三）汇总记账凭证的编制方法【例10-1】假定某企业20×4年5月1日-10日发生如下银行存款收款业务。1.汇总收款凭证的编制方法银收1

借：银行存款

3000

贷：其他应收款

3000银收2

借：银行存款

4000

贷：其他业务收入

4

000银收3

借：银行存款

25000

贷：应收账款

25000银收6

借：银行存款

565000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税

（销项税额）65000银收5

借：银行存款

7000

贷：应收账款7000银收4

借：银行存款

113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税

（销项税额）1300011日-20日、21日-30日为另外两次汇总结果的假定数三、汇总记账凭证核算组织程序——（三）汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证的编制方法表10-1汇总收款凭证借方科目：银行存款20×4年5月31日汇收第1号贷方科目金额总账页数①②③合计借方贷方其他应收款3000800380028其他业务收入400019005900222应收账款3200020000150006700024主营业务收入15000045000130000325000221应交税费1950076502210055250218合计20850074550167900450950附件①1日—10日银收字第1~6号凭证②11日—20日银收字第7~10号凭证③21日—31日银收字第11~15号凭证按借方科目设置按贷方科目归类定期汇总，月末合计登记总分类账计入有关总分类账的贷方计入“银行存款”总账账户的借方三、汇总记账凭证核算组织程序（三）汇总记账凭证的编制方法2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证是根据现金和银行存款付款凭证汇总编制而成的一种汇总记账凭证。编制方法：分别按“库存现金”“银行存款”账户的贷方设置，按其相对应的借方科目定期（一般5天或10天）进行归类汇总。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中，每月填制一张。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入“库存现金”“银行存款”总分类账户的贷方以及与其相应账户的总分类账户的借方。三、汇总记账凭证核算组织程序——（三）汇总记账凭证的编制方法【例10-2】假定某企业20×4年5月1日—10日发生如下银行存款付款业务。2.汇总付款凭证的编制方法银付1

借：应交税费

20000

贷：银行存款20000银付2

借：营业外支出

400

贷：银行存款

400银付3

借：应付账款

40000

贷：银行存款40000银付5

借：其他应付款

500

贷：银行存款500银付4

借：营业外支出

3000

贷：银行存款

3000银付6

借：应付账款

80000

贷：银行存款

80000三、汇总记账凭证核算组织程序——（三）汇总记账凭证的编制方法2.汇总付款凭证的编制方法表10-2汇总付款凭证贷方科目：银行存款20×4年5月31日汇付第1号借方科目金额总账页数①②③合计借方贷方应交税费200005000070000182营业外支出34003400252应付账款12000090000210000152其他应付款50023002800192短期借款150000150000202合计14390020000092300436200附件①1日—10日银付字第1~6号凭证②11日—20日银付字第7~9号凭证③21日—31日银付字第10~13号凭证11日-20日、21日-30日为另外两次汇总结果的假定数按贷方科目设置按借方科目归类定期汇总，月末合计登记总分类账计入有关总分类账的借方计入“银行存款”总账账户的贷方三、汇总记账凭证核算组织程序（三）汇总记账凭证的编制方法3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证是根据转账凭证汇总编制而成的一种汇总记账凭证。编制方法：按照转账凭证中每一个账户的贷方设置，按其相对应的借方科目定期（如每5天或10天）进行归类汇总，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷总分类账户的贷方，以及与其相对应的各总分类账户的借方。其格式见表10-3。注意：由于汇总转账凭证上的科目对应关系是，一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，为便于汇总转账凭证的编制，所有转账凭证应按一贷一借或一贷多借的对应关系填制，不宜一借多贷或多借多贷。三、汇总记账凭证核算组织程序——（三）汇总记账凭证的编制方法【例10-3】假定某企业20×4年5月1日-10日发生贷方涉及“原材料”科目的业务有以下5笔。3.汇总转账凭证的编制方法转1

借：制造费用

3500

贷：原材料

3500转2

借：生产成本

40

000

贷：原材料

40000转3

借：管理费用

6100

贷：原材料

6100转5

借：生产成本

45000

贷：原材料

45000

转4

借：制造费用

2100

贷：原材料

2100三、汇总记账凭证核算组织程序——（三）汇总记账凭证的编制方法3.汇总转账凭证的编制方法表10-2汇总转账质证贷方科日：原材料20×4年5月31日汇转第1号借方科目金额总账页数①②③合计借方贷方制造费用5600600011600236生产成本850007400012000171000256管理费用610035009600266合计967008000015500192200附件①1日—10日转字第1~5号凭证②11日—20日转字第6~10号凭证③21日一31日转字第11~14号凭证11日-20日、21日-30日为另外两次汇总结果的假定数按贷方科目设置按借方科目归类定期汇总，月末合计登记总分类账计入有关总分类账的借方计入有关总账账户的贷方三、汇总记账凭证核算组织程序（四）汇总记账凭证核算组织程序的基本步骤三、汇总记账凭证核算组织程序（五）汇总记账凭证组织程序的优缺点及适用范围优点：（1）汇总记账凭证能够清晰的反映有关科目的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉，检查和分析项目；（2）只需在每月定期或月终时根据汇总后的记账凭证一次登记总分类账，大大减轻了总分类账的登记工作。缺点：（1）汇总转账凭证是根据每一账户的贷方而不是按经济业务类型归类汇总的，故不利于会计分工；（2）当转账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作量较大。适用范围：一般适用于规模较大、经济业务较多且专用记账凭证也较多的单位。科目汇总表核算组织程序04PART0204科目汇总表核算组织程序的特点01科目汇总表的填制方法03记账凭证、会计账簿的种类与格式02科目汇总表核算组织程序的基本步骤04科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围05四、科目汇总表核算组织程序（一）科目汇总表核算组织程序的特点科目汇总表核算组织程序又称为记账凭证汇总表核算组织程序，是指先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种核算组织程序。特点：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。四、科目汇总表核算组织程序（二）记账凭证、会计账簿的种类与格式四、科目汇总表核算组织程序（三）科目汇总表的填制方法科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按科目进行归类编制的一种汇总记账凭证。填制方法：（1）将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内，填列的顺序最好与总分类账上会计科目的顺序相同，以便于登记总分类账；（2）依据汇总期内所有的记账凭证，按照相同的会计科目归类，分别计算各会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内；（3）进行本期发生额试算平衡；（4）试算无误后，据以登记总分类账。科目汇总表

年

月

日至年

月

日

第

号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借

方贷

方

现金

银行存款

原材料

……

合

计汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例四、科目汇总表核算组织程序——（三）科目汇总表的填制方法科目汇总表

年

月

日至

年

月

日

第号

将一定时期内的记账凭证，按相同会计科目归类，定期汇总每一账户的借、贷方发生额计入每一总账账户的借方或贷方四、科目汇总表核算组织程序——（三）科目汇总表的填制方法⑥核对核对⑥②③科目汇总表现金记账凭证总分类账财务报表收款付款转账日记账原始凭证明细分类账银行存款四、科目汇总表核算组织程序（四）科目汇总表核算组织程序的基本步骤四、科目汇总表核算组织程序（五）科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围优点：（1）根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可大大地简化总分类账的登记工作；（2）通过科目汇总表的编制，可进行发生额试算平衡，及时发现差错。缺点：科目汇总表不考虑账户间的对应关系，因而在科目汇总表和总分类账中，不能明确反映账户的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉。适用范围：适用于所有类型的单位，特别是经济业务较