基础会计学 课件 第3章 会计账户与复式记账

基础会计学山东大学商学院会计系第3章会计账户与复式记账会计科目与账户01目录CONTENTS复式记账原理0203借贷记账法会计科目与账户01PART会计科目01账户02一、会计科目与账户（一）会计科目◆会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类所形成的具体项目；◆会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。会计对象会计要素资产负债益者权所有收入费用利润会计科目库存现金银行存款应收账款等一、会计科目与账户（一）会计科目

为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。

①总分类科目。总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，如“原材料”、“应收账款”、“应交税费”等科目。总分类科目是设置总分类账户的依据，所提供的指标是总括性指标。总分类科目原则上由财政部统一制定。

②明细分类科目。明细分类科目是对总分类科目作详细分类的会计科目，它所提供的是更加详细、具体的指标。如“应付账款”科目下按具体单位分设明细科目，具体反映欠哪个单位的账款。明细科目是设置明细账户的依据，可根据会计准则规定和企业核算需要自行设置。一、会计科目与账户为了适应管理工作的需要，当总分类科目下设置的明细科目太多时，可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目（也称为子目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细分类科目之间。

会计科目按提供指标详细程度分类（举例）总分类科目(一级科目)二级与明细科目二级科目(子目)明细科目(细目、三级科目)原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油生产成本第一车间甲产品乙产品第二车间丙产品丁产品一、会计科目与账户（二）账户会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目的名称，并不具有相应的格式和结构，不能起到具体记载会计对象内容的作用。为了序时、连续、系统地记录各项交易和事项所引起的资金增减变动情况及其结果，为信息使用者提供各种会计信息，还必须根据会计科目在账簿中开设一系列的账户。根据会计科目设置账户是会计核算的专门方法之一，账户记录是编制财务会计报告的数据来源。账户是指具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录企业经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。一、会计科目与账户（二）账户

账户的基本结构：账户划分为左、右两方，一方记增加额，另一方记减少额。至于账户的左、右两方哪一方记增加，哪一方登记减少，取决于记账方法和账户性质。一个完整的账户结构一般包括下列基本内容：（1）账户的名称，即会计科目。（2）日期，即记录经济业务的日期。（3）摘要，即对经济业务的概括说明。（4）凭证号数，即表明账户记录的依据。（5）金额，即经济业务发生引起相关会计要素增加、减少的金额及余额。一、会计科目与账户（二）账户20X3年凭证摘要借方（左方）贷方（右方）借或贷余额月日字号61期初余额借140000总分类账户会计科目:原材料假设记增加假设记减少62转字1购入材料400000借18000065转字9发出材料1300000借50000620转字15购入材料200000借80000630本期发生额及余额6000001300000借700000一、会计科目与账户（二）账户为了会计教学和研究的方便，我们将账户的基本结构简化为左、右两方的T型账户（也称为“丁”字形账户），只保留左、右方，其他略去，将余额写在下面。账户名称（会计科目）贷方（右方）借方（左方）一、会计科目与账户（二）账户每个账户的左、右两方一方记录会计要素的增加额，另一方记录减少额，增减相抵后的差额即账户的余额。账户的余额按照表示的时间不同，又分为期初余额和期末余额。在账户中记录的期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额构成账户的四项金额指标。原材料本期增加额400000200000本期减少额1300000本期发生额600000本期发生额1300000借方（左方）贷方（右方）期初余额140000期末余额700000期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额+=140000+600000-1300000=700000-一、会计科目与账户（二）账户联系：

会计账户根据会计科目设置，会计科目就是账户的名称。

反映的经济内容相同。会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容就是会计账户所要登记的内容。区别：

外表形式不同。

发挥的作用不同。会计科目与账户的关系复式记账原理02PART记账方法及其种类01复式记账法的理论依据02复式记账法的特点03二、复式记账原理——（一）记账方法及其种类

所谓记账方法，就是根据一定的原理，按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。单式记账企业用银行存款80000元购买材料。银行存款

原材料不予登记80000◆着重反映库存现金、银行存款及债权、债务方面发生的经济业务，没有将经济业务发生后引起的会计要素的增减变动全面地、相互联系地进行记录。◆不能完整反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。1.单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。二、复式记账原——（一）记账方法及其种类2.复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的方法。原材料银行存款80000（增加）80000（减少）固定资产应付账款500000（增加）500000（增加）企业用银行存款80000元购入原材料。

企业购进一项设备价款500000元，货款尚未支付。二、复式记账原理——（二）复式记账的理论依据复式记账法是一种科学的记账方法。它是建立在会计等式的基础上，并以此作为理论依据。复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这便是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。二、复式记账原理——（三）复式记账法的特点复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，其主要特点如下。1）设置完整的账户体系，在账户中全面地、相互联系地记录所有经济业务，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，为经济管理提供有用的会计信息。2）对于每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，能够清晰地反映资金运动的来龙去脉。通过账户之间的对应关系，便于了解经济业务的内容，监督经济业务是否合理、合法。3）由于每项经济业务发生后，都以相等的金额在相关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。复式记账法是世界各国公认的一种科学的记账方法，在其发展过程中，曾有增减记账法、收付记账法和借贷记账法等。目前，我国企业和行政事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。

二、复式记账原理——（三）复式记账法的特点复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：

重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。

资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡借贷记账法03PART借贷记账法的记账符号和账户结构01账户的对应关系与会计分录03借贷记账法的试算平衡04借贷记账法的记账规则02三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构1.借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。在现代会计中，“借”“贷”两字仅作为一种记账术语，它与其原有的词义完全无关，“借”代表账户的左方，“贷”代表账户的右方，“借”“贷”两字的作用如下。（1）表示记入账户的方向，即记账方向。“借”表示记入账户的借方（左方）；“贷”表示记入账户的贷方（右方）。（2）表示记账对象价值量的增加或减少的变化。即抽象地看，无论是“借”还是“贷”都既表示“增加”，又表示“减少”。对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。借贷是成对出现的，一笔账中不会只有借，也不会只有贷。2.借贷记账法的账户结构账户结构是指账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方、表示什么。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的左方即借方记增加，右方即贷方记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户以及利润账户，用账户的右方即贷方记增加，用左方即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借方

贷方借方

贷方减少增加资产+费用=负债+所有者权益+收入三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构借方贷方资产类账户期初余额×××增加额×××减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额表示期末资产的实有数额三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构例1：企业收到某单位所欠货款40000元已存入银行。银行存款借

贷40000借

贷40000期初余额100000期末余额60000应收账款三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构负债和所有者权益类账户借方贷方增加额×××减少额×××本期发生额×××本期发生额

×××期初余额

×××期末余额×××负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债类账户期末余额表示期末负债的实有数额所有者权益类账户期末余额表示期末所有者权益的实有数额三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构例2：从银行借款60000元，期限一年，存入银行账户。银行存款借

贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构例3：将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借

贷10000期初余额

90000期末余额80000期初余额

100000期末余额110000三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构

借方

费用类账户

贷方增加额×××减少额（转出额）×××本期发生额×××借方本年利润贷方费用费用类账户借方登记的金额在期末时要从贷方转出（其中属于损益账户的转入“本年利润”账户的借方，反映利润的减少，所以期末结转后账户一般没有余额。2.借贷记账法的账户结构本期发生额×××三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构收入账户贷方登记的金额在期末要从账户的借方转出（转入“本年利润”账户的贷方，反映利润的增加），所以结转后通常没有期末余额。增加额×××借方收入类账户本年利润借方

收入费用贷方本期发生额×××

贷方减少额（转出额）×××本期发生额×××三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构2.借贷记账法的账户结构借方

利润类账户贷方本期增加额×××期初余额×××减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××期末余额

×××三、借贷记账法——（一）借贷记账法的记账符号和账户结构三、借贷记账法——（二）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向，借贷必相等——账户登记金额。银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等【例3-1】玛珈有限责任公司（简称玛珈公司）向银行取得3年期借款400000元，已存入“银行存款”账户。银行存款借贷（1）400000长期借款借贷（1）400000三、借贷记账法——（二）借贷记账法的记账规则【例3-2】玛珈公司用银行存款上缴税金200000元。借

应交税费

贷（2）200000（2）200000【例3-3】玛珈公司从银行提取现金3000元，以备日常开支所用。

借

银行存款

贷（3）30000（3）30000借

银行存款

贷

借

库存现金

贷三、借贷记账法——（二）借贷记账法的记账规则【例3-5】玛珈公司应付明光公司货款300000元，经双方协商同意转作明光公司对玛珈公司的投资。借

应付账款

贷（4）60000（4）60000【例3-4】玛珈公司开出一张金额为60000元的商业汇票用以抵付前欠C公司货款。借

应付账款

贷（5）300000（5）300000借

应付票据

贷借

实收资本

贷三、借贷记账法——（二）借贷记账法的记账规则结论：借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。借方

资产

贷方借方资产

贷方借方

负债、所有者权益

贷方借方负债、所有者权益

贷方（3）（4）（1）（2）三、借贷记账法——（二）借贷记账法的记账规则三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录1.账户的对应关系运用借贷记账法，对每一项经济业务至少要在两个账户中进行登记，这样，在有关账户之间就会形成应借应贷的相互关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户互为对应账户。例如，将现金10000元存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方，现金减少应记入“库存现金”账户的贷方。那么，“银行存款”账户与“库存现金”账户之间形成了账户的对应关系，同时，“银行存款”账户与“库存现金”账户互为对应账户。账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而“生产成本”账户不会与收入类账户发生对应关系。因此，掌握账户的关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理、合法。2.会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录2.会计分录编制会计分录的步骤明确账户的记账金额确定应记的账户及记账方向正确书写分录分析涉及经纪业务所涉及的会计要素及增减变化例：企业向银行借款50000元，期限一年，已存入银行账户。涉及资产、负债要素，资产与负债同增。记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款

50000

贷：短期借款

50000说明：实际工作中会计分录是在记账凭证中编制完成的。三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录2.会计分录在教学中，会计分录的内容和书写要求会计分录的内容（三要素）借：银行存款50000

贷：短期借款50000记账方向账户名称入账金额会计分录的书写要求先写借后写贷，借在上、贷在下。借、贷及借、贷方金额错开一字格写。金额后不必写“元”。三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录2.会计分录前述玛珈公司例题1-5的会计分录如下：（1）借：银行存款400000

贷：长期借款

400000

（2）借：应交税费200000

贷：银行存款

200000

（3）借：库存现金

3000

贷：银行存款

3000

（4）借：应付账款60000

贷：应付票据

60000

（5）借：应付账款300000

贷：实收资本

300000三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录2.会计分录会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。上述所举会计分录都是简单会计分录。复合会计分录是指由两个以上账户组成的会计分录，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。复合会计分录可分解为若干个简单会计分录。编制复合会计分录，可以集中、全面地反映某项经济业务，简化记账手续。但在编制复合会计分录时应注意，不能把反映不同类型的经济业务合并编制成复合会计分录。三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录2.会计分录【例3-6】玛珈公司销售商品一批50000元（不考虑增值税），收到银行存款20000元，银行承兑汇票30000元。此项业务可以编制一笔复合会计分录如下：借：银行存款

20000

应收票据

30000

贷：主营业务收入

500000此业务也可以编制两笔简单会计分录如下：借：银行存款

20000

贷：主营业务收入

20000借：应收票据

30000

贷：主营业务收入

30000三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录2.会计分录编制会计分录是会计工作的初始阶段，在实际工作中，这项工作一般是通过编制记账凭证来完成。思考：为什么不直接依据原始凭证在不同的账簿中记录呢？

提示：有利于保持记录的完整，有利于错误的检查。三、借贷记账法——（三）账户的对应关系与会计分录三、借贷记账法——（四）借贷记账法的试算平衡试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系和记账规则的要求，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法。1、发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计理论依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2、余额试算平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计理论依据：资产=负债+所有者权益

3、试算平衡表的编制借贷记账法下，利用账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以检查和验证账户记录的正确性。在会计实务中，账户记录的试算平衡是通过编制试算平衡表来进行的。每一个会计期间末，会计人员在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，就可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借（贷）方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表分两种，一种是将本期发生额试算平衡和期末余额试算平衡分别列表编制，另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上，编制三栏式试算平衡。三、借贷记账法——（四）借贷记账法的试算平衡3、试算平衡表的编制必须指出，试算平衡只是通过账户借、贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借、贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记某项经济业务，或者错记应借、应贷账户或借、贷方向彼此颠倒，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。三、借贷记账法——（四）借贷记账法的试算平衡【例3-7】玛珈公司20×3年10月初有关总分类账户余额如表3-8所示。表3-8账户余额20×3年10月1日单位：元账户名称期初余额借

方贷

方银行存款1200000应收票据1600000固定资产4000000无形资产1000000应付账款1200000

应付职工薪酬120000长期借款1000000实收资本5000000盈余公积480000合

计78000007800000三、借贷记账法——（四）借贷记账法的试算平衡该公司10月份发生下列经济业务：（1）商业汇票到期，收到银行存款1600000元。（2）从银行借入期限为6个月的借款200000元，已存入银行账户。（3）用银行存款400000元购入一项专利技术。（4）将盈余公积金320000元按法定程序转增资本。（5）签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，抵付前