内部控制系统审计报告

ABC公司内部控制系统审计报告2002年度大连天兴会计师事务所有限公司编制地址:大连市沙河口区永平街68号电话:0411—4645629ABC公司内部审计报告目录一、审计导言第1-2页二、审计结果汇总表第3-5页三、审计结果详细说明第6-30页四、组织结构图第31页五、流程图图例第32页六、流程图第33—36页审计结果汇总表一、在对销售与收款环节的检查中我们发现存在如下问题：（一）销售与收款内部控制制度符合性方面序号相关事项制度规定实际执行存在风险建议1赊销业务不明确随意性、混乱建立具体程序和标准2销售文件分别归档10日前归入财务执行繁琐、客户不满建立客户代表制度3价格员的设制三名价格员执行成本大取消4销售佣金销售金额1%提取执行虚假销售确定暂扣比例（二）现行内部控制制度遵循方面存在的问题序号相关事项制度规定实际执行存在风险建议1客户往来对帐季度终了10天内对帐流于形式发生不该发生的坏帐安排人员查清原因2销货退回及折让申请--审核--批准--货物入库--索取折让通知单没有严格执行货物丢失、多交税金检查、督促，建立建全手续3款项送存银行当日及时送存银行没有严格执行挪用资金、丢失不定期限抽查4坏帐处理每年10月编制帐龄分析表，提出坏帐处理意见流于形式坏帐得到处理、挽回，报表不实对近三年的坏帐清理（三）相关部门反馈意见序号相关事项涉及相关部门反馈意见原因相关部门建议采取的措施1客户往来对帐财务部不认可人员少，无力完成增加人员2销货退回及折让财务部建议向董事会提出取得严格执行的制度建立建全制度3款项送存银行财务部同意立刻整改4坏帐处理总经理办公室不认可已经尽力了二、在对购货与付款环节的检查中我们发现存在如下问题：（一）采购与付款内部控制制度符合性方面序号相关事项制度规定实际执行存在风险建议1采购订单的发出仓储部申请--主管副总经理批准--发出采购订单执行一旦仓储部失误，物资积压、资金占用不合理建立财务部审核控制程序2付款无/财务部审核并根据流动资金的周围情况付款随意性强/以职权谋私利制定付款政策3供应商的变动采购部申请---主管采购的副总经理审批执行随意性强/以职权谋私利制定相关方案4已报销入账的文件无重复入账在报销后加盖标记或打孔（二）现行内部控制制度遵循方面存在的问题序号相关事项制度规定实际执行存在风险建议1采购业务招标比价一次采购超过5万元向已选定的供应商招标没有严格执行随意性强/以职权谋私利严格执行制度/财务监督2物资入库清点、验收流于形式出现短缺无法确定由谁承担，最终公司损失严格执行制度，发现问题及时沟通3已验收库资暂估入库手续文件单据全，办理暂估入库没有严格执行库存物资信息失真，物资失控严格文件不完整的物资采购暂估入库制度4库存物资盘点定期盘点财务抽查没有切实执行帐实不符，物资丢失提高认识，保证盘点制度真实执行（三）相关部门反馈意见序号相关事项涉及相关部门反馈意见原因相关部门建议采取的措施1采购订单的发出采购部同意2供应商的选择采购部同意3大宗采购项目招标采购部同意4已报销入帐的文件财务部同意5库存物资盘点仓储部同意/执行困难定员过少

三、在对生产与成本循环的检查中我们发现存在如下问题：（一）生产与成本内部控制制度符合性方面序号相关事项制度规定实际执行存在风险建议1价值较低的材料生产领用手续繁索所有材料填写领料单执行工作量加大、成本浪费采用预算管理2生产成本计算品种法执行过细、成本过高采用同行业计算方法3废品及边角余料无谋取非法个人利益建立废品回收制度（二）现行内部控制制度遵循方面存在的问题序号相关事项制度规定实际执行存在风险建议1员工招聘录用部门申请----审批不理想增加人工成本人事部切实承担招聘职责2领用材料计价计价保持一致性各期不一致成本不准确严格执行制度3对生产工艺文件的遵守有规定部分人员不遵守降低产品质量和生产效率培训、提高意识（三）相关部门反馈意见序号相关事项涉及相关部门反馈意见原因相关部门建议采取的措施1价值较低的材料生产领用手续繁索仓储部同意正在解决2生产成本计算财务部同意但无法执行以前未重视建议改正3废品及边角余料生产车间不同意惯例4员工招聘录用人事部同意，但无力执行技术问题设立专业招聘小组

审计结果详细说明一、销售和收款循环贵公司在销售与收款方面的内部控制流程见图一（销售与收款循环内部控制制度流程图）从图一我们可以看出，贵公司在销售与收款方面内部控制制度的设计充分体现了机械制造企业的特点，着力强调为客户服务意识和销售风险防范体系，在检查中我们发现，这些控制措施在实际工作中也基本上得到了执行。在这方面存在的问题主要表现在：（一）销售与收款内部控制制度符合性方面1、赊销业务的批准程序和批准标准不明确。贵公司的控制流程中规定，赊销业务由营销部审核，报经主管销售的副总经理批准。但是在制度中没有营销部有关赊销业务需审核的文件、审核的具体执行人、审核并上报副总经理的要求、审核的时限等具体可操作的流程规定。主管销售的副总经理对赊销业务是否批准的要求也没有具体的规定。产生这个问题的原因是总经理认为，市场情况经常变动，以一套固定的模式来决定赊销业务可能会影响销售业绩，而且主管销售的副总经理习惯于按经验办事。但是，没有标准势必会导致赊销业务的随意性，同一种业务，由不同的人执行，就会产生不同的审批结果。虽然经检查没有发现因此而产生的混乱现象，但长此以往，后患无穷。为解决上述问题，我们建议，由营销部提出审批的具体程序和标准，报董事会批准后实施。2、销售订单、产品出库单、销售发票、发运单分别归集，不便于稽核。制度规定，财务部应在每月10日前将从各部门分别取得的销售订单、产品出库单、销售发票、发运单核对相符，以防止与销售相关的各部门发生工作失误。但是，由于前述单据分别来自不同的部门，财务部无力对每一笔销售业务都分别核对，只能核对这些单据的总额是否相等。如果不相等，查找起来非常麻烦，尤其是，如果发生错误发货或错误开单，必然会导致客户不满，严重影响公司的销售业务。况且，既使核对相等，也并不意味着每一笔业务都正确。为解决这个问题，我们建议，在营销部设立客户代表制度，营销部每接到一票订单，就由营销部经理指定一名员工为客户代表，由其代表客户到各部门办理相关业务，货物发运后，由其将相关单据核对相等后交财务部审核。这样做既可以解决上述问题，又可以减少客户的麻烦，而且并不需要增加成本开支。3、价格员的设置没有意义。贵公司在营销部设有三名价格员，负责核对销售发票中的价格是否正确。据我们调查，贵公司所销售的产品只有五个品种，二十一个规格，营销部一个合格的员工，在一个月内就可以记住所有的价格，而且可以打印价格表发给与销售价格使用和审核有关的员工，完全没有必要设置价格员来进行审核。按贵公司目前的劳资标准，每名员工的平均费用为22,500元，三名员工的费用就是67,500元，这笔开支根本没有必要。我们建议，取消价格员，这样可以每年为贵公司节省开支67,500元。4、销售佣金制度设计有缺陷。贵公司对营销部员工按销售订货金额和销售回款金额的1%计算提取销售佣金，这本是促进营销工作的一项激励措施，是合理的，但是，这项制度在设计时，没有考虑销货退回及折让因素，一旦发生，就会导致销售佣金隐性提高。长此以往，还可能出现虚假销售问题，给贵公司造成更大的损失。我们建议，由财务部根据贵公司近几年销货退回及折让金额占全部销售额的百分比，再考虑各种调整因素后，确定一个销售佣金暂扣比例，报董事会批准后，实施佣金暂扣制度，待销货退回及折让期过后，如没有发生销货退回及折让事项，再将暂扣款发给营销员。（二）现行内部控制制度遵循方面存在的问题1、客户往来对帐流于形式。制度规定，财务部会计员应于每季度终了后10天内向往来客户寄发并核对往来账目对账单，如发现不符应在三天内查出原因予以解决。但据我们检查发现，2002年第一季度和第三季度没有发出往来账目调节表，第四季度的往来账目调节表不相符但没有原因说明和处理意见。到2002年12月31日止，客户往来账目金额与客户认可往来金额相差2，150，336元（客户认可金额高于贵公司帐簿金额的项目为379，624元，客户认可金额少于贵公司往来帐面金额的项目为2，529，960元）。产生这个问题的原因是财务部人员不足，规定的对帐调节期又与会计工作高峰期相冲突，财务部有关人员认为此项工作不应是自已的工作范围，有关部门的督促监督不力等。基于这个问题的严重性和重大的风险性，我们建议，应立即安排得力人员，尽快查清往来帐不符的原因，迅速解决问题，努力防止产生不应有的坏帐损失。同时应调查财务部没有执行此项制度的真正原因，采取措施，使这些制度真正落到实处。2、销货退回及折让手续制度执行不力。制度规定，客户提出销货退回及折让申请的，经营销部审核、主管销售的副总经理批准后，可以办理销货退回及折让事项，但必须将退回货物经验收后填写入库单，并取得客户提供的“销货退回及索取折让通知单”、收款收据后才可以办理退款。但据我们审查发现，此项制度的执行很不理想。2002年共发生销货退回及折让事项35项，有2项没有入库验收单，金额合计164,515元，有8项没有取得“销货退回及索取折让通知单”，金额合计1，755,396元，因此多交增值税298,417元。产生这个问题的原因是各部门之间相互沟通不力，财务部碍于贵公司有关人员情面，不严格执行制度，过后又不积极督促补充，听而任之。基于这个问题的严重性，我们建议，立即组织人员检查督促有关手续，补回损失，同时应处罚有关责任人。3、未按规定及时将所收款项送存银行。制度规定，财务部收到款项，应在当日送存银行，以防止盗抢及挪用损失。我们抽查了三个月的收款业务发现，贵公司银行日记帐每天记录的收款金额与银行提供的对帐单金额不符，有时多有时少，这说明有时没有将所收款项于当天送存银行，经复核，全年的余额虽然相等（说明没有损失），但潜在的风险是存在的。产生这个问题的原因是财务部出纳员嫌每天存款过于麻烦，对不执行该项制度可能产生的风险认识不足，财务部负责人督促不力。我们建议，应向财务部有关人员强调及时存款的意义，安排人员不定期抽查及时存款情况，发现问题，立即处理。4、坏帐处理不符合规定。制度规定，财务部应于每年10月份，编制帐龄分析表，对可能的坏帐提出意见，交总经理办公室审批处理。但据我们检查发现，财务部编制的帐龄分析表虽然按期提交给总经理办公室，但只是例行地批准记入坏帐，并没有对产生坏帐的原因进行分析，也没有对相关责任人进行处理，更没有采取应急措施挽回损失。产生这个问题的原因是有关人员嫌麻烦，不愿意去做挽回损失的努力。在内部又推托责任，没有人负责。主管领导好好思想严重，不愿得罪人。我们建议，组织有关人员对近三年已产生的坏帐进行清理，查清责任，及时处理。采取积极措施，努力挽回损失。（三）相关部门反馈意见我们按照《内部审计实务标准》的要求，在本报告正式送交贵公司董事会前已将草稿送到相关部门，并要求他们提出反馈意见，在本报告正式编制前我们已经收到所有的反馈意见，现将这些意见整理归纳如下：1、对于我们提出的与内部控制制度设置有关的问题，相关部门都表示赞成，并同意我们提出的修改建议。2、财务部对于我们提出的收款不及时送存银行问题和销货退回及折让手续不健全问题表示同意，对前一个问题他们已经进行了整改，对后一个问题他们建议我们向董事会提出，以取得严格执行制度的要求。3、财务部对于客户往来对帐问题归责于他们表示不认可，认为如不能增加人员编制，他们无力完成此项工作。4、总经理办公室参与人员不认可，对于他们关于坏帐损失原因的责难，认为他们对此已经尽力了，产生坏帐的原因是多方面的，除非进行讼诉别无它法，但他们又对讼诉的难度心存恐惧，对胜诉后的具体执行不抱希望。二、采购和付款循环贵公司在采购和付款循环的内部控制流程见图二（采购和付款内部控制流程图）从上图可以看出，贵公司在采购和付款方面的内部控制设置紧密结合机械制造企业生产经营特点，着重强调防范采购风险，降低采购成本，提高采购效率和控制采购费用，在检查中我们发现，贵公司在实际工作中基本上执行了这些制度。在这方面存在问题主要表现在：（一）采购和付款内部控制制度符合性方面1、采购订单发出前未经财务审核。贵公司的采购流程规定，仓储部应根据生产计划的要求和实际库存情况，提出采购申请，经主管副总经理批准后向供应商发出采购订单。这项控制制度在仓储部库存管理比较准确的前提下是合理的。但是，一旦仓储部的库存管理工作出现失误，就会出现继续采购已积压物资的错误，导致资金占用不合理增加等经营风险。在管理控制比较好的企业经营流程中，为解决这个问题，一般都在采购控制流程中，存在一个财务部审核控制程序，专门审核各种物资的生产需要量和现有库存量是否正确，以检查和防范仓储部的管理失误。产生这个问题的原因是，贵公司与采购相关的部门和主管领导对这个问题的重要性和风险性认识不够，只是认为增加一项审核控制会降低采购效率、提高控制成本而且根本没有必要存在这项控制。基于这个问题的重要性和贵公司相关部门和管理层的认识和要求，我们建议：增加此项控制，但是，考虑提高采购效率和降低控制费用的要求，可以要求财务部只审核采购订单申请表中的现有库存量一项指标。2、付款无程序，无标准。贵公司的采购流程规定，由财务部审核供应商的付款要求和采购的有关单据文件，根据贵公司流动资金的周转情况决定是否付款、付款比例和付款时间。在贵公司流动资金充足和付款政策一致性的前提下，这项控制流程规定是合理的。但是，贵公司由于生产经营高速增长，流动资金比较紧张，无法保证所有的外欠款项都及时支付，而且由于供应商情况的复杂性，财务部也无法保证付款政策的一致性。在此条件下，财务部付款政策的执行就存在较大的随意性，长此以往，会导致因财务部付款过程没有监督而产生财务部有关人员以职权谋取私利情况的产生。出现这个问题的原因是贵公司有关管理人员认为，各个不同的供应商情况复杂，在目前条件下，很难用一套具体的标准来决定付款政策，只能由财务部根据实际情况决定付款业务的实际运行。我们建议，由贵公司主管副总经理协调采购部和财务部，制定出一套切实可行的采购欠款付款政策，报总经理批准后执行。一般情况下，应力求保证付款政策的一致性，出现特殊情况需要优先保证某供应商付款时，应由采购部提出申请，经财务部审核后报主管副总经理批准后执行。3、供应商变动无审核标准。贵公司的采购流程规定，由采购部根据生产经营的实际情况选择所需物资的供应商，报主管采购的副总经理批准后确定供应商。在此项制度中，没有规定采购部根据什么标准选择供应商、副总经理根据什么条件批准供应商、在什么情况下应变更供应商。由于没有标准，贵公司在供应商的选择和变更方面存在很大的随意性，也没有必要的监督，采购部经常受到以权谋私的指责，虽然这些指责大多没有确切的证据，但贵公司各方面（包括采购部）对供应商选择的随意性的不满是很明显的。产生这个问题的原因是，供应商提供的条件是在不断变化之中的，采购部受信息不对称因素的影响，不能绝对保证所选择的供应商总是最优的。从贵公司自身的情况来看，不同时期对供应商的要求也不同，很难确定一套稳定的、具体的供应商选择标准来进行供应商管理。我们建议，由采购部根据贵公司生产经营的实际情况，拟定一套供应商选择和变更的标准及所需要提供的资料，经主管副总经理审核后报总经理批准后执行。如果出现需要变更标准的情形，应由采购部提出申请，经主管副总经理审核报总经理后才能进行。4、已报销入账的单据文件没有核销处理制度。贵公司的采购与付款循环流程中规定，物资采购业务结束后，财务部应依据有关单据的文件记录应付账款明细账。但是，没有规定已报销入账的单据文件必须进行核销。这样，就存在已报销入账的单据文件重复入账、欠款重复支付的风险。产生这个问题的原因，财务部对此问题的重视程度不足，认为只要认真检查，是不会出现问题的，他们也是从没有在这方面发生过错误。我们建议，贵公司在采购与付款业务执行完毕，进行帐务处理时，应将已报销入帐的单据凭证和相关文件上加盖“已入帐”标记，或在其上用打孔机打孔。财务部在进行付款和帐务处理时，只要发现所处理的单据或文件上有“已入帐”或已打孔，就应拒绝接受并报财务部主管处理。（二）现行内部控制制度遵循方面存在的问题1、部分采购业务没有采购招标比价文件。制度规定，贵公司一次超过50，000元的物资采购都必须向已选定的供应商招标，由这些供应商提供投标文件，贵公司采购部编制采购招标分析表并确定最终供应商。贵公司2002年一次金额超过50,000元的采购业务305笔，我们采取统计抽样的方法，共抽取了其中的85笔进行检查（可靠程度95%，总金额15,045,140元），发现有5笔没有已选定供应商提供的投标书，其采购金额合计1,385,476元；有8笔没有物资采购招标分析表，其采购金额合计2,556,771元。不符合规定的采购业务占全部采购业务的15%，这说明贵公司在这方面的工作存在的问题较大，虽然并没有造成重大损失，但如此严重地破坏控制制度，长此以往不经处理，必将给贵公司造成重大损失。产生这个问题的原因是，采购部有关人员认为，其实他们已经执行了公司制度规定的程序，只不过是因为工作太忙，没有及时补充所需的文件，而且他们认为，只要是执行了规定的程序，文件资料只是个形式，有没有都没关系。我们建议，必须严格执行采购招标文件资料制度，应该要求财务部，凡是招标文件资料不完整的采购业务一律不得入帐和付款。2、物资入库时清点验收工作流于形式。制度规定，采购的物资在入库时，应由仓储部有关人员进行清点和验收，确认实际入库物资的品种、规格、等级、数量等项目，以保证入库物资的准确性。我们在检查中，观察了三次实际的入库清点验证过程，发现仓储有些人员只对入库物资的品种进行检查确认，对于其他项目没有按规定清点验证，而是按照采购订单副联和供应商提供的货运单直接填写入库单。这样，一旦供应商的货运单发生错误，贵公司的入库记录就将随之发生错误，库存帐簿的记录也将出现错误，库存物资管理就会出现混乱。一旦发现某种库存物资短缺，根本无法确认是库存保管问题，还是入库验收问题，更无法确认是哪个供应商存在问题，所造成的损失，就只能由贵公司自己承担。产生这个问题的原因是，仓储部有关工作人员认为，供应商是采购部通过规定程序确定的，都是管理方面很规范的公司，不可能发生实际入库物资与货运单不符的情况，他们的工作只不过是例行公事而已。我们建议，必须执行严格入库物资清点验收制度，对于在清点验收过程中发现的实际清点与货运单不符的情况，应立即通知采购部与该供应商沟通，以保证与采购订单相符。同时，该通知单还可做为采购部考核和更换供应商时的重要参考。3、已验收入库物资暂估入库制度执行不力。制度规定，对于已验收入库但由于单据文件不完整的业务，不得按正常的方式报销入帐，必须按估定的价格做暂估入库处理。但在我们的检查中发现，2002年贵公司共发生此类业务104笔，我们按统计抽样的要求检查了15笔（可靠程度95%），发现有3笔没有办理暂估入库手续，占所抽查业务的20%。其金额合计为784，329元。这种情况的发生，严重影响了库存物资核算的准确性，导致库存物资信息失真，损害管理层决策的准确性。产生这个问题的原因是，仓储部有些工作人员认为，这些物资入库单据文件不完整是暂时的，所短缺的单据文件很快就会补齐，没有必要劳神费力去办理暂估入库手续，其后，所短缺的单据文件由于种种原因没有补齐，他们因忙于其他事务而忘记了办理暂估入库手续。我们建议，必须严格执行单据文件不完整的物资采购暂估入库手续制度，仓储部有关负责人员应不定期观察物资入库业务，一旦发现此种情况，应及时处理并按规定给予有关责任人必要的处理。4、库存物资定期盘点制度流于形式。制度规定，仓储部定期对库存物资进行盘点，以便及时掌握物资的实际库存情况。财务部应在每年年未前对库存物资进行抽查，以确保仓储部有关库存物资的报告的正确性。但据我们检查发现，贵公司的库存物资定期盘点检查制度没有得到切实的执行。2002年12月15日贵公司仓储部编报的库存物资盘点表显示，贵公司的库存物资实际盘点数与帐面库存数完全相符，没有一点差异。贵公司财务部在2002年12月27日编报的库存物资抽查表中，反映被抽查的15种物资的实际库存数量与帐面数量也完全相符。从这两份文件中，似乎贵公司的库存物资管理水平非常高，有关库物资定期盘点的制度也得到了切实的执行，但实际上并非如此。贵公司2002年12月31日库存物资明细帐中反映的存货共有5794种，我们按照统计抽样的要求（可靠程度95%），抽查了219种物资的实际库存情况，发现其中有57种物资的实际库存数量与帐面数量不符，差异金额超过20%的库存物资数量达到18种，重大错误率达到8.2%。这说明，贵公司的仓储部并没有认真的盘点库存物资，贵公司财务部也没有认真地进行抽查。贵公司的库存物资管理并不像其报告中反映的那么高效，相反，存在的问题却很严重。产生这个问题的原因是，贵公司仓储部和财务部有关人员认为，贵公司的保安制度很严格，不会产生库存物资的丢失现象，库存物资实际盘点是否准确意义不大，既使不准确，也不会给贵公司造成损失。基于库存物资实际盘点制度对于贵公司强化管理水平，保证库存物资信息准确性，提高贵公司与库存物资相关的决策质量的意义，我们建议，应切实加强对库存物资盘点制度重要性的认识，采取措施，保证这项制度的真正实施。（三）相关部门的反馈意见。1、采购部已认识到了财务部审核对于采购订单制订的重要性，已经与财务部协商具体的审核办法，对于我们提出的建议表示认可。2、采购部对于供应商选择与更换的标准问题早已有所体会，并对此深感忧虑，主管副总经理也有同感，他们已经开始着手标准的制度工作。3、采购部对于大宗采购项目招标文件问题表示认可，现在他们已采取措施补充所缺少的文件资料，并保证今后不会再有此类事情的发生。4、财务部对于已报销单据和文件的的注销问题表示认可，并已经开始实施我们提出的建议；对于付款标准和付款程序问题，他们承认问题的存在，但对于我们提出的解决建议表示无力实现。5、仓储部承认在入库清点、暂估入库问题和盘点中存在的问题，但不承认我们对于产生原因的分析，他们坚持认为，出现这些问题的主要原因是他们的工作量较大，时间性要求较强，而他们的定员人数过少，无力完全执行规定管理控制程序。三、生产和成本计算循环贵公司在生产和成本循环的内部控制流程见图三（生产和成本计算循环内部控制流程图）从上图可以看出，贵公司在生产和成本控制方面的内部控制制度强调生产消耗的控制和成本计算的准确性。这些制度基本上也得到了实施执行。在这个循环存在的问题主要表现在：（一）生产和成本计算循环内部控制制度符合性方面1、对于价值较低的标准件、工具的生产领用手续过于繁琐。制度规定，生产车间及其他辅助生产车间领用所有的库存物资都要填写领料单，由仓储部根据生产需要批准发放库存物资。这对于专用的生产材料和贵重材料来说是必要的，但对于通用的、价值较低的标准件和工具来说是没有必要的。因为生产中经常用到这些标准件和工具，用多少领多少，虽然可以降低生产消耗，但给仓储部造成的工作量会大大提高，贵公司仓储部与库存物资发出有关的工作人员比同行业相同规模的企业多四名，主要原因就在于此。我们测算，2002年贵公司因实行此项制度，可以降低标准件、工具的消耗35,000元，而多付出的工资费用却要增加80,000元，多支付45,000元。产生这个问题的原因是该项制度的设计者过于强调生产消耗成本，没有考虑到为达到目标所需付出的代价。我们建议：对于贵公司生产过程中常用的通用标准件、小工具等物资可以采用预算管理的办法，由生产部根据需要一次性领用一个生产周期的需要量，具体的消耗量由生产部去控制，由此可节省成本45,000元。2、生产成本的计算方法过于细致，导致核算成本过大。贵公司的生产成本核算采用品种法，为了准确，不仅把每一种产品做为一个成本计算对象，而且把每一种产品的每一个规格也做为一个成本计算对象；辅助生产费用的分配采用了目前最准确的代数分配法。这种成本计算方法确实可以提高成本计算结果的准确性，但为此付出的代价是财务部与成本计算相关的人员比行业同规模的企业多出五人。提高成本计算准确性的经济意义有多大难以确认，但增加五名工作人员就要多付出100，000元的费用。产生问题的原因与前述相同。我们建议，放弃这种过于繁琐、过于细致的成本计算方法，改为目前大多数同行业企业通用的成本计算方法，虽然准确性有所降低，但降低成本的作用是非常明显的。3、生产过程中产生的废品及边角余料的处理没有规定。在生产过程中不可避免地会产生废品和边角余料，对于废品产生的责任和废品的处理会影响到贵公司的生产效率的进步和生产成本的变动；边角余料的处理会影响到生产成本的变动、环保法规的遵循和生产车间的利益。据我们检查，贵公司2002年共发生废品2,500件，由此影响的成本为2,800,000元，其中可折解重复使用的价值1,780,000元。边角余料已由生产车间处理给废品收购商，取得处理款156，396元，此款已收入生产车间，并已做为机动奖金发给生产车间的有关人员。这种做法对贵公司的不利影响是巨大的，产生如此巨额的废品成本无人处理，会助长废品的进一步增加；边角余料处理款不交财务部统一处理，会助长各部门谋取非法利益的积极性，长此以往，贵公司整体的利益将会受到极大的损害。产生这个问题的原因是，贵公司有关部门认为，各生产车间已实施了成本目标预算考核制度，各生产车间成本的高低会影响到自身的经济利益，没有认识到加强管理的重要性。我们建议，应尽快建立并实施废品责任处理制度和边角余料的统一处理制度，将废品成本和边角余料回收成本与生产成本目标考核紧密结合起来。（二）现行内部控制制度遵循性方面存在的问题1、员工招聘录用控制执行不力。制度规定，各单位、部门需要增加员工，应由该部门提出增加员工申请，提交增加员工的理由，报人事部申核后交总经理批准。但此项制度在贵公司执行得很不理想，据我们检查发现，贵公司2002年各部门增加员工的申请数为368人，实际增加员工368人，而且各部门的实际增加人数恰好等于其申请人数，这就意味着，只要各部门提出增加员工申请，都能得到保证，而对于申请的合理性、必要性，人事部并没有考核和审查。据我们实际调查测算，在2002年增加的员工中，至少有49名是不必要的，由此给贵公司增加的人工成本是68万元。产生这个问题的原因是，人事部认为，各部门已实施了费用预算考核，各部门出于对自身利益的考虑，不会没有理由地增加员工，一旦申请增加，他们一定是必须，人事部的审核只不过是个形式而已。我们建议，人事部应切实承担起员工招聘录用控制的职责，在审批各部门提交的增加员工申请时，必须认真审查申请部门提交的申请资料，按岗位职责说明书和生产工艺文件及生产任务单的标准，复算申请部门的员工需要量，并以此为标准确定是否批准增加员工的申请。2、领用材料计价、成本计算方法各期不一致，财务指标严重背离公司实际情况。会计制度规定，企业的会计核算方法应保持一致性，一种方法一旦被采用，没有特殊的原因并报请有关部门批准，不得随意变更。贵公司在这方面执行情况较差。据我们检查发现，贵公司在2002年内就对生产领用材料的计价先后使用了先进先出法、加权平均法、后进先出法，人为造成生产成本下降1,200万元。成本计算时，实际领用材料与领料单不符，采用价格差调减成本1,500万元。生产车间的在产品完工约当量随意调节，并没有按实际情况列示，导致目前生产车间在产品的单位成本已经高于完工产品成本，由此降低的完工产品成本达到850万元。产生这个问题的原因是，贵公司对各部门及各级管理人员采用预算考核管理，在无法完成考核任务的条件下，贵公司部分管理人员为了自身的眼前利益，放弃了对原则的遵守。贵公司正在申请上市，此种做法如不能及时改变，很有可能受到法律诉讼。我们建议，贵公司应督促各部门切实执行国家会计制度和内部控制制度，采用聘请外部社会中介审计的方法检查发现和防止成本随意调节现象的存在。3、部分生产人员不认真遵守生产工艺文件的要求。在生产过程中遵守生产工艺文件是保证产品质量，提高生产效率的基本要求，但据我们观察发现，在部分生产人员中存在不遵守生产工艺文件的现象。例如，在组装车间的最后组装工序的工艺文件中，要求将组装螺丝正拧8圈然后反拧一圈，而部分生产人员只是正拧7.5圈，甚至只正拧5圈；车床在生产员工交接班时，工艺文件要求检查并加注润滑油以保证车床的使用寿命，但部分生产员工却不遵守这项规定；工艺文件规定，生产工具使用完毕，应放在规定的位置以便其他人使用，但部分生产员工却按照个人的习惯，怎么放的都有。诸如此类的现象大量存在，如不及时改变，将严重影响贵公司的产品质量和生产效率。产生这个问题的原因是，贵公司生产部门和技术部门对生产员工的工艺纪律方面的培训和监督不力，不重视工艺文件对产品质量和生产效率的影响。我们建议，选择合适时间对现有的生产员工进行工艺文件重要性教育，开设培训班和咨询小组对生产工艺文件规定的各种工艺要求所生产产品的意义进行讲解，明确遵守工艺文件对生产员工个人利益的影响。（三）相关部门反馈意见1、仓储部确认，他们对于低价值物资的领用手续问题早已不满，同意我们提出的改进意见，正在与财务部、生产车间商讨我们提出建议的操作方法。2、财务部承认成本核算方面的确存在如我们所发现的问题，但他们说，做为专业人员他们知道这样做是不可以的，但他们之所以这样做是为了公司整体的利益，他们不愿意独立承担此项责任。财务部对我们提出的成本计算方法过于繁琐的指责表示同意，并强调他们也是按制度办事，至于为什么设计这样的成本计算方法，他们表示不清楚。3、生产车间对于我们提出的员工不遵守工艺文件问题表示认可，但不同意我们的产生原因分析。他们认为，工艺文件当然应当遵守，但需要时间对员工进行培训，员工了解并熟练掌握这些工艺文件规定需要一定的周期。生产车间承认存在废品和边角余料问题，但他们强调产生的废品只占全部产量的3%，已达到同行业的较高水平，进一步降低废品难度很大；他们强调，边角余料处理收入用作奖金分配，是经过总经理同意的，原因是生产车间工作条件差，劳动强度大，生产车间员工收入水平低于他们所付出的劳动代价，这笔奖金只不过是对他们的补偿。4、人事部承认在员工增加方面审核工作未遵守规定，但他们坚持认为，由于他们在与生产有关的专业技术方面存在缺陷，他们没有能力审核各部门增加员工的合理性。四、货币资金控制循环贵公司有关货币资控制的内部控制流程见图四货币资金内部控制流程图从上图中可以看出，贵公司在货币资金的管理控制方面，制度的建设是很健全的。我们对贵公司现有的有关货币资金的内部控制流程进行了详细地检查，没有发现明显的制度缺陷。对贵公司有关货币资金内部控制制度的执行情况，我们对每一类业务都进行了抽查，发现了一些问题，现将这些问题详述如下：1、银行存款余额调节未实现分离。制度规定，每月月初，财务部都应指定一名员工对出纳员经管的银行业务进行检查，并编制银行存款余额调节表，如发现有违规情况应立即向财务部主管汇报。但据我们检查发现，贵公司的银行存款余额调节表一直都是由出纳员自己编制的，财务部指定人员只是在已编制完毕的银行存款余额调节表上盖印，并没有实际编制或检查。这就存在出纳员挪用公款的可能性。我们在2002年8月份的银行存款业务检查中发现，2002年8月2日有一笔款项，金额150万元出帐，2002年8月29日，这笔款项又全额入帐，这两笔业务在贵公司开户银行提供的银行对帐单中有反映，而在贵公司的所有帐簿中都没有反映，说明这笔金额为150万元的款项有可能曾被挪用。2、支票与印鉴没有实现分离。制度规定，支票由出纳员保管并填写，印鉴由财务主管或其指定人员保管并鉴章。据我们观察，贵公司的支票和印鉴都由出纳员一个人掌握，没有实现规定的分离，虽然经检查没有发现货币资金的非法开支，但存在这种可能性。3、特殊支出管理控制制度执行不力。制度规定，贵公司所有的固定资产支出和与个人生活消费有关的大额资产性开支都必须取得董事会的书面指令。但在贵公司2002年发生的342笔此类支出中，有27笔没有董事会的书面指令，总金额达86万元。4、员工占用公司资金过多，现金管理制度没有被认真执行。制度规定，员工个人因出差等公事需要，经批准可以向公司财务部借款，但在与借款相关的事务结束后，应立即办理报销结帐手续，否则应从其工资中扣除。据我们检查发现，贵公司个人欠款已达153万元，产生的原因多数都与报销不及时而扣款政策未执行有关。上述问题的产生，都是由于有关人员对其产生的后果认识不足，贵公司有关方面又缺乏监督，导致问题越发严重。财务部对此问题的解释是，这些问题都是所有企业的通病，他们这样做更多的是出于习惯和方便，但出现这么多问题，后果如此严重却从来没有想到。组织结构图股东大会股东大会董事会董事会监事会总经理副总经理副总经理副总经理运输部营销部采购部仓储部财务部人事部办公室生产车间生产车间生产车间流程图图例1.过程．活动．工作为２．一式一份文件为３．一式多份文件为４．由……至……为５．核对为6．业务起点7．存档

采购与付款循环内部控制流程图表一供应科仓库车间财务科供应单位送来发票符号说明：业务起点存档合并文件30销售与收款循环内部控制流程图销售科仓库装运部门车间财务科接受客户订单入库赊销现销授权发货产成品出库符号说明：

业务起点存档合并文件30

销售与收款循环内部控制流程图销售科仓库装运部门车间财务科接受客户订单入库赊销现销授权发货产成品出库

货币资金付款业务流程图

各部门

是否

授权范围内超出授权范围

审核后付款

来源：中国审计论坛对内部审计项目质量控制的思考内部审计项目的质量控制是各级内部审计组织高度重视的工作内容，对于审计项目的质量控制需要从不同层次实施审核、监督和责任追究，建立一个完整的内部审计质量控制体系。一、审计小组的审计项目质量控制审计小组是审计项目质量控制的基础，审计小组的工作方法和组合直接关系到审计项目的质量和风险。实践证明：审计组的构成和配合是顺利实施审计的前提条件，审计小组的最佳工作方法有利于审计项目的顺利进行，是取得审计项目成果的重要保障，审计小组正确的分析判断会有利于揭露违纪违规的严重问题，更好的防范审计风险。（一）审计小组的成员配合在实施审计中，审计小组成员的构成和成员之间的配合是保障审计项目质量的重要因素之一，审计小组成员的构成应当是从工作水平、专业经历、文化层次、性格因素、年龄结构等方面综合考虑，实践中我们认为审计小组应当是人员精练、业务精通，配合默契、团结工作的集体，审计组长要能够和善于调动每一个成员的积极性，扬长避短，发挥他们的主观能动性，使大家形成一种合力。有了优秀的审计小组的成员，再选用正确科学的审计工作方法，我们就能以科学的态度、优质高效的工作，完成领导交给我们的工作任务。（二）做好审前分析，确定工作重点审前分析是保证审计项目质量的第一步，抓住问题线索进行综合判断并进行调查研究是查清问题的关键，审计人员发现问题、分析问题、解决问题的能力是最终取得审计项目成果的决定性因素。审计小组首先需要全面分析被审计单位的情况，同时对于分析出的问题要确定出审计重点，审计人员需要带着疑问和有的放矢地开始审计。（三）开好座谈会，发放调查问卷是发现问题线索的好办法审计小组要注意运用开好审计调查座谈会和发放审计调查问卷的办法，通过调查询问有关人员也能发现问题的重要线索。实践证明：审计人员要善于发现问题，特别是账本上不容易发现的问题，就不放过任何蛛丝马迹，而作好调查问卷工作则是发现被审计单位问题线索的一种来源。而作好审计前的公示和公布审计组联系电话等方式也会有利于审计小组及时了解和发现问题的线索。（四）透过现象看本质，查找问题的真相审计小组对被审计单位要进行由表及里的分析，例如对被审计单位的生产过程和销售等各个业务环节都需要进行实地考察并对被审计单位内控制度的健全有效性进行测试，对单位的核算过程要详细进行分析，对被审计单位的财务资料、账、证、表要进行复核性检查，要对一年中的某一个月的经济业务进行全面审计，如果发现不正常的会计凭证记录不要轻易放过。二、专职机构及专职负责人的复核质量控制审计项目在进入审计终结阶段后，在对审计报告的复核过程中，要由专职机构的专职人员进行复核工作，在“内部审计具体准则第7号——审计报告”第十三条规定：“审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈意见及时送内部审计机构负责人复核。”在审计项目的复核阶段专职机构及内审机构的负责人应当解决好三个问题，即“是什么、为什么、怎么办”。所谓“是什么”就是这个审计项目的整体情况是什么，应当是一清二楚，而不是不得要领、模棱两可。而“为什么”就要把审计项目所表述的问题的原因、结果说清楚，至于“怎么办”就是要针对审计项目中查出的问题提出审计的处理意见和审计建议。“怎么办”是体现审计成果的重要环节，审计成果能不能体现的首要条件是能不能揭露问题，当然，揭露问题的目的是要解决问题。解决好“是什么、为什么、怎么办”是保证审计项目质量的重要环节和重要方法，也是我们在审计实践中具体运用辩证唯物主义和历史唯物主义观点观察问题、发现问题、解决问题的重要方法。对于审计中发现的问题作为内部审计机构的负责人可以从以下三方面予以把握：一、对于被审计单位在改革过程中出现的问题，或是法规上没有明确的问题，而又有利于生产力发展的，从总体上应当给予理解、帮助和保护。二、对被审计单位中出现的管理失控问题，应当从加强管理、完善监督制约的角度，与被审计单位一起分析、研究、解决问题。三、对于重大违法违纪案件，审计机构绝不能手软，要抓住不放，惩前毖后，警示他人。要通过发挥内部审计的增值功能，寓服务于监督之中，促进生产力的发展。要实现内部审计工作的预期目标，就要把内部审计作为一个系统工程，而审计项目的质量控制则是审计系统工程的关键环节，而专职机构和专职负责人的对审计项目的质量控制则是审计系统工程的关键环节的控制点。三、

各单位最高管理层对审计项目质量的控制审计实践表明：审计项目质量的控制离不开单位最高管理层的重视和支持，单位最高管理层是审计项目质量控制的最高权威机构，内部审计能否充分发挥作用，取决于单位最高管理层对审计项目成果的控制、使用、重视程度等因素。内部审计人员一般比较熟悉本单位、本系统、本部门的情况，开展工作具有得天独厚的便利条件，单位最高管理层通过对内部审计项目质量的控制，可以有效发挥内部审计在促进本单位搞好财务管理、完善投资决策、加强经济监督等方面的职能作用。大量的工作实践表明，本单位最高领导层对审计项目的质量控制是审计项目最终发挥作用的关键，也是对审计项目质量控制发挥决定性作用的因素。综上所述，在内部审计项目质量控制的过程中，我们要充分重视审计项目质量控制过程中的各个关键点，要不断完善审计小组的审计项目质量控制、专职机构及专职负责人的审计项目质量控制、单位最高管理层的审计项目质量控制等各个审计项目质量控制的环节和内容，并且将各个环节的质量控制有机地结合起来，形成一个比较完善的质量控制体系。从而不断提高内部审计工作质量，不断提升内部审计工作成果，促进内部审计工作规范化，有效规避各种审计风险。内部控制体系的有效运行必须有内部审计的参与，这已是国际、国内公司管理界和内部审计界的一种共识，也是当今国际上一些跨国集团公司普遍采用的管理模式。由于上市公司的信息披露与内部控制日益受到投资者和管理当局的重视，而上市公司内部控制的重要方面，内部审计的独特作用以及它的组织架构对内部审计作用发挥的影响，也越来越受到审计理论界、上市公司监管部门和上市公司本身的关注，本文就此论题作一探讨。一、上市公司内部审计的意义和地位的再认识（一）公司治理结构与内部审计的关系上市公司的出现，从根本上改变了企业在计划经济体制下的单一所有制结构模式。上市公司的所有制形式、资本结构与原来的行政性公司体制有着根本的不同，多种经济成分有机结合，投资主体的多元化，使市场主体和客体的结构都发生了根本性的转变，从而实现我国经济管理体制的结构性变革。上市公司作为市场经营主体，当然会要求按照公司治理结构来进行管理，按现代企业制度要求进行规范。由于所有权与经营权的分离，上市公司就形成了代理制的管理模式，董事会作为连接股东大会和经营管理层的桥梁，这样就会形成一个守约责任，为了确保公司代理双方充分履行守约责任，就需要有机构对履约情况进行检查和评价；同时由于履约双方不在同一管理层面上，必然产生信息不对称的问题，而内部审计的作用，就为上市公司履行守约责任创造了条件。上市公司以产权为纽带和市场调节为主线的经营模式，对传统的计划管理方式造成了巨大冲击。以可持续发展为公司的经营理念，要求资源配置的最优化和与社会发展的一致性，将进一步引入市场调节机制。为使上市公司不断提高经济运行质量，实现公司的整体发展战略目标，也必需要加强内部控制，而公司内部审计就是内部控制体系中的一项重要内容。就上市公司而言，母子公司结构和经营方式的多样性，需要内部审计的参与，参与性主要体现在对公司管理信息的获取，通过参与公司决策过程、执行过程等来获取各类必要的信息；管理体制和经营风险的多重性，需要内部审计地位的明确，明确性要体现审计的独立，无论是形式和实质都应该独立于公司的经营管理层；公司发展与战略管理的统一性，需要内部审计有更强的相关性，相关性体现在内部审计人员必须在管理理论、实践等方面具备较高的能力和水平，善于沟通，这样才能更好地履行内部审计的职责。因此就我们的现实而言，上市公司的内部治理需要内部审计，而内部审计也需要在上市公司的发展中得到完善。（二）上市公司内部审计的法律地位及内在需求纵观内部审计在国际跨国公司的发展壮大以及在国内上市公司发展变化，可以清晰地看到，内部审计有其自身的发展规律，并不受经营方式和经营内容的制约。随着我国改革开放的进一步深化，特别是在党的十六大精神的指引下，我国社会主义市场经济体系不断完善，具有多种经济成分和多种所有制形式作为投资主体的上市公司将进一步得到发展。由于上市公司自身的发展和市场经济游戏规则要求，上市公司的内部审计也在逐步得到加强和完善。因此上市公司的内部审计建设是公司制发展的必然要求。《中华人民共和国审计法》对国有企事业单位建立内部审计制度有了明确规定，这对国有控股的上市公司开展内部审计是一项法律保证。而《审计署关于内部审计工作的规定》则对所有单位和组织开展内部审计工作都提出了法规性意见；证监会发布的《上市公司章程指引》也对上市公司建立内部审计提出了具体要求。上述法律、法规对推进上市公司内部审计工作提供了强有力的法律保障。而上市公司为了增强自己的经济实力和抗风险能力，通过兼并重组不断扩大规模，组建跨部门、跨行业、跨地区、跨国的集团公司，利益格局将日趋复杂，这也给内部审计的发展提出了新的要求。内部审计在上市公司的职能和在公司治理结构中的职责与作用已经受到越来越广泛的重视。在国际上，由于发生了美国“安然公司”、“世通公司”假账案后，纽约证券交易所新发布的“上市公司诚信声明”中进一步强调了上市公司必须建立内部审计制度的要求，把内部审计制度的健全与否，作为维护上市公司诚信守则的一项重要的内部制约机制。因此建立内部审计已经成为上市公司维护公众形象的一项重要制度；成为公司在市场竞争中防范经营风险的有效手段。二、上市公司内部审计最优组织架构及解决途径综上所述，根据我国《公司法》规定，在公司中设立股东大会、董事会、监事会三权分立的治理机构，其中股东大会是公司的最高权力机构，董事会经股东大会选举产生，是公司的决策机构，董事会聘请总经理负责经营管理，监事会受股东大会的委托，对董事会、董事、总经理进行监督，并向股东大会报告工作，上市公司通过“三会”的相互牵制、制衡，达到健康发展的目的。但长期以来，股东大会由于中小股东股权分散，使股东大会流于形式，而经理层的权力膨胀，监事会权力虚置，导致“内部人控制现象”严重，也影响了内部审计的执业环境，因此，在公司董事会下设立由独立董事参加的审计委员会就是一个必然的选择。审计委员会的建立可以在较大程度上提高内部审计的权威性和独立性，保障内部审计作用的发挥。内部审计机构作为审计委员会的工作机构，内部审计在董事会审计委员会的领导下，可以相对独立地、有权威地对公司的经营状况及公司的高级管理层进行审计监督，作为公司内部治理、内部控制体系建设的一个重要方面参与公司经营活动的全过程管理，充分履行检查、评价职能，而且还能独立地对各个控股子公司实行有效的审计监督。因为这时的内部审计已不是反映领导层个人的意志，而是代表了所有权人的意志，是在资产纽带关系下进行的管理。在此种组织架构下的内部审计，才是上市公司的合理选择，才是上市公司的一种最优化的配置，才能与上市公司的自身发展相适应。当然，上市公司内部审计的组织架构最优化不会凭空实现，是必须和上市公司的自身发展一起成长的。1、继续加快我国上市公司股权结构调整的进程。以积极、稳妥的方式实现国有股的减持，使我国上市公司真正成为多种经济成分的有机结合，多元化投资的主体，并保证中小股东的意志和权益可以得到体现和保障；充分发挥内部审计的积极作用，使内部审计成为公司管理信息的一个重要来源，成为董事会实现管理目标的一项重要手段，有效地解决守约责任双方信息不对称的问题，这样内部审计在上市公司的作用才能得到真实体现。2、进一步加快推行建立独立董事制度。根据《上市公司章程指引》和《上市公司治理准则》的要求，加快完成独立董事的聘任制度的实施，并在此基础上建立由多数独立董事参加的上市公司审计委员会，通过审计委员会来协调上市公司内部和外部的审计力量，提高内部审计对上市公司内部管理的参与度，这是一项规范上市公司内部管理活动的基础性工作。当然，也有上市公司在监事会下设立内部审计机构的情况，但本文认为这实际是一个误区，可能有人认为监督部门合并管理，可以形成合力，降低监督成本。但实际上这是两个不同层次的监督，对象与要求都是不一样的，法律赋予监事会的职责是对上市公司董事会、执行层的经营决策和经营活动的合法性、合规性进行监督，这是内部审计所不能替代的。监事会成员更多的是利用外部审计和内部审计的信息进行专业判断和评估，而不是仅仅依据内部审计人员的信息和职业技能进行监督。而且内部审计也并不能解决监事不作为的问题。从2000年上海市国有资产管理办公室和国泰君安证券分别对24家和34家上市公司的调查来看，目前被调查的公司中80%的公司没有设立专职监事；95%的监事为非专职监事，而且大部分监事为非财务、审计、法律的专业人士；50%的监事会未对上市公司的财务进行过检查。在这种情况下，如果让内部审计去承担监事会的职责是不合适的，由于内部审计无法参与公司董事会的决策，无疑会给监事会的工作带来更大的风险；另一方面内部审计工作重心的变化，使其内部控制的检查、评价职能被削弱。最终将影响内部审计职能的真正实现。3、建议证监会尽快把对上市公司内部审计主管的培训列入继续教育和职业培训工作序列。引导内部审计人员积极地运用内部审计准则，给内部审计人员以风险提示，进而有助于提高我国上市公司内部审计人员的职业道德修养和业务素质，为内部审计在上市公司的公司治理中发挥积极作用打下良好基础，并进一步确立内部审计在上市公司的定位，使上市公司内部审计的作用得以全面发挥。完善企业内部审计制度浅析企业内部审计是现代企业管理的重要组成部分，是企业内部控制系统中的一个重要环节，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。随着我国社会经济的发展，健全和完善企业内部审计已成为当务之急。

我国企业内部审计制度目前还存在很多的问题。

首先，内部审计制度的立法滞后，可操作性不强。目前我国调整内部审计的法律规范主要是《审计法》第二十九条和《审计署关于内部审计工作的规定》。《审计法》第二十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。然而由于先天的不足，许多民营企业缺乏现代企业治理机制，普遍选择家长式管理模式，实行集权化领导、专制式决策，极易导致企业经营决策失误。因此在民营企业中建立作为现代企业管理模式重要组成部分的内部审计制度是极有必要的，尤其是对在证券交易所上市的民营企业，法律必须强制其建立独立的内部审计机构。从可操作性看，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践操作五花八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。

其次，企业内部审计机构的独立性较差。保证内部审计独立性的前提条件是内部审计机构的独立性。实践中内审机构的设置种类多样：有的企业设立了独立专职的内部审计机构，有的企业没有设立专职的内审机构，而是将其并入财务部门或纪委监察部门。而在内审机构的隶属领导层次上，有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的受监事会的领导，有的受党委书记或纪委书记的领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。总体来看内部审计机构设置的独立性较差，领导关系多样化，层次较低。

第三，企业内部审计的职能定位有待于调整。传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，而现代企业制度内部审计的重点在于审计和评价企业的有效性。国际内部审计师协会制定的2001年新《标准》的定义则为“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。”该新标准要求内部审计师参与风险管理和治理过程，而不是合规性审计，从而改变了内部审计工作的重点。然而，由于我国建立内部审计制度的目的在于弥补国家审计力量的不足，是国家审计的延伸，因此它同样具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，而且其中尤以经济监督为基本职能。这不仅与国际内部审计职能的发展趋势不符，而且由于监督者和被监督者处于同一利益主体之中，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效地实现内部控制的职能，从而使内部审计流于形式。

第四，企业内部审计人员综合素质不高。随着内部审计职能定位的转变，对审计人员的素质要求也越来越高。而目前我国企业内部审计人员大多数来自于企业财务部门，独立性差，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验。而且普遍存在审计人员专业职称拥有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重影响了内部审计的效果和权威性。相应地，这种状态又反过来影响了内审人员在企业中的地位、收入和升迁，致使高素质审计人员的流失，难以形成稳定的职业化内部审计群体，从而造成了内部审计人员普遍素质不高的现象。

笔者在此对企业内部审计制度的完善对策以析个人浅见。

1、建议在相关法律法规中确立上市公司独立的内部审计制度。笔者认为在修改《审计法》时应将建立民营企业的内部审计制度考虑在内，修改《公司法》时将建立独立的、符合法定要求的内部审计机构作为股份公司（包括民营公司在内）申请上市的法定条件之一。

2.明确内部审计机构的设置模式，提高其独立性。对于这一问题，笔者认为可以将内部审计机构设立由董事会直接领导。董事会是公司的执行机关，全权负责公司的经营管理，拥有任免经理等人事权利，而且现代公司治理机制正朝着“小股东会、大董事会”的趋势发展，将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。与此同时，还应制定相应的制度保障内部审计过程和审计结果的独立性。比如确立不当影响制度，禁止公司董事或其他人员在审计过程中采取任何不正当影响来操纵或误导审计人员的审计工作，保证审计结果的客观和独立。

3.提高企业内部审计人员的素质，树立审计结果的权威性。发挥内部审计的重要作用必须依靠高素质的内部审计人员。面对新的发展趋势，企业内部审计必须加强内审人员队伍的建设，不断提高内审人员的素质。笔者认为可以从以下几方面入手：第一，提高内部审计人员上岗资格的获取条件。建议参照国际内部审计师协会建立国际注册内部审计师制度的做法，在我国建立注册内部审计师资格考试办法，提高内部审计人员的从业门槛，提升内审队伍的整体素质。第二，改善企业内审人员的结构。由于内审领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已不能适应内审工作的需要，必须配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。第三，加强内部审计人员的培训和考核。一方面企业要为内审人员知识结构多元化发展提供条件，促使内审人员不仅要精通财会、审计，还要具有企业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的专业知识；另一方面要加强对内审人员的考核，增强其竞争意识，不断进行知识的更新，使其适应现代企业内部审计的要求。 一、建立以经济效益审计为核心的审计系统。通过多年的实践，我们逐步建立了以企业经济效益为中心，以四个监控系统为实现形式，以三个观念为核心思想，纳入方针目标管理体系，采用电子计算机辅助审计等现代化手段，科学、规范、高效的内部审计运行模式。首先，我们内部审计的目标定位在经济效益上，以是否为企业增加了经济效益做为内审工作的重要工作内容。公司的内部审计每年确定工作计划时的指导思想是运用审计手段为企业增加效益。第二，集团公司形成了以“四个审计监控”系统为核心的审计监督体系，实现审计职能。四个系统是“财务收支真实性合法合规性审计监控系统”、“基建工程项目全面监控系统”、“购销比价审计系统”、“领导干部离任经济责任审计系统”，每个系统都有明确制度规定，在系统的实施运行中，强调全公司各部门、各专业全面配合，树立整体大审计思想，在进行管理的同时强化自我监督。第三，提高全员对内部审计的认识，提出三个观念。一是效益观念。内审工作必须始终坚持以提高企业经济效益为目标；二是质量观念，树立大质量观。公司坚持两个生命的观点，即“药品关系人的生命，产品质量关系企业的生命”，同样，工作质量关系企业的产品质量。内部审计工作质量保证是以内部竞争激励机制为手段，实施内部“三百一零”制度、审计回访制度、项目主审竞争制度。工作质量与经济效益直接挂钩，奖优罚劣，优胜劣汰；三是预算观念。公司实行全面预算管理，预算支出严格控制，随意超出预算的项目追究责任，严肃处理。内部审计对公司的预算管理进行监督。第四，广泛采用现代管理方法和先进技术手段。内部审计工作实行目标化管理，定期答辩考核；建立公司计算机局域网，生产经营及资金运动全过程的实时数据实现各层次各专业管理部门共享，内部审计对公司生产经营活动，财务收支活动等实现全过程实时网上监控。二、高效运行以优质审计效果服务企业。一是强化工程决算审计，不经审计不予付款。为减少工程损失浪费，提高资金使用效益，公司制定了《建筑安装工程决算审计规定》、《工程发包、设备采购管理的暂行规定》、《工程维修及设备采购资金管理的暂行规定》等十几项制度，授权审计部门对工程造价实行全面监控，由审计、设计、机动、财务等部门共同把关，降低工程造价。通过严格把关，规范了投资管理，节省了大量资金。通过对工程项目实施全面审计监控，近两年来共计为公司节约工程支出1700多万元。二是运用对比效益审计，促进扭亏为盈。我公司是以资产为纽带，以核心企业为投资重点，各子公司自主经营、自负盈亏的企业集团，集团内各子公司的发展不平衡，有的子公司盈利，有的子公司亏损。审计部门抓住这一特点，有针对性地选择亏损单位和盈利单位进行对比效益审计。审计通过各种经济技术分析方法，对亏损单位和盈利单位进行了深入分析比较，从生产到管理到成本消耗，从供应到销售到回款，进行了较为全面的综合剖析。如某化工公司是集团公司下属亏损子公司之一，三年前属微利企业，近两年连续亏损，而另一制剂子公司是集团下属的一个经济效益比较好的子公司。为促进集团公司整体经济效益进一步提高，对其他子公司起到示范、对比、借鉴作用，我们选择这两个公司作为对比进行经济效益审计。审计人员经过细致深入的调查了解和技术分析，查明了亏损的直接原因和深层次的原因，与盈利单位对比找出了差距，结合盈利单位的经验，针对亏损原因提出审计建议，由于措施迅速并有力，经过努力，亏损子公司审计后第二年扭转了亏损局面。对两个经济效益成鲜明对比的子公司的审计，引起了全集团的震动。集团领导批示：“报告实事求是，建议切实可行，对尽早在集团内部消除亏损很有启发作用。”公司要求有关单位要举一反三，认真整改，切实做好扭亏增盈工作。三是开展招标比价采购审计。公司大力推行阳光采购、阳光工程，加强招标比价工作的规范化、制度化建设，把招标比价采购审计作为经常性工作来抓。公司运用招标竞价方式严格把住原辅材料、工程物资等各类物资的采购关，所有招标比价采购行为，全部纳。入审计监督范围。先后颁布实施了《原材料、辅助材料实行招标比价采购暂行规定》及《试行细则》、《工程发包、设备采购管理规定》等规章制度。通过实施招标比价采购审计，不但节约了大量开支，而且保护了干部，净化了经济提出的困难和要求，与各单位分析形势，研究对策，制定挖潜措施，对促进“双增双节”活动指标的完成起到了很大作用。近几年来通过审计促进双增双节目标实现，促进企业增加经济效益5100多万元。五是积极采用现代审计方法开展内控制度审计。通过对内部控制制度的测试评价、较快较准地找出存在的问题，查明管理上的失控点，针对问题建章立制，从根本上堵塞漏洞，近几年来，通过审计查出管理失控点三十多个，提出管理建议80余条，为加强管理，促进经济效益提高起到了有效作用。内部经济责任审计探讨莆田市烟草专卖局审计科陈光瑞烟草行业的经济责任审计工作开始于19世纪80年代，当时是尝试进行厂长（经理）离任经济责任审计。80年代末90年代初根据审计署制定的《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，整个行业根据自身的特点开始积极的探索和尝试，普遍开展了企业领导人员的经济责任审计工作。1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅联合下发《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，根据此规定，可以由上级内部审计机构进行审计，企业领导人员经济责任审计工作进入发展阶段。经济责任审计工作是伴随着我国经济体制和政治体制改革进程提出并逐步发展起来的，这对内部审计和审计机关来讲是一样的，是一项新的工作，是广大审计人员面临的新任务和新课题。经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化，是对领导干部个人经济责任的界定和评价。只有对被审计干部做出客观公正的评价，才能使审计风险最小化。根据十多年来的经济责任审计实践，现对一些基本问题提出探讨。一、任期经济责任审计与离任审计的区别和联系1、审计的时间范围不同。离任审计只是在企业领导人员离任时或离任后，对企业领导人员离任时企业财务状况进行评价，对企业领导人员是否存在个人违纪问题进行检查，是对静态结果的检查。离任审计往往是事后审计。任期经济责任审计是对企业领导人员从上任到离任的全部经济活动及其财务收支情况，是对动态过程的检查。任期经济责任审计不仅仅在企业领导人离任时进行审计，期中也应进行，积累资料，围绕企业的发展及时发现问题，及时纠正，可以避免企业大起大落。2、审计目的不同。虽然两者的基础都是进行财务收支审计，都要将审计查出的问题落实到责任人员，两者在审计中，都要处理违法违规问题，都要评价经营者的业绩。离任审计主要通过对离任时企业的财务指标情况进行分析，摸清企业家底，把企业资产、负债情况搞清交给后任，并对存在问题分清前任和后任的责任，检查企业前任领导人员违纪问题。离任审计的结果用途比较单一。而任期经济责任审计通过对企业财务收支情况进行检查，对存在问题进行分析，对企业领导人所起的作用和所承担的责任进行评价，既查企业又查人。对企业法定代表人在计划目标的实现上、在经济责任的履行上作出评价，并向企业经济效益审计和管理审计延伸，对企业的评价较为完整，可为经营决策和有关部门了解情况提供依据。3、审计的内容和重点不同。离任审计仅仅停留在对企业财务收支合法性和财务指标真实性的检查上，重点放在企业财务状况上，查清有没有报表不实，家底不清等问题；而任期经济责任审计还应对企业经营活动的效益性和企业的资产质量等进行审计评价，并落实到企业资本保值增值上，对重大决策的影响结果要进行分析评价，落实到企业领导人员的责任上，内容更加全面。任期经济责任审计，深化了财务收支审计内容，为经济工作服务得更加直接，更加全面，是中国特色的财务收支审计和经济效益审计结合的有效方式。二、任期经济责任审计的时间范围根据两办《暂行规定》的有关规定，企业领导人员任期经济责任审计应是对被审计人任职期间的受托经济责任进行评价。因此，审计的时间范围应是任职的这一段时间，其与前任与后任的责任也应明确的时间界定。企业领导人员对其任职期内的经济活动理应承担责任，有些重大的经济活动如重大投资项目，其效果往往延伸至下任才能体现，因此，也属于领导人员的任期经济责任。另外，对前任应收款项的催收、投入项目的经营管理、存货的管理也属于被审计领导人的任期责任，而前任领导人的过失延伸到本期造成的问题应属前任责任，在审计时应剔除。当然企业领导人对前任遗留的债权债务进清理、催收还是应该的“新官不理旧帐”这种做法是错误的，应予纠正。三、任期经济责任审计的资料任期经济责任审计的资料主要包括以下几项：1、述职报告。主要包括任期间所在企业的财务状况、经营成果、经营目标责任制指标的完成情况，内控制度建设和执行情况，经营方针和重大决策制定与实施情况，任期内的主要业绩，工作中存在的问题及其应承担的