检查工作指南及管理程序

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页检查工作指南检查工作指南一、概述（一）开展行业执业质量检查的目的和意义中国注册会计师协会建立执业质量检查制度，组织开展行业执业质量检查，是加强行业自律管理管控，保障注册会计师行业健康发展的重要措施。开展行业执业质量检查的目的和意义在于：首先，开展执业质量检查是行业诚信建设的内在要求。近年来，国外“安然”事件和国内“银广厦”事件等著名公司财务欺诈案的频繁爆发，严重地打击了社会公众对资本市场的信心，会计师行业也面临着前所未有的信任危机。尽管公司财务欺诈案的发生有着极为复杂的背景和原因，但会计师行业的诚信问题也引起了社会各方面的广泛关注。为全面推动注册会计师行业的健康发展，重塑会计师行业的形象，恢复社会对于会计师行业的信心，中国注册会计师协会提出了以诚信建设为主线发展行业的战略方针，并得到了社会公众的一致赞许和业界的积极拥护、广泛参与。诚信建设不是一句口号，而应该体现在行业建设的各个方面、各个环节，其中非常重要的就是要加强执业质量的监督检查。没有一套行之有效的执业质量检查制度，要全面提升行业的职业素质和执业质量水平，把行业建设成为社会公众信得过的行业，就会成为一句空话。因此，开展对会计师事务所执业质量的监督检查，是行业诚信建设的内在要求，是推进行业诚信建设的重要举措。其次，开展执业质量检查是行业自律管理管控的客观需要。健全和完善行业自律体制，提高自律管理管控水平，充分发挥协会在行业管理管控中的作用，是各级注册会计师协会建设的重要任务。行业自律作用的发挥，关键是要建立强有力的监督约束机制，保证独立审计准则、职业道德规范等执业规范的贯彻实施。近年来，中注协逐步建立了诚信档案制度、注册会计师年检制度、业务报备制度、谈话提醒制度、惩戒制度、变更事务所监管制度等一系列自律监管制度，并在实践中取得了明显成效。执业质量检查制度是协会自律监管体系中不可或缺的有机组成部分，是协会自律管理管控的重要体现。执业质量检查制度的建立，进一步丰富和发展了协会自律监管的方式和手段，标志着协会自律管理管控水平和自律体制建设又迈出了重要一步。第三，开展执业质量检查，是加强注册会计师行业监管工作的基础。当前，我国会计师行业面临的一个突出矛盾就是多头监管。财政、审计、工商、税务、证监会等政府部门及司法机关，各自都以不同的依据，对会计师行业进行不同形式的检查、调查。多头监管、重复检查局面的产生有其复杂的原因，行业执业质量存在着不少问题是其中的一个重要因素。解决多头监管问题也需要综合治理，其中关键的就是会计师行业要把自己的事情做好。这就要求行业自觉行动起来，依靠自身的力量，通过自律检查，发现并主动纠正自身存在的问题。行业自律检查与政府部门的监管存在着相辅相成的关系，自律检查是注册会计师行业监管体系的基础，只有通过坚持不懈的自律检查，行业的职业素质和执业质量水平得到了极大提高，赢得了社会公众和政府部门的信赖，才能减少政府部门对会计师事务所的监督检查和处理处罚。（二）执业质量检查的依据《中华人民共和国注册会计师法》第三十七条规定“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查”，根据《中国注册会计师协会章程》第三条、第五条规定，中国注册会计师协会担负着对会计师行业的服务、监督、管理管控、协调的职能，负责监督、管理管控会计师事务所和注册会计师执业情况。因此，中注协制定执业质量检查制度，开展执业质量的检查工作，不仅必要，也有着合法的依据，是法律赋予协会的基本职责，也是广大会员的共同要求。中注协起草制定《会计师事务所执业质量检查制度》，从2003年初开始，到2004年3月正式发布，前后经历了一年多的时间，期间研究了国内外有关行业检查的大量资料，在业内进行了深入的调查研究，检查制度征求意见稿发至全行业广泛征求意见，并在2003年9月召开的全国秘书长会议上和2004年1月专题召开的“事务所质量检查制度征求意见会”上，对征求意见稿进行了认真的讨论修改，根据业界的意见反复修改，几易其稿，最终于2004年经中注协常务理事会审定通过。因此，执业质量检查制度的制定发布也经过了协会的法定程序。（三）执业质量检查的特点我国会计师行业目前存在着各种各样的检查，中注协和各地协会过去也承担行政监管职能开展行政检查，那么执业质量检查制度所规范的检查有什么特点，与其他部门的检查和协会以往开展的行政检查有什么区别？第一，执业质量检查是行业自律性质的检查。自律检查在组织形式上的一个鲜明特点，就是依靠行业自身的专业力量和物力资源开展检查工作,这也是为什么国外通常把协会组织的检查称为同业检查的原因。自律检查运用业界专业力量的方式在国外主要有两种,即A所查B所、B所查C所的互查，和协会秘书处聘用注册会计师作为协会专职工作人员开展的检查。根据中国国情，执业质量检查制度提出我国检查的组织方式，主要是从事务所临时抽调合格的注册会计师，与协会工作人员一起组成检查组开展检查。不论那种方式，行业自律检查都是利用行业自我力量开展的检查，并不动用社会资源，不花费纳税人的钱，它是会计师行业的一种自觉行为，是在协会的领导、组织下，行业所主动采取的业内自助、业内自纠、业内自救的自律措施。第二、执业质量检查最为本质的特征在于，它在指导思想上立足于以帮助、教育、督促为检查的主要目的。协会组织业内优秀的专业人士，深入到事务所现场，查阅事务所的工作底稿等业务资料，“诊断”和发现事务所在执业质量、质量控制等方面存在的问题和缺陷，并围绕这些问题和实际案例，与事务所有关人员进行沟通、交流和探讨，剖析存在的问题并寻求解决的合适的方案，提出改进的意见和建议，从而使事务所在问题爆发、酿成审计失败事故之前，能够认识到存在的问题并有机会修正。因此，执业质量检查关心的焦点不是事务所是否存在问题，而是着眼于既存的问题如何解决，是审计风险的事前、事中的防范、控制与化解；执业质量检查不是对过去的问题揪住不放，严加惩处，一棍子打死，而是着眼于防止今后出现类似的问题。执业质量检查兼具了协会监督和服务的双重功能。一方面，执业质量检查是行业自律监管的一种手段，具有监督和约束的功能，对于检查中发现的问题和提出的改进意见、建议，被检查事务所不能置若罔闻，我行我素，拒不改进。对于那些屡教不改和问题严重的，也要进行必要的惩戒。另一方面，执业质量检查又是一种专业交流和现场培训，是结合事务所自身的问题，由业内高水平专业人员所进行的有针对性的培训，强烈体现了协会对会员服务的精神，寓服务于监管之中。第三，执业质量检查制度所规范的检查，不是行业清理整顿式的阶段性的工作，也不是行业开展的一场临时性运动，也不同于政府部门和注册会计师协会针对公众的投诉举报或案件爆发后组织的专案调查，而是一种常规化、制度化、经常性的检查。因此，检查制度规定各级协会每年都要组织开展执业质量检查工作。协会开展的有关案件调查和专项检查，不在《会计师事务所执业质量检查制度》规范之列。总之，以帮助教育为主要目的，建立行业执业质量检查制度，坚持不懈地开展行业执业质量的检查，将使各级注册会计师协会的监管工作从过去扑火式的案件查处的被动局面中解脱出来，变被动为主动、变治标为标本兼治、变事后的处罚为事前事中的审计风险的防范与化解，标志着协会监管水平迈上了一个新台阶。（四）执业质量检查的组织与管理管控做好全行业执业质量检查工作，需要中注协和各地方协会的密切配合、共同努力。中注协在行业检查中所担负的基本职责：一是负责检查制度的制定和解释，逐步健全和完善执业质量检查制度、检查工作手册，为检查工作提供适当的标准和指南；二是组织、推动全国检查工作的开展，对地方协会的检查工作进行指导、协调、帮助和督促；三是做好行业检查的宣传工作，使全行业和社会公众了解行业检查的意义、作用及取得的成效；四是根据各个时期的具体情况，可以直接组织对一些事务所的检查，对地方协会检查发现的、应由中注协处理的重大问题，中注协进行核实处理；五是及时总结推广各地协会检查的经验，总结分析行业检查中发现的共性问题和典型案例，以案例集、培训班等适当方式向行业通报，以在更大范围内发挥检查工作的教育作用。行业执业质量检查工作由中注协统一组织领导，但检查工作的具体实施则主要依靠各地方注册会计师协会，各地协会应根据属地管理管控的原则，组织实施对本地事务所的执业质量检查工作。地方协会的基本职责：一是可以根据中注协统一检查制度的规定，结合本地实际情况，制定当地检查工作的实施办法，组织开展本地事务所的检查；二是确定年度检查对象，制定年度检查相关计划，组织检查队伍并开展对检查人员的培训；三是领导、指导各检查小组对事务所的具体检查工作；四是审查检查小组的报告，对检查结果进行研究处理；五是以适当方式向当地财政部门和会员通报当年检查的有关情况。各地方协会的检查办法、年度检查相关计划和检查对象名单应报中注协备案，年度检查工作结束后应向中注协提交检查工作的总结报告。二、检查对象（一）检查循环周期由于事务所的数量很多，每年要对事务所普查一遍在操作上不切实际，因此，国外会计师协会大都根据本国的具体情况，规定了三年、四年或五年的检查循环周期，在一个周期内将所有的事务所检查一遍，之后开始新一轮的循环。我国目前有4700多家会计师事务所，根据我国的实际情况，质量检查制度规定了五年的检查周期，即所有事务所在五年之内均应接受一次质量检查。执业质量检查制度关于五年周期的规定，并不意味着每家事务所每五年内只接受一次协会的检查。有的事务所可能会根据检查情况，被协会列入次年的复查对象；有些从事重要业务的事务所也可能接受两次以上的检查，等等。执业质量检查制度只是规定每五年要将事务所检查一遍，但并没有对各年度检查的事务所的具体数量予以规定，由各地协会结合本地事务所的数量、检查力量等具体情况决定，有的年度可以检查的多一些，有的年度则可以少一些，平均来讲，每年检查事务所的数量应当占本地事务所的20%左右。因此，各地协会应当根据中注协执业质量检查制度的基本要求，对本地区事务所检查工作要有一个总体规划，并根据总体规划来制定年度检查相关计划，确定年度检查对象。（二）检查对象的确定如何确定年度检查对象，执业质量检查制度并没有做出具体要求，各地协会可根据实际情况加以掌握。结合国内外协会检查工作的实践经验，年度检查对象的确定方法主要包括：一是随机抽样的方法，即将本地所有事务所编号，根据年度检查相关计划确定的检查规模，随机抽取当年检查的事务所的名单，次年则从剩余事务所中随机抽取，依此类推；二是可以按地区检查，我国不少省、自治区地域辽阔，为检查工作的操作方便，可以每年集中检查几个地市的所有事务所；三是根据行业和社会发展的需要，可以在某个年度有针对性地选择某类事务所进行检查。执业质量检查制度从行业风险控制的角度也提出了重点检查对象的概念，将从事对社会和行业有重要影响业务的事务所和存在特别情形的事务所，列入重点检查对象。各地协会在确定年度检查对象时，要对重点检查对象予以特别考虑。重点检查对象不受五年一次的限制，各地协会可根据情况对这些事务所进行多次检查，并在每次检查中投入更多的力量和时间。执业质量检查制度根据我国会计师行业当前发展的实际情况，规定的重点检查对象包括：被审计单位变更委托时，可能存在重大审计风险的后任事务所，即所谓的“炒鱿鱼、接下家”，尤其是当前任事务所由于审计意见与客户发生分歧被炒、不计后果承接的后任事务所；股东、合伙人或事务所高层管理管控人员矛盾重重，发生股权纠纷等事项；采用降低收费、支付回扣或好处费、广告宣传等方式进行不正当竞争、承揽业务的事务所；不讲职业道德，不维护行业的团结和声誉，诋毁同行、损害同行利益的事务所；从事上市公司、金融机构、大型国有企业审计等具有重大影响业务的事务所；新批准成立的事务所，或者新取得特殊资格、首次涉猎上市公司、大型国企等重要审计领域的事务所。此外，随着行业和社会经济的发展，各地协会可针对新出现的热点、焦点问题，决定其它重点监管对象，进行重点检查。应当说明的是，执业质量检查并不是针对个别相关项目的专案查处，因此，对重点检查对象的检查，并不意味着只是检查个别相关的业务，而应当按照执业质量检查制度的要求，把事务所整体作为检查对象，关注事务所内部质量控制情况，抽取适当数量的审计相关项目进行检查，以对事务所总体情况发表检查意见。三、检查人员（一）检查人员的选拔执业质量检查是依靠行业自身力量开展的检查，要做好检查工作，需要全行业的共同努力。参加检查是对行业发展与建设做出贡献，是广大会员份内的事情，是会员应尽的义务。因此，广大会计师事务所、注册会计师，应当根据协会检查工作的需要，树立行业发展的大局观念和使命感、自豪感和光荣感，积极投身行业检查工作。参加检查工作，通过对其他事务所的检查和检查人员之间的交流探讨，对检查人员自身也是一个提高发展的过程。执业质量检查的基本目标提高行业的执业质量水平，检查目标能否实现，检查人员的专业素质和道德素质是关键。如果检查人员缺乏一定的专业水准和实践经验，就很难发现问题，更难提出解决问题的合适的方案；如果检查人员缺乏应有的政治素质和道德素质，将会破坏检查工作的形象，甚至损害被检查事务所的利益。因此，为了保证检查目标的实现，提高检查工作的质量，执业质量检查制度对从事检查的人员设定了必要的条件。执业质量检查制度规定的基本条件是职业道德好、专业素质高和实践经验丰富，并由此提出了具体条件，主要包括：担任事务所审计相关项目负责人以上的职务；在事务所从事审计工作5年以上；熟悉会计、审计等专业理论和实务；在最近三年没有受到过行政处罚或行业自律惩戒。执业质量检查制度所规定的条件是一种最低条件要求，是注册会计师担任检查人员的前提，并不意味着符合这些条件的注册会计师都有机会参加检查工作，各地注册会计师协会可以根据检查工作实际需要的人员数量，从符合条件的注册会计师中择优选取。符合条件的注册会计师多是事务所的负责人或业务中坚，工作繁忙，参加行业检查工作可能对事务所甚至个人的经济利益产生一定影响。执业质量检查制度也设立了一些激励政策，主要包括注册会计师参加检查的时间可以作为参加后续教育的时间；各地注册会计师协会根据当地的具体情况可以支付检查人员适当的报酬等。国外协会组织的行业检查，通常由被检查事务所向检查人员支付检查费，数额甚至相当于审计收费，即所谓的花钱买检查。鉴于我国实际情况，执业质量检查制度没有规定被检查事务所负担检查费，有关检查工作的费用由协会负担。各地注册会计师协会可以选拔符合条件的注册会计师，通过不断培训、交流和从事检查工作的实践，逐步形成一支熟悉行业检查思想和方法、相对稳定的兼职检查人员队伍，开展每年的行业检查工作，也可以每年临时组织当年的检查队伍。（二）检查人员权力和被检查事务所的义务检查人员不论是来自协会，还是来自会计师事务所，都是代表协会、以检查人员的身份履行工作职责，拥有对被检查事务所的检查权限，比如对被检查事务所的业务报告及工作底稿、事务所内部控制制度等资料的查阅、记录、复制，对事务所有关人员进行谈话、询问，如有必要对检查所需的资料予以暂时封存等检查、取证权力。执业质量检查是对事务所的业务检查，其主要合适的内容是事务所的内部质量控制、具体业务的执业质量情况和职业道德情况。为有效完成检查任务，检查人员除有权检查事务所的业务报告、工作底稿及内控制度等与检查合适的内容直接相关的资料外，还可根据检查工作的需要，对其他相关资料进行检查。比如，检查人员可以检查事务所的有关人事档案、注册会计师的证书等与注册会计师任职条件和执业素质相关的资料；又如，尽管质量检查不是财务检查，但为了查证与执业质量和职业道德密切相关的审计相关项目的收费情况，检查人员有权检查事务所的财务情况；再如，为了查证事务所的内部质量控制情况，检查人员有权调阅事务所的内部管理管控制度、文件、董事会会议或具体审计相关项目质量审核会等会议记录进行检查。被检查的事务所及有关人员应积极配合检查工作，及时、全面地向检查人员提供检查所需的资料，如实回答检查人员的询问，按时参加检查组召集的会议，为检查人员开展工作提供必要条件。被检查事务所不得以任何理由对检查工作予以拒绝、阻挠和抵制。需要说明的是，我国执业质量检查制度并没有规定对事务所审计相关项目的检查，必须事先由事务所征得客户的同意，因此，事务所不得以此作为理由加以拒绝。（三）检查人员纪律执业质量检查制度在规定检查人员权力的同时，也规定了对检查人员的纪律要求，做到权利与义务的统一。检查人员的纪律要求主要为：1．保密由于检查工作的性质和检查人员的检查身份，检查人员在检查过程中可以接触、掌握到被检查事务所的内部信息及事务所客户的有关信息，事务所的内部信息尤其是客户的有关情况如果披露出去，将会对事务所、客户及与客户相关的单位带来不利影响，产生经济损失，也将严重影响行业检查工作的声誉。因此，对于检查人员来说，不论是来自于协会，还是来自于会计师事务所，遵守保密的纪律要求，牢固树立保密的意识，具有非常重要的意义。遵守保密纪律，要求检查人员对于检查工作中了解到的事务所、事务所的客户和事务所的有关人员的资料、信息，只能向检查小组、注册会计师协会报告，不得在任何场合泄露给与检查工作无关的任何单位和个人；对于掌握的这些资料和信息，只能用于与检查工作相关的用途，不得用以抢同行的客户或诋毁同行等不当用途。2．回避与审计业务一样，独立性是发表客观公正的检查意见、保证检查工作质量的基本前提。为提高检查人员的独立性，质量检查制度对检查人员提出了回避的要求，当检查人员与被检查事务所存在利害关系冲突时，检查人员应当回避。在什么情况下可以解释为利害关系冲突，制度并没有做出具体规定。一般来讲，由于协会组织的质量检查是同业检查，同行之间既是一种团结合作的关系，也是一种竞争的关系，因此，不能简单地以同行具有竞争关系就认为存在利害关系，就应当回避。应当实行回避的最典型情形就是担任检查人员的注册会计师不能从事所在事务所的检查工作，其他情形包括检查人员之前曾在被检查事务所工作且离开该所未满三年，检查人员与被检查事务所的负责人员存在亲属关系，等等。在检查实践中，检查人员是否应当回避，各地注册会计师协会应当根据发生的具体案例的具体情况，依据形式独立与实质独立的原则加以判断处理。当检查人员与被检查事务所存在利害关系时，检查人员应主动向协会提出回避；被检查事务所认为检查人员应当回避的，也有权向协会要求其回避，最终由各地协会决定。3．廉洁为保证检查工作的质量，提高检查人员的独立性，维护行业检查的形象和被检查事务所的权益，检查制度对检查人员提出了廉洁的要求。行业检查工作的有关费用，如住宿、吃饭和办公经费等，应由各地协会予以充分保证，不能由被检查事务所负担；检查人员不得接受被检查事务所的宴请和礼品、礼金，不得利用检查工作的特殊性质为自己谋取私利。四、检查程序（一）检查实施前的准备工作为了保证执业质量检查的效果，提高检查工作效率，在具体实施检查工作前，应作好必要的准备，包括注册会计师协会的准备工作和被检查事务所的准备工作。1.注册会计师协会的准备工作注册会计师协会每年在组织实施检查之前，应当对检查工作作出必要的部署，做好相关准备，主要包括以下三个方面：一是制定年度质量检查工作合适的方案；二是对检查人员进行必要的培训；三是通知被检查事务所有关检查安排。注册会计师协会应当根据《会计师事务所执业质量检查制度》的规定，并结合当年质量检查工作的特殊目标（如注册会计师执业和行业监管中的热点问题），以及上年执业质量检查情况，研究制定当年质量检查工作实施合适的方案。实施合适的方案的合适的内容包括：检查目的、检查对象、检查合适的内容和要求、检查人员及分组、检查时间安排、检查费用预算等，检查时间应尽可能安排在事务所业务高峰期之后，如5月到11月之间。地方注册会计师协会应当将检查工作实施合适的方案报中国注册会计师协会。注册会计师协会应当根据当年被检查事务所情况和检查合适的内容、检查时间等要求，妥善安排检查队伍，合理分组，同时对检查人员进行检查前的培训，讲解检查要求和检查方法，统一思想认识。除上述检查前的准备工作外，在检查小组进点被检查事务所前，注册会计师协会应就检查工作安排和要求以书面形式（检查通知书）提前通知被检查事务所，要求其作好自查，明确联络人员，并附送检查小组进点前应由事务所填妥的主要用来反映事务所基本情况的表格，包括：“事务所基本信息表”、“事务所内部组织机构设置情况表”、“事务所业务资质一览表”、“事务所分支机构情况表”、“事务所合伙人（出资人）情况表”、“事务所注册会计师人员登记表”、“事务所年报审计业务清单”、“事务所验资业务清单”等。2．被检查事务所的准备工作被检查事务所应当按照协会检查通知的有关要求，积极做好检查前的准备工作。一是要组织事务所有关人员认真开展自查，发现和改进自身存在的问题和缺陷，完善各项管理管控制度；二是要按照检查通知的规定，填写有关检查表格，整理好业务档案、内部管理管控制度等文件、资料，避免出现检查组抽取业务档案时有的尚未整理归档甚至保存在个人手中的情形；三是事务所的有关人员，尤其是事务所的负责人，应当妥善安排好检查期间事务所的业务工作，避免检查工作与事务所业务相冲突。（二）检查小组与被检查事务所的初次会议检查小组进点被检查事务所后，应召开会议，向被检查事务所介绍检查工作总体安排（包括检查的基本程序、检查时间安排、检查小组成员）、检查小组纪律等，被检查事务所应向检查小组汇报事务所基本情况、自查情况等，并提交有关书面材料。检查小组应将会议情况作出记录，并归入检查档案。（三）实施检查检查小组在对事务所有关情况进行了解和分析的基础上，根据检查小组人员情况和工作量进行合理分工，通过抽查事务所的业务档案等方法，对事务所及其注册会计师遵循独立审计准则情况、事务所内部质量控制情况和职业道德情况实施检查，发现其中存在的问题，并就具体问题与事务所有关人员进行沟通、了解和确认，形成相关的检查记录和检查小结。具体检查合适的内容和方法详见第五部分。（四）检查小组与被检查事务所的交换意见会议具体检查工作结束之后，检查小组应当召开小组会议，由检查组每位成员汇报其分工负责部分的检查情况、发现的问题和检查结论，并在检查小组内进行认真的总结、讨论，在充分讨论的基础上形成检查小组的检查意见。检查小组根据讨论形成的检查意见，召开由检查组成员和事务所有关人员参加的交换意见会议，向事务所通报检查组的检查意见，提出改进意见和建议，并听取事务所的看法。交换意见会议是执业质量检查工作的重要组成部分，通过交换意见会议，向被检查事务所说明检查发现的问题、产生问题的成因及可能产生的后果，并提出改进、补救的合适的方案和意见，强烈体现出行业自律检查的帮助、教育、督促的功能。另一方面，通过交换意见会议，充分听取事务所的意见和反馈，能够进一步完善、修正检查组的检查意见。尽管执业质量检查强调在整个检查过程中都要注重保持检查双方之间的沟通、交流和探讨，但之前的沟通更侧重于对问题的了解、认识和确认，交换意见会议则是检查组与被检查事务所的一种正式沟通和交流，因此，无论是检查组还是被检查事务所都应当重视这次交换意见会议。检查小组在交换意见会议中应当注意的事项包括：第一，执业质量检查的主要目的是检查发现事务所的问题和缺陷，以帮助事务所改进提高，不是对事务所进行的评比。因此，交换意见应当主要围绕检查发现的问题进行，可以详细说明并分析检查组认定为问题的理由、依据及可能产生的后果，并指出如何解决和改进。第二，交换意见会议应当是双向互动式的，而不是检查组单方发表完意见就宣告结束。检查小组应当特别注重听取被检查事务所的意见，双方可以就某些问题进行深入地讨论甚至辩论，以求达到共识。如果检查组认为事务所的意见有道理，就应接受并修改检查组的检查意见；对存在争议的问题，检查组应当允许被检查事务所保留不同意见，并将双方分歧的问题及理由在检查报告中予以说明。被检查事务所可以将自己的不同意见及理由、证据等形成书面材料报注册会计师协会。第三，检查小组应当将交换意见会议的情况作出书面记录，特别是应当详细记录双方关于分歧问题的谈论情况。交换意见会议记录应当由记录人员和检查小组及被检查事务所负责人签字，并纳入检查档案。（五）编写检查报告对事务所的检查工作结束之后，检查小组应当根据检查情况和交换意见会议的情况，经过检查小组的集体讨论，编写对事务所的检查报告。检查报告的合适的内容主要包括：（1）被检查事务所概况，包括成立时间及其沿革，内部组织架构，人员规模及其构成，业务规模及其构成，有关资格、注册资本、业务收入等基本情况。（2）检查工作的基本情况，包括检查时间、检查人员、检查范围、检查合适的内容、抽查业务的类型和数量、主要检查方法等。（3）检查发现的问题，检查报告既要对事务所存在的共性问题总括说明，又要对重要的具体问题逐项进行分析阐述，包括基本背景、事实及依据等。（4）改进意见和建议，检查报告应结合被检查事务所存在的问题，有针对性地提出改进意见和建议。（5）与被检查事务所之间的意见分歧，检查报告应当专门说明与被检查事务所交换意见会议的情况，重点报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方的理由和依据。被检查事务所执业中的先进经验和好的做法，检查报告中也可以专门说明。检查报告应由检查组组长签名，报注册会计师协会。五、检查合适的内容与方法质量检查的主要合适的内容包括：事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况、事务所内部质量控制情况、事务所和注册会计师职业道德情况。检查小组在实施检查过程中，应当针对检查人员的组成情况和各自特点，对检查的合适的内容进行必要的分工。由于独立审计准则遵循情况、事务所内部质量控制情况、职业道德情况三个方面的检查之间存在相互联系和交叉，因此，检查人员应当在分工明确的基础上加强协作配合，做到资源共享、成果互用。（一）审计业务质量的检查对事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况的检查，是通过对事务所具体审计相关项目实施检查来完成的。对审计业务质量的检查通常包括四个步骤：明确审计业务质量检查范围；抽取审计业务检查样本；对抽取的审计相关项目实施检查；对审计业务检查情况进行小结。1．审计业务质量检查范围随着事务所服务领域的不断拓展，注册会计师的审计业务种类越来越多，除法定的年度会计报表审计和资本验证外，还有工程预决算审计、企业改制审计、经济案件鉴定、企业破产清算审计，等等。由于协会组织的年度质量检查是一项常规性工作，旨在了解事务所、注册会计师遵循审计准则情况，帮助督促其更好地执行独立审计准则，因此，审计业务质量检查主要是对法定的年报审计相关项目和验资相关项目进行检查。检查抽取的审计相关项目和验资相关项目一般应为事务所当年出具的业务报告，譬如，协会在5月份后开始检查，则以抽查事务所当年1－4月出具的业务报告为主。必要时也可以追溯检查事务所以前年度的相关审计、验资资料。2．审计相关项目检查样本的抽取（1）样本抽取应考虑的因素由于行业自律检查定位于帮助、教育、督促事务所提高整体执业质量，因此检查人员在抽取审计业务相关项目时，既要考虑被检查事务所业务范围和相关项目管理管控的特点，尽量抽取能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务相关项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性，例如，可以选择不同类型单位的审计业务，包括国有企业、上市公司、金融机构、外商投资企业等各类单位的审计业务；选择不同审计部门或审计小组的业务相关项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。也要考虑检查本身的要求，有目的、有重点地抽取检查样本，使检查样本具有针对性和典型性，如以被审计单位经营规模大小或以收费高低为标准，抽取事务所客户中经营规模大或收费高的审计相关项目作为检查样本。另外，审计业务相关项目检查样本的抽取，还要考虑对事务所内部质量控制检查和职业道德检查的要求，譬如，为检查事务所对分所的质量控制情况，检查人员可以抽取分所出具的业务报告进行检查；再如，为检查事务所“炒鱿鱼，接下家”情况，可以将变更事务所的业务相关项目作为检查样本。这样就可以将审计业务质量检查与内部质量控制检查、职业道德检查有机结合起来。（2）样本抽取的方法和数量检查小组根据“事务所年报审计业务清单”、“事务所验资业务清单”的合适的内容，结合上述样本抽取应考虑的因素，抽取要检查的审计、验资业务相关项目。检查人员应当编制“抽查业务清单”，记录所抽取的检查样本，同时将抽样时考虑的因素记录于“检查工作通用底稿”中。质量检查制度并没有规定抽取业务相关项目的具体数量或占事务所出具报告的比例要求，但行业自律检查的性质决定了抽查业务的数量应当足够多。因为，行业协会质量检查关注的不只是某一审计相关项目存在怎样的问题？更重要的是要通过检查，找到存在问题的原因，并通过进一步分析原因，发现事务所某业务相关项目存在的问题是个别现象？还是注册会计师执业过程中的普遍现象？问题的原因是个别注册会计师执业行为造成的？还是事务所经营管理管控理念和执业指导思想的反映和体现？只有这样，才能发现并找到事务所执业中存在问题的症结所在，提出切实可行的改进意见和措施，达到帮助、指导、促进、提高事务所整体执业质量的目的。因此，检查人员在决定抽查业务相关项目的数量时，应当考虑抽样的广泛性和代表性，应当抽取足够多的数量。3．审计相关项目检查的实施（1）检查的一般方法独立审计准则、独立审计实务公告、执业规范指南，以及中注协先后发布的一系列其他规范性文件等，是检查人员进行执业质量检查的依据和标准。在对具体业务相关项目的检查中，检查人员应当对照这些执业标准，判断事务所和注册会计师从业务的承接、审计相关计划、重要性和审计风险评估、内控测试及评价，到对会计报表具体合适的内容的实质性测试、分析性复核、审计证据的获取、审计工作底稿记录、与被审计单位的交换意见、审计结论的形成、审计总结和出具审计报告的全过程，是否按照执业准则、规则确定的工作程序进行，是否遵循了执业标准的要求。检查的一般方法有：查阅、核对、询问、计算、分析等。由于审计工作底稿记录了审计的全过程，是审计工作的载体，因此，查阅审计工作底稿是对审计业务检查的最基本方法。检查人员对在检查中发现的问题，应当以谨慎的态度进一步核对，通过询问相关人员的方法确认有关情况，采用计算、分析方法确定存在问题的影响程度。需要特别说明的是，检查人员在检查中应当充分利用专业判断，并重视对分析性复核方法的运用。检查人员应特别注意对审计相关项目的具体分析，从中找出该相关项目应有的重点审计领域和审计风险环节，即注册会计师审计中应当关注的审计重点是否予以关注？这些重点审计领域注册会计师应当履行的审计程序是否履行？应当收集的审计证据是否充分、适当？本手册“检查工作底稿”部分虽然为检查人员提供了较为全面的审计相关项目检查合适的内容，但这些合适的内容应当是参考性的，检查中无须面面俱到，不应是对所有底稿机械地一一套用，而应当注意针对审计相关项目的特点，找出重点审计合适的内容和重要审计程序进行检查，对其他不重要的方面则可予以忽略或简化。如果检查中发现有的重要合适的内容在本手册中未被列明，检查人员则应予以增补。（2）审计相关项目的检查审计相关项目的检查工作应当围绕相关项目检查的目标开展。审计业务相关项目检查的目标是：发现事务所及注册会计师在审计相关项目管理管控、遵守独立审计准则方面存在的问题，了解存在问题的有关原因。审计相关项目的检查工作可从以下三个方面进行：一是了解审计相关项目的基本情况，包括被审计单位基本情况和事务所对审计相关项目管理管控情况。检查人员要通过查阅审计工作底稿、与审计相关项目负责人和签字注册会计师的交流，了解并获取被审计单位相关信息，如公司组织结构、经营规模、企业决策机制、公司治理情况等，并将了解的被审计单位基本情况记录于“检查工作通用底稿”上或形成相应的“询问记录”。同样地，检查人员对了解的事务所相关项目管理管控制度、相关项目质量控制制度，以及在相关项目审计过程中相关项目负责人、签字注册会计师进行相关项目管理管控的理念和做法，也要记录于检查工作底稿中。二是对事务所、注册会计师从签订业务约定书、编制审计相关计划、进行符合性测试、直到履行逐级复核、最后出具审计报告等重要环节所形成的综合类审计工作底稿（如：审计报告、业务约定书、审计相关计划、审计总结等等）进行检查，发现是否存在未遵循审计准则的问题。该部分合适的内容的检查可针对“检查工作底稿”中的“审计相关项目综合类检查工作底稿”所列的合适的内容进行，主要偏重于独立审计准则和有关执业规范所规定的某些形式要件的要求。但检查中又应注意，检查人员不能仅对“审计相关项目综合类检查工作底稿”所列问题作出“是与否或不适用”的选择。还应对其中的情况作更深入的了解并在“检查说明”中作出必要的记录。例如，检查人员对审计相关计划的检查中，如发现注册会计师未编制总体审计相关计划,则在“审计相关计划检查底稿”中的“否”栏目打勾，这时，检查人员还应向事务所作更深入了解，譬如，本年未编总体审计相关计划是否是因为上年的总体审计相关计划仍适用于本年？或者事务所有其他的替代方法？或者是事务所忽视总体审计相关计划工作？属于事务所的普遍做法？或者事务所认为根本无需编制总体审计相关计划？或者认为有无相关计划并不影响审计工作？等等。凡此种种，检查人员应记录于“检查说明”之中。如果检查中发现，该相关项目编制了总体审计相关计划，但采用的是表格式的简要相关计划，这时检查人员则可在检查底稿的“是”栏目打勾，同时，应对有关情况作更进一步的了解，譬如，是事务所普遍做法，还是因为审计相关项目为小规模企业等等，并作出记录。三是对注册会计师所做的实质性测试工作进行检查，即对会计报表相关项目的审计和特殊会计审计事项的处理中，注册会计师履行独立审计准则的情况进行检查。检查人员首先要根据对审计相关项目基本情况的了解，采取分析性复核的方法确定检查的重点领域，即什么是需重点检查的重要会计报表相关项目和重要会计审计事项。检查人员应将主要精力放在所确定的重点领域上，检查事务所在对这些重要会计报表相关项目审计和重要会计审计事项的处理中遵循独立审计准则情况。对注册会计师未履行必要审计程序，尤其是对重要会计报表相关项目和重要会计审计事项未履行重要审计程序的，检查人员要计算、分析由此对会计报表余额确认的影响程度和对发表审计意见的影响程度，并注意与注册会计师的沟通，深入了解有关情况以及可能存在的有关原因，在“检查说明”中作出记录。例如，检查抽取的是ABC投资公司年报审计相关项目，此审计相关项目为事务所初次接受委托。首先，检查人员要了解ABC投资公司的投资人组成及其背景资料、公司的组织管理管控结构、财务状况等基本情况；其次，如果注册会计师编制了总体审计相关计划，检查人员对此要详细阅读，判断注册会计师对审计相关项目进行的风险评估、确定的审计重点领域和重要报表相关项目是否适当，如果注册会计师未编制总体审计相关计划，则检查人员应当根据获取的相关资料和了解的公司情况，对ABC投资公司会计报表进行分析性复核，以确定检查的重点领域，包括重要的会计报表相关项目和重要会计审计事项。假设，通过初步调查和了解，ABC投资公司是一家主要由政府部门投资创办的公司，内部人员关系复杂，资产中对外投资（全部为股权投资）和固定资产占80%以上，公司产权关系不甚明晰，经对会计报表分析计算发现，公司“长期投资”、“固定资产”余额分别占资产总额的52％和30％。根据上述情况，检查人员将公司投资、分配领域作为检查的重点，由此确定的重点检查相关项目为货币资金、长期投资、固定资产、实收资本、投资收益、利润分配等。由于是初次接受委托，报表期初余额的审计也是检查人员应当关注的重点合适的内容。检查人员应对确定检查重点过程中获取的资料、所做分析及所明确的检查重点进行整理、归纳，记入“检查工作通用底稿”。检查重点确定后，检查人员接下来主要围绕货币资金、长期投资、固定资产、实收资本、投资收益、利润分配、报表期初余额这些重点相关项目进行检查，并形成检查工作底稿。以“长期投资”相关项目检查为例，本手册“会计报表相关项目检查底稿”中的“长期股权投资检查底稿”列示了长期股权投资检查的主要合适的内容，对这些合适的内容的检查应同时与期初余额检查结合起来考虑。“特殊会计、审计事项检查底稿”中的“期初余额检查底稿”列示了期初余额检查的主要合适的内容，对长期投资期初余额检查，要重点关注上期会计报表是否经其他注册会计师审计，如经审计，要检查注册会计师是否关注了前任事务所的专业胜任能力和其出具的审计报告。如果公司会计报表未经审计，则检查人员要检查注册会计师对“长期投资”余额是否进行了全面审计。检查合适的内容不一定面面俱到，但需要检查人员利用专业判断，抓住关键环节，如可重点关注：①注册会计师是否获取或编制长期股权投资明细表，并与总帐、明细帐核对一致；②注册会计师对每一个投资相关项目是否检查了投资时的原始凭证（以前年度投资的，是否进行追溯检查），是否核实其入帐基础与投资合同合约、协议等法律性文件一致；③对投资比例在20%以上的投资相关项目是否采用权益法核算，并前后年度保持一致；④对投资比例在50%以上的投资相关项目是否合并会计报表；⑤对长期股权的披露是否全面适当。如检查发现其中重要的审计程序未予履行，检查人员可向注册会计师深入了解有关情况，并分析计算由于未履行该程序对长期股权投资余额确认的影响程度和对注册会计师发表审计意见的影响程度。检查人员应将上述情况记录于“检查说明”或在后附“检查工作通用底稿”中进行详细记录。同时，可选择事务所部分审计工作底稿复印附后，作为检查证据。此外，检查人员检查中发现事务所执业中的先进经验和好的做法，可在“检查工作通用底稿”中作出记录，为检查报告的编写提供有益的素材。（3）验资相关项目的检查验资相关项目检查的思路和合适的内容与审计相关项目检查基本相同，其中，检查人员对验资相关项目基本情况的了解，可侧重于对投资人背景情况的了解。其他方面的检查工作不再赘述。4．审计相关项目检查小结每个审计、验资业务相关项目检查结束后，检查人员应当对检查工作底稿进行汇总、整理，分别编写审计相关项目检查小结、验资相关项目检查小结。检查小结实质上就是具体业务相关项目的检查报告，是编写事务所检查报告的基础和重要依据。审计相关项目检查小结的合适的内容至少应当包括三个方面：被审计单位的基本情况和事务所审计工作的组织情况；检查工作概况和检查重点的确定情况；检查发现的主要问题。其中，检查发现的主要问题是相关项目检查小结的主要合适的内容。（1）被审计单位的基本情况，可以从企业规模（包括企业资产总额、净资产额、销售收入、员工人数等）、企业所处行业和主要经营业务、公司治理情况（包括企业经营模式、决策机制、主要领导人风格等）等方面进行描述。要正确地表述以上企业基本情况，就要求检查人员必须注意从审计工作底稿中收集、获取有关审计相关项目方面的基础性资料，应注重与审计相关项目负责人、签字注册会计师的沟通交流，从中获取被审计单位经营、管理管控方面的相关信息。对事务所审计工作的组织情况，可以从审计相关项目承接和委派、审计人员组成、审计工时、审计相关计划、逐级复核等方面进行概括性的描述。（2）检查工作概况，可以描述检查人员在检查中与相关项目负责人、签字注册会计师沟通交流，以及相关人员的配合情况。对于检查重点，包括重要领域、重要会计报表相关项目和重要会计审计事项，检查人员要说明确定检查重点的方法和依据。如上述ABC投资公司审计相关项目，检查人员要在对公司经营状况、管理管控情况等背景资料分析的基础上，结合对会计报表的分析性复核，指明注册会计师应当将哪些领域、相关项目和事项列为审计重点，即检查人员所确定的检查重点。（3）对检查中发现的主要问题，要着重围绕重要审计领域、重要会计报表相关项目、重要会计审计事项方面存在的问题逐个进行描述。每一个问题的描述，其合适的内容包括注册会计师对该重要相关项目或事项应当履行哪些必要审计程序？获取哪些审计证据？但实际上注册会计师仅做了什么工作？由于没有履行哪些重要程序、缺少哪些证据，对该相关项目余额和资产总额确认会产生多大的影响（一般是重要影响）？对发表审计意见有多大的影响（一般是重要影响）？或者表明注册会计师对该重要相关项目的确认缺乏证据支持。此外，检查人员还应指出注册会计师应当从哪些方面完善审计工作，以避免审计风险。如上述对ABC投资公司“长期股权投资”相关项目的检查，检查人员首先要指出注册会计师在前期会计报表在未经审计的情况下，应当就重点合适的内容（如前述的5个方面）进行审计，并获取必要的法律性文件及其他审计证据，如投资批准文件、投资合同合约、投资协议、入帐凭证等。其次，要说明注册会计师仅做了什么工作，如注册会计师只抄录了报表余额和帐表核对。再次，要指出注册会计师由于对“长期股权投资”未履行重要且必要的审计程序，也未取得相应的审计证据，注册会计师应当无法确认该期末余额，但却予以确认，并发表了无保留意见，这种做法是不妥当的。检查人员可对检查中进一步了解的有关情况作一定的描述（如，该做法是事务所执业中的习惯做法、普遍现象，或是由于注册会计师执业胜任能力存在问题，或是由于事务所受到外力干预而产生的个别问题等等）。最后，可针对具体情况指出事务所应如何予以改进。对事务所综合类审计工作底稿检查发现的问题，也应在检查小结中一一列示，并对检查中了解的有关情况作出说明，提出改进意见。验资相关项目检查小结包括的合适的内容可参考审计相关项目检查小结的写法，此处不再作详细说明。此外，检查人员对审计、验资相关项目检查中产生的感想、启示，以及对事务所、注册会计师在相关项目执行中好的做法也可以在检查小结中进行反映，这可以为总结当年检查工作、推广事务所先进经验提供素材。（二）内部质量控制的检查1．内部质量控制检查的必要性审计准则规定了注册会计师完成审计工作所应达到的质量水平，而质量控制则是保证审计工作符合审计准则要求的一种内在机制和手段，可以说，如果一个事务所没有建立一种有效的质量控制机制，那么事务所的执业质量和风险控制就无从谈起。注册会计师职业与其他的专业服务不同，如律师、医生，他们都可以凭借个人的知识独自为委托人或病人提供服务。审计工作不可能由一个注册会计师独立完成，必须依靠一个集体、一个团队所有人的共同努力。因此，这就特别需要事务所建立良好的质量控制体系，事务所可以籍此控制每一个部门、每一位执业人员，在从事的每一个审计业务相关项目中认真按照独立审计准则的规定执业，最大限度地防止审计失败的发生。因此，事务所质量控制机制的建立尤为重要，行业协会对其检查也显得特别重要。证券市场“琼民源”、“银广夏”审计失败案给注册会计师行业带来惨痛教训，极大损害了行业形象。审计失败案件的发生有着复杂的原因，但几乎所有重大审计失败案例都与事务所内部质量控制薄弱甚至混乱密不可分，总结审计失败的原因，既有总所对分所执业质量失控的问题，又有审计相关项目负责人缺乏胜任能力和逐级复核流于形式等问题。而现实中，很多事务所或多或少地存在这些问题，通过行业协会对事务所内部质量控制制度建立和执行情况的检查，帮助、督促事务所能够按照有关质量控制准则的要求，建立全面、有效的内部质量控制体系，从根本上防止事务所、注册会计师的执业风险，对会计师行业具有很重要的现实意义。2．内部质量控制检查的合适的内容与方法（1）内部质量控制检查合适的内容检查人员应当依据《中国注册会计师质量控制基本准则》和《会计师事务所、资产评估机构内部治理机制建设指导意见》的要求，对事务所内部质量控制情况进行检查。准则规定事务所应建立和实施的质量控制政策和程序包含了两个层次，一是事务所全面质量控制与程序，一是具体审计相关项目的质量控制程序。中注协“内部治理机制建设指导意见”要求,事务所要以章程（合伙协议）为核心建立各项内部管理管控制度，健全内部治理机制。本手册根据这些规定和实务中的情况编制了“内部质量控制检查提纲（参考要点）”，可作为检查人员确定具体检查合适的内容的参考。检查中应当注意抓住质量控制中的主要问题和热点问题进行检查，即应特别关注实务中事务所内部质量控制方面存在的突出问题。例如：事务所分支机构乱出业务报告，总所对此疏于管理管控，不具备切实可行的管理管控办法或制度；事务所不实行统一承接业务、统一调派审计人员，而是由个人或相关项目组搞业务承包分成，由此对相关项目管理管控和审计相关项目风险失控；事务所对注册会计师印章集中保管，未经注册会计师本人同意在审计报告上盖章出具业务报告；事务所逐级复核流于形式，不能对相关项目起到控制作用等等。（2）内部质量控制检查方法检查人员对事务所内部质量控制的检查，可以采用调查问卷、查阅、询问、描述、内控制度遵循性测试等方法进行。具体可通过以下工作完成。一是检查人员根据“质量控制基本准则”和“会计师事务所、资产评估机构内部治理机制建设指导意见”的规定，结合事务所具体情况，了解事务所内部管理管控制度的建立情况，索取事务所内部管理管控制度，在“事务所制度建设检查工作底稿”形成记录。二是检查人员通过阅读事务所内部管理管控制度，尤其是与事务所质量控制相关的制度和条约条款，进一步了解事务所管理管控体制和经营模式，判断事务所制定的质量控制制度是否存在缺陷。检查中，检查人员应当复印重要的内部管理管控制度，对制度中重要的条约条款应当在“检查工作通用底稿”中进行必要的记录。在对事务所制度建设、管理管控体制及经营方式初步了解和总体把握的基础上，检查人员应当选择事务所高、中、低不同层次人员对事务所现有管理管控制度进行询问、沟通、交流，听取事务所主要负责人对事务所管理管控模式和经营理念的介绍，听取事务所一般管理管控人员和注册会计师对现行管理管控制度的意见，了解制度的执行情况。检查人员应当将会谈情况记录于相应的工作底稿中。三是结合审计相关项目抽样和审计业务相关项目的检查对质量控制进行相应的检查。检查人员在选择要检查的审计业务相关项目时，应结合考虑内部质量控制的检查要求。例如，为检查事务所对分所的质量控制情况，抽样时可考虑选择分所的业务报告。对审计业务相关项目检查时，应对内部质量控制制度进行遵循性测试（例如用穿行测试的方法），以确定事务所内部质量控制和相关管理管控制度是否有效，是否得到执行，是否存在严重缺陷。例如，某事务所业务承接制度规定，所有业务必须由事务所统一承接，并登记在事务所业务登记簿上；事务所出具业务报告制度规定，所有业务须经所长或其授权的副所长批准后方能出具。如果检查中发现，事务所某审计业务部的某一审计报告未在事务所业务登记簿上登记，也未经所长批准，表明该相关项目执行中存在未遵循事务所内部质量控制制度的情形，检查人员除对此作出记录外，还应与该事务所负责人和审计业务部负责人分别沟通交流，对有关情况作进一步的了解，譬如，了解该问题是整个事务所普遍存在还是该审计业务部的普遍问题，或仅为个别现象，是否事务所仅仅建立了有关内控制度，但并不认真执行，存在制度虚设的问题等等，检查人员应对了解的这些情况作出记录。（3）内部质量控制检查小结在完成以上工作的基础上，检查人员应当将对事务所内部质量控制的了解情况和检查发现主要问题进行描述，形成事务所内部质量控制检查小结。内部质量控制检查小结合适的内容应包括：事务所内部管理管控体制和重要内部质量控制制度；检查中发现的事务所内部质量控制方面存在的主要问题，包括事务所业务承接、审计任务委派、逐级复核、重大会计审计事项处理、业务报告签发和签章以及分支机构管理管控等方面存在的主要问题及其他的有关情况。（三）职业道德情况的检查1．职业道德检查的必要性独立审计的鉴证职责要求注册会计师必须站在独立的立场对被审计单位的会计报表进行审计，并发表客观、公正的审计意见，这一特性决定了注册会计师对社会公众的责任。强化注册会计师的道德意识，加强注册会计师诚信建设，树立良好的职业形象和职业信誉，能够保证注册会计师为社会公众提供高质量、可以信赖的专业服务，维护社会公众利益。可以说，注册会计师职业道德是行业的立业之本。但是，现实中注册会计师执业失败案例暴露出行业中存在的种种职业道德问题，如竞相压价、不顾质