基础会计第12版第10章账项调整

秦玉熙袁蓉丽朱小平主编基础会计（原初级会计学）第12版第10章账项调整掌握:递延项目、应计项目和估计项目账项调整分录的编制。理解:会计分期假设和持续经营假设是账项调整的原因，权责发生制是账项调整的依据。了解:账项调整的目的。目录会计分期与账项调整账项调整的依据账项调整的项目调整后的试算平衡表410.1

会计分期与账项调整会计分期2024年（3）全部计入２025年？2024年10月10日购买全年汽车保险5000元。保险期间是20

24年10月11日至２025年10月10日。2025年（1）全部计入２024年？（2）部分计入２024年？部分计入２025年？账项调整狭义账项调整指对已入账的资产和负债进行调整广义账项调整是指除了对已入账的事项进行调整以外，对尚未入账的事项也要进行调整，以确定应归属于本期的收入和费用是指按照权责发生制的要求,对已入账的资产或负债项目和尚未入账的事项进行调整,以确定应该属于本期的收入和费用的一种专门方法。何时进行账项调整?账项调整凭证报表账簿(１)理发业务收入１００万元。(２)支付工资５０万元。(３)支付水电费１０万元。(４)购买洗发水等清洁用品５万元，全部投入使用，年末无库存。(５)支付２年租金２０万元。(６)缴纳税金２万元。例如，美天美发馆２０24年发生如下业务:调整分录如何使表10-1中的租金20万元，变为表10-1调整后的10万元呢？会计分录借：预付租金200000

贷：银行存款200000支付房租调整分录借：营业成本100000

贷：预付租金100000调整预付租金是指根据权责发生制对已计入资产或负债的会计事项和尚未记录的会计事项进行调整而编制的会计分录。真实财务状况报表数据如果没有对２０24年支付的租金进行调整,则美天美发馆低估10万元２０24年的净利润高估10万元２０25年的净利润为什么要账项调整?严格区分本期收入与毗邻期间的收入严格区分本期的费用与毗邻期间的费用进行配比本期非本期非本期相关的收入相关的费用1310.2

账项调整的依据账项调整的依据

权责发生制：收付实现制又称应计制或应收应付制。它以应收应付为标准确定本期的收入和费用。凡是本期已获得的收入和已发生的费用，不论是否在本期收到或支付款项，均应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到或支付款项，都不作为本期的收入和费用处理又称现金制或实收实付制。它以现金的实际收付为标准来确定本期的收入和费用。凡是本期收到的收入和支付的费用，不论是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未收到或未支付的费用，即使归属本期，也不应作为本期的收入和费用处理。权责发生制VS收付实现制权责发生制现金收付期收入费用的确认期现金收付期收入费用的确认期两种基础比较配比原则因果配比采用系统而合理的方法进行配比期间配比采用直线法计提折旧VS营业收入-期间费用折旧额时间主营业务收入主营业务成本1810.3

账项调整的项目调整项目递延项目应计项目预付费用预收收入应付费用应计收入估计项目实地盘存制下存货成本的调整递延项目递延项目是指现金已在本期收到或支，,但不在本期确认，而要推迟到以后期间确认的项目。预付项目预收项目现金支付在前，费用确认在后。现金收取在前，收入确认在后。预付项目预付项目是指预先支付货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。现金支付当前期间未来期间受益期将当期受益部分作为费用将未来期间受益部分作为资产利润表资产负债表现金支付在前费用确认在后预付费用图10-1预付费用的调整例１０-１用银行存款支付两年租金60万元。

假设例10-１至10-4的会计期间为１年。

借:管理费用—租金费用

300000

贷:长期待摊费用—预付租金300000例10-1

A:用银行存款支付租金６０万元时。借:长期待摊费用—预付租金

600000

贷:银行存款

600000例10-1

B:年末房屋已经使用１年,需要从预付租金中转出１年的租金３０万元作为管理费用,即将资产转为费用。长期待摊费用管理费用600000300000300000调预收项目预收项目又称为递延收益,如预收收入,是指预先收取货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。现金收取当前期间未来期间受益期将当期受益部分作为收入将未来期间受益部分作为负债利润表资产负债表现金收取在前收入确认在后预收收入图10-3预收收入的调整例１０-２年初预收客户３年租金12万元。例10-2A:收到客户预付的租金１２万元时。

借:预收账款—预收租金

40000

贷:其他业务收入

40000预收账款其他业务收入4000012000040000借:银行存款120000

贷:预收账款—预收租金

120000例10-2B:年末,调整已取得的１年租金收入４万元时。调应计项目应计项目与递延项目相反,应计项目是指在现金实际收付之前确认收入或费用的项目,即企业交易或内部事项产生的营利活动在前,与此相关的现金活动在后,且尚未记录的项目。应计费用应计收入费用确认在前，现金支付在后。收入确认在前，现金收取在后。应计费用应计费用也称应付费用，是本期虽未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，从而应由本期负担的费用。现金支付当前期间未来期间受益期将当期已经发生但尚未支付的部分作为费用将未来期间要支付部分作为为负债利润表资产负债表费用确认在前现金支付在后应计费用图10-5应计费用的调整例１０-３年初向银行借款１０万元，期限３年，利率为５％。例10-3A:当银行将１０万元借款划入公司银行存款账户时。

例10-3B:计算一年需要承担的利息费用,计入财务费用的借方。

利息费用＝100000×5％＝5000(元)

财务费用长期借款50005000借:银行存款

100000

贷:长期借款100000借:财务费用5000

贷:长期借款

5000调应计收入应计收入也称应收收入,是本期已经实现,但尚未收到款项的收入。它主要是企业向外界提供劳务或资产使用权,而尚未结算、尚未收到的收入,如债券投资利息收入等。现金收取当前期间未来期间受益期将当期已经取得但尚未收取得的部分作为收入将未来期间要收到的部分作为资产利润表资产负债表收入确认在前现金收取在后应计收入图10-6应计收入的调整

例10-4B:2024年末进行利息调整时。例10-４A:当公司将活期存款转为定期存款时。

应收利息财务费用80008000例10-4甲公司有一笔3年期银行整存整取定期存款20万元。

该笔存款的起息日为2024年1月1日，到期日为2026年12月31日，年利率为4%。借:其他货币资金——定期存款200000

贷:银行存款

200000利息收入=200000×4%×1=8000(元)

借:应收利息

8000

贷:财务费用

8000调先干活后收钱应计收入先收钱后干活预收收入先付钱后获益预付费用先获益后付钱应付费用现金支付在前，费用发生在后现金收到在前，收入的赚取在后费用的发生在前，现金支付在后递延项目应计项目VS收入的赚取在前，现金的取得在后总结估计项目企业在计算收益时，有些费用是无法直接计算或确认的，需要根据历史资料和经验来估计判断。固定资产折旧额=（固定资产原价-残值）/使用年限固定资产折旧额固定资产原价残值固定资产使用年限估计例１０-５购入办公设备,价值５万元，预计使用年限５年，残值为零。年折旧额＝(成本－残值)/使用年限＝(5000－0)/5＝1000(元)

借:管理费用

1000

贷:累计折旧

1000例10-5A:

购入机器时。借:固定资产

5000

贷:银行存款

5000例10-5B:按直线法计提折旧时。

管理费用累计折旧10001000调销售成本的调整永续盘存制下销货成本的调整实地盘存制下销售成本的调整期初存货本期购货+-=期末存货期初存货本期购货+-销货成本=期末存货销货成本例１０-６本年度共购入商品41000件，每件商品的成本为30元；销售商品40000件，每件售价为50元。借:主营业务成本1200000

贷:库存商品

1200000例10-6A:购入商品时。借:库存商品1230000

贷:银行存款1230000例10-6B:销售商品时。借:银行存款

2000000

贷:主营业务收入

2000000例10-6C:结转已售商品的成本1200000元。

主营业务成本库存商品12000001200000调例１０-７期初库存商品５万元，本期购入商品３０万元，期末盘点库存商品为１０万元。

借:购货300000

贷:银行存款300000例10-7B:期末编制调整分录。

例10-7A:购入商品时。借:库存商品(期末)100000

主营业务成本250000

贷:库存商品(期初)50000

购货300000专门为实地盘存制而设置的账户

主营业务成本购货250000300000库存商品期初50000期末100000调3610.4

调整后的试算平衡调整后试算平衡表是指在编制调整分录后编制的试算平衡表。项目本期发生额期末余额借方贷方借方贷方银行存款22200002080000

140000

长期待摊费用600000300000300000

应收利息8000

8000

库存商品1230000120000030000

其他货币资金——定期存款200000

200000

固定资产50000

50000

累计折旧

10000

10000预收账款40000120000

80000长期借款

105000

105000主营业务收入

2000000

2000000其他业务收入

40000

40000主营业务成本1200000

1200000

管理费用310000

310000

财务费用50008000

3000合计5863000586300022380002238000

表10-2调整后试算平衡表