资产负债表日后事项练习试卷1（共85题）

资产负债表日后事项练习试卷1（共4套）（共85题）资产负债表日后事项练习试卷第1套一、单项选择题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)1、甲公司2010年度财务报告于2011年2月25日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2011年4月15日，经董事会批准报表对外公布日是2011年4月22日，实际对外公布日期是2011年4月26日，2011年4月24日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为2011年4月29日。不考虑其他因素，则该公司2010年度资产负债表日后事项涵盖的期间是()。A、2011年1月1日至4月22日B、2011年1月1日至4月26日C、2011年1月1日至4月29日D、2011年1月1日至4月15日标准答案：C知识点解析：本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2010年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2011年1月1日至4月29日。2、2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。A、135B、150C、180D、200标准答案：A知识点解析：本题考核日后期间未决诉讼结案的处理。账务处理如下：借：预计负债800贷：以前年度损益调整200其他应付款600借：以前年度损益调整200贷：递延所得税资产200借：应交税费一应交所得税150贷：以前年度损益调整150借：以前年度损益调整150贷；盈余公积15利润分配一未分配利润1353、甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日A账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是()。A、乙公司退货B、甲公司发行公司债券C、固定资产未计提折旧D、应收丙公司货款无法收回标准答案：B知识点解析：本题考核非调整事项的判定。选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于调整事项。4、甲公司2010年度财务报表将于2011年4月30日对外公布。该公司2011年发生的部分事项如下：1月1日，获得高新技术企业认证，未来三年所得税适用税率下调为15％；2月5日，某项固定资产办理竣工决算，该项资产已于2010年底完工并暂估入账，暂估入账金额与竣工决算金额不等；2月20日，取得乙公司80％的股权；3月2日，因涉嫌侵权被丙公司起诉，影响重大。根据上述资料下列事项中，不属于非调整事项的是()。A、所得税税率下调B、固定资产竣工决算C、对乙公司进行投资D、因涉嫌侵权被起诉标准答案：B知识点解析：本题考核非调整事项的判定。选项B，属于日后期间进一步确定了资产负债表日前所取得资产的成本，应作为调整事项处理；选项D，属于日后期间新发生的诉讼，应作为非调整事项处理。5、下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是()。A、董事会通过报告年度现金股利分配预案B、发现报告年度财务报告存在重要会计差错C、资产负债表日后未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D、新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同标准答案：A知识点解析：本题考核调整事项报表项目金额的调整。选项A，该事项并不会导致公司在资产负债表日形成现时义务，属于非调整事项，不应调整资产负债表日的财务报告。6、M上市公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月15日。该公司在2011年1月1日至4月15日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。A、处置其子公司B、支付2010年度财务报表审计费C、董事会提出2010年度现金股利分配方案D、2010年已确认收入的商品销售，因质量问题而被退货标准答案：D知识点解析：本题考核调整事项的判定。选项D，属于日后期间进一步确定售出资产的收入，应作为调整事项处理。7、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。A、重要的非调整事项需在报告年度财务报表附注中披露B、调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理C、非调整事项不影响资产负债表日的存在状况D、调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项标准答案：B知识点解析：本题考核日后事项的会计处理。调整事项涉及损益的才通过“以前年度损益调整”科目处理。8、A公司2010年财务度报表经董事会批准将于2011年4月30日对外公布。2011年4月14日，A公司发现2009年一项重大差错。A公司应做的处理是()。A、调整2010年会计报表期末数和本期数B、调整2011年会计报表期初数和上期数C、调整2010年会计报表期初数和上期数D、调整2011年会计报表期末数和本期数标准答案：C知识点解析：本题考核日后期间发现前期差错的处理。日后期间发现的前期差错，应作为调整事项处理，视同报告年度发现的会计差错处理，因此应该调整2010年会计报表期初数和上期数。9、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是()。A、按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整B、作为发现当期的会计差错更正C、按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出说明D、在发现当期报表附注中作出披露标准答案：A知识点解析：本题考核日后期间发现前期差错的处理。这种情况应作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则调整。10、甲公司2×10年度财务报表于2×11年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10％提取法定盈余公积。2×10年12月31日应收乙公司账款2000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×11年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×10年未分配利润的影响金额是()万元。A、-180B、-1620C、-1800D、-2000标准答案：B知识点解析：本题考查日后调整事项的合计处理。减少未分配利润的金额=(2000-200)×(1-10％)=1620(万元)。11、甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入，2011年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是()。A、作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2010年收入等项目B、作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2010年资产负债表期初数C、冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D、冲减2011年2月份相关收入、成本和税金等相关项目标准答案：A知识点解析：本题考核日后调整事项的处理。如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应冲减报告年度的收入、成本等相关项目。12、20×8年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司20×8年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了40000元的赔偿款。20×9年3月10日(财务会计报告批准报出日为4月28日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失50000元。甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是()。A、“预计负债”项目调减50000元；“其他应付款”项目调增10000元B、“预计负债”项目调增10000元；“其他应付款”项目调增0C、“预计负债”项目调减40000元；“其他应付款”项目调增50000元D、“预计负债”项目调增50000元；“其他应付款”项目调增50000元标准答案：C知识点解析：暂无解析二、多项选择题(本题共11题，每题1.0分，共11分。)13、甲公司2010年的年度财务报告批准对外公布的日期为2011年3月30日。2011年2月1日，甲公司发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账；2011年2月11日，甲公司按2010年12月1日股东大会决议购入乙公司51％的股权；2011年3月1日，甲公司与丁公司进行债务重组，相关债务重组协议系双方于2010年12月25日签订；2011年3月15日，经法院判决甲公司应向丙公司支付赔款1000万元，甲公司已于2010年末对该项诉讼确认预计负债800万元。下列事项中，属于甲公司2010年度资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：A,D知识点解析：选项BC均属于资产负债表日后发生的新事项，不是对资产负债表日存在的事项提供新的证据。14、下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：本题考核日后事项的内容。资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。15、关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。16、A公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年4月30日，该公司2011年1月1日至4月30日之间发生的下列各事项中，属于非调整事项的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：本题考核非调整事项的判定。选项D，属于调整事项。17、甲公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，该公司2011年1月1日至3月30日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：A,C知识点解析：本题考核调整事项的判定。选项A，属于日后期间发现的重大差错；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。18、A公司2010年度财务报表于2011年4月20日批准对外报出。该公司2011年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，需要对2010年度财务报表进行调整的有()。标准答案：C,D知识点解析：本题考核调整事项的判定。选项CD，均属于调整事项，应对2010年度财务报表进行调整。19、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：B,D知识点解析：本题考核调整事项的判定。选项AC，属于日后非调整事项。20、20×8年甲公司为乙公司的500万元债务提供70％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，20×9年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70％，甲公司已执行，以下甲公司的处理中，正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：本题考核调整事项的处理方法。选项A，在20×8年12月31日，本事项应确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，应当进行披露；选项B表述不正确。21、甲公司2010年10月10日向乙公司销售一批商品，含税价款为468万元，销售成本为350万元，截止2010年12月31日尚未收到上述款项，甲公司按其余额的5％计提了坏账准备。2011年2月28日，乙公司以产品质量不符合合同标准为由将上述商品退回。甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日，2010年度所得税汇算清缴日为2011年5月30日，所得税适用税率为25％。甲公司对此项退货业务正确的处理有()。标准答案：A,B,C知识点解析：甲公司应将该事项作为调整事项处理，冲减2010年的收入、成本、税金及应收账款，调减应交所得税12．5[(400-350)×25％]万元，同时转回资产负债表日对该笔应收账款确认的递延所得税资产5．85(468×5％×25％)万元。22、甲公司2010年度财务会计报告于2011年2月20日批准报出。该公司发生的下列事项中，应在其2010年度会计报表附注中披露的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：本题考核非调整事项的处理。选项ABCD均属于资产负债表日后非调整事项，应予以披露。23、M公司因违约于20×8年11月被N公司起诉，该项诉讼在20×8年12月31日尚未判决，M公司认为很可能败诉并赔偿。20×9年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决M公司需要偿付N公司的经济损失，M公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，M公司应做的会计处理包括()。标准答案：A,B,D知识点解析：暂无解析三、判断题(本题共11题，每题1.0分，共11分。)24、在报告年度达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，决算金额与暂估入账金额不等的，应该作为调整事项处理。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析25、界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项是否重大。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核调整事项与非调整事项的界定。界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。26、企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，不应作为非调整事项在财务报表附注中披露。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核非调整事项的判定及处理。企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为报告使用者做出正确决策提供有用信息。27、资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，它们的处理原则是不相同的。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核资产负债表日后调整事项的处理原则。有利事项和不利事项处理原则相同。28、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核日后事项报表调整。调整事项如果与报告年度以前年度无关，则一般不需调整报告年度财务报表相关项目的年初数。29、对资产负债表日后事项中涉及损益的调整事项，对损益的调整通过“以前年度损益调整”科目核算，最后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核日后调整事项的核算。资产负债表日后调整事项应将调整的“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一未分配利润”科目。30、企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核调整事项的判定。此种情况下应作为调整事项处理。31、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度财务报表相关项目。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析32、资产负债表日后期间涉及的诉讼，属于资产负债表日后调整事项。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核日后调整事项的判断。资产负债表日后涉及的诉讼，如果在资产负债表日之前已经存在，日后期间判决的诉讼属于日后调整事项；如果资产负债表日之前不存在，而是资产负债表日之后新发生的，则属于非调整事项。33、资产负债表日后期间，董事会提议的利润分配方案涉及提取法定盈余公积及分配现金股利的，企业应根据方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，进行账务处理，同时调整报告年度资产负债表相关项目。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：本题考核日后非调整事项的判定。董事会提出的利润分配方案中的股利分配方案属于日后非调整事项，在股东大会通过后再进行相应的账务处理。34、企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当或有事项确定成为资产负债表日后事项时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：本题考核日后调整事项的判定。如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。四、计算分析题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)35、AS公司为上市公司，2010年所得税汇算清缴在2011年5月底完成，2010年度财务报告于2011年4月30日对外报出。AS公司适用的所得税税率为25％，盈余公积提取比例为10％。2010牟10月，AS公司与甲公司签订一项供销合同，约定AS公司在2010年11月供应给甲公司一批物资。由于AS公司未能按照合同发货，致使甲公司遭受重大经济损失。甲公司通过法律程序要求AS公司赔偿经济损失600万元，2010年12月31日法院尚未判决，AS公司对该事项确认预计负债500万元。2011年2月7日，经法院一审判决，AS公司需要赔偿甲公司经济损失550万元，AS公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。要求：(1)根据法院判决结果，编制AS公司调整2010年度财务报表相关项目的会计分录。(2)根据调整分录的相关金额，调整报告年度财务报表相关项目。标准答案：(1)编制AS公司调整21310年度财务报表相关项目的会计分录①记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整——调整营业外支出50预计负债500贷：其他应付款550借：其他应付款550贷：银行存款550②调整所得税借：应交税费——应交所得税137．5(550×25％)贷：以前年度损益调整——调整所得税费用137．5借：以前年度损益调整——调整所得税费用125(500×25％)贷：递延所得税资产125③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润33．75盈余公积3．75贷：以前年度损益调整37．5(50-137．5+125)(2)根据调整分录的相关金额，调整报告年度财务报表相关项目①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137．5万元，调增其他应付款550万元，调减预计负债500万元，调减盈余公积3．75万元，调减未分配利润33．75万元。②利润表项目的调整：调增营业外支出50万元，调减所得税费用12．5万元(137．5-125)，调减净利润37．5万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润37．5万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3．75万元，未分配利润一栏调减33．75万元。知识点解析：暂无解析36、A公司2010年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元(不合增值税额)，销售成本1600万元，货款在当年12月31日尚未收到。2010年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2010年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2011年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2011年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17％，A公司为增值税一般纳税人)。除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2011年5月30完成了2010年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2010年的应交所得税和递延所得税。A、B企业适用的所得税税率均为25％。要求：对上述调整事项进行账务处理，并说明对2010年度财务报表相应项目的调整(不考虑现金流量表)。标准答案：(1)相关调整分录为：借：以前年度损益调整——调整营业收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)340贷：应收账款2340借：坏账准备117(2340×5％)贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失117借：库存商品1600贷：以前年度损益调整——调整营业成本1600借：应交税费——应交所得税100贷：以前年度损益调整——调整所得税费用100[(2000-1600)×25％]借：以前年度损益调整——调整所得税费用29．25贷：递延所得税资产29．25(2340×5％×25％)借：利润分配——未分配利润191．025盈余公积21．225贷：以前年度损益调整212．25(2000-1600-117-100+29．25)(2)调整报告年度会计报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调减应收账款2223万元；调增存货1600万元；调减递延所得税资产29．25万元；调减应交税费100万元；调减盈余公积21．225万元；调减未分配利润191．025万元。②利润表项目的调整：调减营业收入2000万元；调减营业成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用70．75万元(100-29．25)；调减净利润212．25万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润212．25万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减21．225万元，未分配利润一栏调减191．025万元。知识点解析：暂无解析37、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：(1)2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。(2)2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日,2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日,未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。根据调整分录的相关金额，填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。(减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示)。标准答案：(1)编制相关会计分录①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债700贷：其他应付款500以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整150贷：利润分配一未分配利润150③调整盈余公积借：利润分配一未分配利润15贷：盈余公积15(2)调整财务报表相关项目知识点解析：暂无解析38、A公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25％，A公司按净利润的10％提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2010年度的财务报告于2011年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月31日。自2011年1月1日至4月30日会计报表公布前发生如下事项：(1)2010年9月1日A公司与B公司签订供销合同，合同规定A公司在2010年11月供应给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债120万元。2011年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失240万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。(2)3月20日，A公司发现在2010年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2010年12月31日，A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。要求：(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录；(3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2010年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)。标准答案：(1)事项(1)(2)均为调整事项。(2)编制调整分录：①事项(1)借：以前年度损益调整120预计负债120贷：其他应付款240借：其他应付款240贷：银行存款240借：应交税费一应交所得税60贷：以前年度损益调整60借：以前年度损益调整30贷：递延所得税资产30借：利润分配一未分配利润90贷：以前年度损益调整90借：盈余公积9贷：利润分配一未分配利润9②事项(2)借：存货跌价准备600贷：以前年度损益调整600借：以前年度损益调整150贷：递延所得税资产150借：以前年度损益调整450贷：利润分配一未分配利润450借：利润分配一未分配利润45贷：盈余公积45(3)就上述事项调整A公司2010年财务报表相关项目资产负债表项目的调整：调增其他应付款240万元，调减预计负债120万元，调减应交税费60万元，调减递延所得税资产180(30+150)万元，调增存货600万元；调增盈余公积36万元；调增未分配利润324万元。利润表项目的调整：调增营业外支出120万元，调增所得税费用1．20(-60+30+150)万元，调减资产减值损失600万元，调增净利润360万元。所有者权益变动表本年金额栏的相关调整：调增净利润360万元，提取盈余公积(盈余公积栏)调增36万元，提取盈余公积(未分配利润栏)调增324万元。知识点解析：暂无解析39、A公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。A公司2010年度财务报告于2011年4月30日批准报出，2010年度所得税汇算清缴日为2011年5月30日。2011年1月1日至4月30日，A公司发生了如下事项：(1)2月1日，A公司收到通知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收标准，B公司要求A公司在价格上(不含增值税额)给予10％的折让。A公司同意了B公司的要求并于当日取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品系A公司于2010年12月23日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，B公司已于销售时确认收入，截至2010年底款项尚未收到。(2)2月10日A公司接到通知，其债务人C公司已宣告破产。A公司预计C公司所欠600万元购货款只能收回65％。A公司在2010年12月已得知该公司出现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元。(3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在2011年2月20日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及赔偿，D公司所欠应收账款200万元预计只能收回50％。该项应收账款系A公司2010年向D公司销售一套大型机器设备所产生的。截止2010年12月31日，D公司经营状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备。(4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司2010年12月销售的一批产品存在质量问题，要求退货。该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于2010年12月确认收入，截止2011年3月2日尚未收到相关款项。A公司经检验，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日同意退货，并于当日收到E公司退回的产品及相关增值税发票联、抵扣联。(5)3月15日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2010年度利润进行分配。(6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6000万元。(7)2010年2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1200万元，A公司采用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算该项合同的收入和成本。至2010年12月31日，A公司确定的完工进度为25％，并据此确认相关损益。2011年4月5日，A公司经修订的进度报表表明原估计有误，2010年实际完工进度应为35％，款项未结算。(8)3月20日，A公司于2010年12月20日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表示满意。按销售合同约定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货。其他资料：不考虑除增值税及所得税以外的其他相关税费。要求：(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(汇总调整“以前年度损益调整”科目金额)。标准答案：(1)事项(1)(2)(4)和(7)为调整事项，事项(3)(5)(6)(8)为非调整事项。(2)编制相关凋整分录：①事项(1)借：以前年度损益调整10应交税费一应交增值税(销项税额)1．7贷：应收账款11．7借：应交税费一应交所得税2．5贷：以前年度损益调整2．5②事项(2)借：以前年度损益调整180(600×35％-30)贷：坏账准备180借：递延所得税资产45贷：以前年度损益调整45③事项(4)借：以前年度损益调整600应交税费一应交增值税(销项税额)102贷：应收账款702借：库存商品240贷：以前年度损益调整240借：应交税费一应交所得税90贷：以前年度损益调整90④事项(7)借：应收账款150贷：以前年度损益调整150(1500×10％)借：以前年度损益调整120贷：劳务成本120借：以前年度损益调整7．5贷：应交税费一应交所得税7．5借：利润分配一未分配利润351盈余公积39贷：以前年度损益调整390知识点解析：暂无解析五、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)40、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。(3)其他资料①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25％；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)标准答案：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。事项①的调整分录：借：以前年度损益调整950[(2000-100)×50％]贷：应收账款950借：发出商品800(1600×50％)贷：以前年度损益调整800借：应交税费一应交所得税37．5[(950-800)×25％]贷：以前年度损益调整37．5事项②的调整分录：借：以前年度损益调整1000贷：预收账款1000借：库存商品780贷：以前年度损益调整780借：应交税费一应交所得税55(220×25％)贷：以前年度损益调整55事项③的调整分录：借：以前年度损益调整20贷：长期股权投资减值准备20借：递延所得税资产5(20×25％)贷：以前年度损益调整5(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。事项①的调整分录：借：以前年度损益调整300应交税费一应交增值税(销项税额)51贷：应收账款351借：库存商品240贷：以前年度损益调整240借：应交税费一应交所得税15(60×25％)贷：以前年度损益调整15事项②的调整分录：借：以前年度损益调整120贷：坏账准备120借：递延所得税资产30贷：以前年度损益调整30合并调整“利润分配一未分配利润”及“盈余公积一法定盈余公积”。借：利润分配一未分配利润427．5贷：以前年度损益调整427．5借：盈余公积一法定盈余公积42．75贷：利润分配一未分配利润42．75知识点解析：暂无解析41、甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2010年度财务报告于2011年4月20日经董事会批准对外报出。甲公司2010年12月31日编制的2010年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关资料如下：2011年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自2010年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2010年1月1日，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80％已对外销售，20％形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2)甲公司2010年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2011年起，按5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2010年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品3000贷：库存商品3000(3)2010年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2010年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2010年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2010年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权的预计使用寿命为5年。(4)甲公司2010年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2011年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2011年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2010年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。(5)甲公司2010年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2010年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间在7年后。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。(6)2010年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2010年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2010年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2010年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。(7)2010年11月25日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向乙公司销售D电子设备10台，每台销售价格为20万元，每台销售成本为16万元。当日，甲公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，甲公司应在2011年3月31日以每台20．4万元的价格，将D电子设备全部购回。甲公司已于2010年12月1日发出D电子设备、开具增值税专用发票并收到销售价款。甲公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费一应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本160贷：库存商品160(8)甲公司2010年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为。1000万元。2010年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。(9)2010年3月10日，甲公司与Y传媒公司签订合同，由Y传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为30万元，甲公司已于2010年3月20日将其一次性支付给了Y传媒公司。该广告于2010年5月1日见诸媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的30万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊入销售费用。假定：(1)不考虑除增值税以外的其他相关税费；(2)各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1)判断甲公司上述9个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；(2)对甲公司上述9个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)；(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；(4)根据上述调整，重新计算2010年度“利润表”相关项目的金额。标准答案：(1)判断甲公司上述9个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。事项(2)：不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值(合同或协议价款的公允价值)确认收入。事项(3)：不正确。理由是，研发费用中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。事项(4)：正确。事项(5)：不正确。理由是，若固定资产装修后流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。事项(6)：不正确。理由是，至2010年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。事项(7)：不正确。理由是，该批电子设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，该项业务实质上属于融资行为，不应确认收入。事项(8)：不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，即1200万元。事项(9)：不正确。甲公司应将30万元的广告费全部计入2010年销售费用。(2)编制相关调整分录：事项(1)2010年该设备实际计提折旧=(1200-300)÷(15-3)=75(万元)2010年该设备应计提折旧=1200÷12=100(万元)借：以前年度损益调整一营业成本20(25×80％)库存商品5(25×20％)贷：累计折旧25事项(2)：借：长期应收款5000贷：以前年度损益调整一营业收入4000未实现融资收益1000借：以前年度损益调整一营业成本3000贷：发出商品3000事项(3)：甲公司2010年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6／12=2(万元)。借：以前年度损益调整一调整管理费用20贷：无形资产20借：累计摊销2贷：以前年度损益调整一调整管理费用2事项(5)：甲公司2010年发生的装修费用180万元，应全部记入“固定资产一固定资产装修”明细科目。该固定资产2010年应计提折旧=180÷6×6／12=15(万元)。借：固定资产一固定资产装修180贷：以前年度损益调整一调整管理费用180借：以前年度损益调整一调整管理费用15贷：累计折旧15事项(6)：借：以前年度损益调整一调整营业收入1000贷：预收账款1000借：发出商品800贷：以前年度损益调整一调整营业成本800事项(7)：借：以前年度损益调整一调整营业收入200贷：其他应付款200借：发出商品160贷：以前年度损益调整一调整营业成本160借：以前年度损益调整一财务费用1[(20．4-20)×10／4]贷：其他应付款1事项(8)：借：固定资产减值准备200贷：以前年度损益调整一资产减值损失200事项(9)：借：以前年度损益调整一销售费用20[30-(30／2×8／12)]贷：长期待摊费用20(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：借：以前年度损益调整1066贷：利润分配一未分配利润1066注：由于题目条件没有告知盈余公积提取比例，所以答案将盈余公积的调整省略了。(4)根据上述调整，重新计算2010年度“利润表”相关项目的金额：知识点解析：暂无解析资产负债表日后事项练习试卷第2套一、计算及会计处理题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10H经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下：2009年12月1日发出健身器材时借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费-应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本400贷：库存商品400②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200(2)2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。(3)其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：1、判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。标准答案：资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③、④、⑤。知识点解析：暂无解析2、对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。标准答案：事项①调整分录：借：以前年度损益调整10贷：预计负债10借：递延所得税资产2.5贷：以前年度损益调整2.5事项②调整分录：借：以前年度损益调整2000贷：预收账款2000借：库存商品1600贷：以前年度损益调整1600借：递延所得税负债100(400×25%)贷：以前年度损益调整100事项③调整分录：借：无形资产减值准备40贷：以前年度损益调整40借：以前年度损益调整10(40×25%)贷：递延所得税资产10事项④调整分录：借：递延所得税资产50[(950-5000×15%)×25%]贷：以前年度损益调整50事项⑤调整分录：借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12土地使用权2009年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。借：以前年度损益调整6(18-12)贷：累计摊销6借：应交税费-应交所得税1.5贷：以前年度损益调整-所得税费用1.5知识点解析：暂无解析3、相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。标准答案：资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。知识点解析：暂无解析4、对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)。标准答案：事项①调整分录：借：以前年度损益调整200应交税费-应交增值税(销项税额)34贷：应收账款234借：库存商品160贷：以前年度损益调整160借：应交税费-应交所得税10(40×25%)贷：以前年度损益调整10事项②调整分录：借：以前年度损益调整100贷：坏账准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25(5)合并编制涉及“利润分配-未分配利润”和“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录：借：利润分配-未分配利润337贷：以前年度损益调整337借：盈余公积-法定盈余公积33.70贷：利润分配-未分配利润33.70知识点解析：暂无解析5、甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年度所得税汇算清缴于2010年5月31日完成，2009年度财务报告经董事会批准于2010年3月31日对外报出。2010年3月1日，甲公司财务总监对2009年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年11月31日未确认递延所得税资产。(2)甲公司2009年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。甲公司2009年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。(3)2009年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2009年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于2009年1月1日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2009年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2009年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2009年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产-成本200600贷：银行存款200600借：可供出售金融资产-公允价值变动99400贷：资本公积-其他资本公积99400借：资本公积-其他资本公积24850贷：递延所得税负债24850(5)2009年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2009年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2009年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回余额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。2009年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2009年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2009年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2009年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下：①2009年12月10日借：投资性房地产-成本12000累计折旧2000贷：固定资产10000公允价值变动损益4000②2009年12月31H借：投资性房地产-公允价值变动200贷：公允价值变动损益200③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配-未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：(1)不正确。[理由]超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产50[(950-5000×15%)×25%]贷：以前年度损益调整50(2)不正确。[理由]甲公司2009年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2009年12月31日确认递延所得税资产33.75万元冲回。调整分录：借：以前年度损益调整33.75贷：递延所得税资产33.75(3)①正确。[理由]因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②不正确。[理由]E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异金额700万元，应确认递延所得税资产175万元。调整分录：借：递延所得税资产175贷：以前年度损益调整175(4)不正确。[理由]因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资-成本200600贷：可供出售金融资产-成本200600借：资本公积-其他资本公积99400贷：可供出售金融资产-公允价值变动99400借：递延所得税负债24850贷：资本公积-其他资本公积24850借：长期股权投资-损益调整1000贷：以前年度损益调整1000(5)①不正确。[理由]无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产2009年摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价值=1200-120=1080(万元)。调整分录：借：库存商品20(120-100)贷：累计摊销20②不正确。[理由]应计提减值准备=1080-600=480(万元)调整分录：借：无形资产减值准备20(500-480)贷：以前年度损益调整20③不正确。[理由]应确认递延所得税资产=480×25%=120(万元)。借：递延所得税资产120贷：以前年度损益调整120(6)①不正确。[理由]出租日投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额应计入资本公积。借：以前年度损益调整4000贷：资本公积-其他资本公积4000②正确。[理由]投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应计入“公允价值变动损益”科目。③不正确。[理由]出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“资本公积-其他资本公积”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“资本公积-其他资本公积”科目。借：资本公积-其他资本公积1000(4000×25%)贷：以前年度损益调整1000(7)将以前年度损益调整转入“利润分配-未分配利润”并调整盈余公积。借：利润分配-未分配利润1668.75贷：以前年度损益调整1668.75借：盈余公积166.88贷：利润分配-未分配利润166.88知识点解析：暂无解析二、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)长江股份有限公司(本题下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。长江公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司2010年度财务报告于2011年4月20日经董事会批准对外报出。2010年度长江公司已预交所得税7000万元，长江公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。长江公司2010年12月31日编制的2010年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：2011年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)长江公司于2010年11月1日购入大海公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，实际支付款项400万元(不考虑相关税费用)，2010年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为420万元。长江公司根椐谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。(2)长江公司2010年12月30日售出大型设备一套．协议约定采用分期收款方式，从销售下年初分3年分期收款，每年1000万元，合计3000万元，成本为1500万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为2500万元。长江公司在2010年未确认收入，长江公司的会计处理如下：借：发小商品1500贷：库存商品1500假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3)2010年2月，长江公司着手研究开发一项新技术，研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2010年6月，该技术研制成功，长江公司向国家有关部门申请专利并于2010年7月1日获得批准。长江公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。长江公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权的未摊销)，并于2010年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，10万元属于研究阶段支出，90万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年，净残值为零。税法规定的推销方法、推销年限、残值均与会计一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的墓础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(4)长江公司2010年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2010年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2010年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。(5)长江公司2010年1月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计60万元。改良工程于2010年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年。对于该项改良后的固定资产，长江公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，长江公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。长江公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管