注册会计师（会计）模拟试卷7（共333题）

注册会计师（会计）模拟试卷7（共9套）（共333题）注册会计师（会计）模拟试卷第1套一、单项选择题(本题共18题，每题1.0分，共18分。)1、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C、企业期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可予税前扣除的部分为800万元D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款．500万元标准答案：A知识点解析：税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，选项A确认的预计负债账面价值大于计税基础。2、甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为50000万元。年初发行在外的普通股股数为100000万股，20×7年4月1日增发普通股40000万股，20×7年9月30日发行60000万份认股权证，每份认股权证可于次年的7月1日转换为本公司1股普通股，行权价格为每股4元。当期普通股平均市场价格为每股6元。甲公司20×7年度的稀释每股收益为()元。A、0.1B、0.33C、0.37D、0.38标准答案：C知识点解析：按照《企业会计准则第34号——每股收益》准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数的计算公式为：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格。本题计算为：50000/[(100000+40000×9/12)+(60000-60000×4/6)×3/12]=50000/(100000+30000+5000)=50000/135000=0.37(元)。3、2×16年6月30日，甲公司自行研发成功一项管理用无形资产，满足资本化条件的研发支出80万元，不满足资本化条件的研发支出20万元。2×16年7月1日，该项无形资产投入使用，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法按月摊销。2×16年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为70万元。假定不考虑其他因素，则2×16年度甲公司研发、使用该项无形资产对当期利润总额的影响金额是()万元。A、-28B、-26C、-30D、-10标准答案：C知识点解析：该项无形资产减少当期利润总额的金额=不满足资本化条件的研发支出20+．形成无形资产当期摊销额80／10×6／12+当期计提的无形资产减值准备[(80-80／10×6／12)-70]=30(万元)，即对当期利润总额的影响金额为-30万元。4、下列事项中，能够导致资产和所有者权益同时增加的是()。A、企业以无形资产换入长期股权投资B、企业承担债务方式取得固定资产C、企业发行可转换公司债券D、企业发放股票股利标准答案：C知识点解析：选项A，以资产换资产，属于资产内部项目之间的转换，不会引起资产与所有者权益的同时变动；选项B，资产和负债同时增加；选项C，同时增加资产、负债和所有者权益；选项D，属于所有者权益内部各项目之间的转换，不影响其他会计要素。5、甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为1000万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为300万元，出售所得价款为1400万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为()万元。A、400B、1100C、1400D、1700标准答案：8知识点解析：根据《企业会计准则——投资性房地产》准则及其相关指南的规定，按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其出售时，按照出售所得价款确认为收入，同时将原公允价值累计净增加额确认为收入。本题的计算为：1400+300=1700(万元)。6、甲公司系上市公司，20×3年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A、23B、250C、303D、323标准答案：4知识点解析：方法一：乙材料可变现净值＝(900+1100×20%)-300-55=765(万元)，乙材料应计提减值准备235万元(1000-765)；丁产品的可变现净值＝350-18＝332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100＝68(万元)；甲公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。方法二：(1)有合同的丙产品可变现净值：900-55×80%=856(万元)：有合同的丙产品的成本：(1000+300)×80%=1040(万元)；围有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-(300+55)×80%=616(万元)，成本：1000×80%＝800(万元)．所以计提的准备=800-616=184(万元)；(2)无合同的丙产品可变现净值：1100×20%-55×20%=209(万元)；无合同的丙产品成本：(1000+300)×20%=260，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：1100×20%-(300+55)×20%=149(万元)．成本：1000×20%＝200(万元)，所以计提的准备＝200-149=51(万元)。因此乙材料计提的准备=184+51=235(万元)。又丁产品的可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备＝500-332-100=68(万元)；所以甲公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备＝235+68＝303(万元)7、甲公司于2000年1月1日购入乙公司20%的股份，买价为100万元，相关税费为10万元。2000年初乙公司所有者权益总量为500万元。甲公司按5年期分摊股权投资差额。2000年末乙公司实现盈余30万元。2001年初甲公司再次购入乙公司10%的股份，买价为30万元，相关税费为5万元，2001年末乙公司发生亏损50万元，当年末该投资的可收回价值为130万元。2002年乙公司实现盈余200万元，年末该投资的可收回价值为201万元，2003年1月1日甲公司将该投资出售，售价为300万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”()万元。A、96B、99C、100D、110标准答案：1知识点解析：①2000年初第一次投资时的初始投资成本＝100+10＝110(万元)②第一次投资形成的股权投资借差＝110－500×20%＝l0(万元)③2000年末长期股权投资的账面余额＝110-10÷5+30×20%＝114(万元)④2001年初第二次投资形成的股权投资贷方差额=(500+30)×10%-(30+5)=18(万元)⑤相比第一次投资的借差尚有余额8万元，应认定净贷差10万元。⑥2001年末该投资的账面余额＝114+35+10-50×30%=144(万元)．相比此时的可收回价值130万元，应冲减资本公积10万元，计入投资收益4万元。⑦2002年末该投资的账面余额＝144+200×30%＝204(万元)，相比此时的可收回价值201万元，应提足减值准备为3万元，相比已提过的减值准备14万元，应冲回减值准备11万元，先恢复减值损失计入投资收益4万元，再恢复资本公积7万元。①2003年初甲公司将该投资出售时先恢复资本公积3万元t差额计入投资收益96万元。8、下列业务事项中，会导致资产减少的是()。A、分配股票股利B、用固定资产换入存货C、取得补贴收入D、以存货抵偿债务标准答案：8知识点解析：分配股票股利将使股本增加，未分配利润减少，属于所有者权益的内部增减变动，不会影响资产的变化；用固定资产换入存货，应以换出资产的账面价值，加上相关税费，作为换入资产的入账价值，资产不会减少；取得补贴收入，将会使贤产和收入同时增加；以存货抵偿债务，将会使资产和负债同时减少。9、企业在折价或溢价发行公司债券作为为购建固定资产而专门借入的款项时,()。A、以实际利率作为资本化率B、实际利息等于名义利息C、借款费用不必资本化D、每期利息费用相等标准答案：A知识点解析：暂无解析10、下列关于商业实质的说法中，正确的是()。A、关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质B、以一项专利权换入公允价值相同的另一企业拥有的长期股权投资，不具有商业实质C、换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，但时间不同时视为具有商业实质D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比所占比重较小，视为具有商业实质标准答案：C知识点解析：选项A，关联方之间的交易可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但并不绝对；选项B，如果对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响转为控制关系，则换入企业产生的未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异，另一企业利用换入的专利技术可以解决技术难题，从而产生的未来现金流量现值与换出的股权投资有较大差异，那么两者具有商业实质；选项D，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，视为具有商业实质。11、甲公司2005年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。A、105B、455C、475D、675标准答案：2知识点解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200-950-25-420-200-150＝455(万元)。12、某股份有限公司于1999年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元,累计折旧为300万元;评估确认的原价为640万元,累计折旧为350万元。评估时发生评估费用及相关手续费3万元。假定该公司适用的所得税税率为33%,该公司对于该项投资应确认的资本公积为()万元。A、91.791B、93.8C、125.29D、127.3标准答案：B知识点解析：按现行企业会计制度规定,对外投资不确认资本公积。13、甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为900万元，预计研发期2年。该公司于20×7年6月30日向政府申请研发补贴。20×7年9月30日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目400万元，分两次拨付。20×7年9月30日拨付50%，另50%于结项验收时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。20×7年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为()万元。A、25B、50C、200D、400标准答案：A知识点解析：按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，企业获得的与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。根据此项原则，甲公司在20×7年应确认的补贴收入金额为200/2×3/12=25(万元)。14、下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是()。A、自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额B、自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额C、自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额D、自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额标准答案：C知识点解析：按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，以自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账而价值的差额直接计入权益。15、20×6年6月10日，甲公司委托乙商场代销一批貂皮大衣，共计100件，成本为200万元，不含税售价为300万元。代销协议约定，乙商场按照每件售价3万元销售该批貂皮大衣，对没有出售的部分可以退回，乙公司对每件貂皮大衣收取手续费0．2万元。至20×6年12月31日，乙商场已对外出售40件并向甲公司开具代销清单。不考虑其他因素，则甲公司20×6年针对上述事项应确认的收入是()。A、300万元B、280万元C、120万元D、112万元标准答案：C知识点解析：收取手续费方式代销商品，委托方应于收到代销清单时确认收入，支付的手续费应计入销售费用，不作为收入的抵减，因此，甲公司应确认的收入金额=40×3=120(万元)，同时，应确认销售费用=40×0．2=8(万元)。甲公司的会计分录为：借：发出商品200贷：库存商品200借：应收账款(40×3×1．17)140．4贷：主营业务收入120应交税费——应交增值税(销项税额)20．4借：主营业务成本80贷：发出商品(200／100×40)80借：销售费用8贷：应收账款(0．2×40)816、甲公司2×15年1月1日从集团外部取得乙公司80％股份，能够对乙公司实施控制。2×15年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2×15年乙公司实现净利润为600万元。2×15年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元(未计提减值准备)，至2×15年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60％。2×15年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元(未计提减值准备)，至2×15年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80％。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，不考虑其他因素的影响，甲公司2×15年合并利润表中应确认的少数股东损益为()万元。A、118．5B、116．1C、120D、113．1标准答案：B知识点解析：计算少数股东损益时，不考虑顺流交易内部交易损益的影响。合并利润表中应确认的少数股东损益=[600一(600—500)／10×(1—25％)一(100—60)×(1—60％)×(1—25％)]×20％=116．10(万元)。2010年年末甲公司的—项专有技术账面原价300万元．已摊销额为225万元，已计提减值准备为10万元。该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，公司经分析得出，该无形资产公允价值总额为50万元，直接归属下该无形资产的处置费用为1．5万元；预计其尚可使用2年，在未来2年内产牛的现金流量分别为：30万元、15万元。在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3％的折现率。计提减值准备后采用直线法摊销。[(P／S，3％，1)=0．97087；(P／S，3％，2)=0．94260]要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。17、2010年末计提无形资产减值准备金额为()。A、48．5万元B、26．5万元C、16．5万元D、32．29了j。元标准答案：C知识点解析：①预计未来现金流量的现值=30×0．97087+15×0．94260=43．27(万元)②资产的公允价值减去处置费用后的净额=50-1．5=48．5(万元)③可收回金额为48．5万元④计提的无形资产减值准备=(300-225-10)-48．5=16．5(万元)18、2011年末无形资产的账面价值为()。A、8．25万元B、13．25万元C、24．25万元D、16．15万元标准答案：C知识点解析：2011年年末无形资产的账面价值=48．5-48．5／2=24．25(万元)二、多项选择题(本题共12题，每题1.0分，共12分。)19、A股份有限公司在其2005年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。标准答案：4,8知识点解析：调整事项是指对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，这一事项的发生表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，需要依据新的证据对资产负债表日的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行相应的调整。20、甲公司2×14年发生以下交易或事项：(1)权益结算的股份支付处于等待期内且当期应确认成本费用200万元；(2)发行可转换公司债券确认权益成份的公允价值100万元；(3)可供出售金融资产公允价值增加50万元；(4)因非投资性房地产转为按公允价值计量的投资性房地产形成贷方差额100万元；(5)因对境外经营子公司的外币报表折算产生折算差额150万元。下列说法中不正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：事项(1)，记入“资本公积—其他资本公积”，不属于其他综合收益；事项(2)确认为“其他权益工具”，不属于其他综合收益；事项(3)、(4)，记入“其他综合收益”；事项(5)，外币报表折算差额属于其他综合收益。因此，应确认资本公积(其他资本公积)的金额＝200(万元)，应确认其他权益工具的金额＝100(万元)，影响其他综合收益的金额＝50+100＋150＝300(万元)。21、下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有()。标准答案：A，C知识点解析：以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产，购买当日支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映；以后各期支付的现金，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。22、下列项目中，属于职工薪酬的有()。标准答案：1,2,4,8知识点解析：根据新会计准则职工薪酬的规定，ABCD都是正确的。23、总部资产的显著特征是()。标准答案：C,D知识点解析：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。24、下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有()。标准答案：C,D知识点解析：无形资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确；应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，选项E不正确。25、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2009年10月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元，每季度初收取租金。2009年10月1日为租赁期开始日，当日的公允价值为30000万元。该写字楼原值为20000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧500万元。2009年年末该房地产的公允价值为31000万元。假定按季度确认收入，则甲公司下列处理中正确的有()。标准答案：A,C,E知识点解析：选项B，2009年10月1日投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额应计入资本公积，转换时公允价值小于原账面价值的差额才计入损益；选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧。26、甲公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，2001年和2002年适用的所得税税率为15%，从2003年1月1日起改按33%的所得税税率计征所得税，该公司从2003年1月1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001年和2002年累计发生的应纳税时间性差异为650000元，至2005年12月31日止，累计发生的可抵减时间性差异为200000元，应纳税时间性差异为1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算酬金额中，正确的有()。标准答案：1,4,8知识点解析：债务法下递延税款的期初余额应当反映按照现行税率计算的结果，选项B错误；应付税款法改为债务法应该作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，计算累计影响数并调减年初留存收益214500元，所以选项E错误。27、下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有()。标准答案：A,B,C,E知识点解析：根据准则规定，职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利则应全部计入管理费用。28、存货存在下列()情形之—的，表明存货的可变现净值为零。标准答案：B,C,D知识点解析：选项A、E，属于可变现净值低于成本的迹象，应计提存货跌价准备。A公司有关投资业务资料如下：(1)2010年1月1日，A公司以银行存款5000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30％股权，采用权益法核算长期股权投资。当日B公司可辨认净资产的公允价值为18000万元，公允价值与账面价值相等。(2)2012年1月5日，A公司再以银行存款6000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30％的股权。至此持股比例达到60％并控制B公司，形成非同—控制下企业合并，由权益法转为成本法核算。(3)2010年1月1日至2011年12月31日，B公司实现净利润1800万元，其他综合收益1200万元。不考虑内部交易。(4)2012年1月5日B公司可辨认净资产账面价值总额为21000万元(其中股本10000万元、资本公积8200万元、盘余公积280万元、未分配利润2520万元)，公允价值为19000万元(包括—项同定资产评估减值2000万元)。(5)原持有30％股权投资在购买日的公允价值为6000万元。(6)2012年1月5日A公司资产负债表的资本公积项目金额为36000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。29、下列有关A公司个别报表的会计处理，表述正确的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：选项A，“长期股权投资—成本”科目余额=18000×30％=5400(万元)；选项B，“长期股权投资-损益调整”科目余额=1800×30％=540(万元)；选项C，“长期股权投资-其他权益变动”科目余额=1200×30％=360(万元)；选项D，购买日该项投资的初始投资成本=6300+6000=12300(万元)；E选项，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转人当期投资收益。30、下列有关A公司合并报表的会计处理，表述正确的有()。标准答案：A,B,C,D,E知识点解析：选项A，合并成本=6000+6000=12000(万元)；选项B，购买日的合并商誉=12000-19000×60％=600(万元)；选项C，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，即6000-6300=-300(万元)，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”300万元；选项D，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益360万元计入当期投资收益，借记“资本公积”，贷记“投资收益”360万元；E选项，购买日调整、抵消分录：借：资本公积2000贷：固定资产2000借：股本10000资本公积(8200-2000)6200盈余公积280未分配利润2520商誉600贷：长期股权投资12000少数股东权益(19000×40％)7600所以购买日合并报表中资本公积列报金额(36000+8200)-360-2000-6200=35640(万元)三、计算及会计处理题(本题共4题，每题1.0分，共4分。)甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法摊销。③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1800贷：银行存款1800借：管理费用150贷：累计摊销150假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。(2)2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定：(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计差错均具有重要性。要求：31、中的会计差错进行更正处理。标准答案：中的会计差错进行更正处理。①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190②无形资产差错的调整2010年期初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120(万元)。借：无形资产400贷：以前年度损益调整400借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120③2009年2至11月累计摊销金额=(1800-1260)÷5×10/12=90(万元)。借：累计摊销60贷：以前年度损益调整60④对差错导致的利润分配影响的调整借：以前年度损益调整100贷：应交税费-应交所得税25利润分配-未分配利润75借：利润分配-未分配利润7.5贷：盈余公积7.5知识点解析：暂无解析32、中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示)标准答案：中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。2010年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)；2010年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)；2010年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)。知识点解析：暂无解析A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。(3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。要求：33、编制A公司20×9年年末合并报表的有关抵消分录；标准答案：20×9年抵消分录20×9年B公司调整后的净利润=-500-500+200-300+276+3.2=-820.8(万元)按权益法调整后的长期股权投资账面余额=2000-820.8×80%=1343.36(万元)借：股本2500未分配利润——年末-820.8贷：长期股权投资1343.36少数股东权益335.84借：投资收益-656.64少数股东损益-164.16贷：未分配利润——年末-820.8借：应付账款3000贷：应收账款3000借：应收账款——坏账准备150贷：资产减值损失150借：营业收入4000贷：营业成本4000借：营业成本500贷：存货500借：存货——存货跌价准备200贷：资产减值损失200借：递延所得税资产75贷：所得税费用75借：营业收入300贷：营业成本276固定资产——原价24借：固定资产——累计折旧(24×4/10×4/12)3.2贷：管理费用3.2借：递延所得税资产5.2贷：所得税费用5.2知识点解析：暂无解析34、编制A公司2×10年年末合并报表的有关抵消分录。标准答案：2×10年抵消分录2×10年B公司调整后的净利润=-500-1000+800+8.8=-691.2(万元)按权益法调整后的长期股权投资账面余额=1343.36-691.2×80%=790.4(万元)借：股本2500未分配利润——年末(-820.4-691.2)-1512贷：长期股权投资790.4少数股东权益197.6借：投资收益-552.96少数股东损益-138.24未分配利润——年初-820.8贷：未分配利润——年末-1512借：应收账款——坏账准备150贷：未分配利润——年初150借：资产减值损失150贷：应收账款——坏账准备150借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000借：未分配利润——年初500贷：营业成本500借：营业成本500贷：存货500借：存货——存货跌价准备200贷：未分配利润——年初200借：存货——存货跌价准备(300+500)800贷：资产减值损失800借：递延所得税资产——甲商品75贷：未分配利润——年初75借：所得税费用75贷：递延所得税资产——甲商品75借：递延所得税资产——乙商品(500×25%)125贷：所得税费用125借：未分配利润——年初24贷：固定资产——原价24借：固定资产——累计折旧3.2贷：未分配利润——年初3.2借：固定资产——累计折旧(24×4/10×8/12+24×3/10×4/12)8.8贷：管理费用8.8借：递延所得税资产5.2贷：未分配利润——年初5.2借：所得税费用2.2贷：递延所得税资产2.2知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2×10年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2×10年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2×10年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：借：可供出售金融资产——成本1750——公允价值变动250贷：持有至到期投资1750资本公积——其他资本公积250(2)2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450(3)2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资40(4)2×10年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×10年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2×10年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480(5)2×10年年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下：2×10年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2×10年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2×10年12月31日尚未完全履行，甲公司2×10年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款150贷：预收账款150(6)甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10%，已知(P/A，10%，3)=2.4869。②不考虑相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。35、根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。标准答案：①资料(1)，甲公司2×10年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。判断依据：按照会计准则规定，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售，出售金额相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。②资料(2)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2486.9(1000×2.4869)万元，应确认未确认融资费用513.1万元。更正分录为：借：未确认融资费用513.10贷：无形资产513.10借：累计摊销76.97贷：销售费用76.97借：财务费用186.52贷：未确认融资费用[2486.9×10%×(9/12)]186.52③资料(3)，甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1000-500)×(40/100)]万元。更正分录为：借：长期股权投资200贷：资产减值损失200借：投资收益40贷：长期股权投资40借：资产减值损失120贷：长期股权投资减值准备120④资料(4)，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租后交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。借：递延收益900贷：营业外收入900借：管理费用150贷：递延收益150⑤资料(5)，甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。若执行，发生损失300(1200-3000×0.3)万元；若不执行，则支付违约金180(3000×0.3×20%)万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，所以需要确认预计负债180万元。更正分录为：借：营业外支180贷：预计负债180知识点解析：暂无解析36、对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2×10年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下面的“甲公司2×10年度财务报表相关项目”表。标准答案：调表：知识点解析：暂无解析注册会计师（会计）模拟试卷第2套一、单项选择题(本题共18题，每题1.0分，共18分。)1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×13年1月20日以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()万元。A、0B、43.6C、30D、23.6标准答案：D知识点解析：该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23-6(万元)。2、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是()。A、涉及损益的事项B、涉及利润分配的事项C、涉及应交税费的事项D、涉及现金收支的事项标准答案：D知识点解析：因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的库存现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。3、甲公司为增值税一般纳税人。该公司20×7年度应付职工的工资为5000万元，工会经费和职工教育经费分别为100万元和75万元，为职工支付的基本养老保险费750万元，发生职工福利费200万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为1800万元，公允价值为2000万元，增值税额为340万元，为职工提供住房折旧费用120万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为()万元。A、7550B、7925C、8465D、8585标准答案：D知识点解析：《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资；奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。根据上述规定，本题计算为：5000+100+75+750+200+2000+340+120=8585(万元)。4、甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是()。A、公司管理部门自用办公楼B、公司拟出售的自建公寓房C、公司已出租的土地使用权D、公司拟出租但仍在建的别墅标准答案：4知识点解析：按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。本题自用办公楼、拟出售的自建公寓房以及虽拟出租但仍在建的别墅均不符合作为投资性房地产的定义；而公司已出租的土地使用权符合投资性房地产的定义。5、A公司为房地产开发公司，2012年至2013年有关业务如下：(1)2012年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款20000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012年2月28日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。(2)2012年2月28日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款2000万元。(3)2012年3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项2000万元，分两次拨付。合同签订日拨付1000万元，工程验收时支付1000万元。当日收到财政补贴1000万元。(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本(共计66000万元)分别为60000万元和6000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。(5)验收当日实际收到拨付款1000万元。下列有关A公司2013年年末财务报表的列报，表述不正确的是()。A、固定资产列报金额为64772．5万元B、存货列报金额为64350万元C、无形资产列报金额为19200万元D、递延收益列报金额为1950万元标准答案：B知识点解析：固定资产的列报金额＝(660004—20000／50×13／12)－(66000＋20000／50×13／12)／30×9／12＝64772．5(万元)，选项A正确；存货的列报金额为0，选项B错误；无形资产的列报金额＝20000－20000／50×2＝19200(万元)，选项CiE确；递延收益列报金额＝2000—2000／30×9／12＝1950(万元)，选项DiE确。6、下列项目中，不属于政府补助的是()。A、财政拨款B、财政贴息C、先征后返的所得税D、增值税出口退税标准答案：8知识点解析：增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。7、某公司2007年初对外发行100万份认股权证，行权价格2元；2007年归属于普通股股东的净利润为200万元；2007年初发行在外的普通股450万股；7月1日新发行100万股；普通股平均市场价格5元。则稀释的每股收益为()元。A、0.4B、1.13C、0.36D、0.42标准答案：4知识点解析：调整增加的普通股股数=100-100x2÷5=60(万股)稀释的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)8、资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是()。A、吸收合并另一境外企业B、为母公司巨额借款提供担保C、上年销售因质量问题发生退货D、对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议标准答案：4知识点解析：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。ABD三项对资产负债表日的状况无影响，只有选项C对资产负债表日的状况有影响。9、甲公司2005年1月7日购入乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至2006年12月31日的账面余额为900万元，其中，损益调整120万元，其他权益变动80万元，其余为初始投资成本。2007年1月1日，甲公司又以2700万元购入乙公司50%的股权，并发生与合并相关的交易费用100万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为()万元。A、3400B、3500C、3600D、3700标准答案：2知识点解析：根据《企业会计准则——企业合并》的规定，企业合并成本分别情况确定：(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。根据准则规定，本题计算为：700+2700+100=3500(万元)。10、甲公司有A、B、C四个生产车间，每个车间是独立存在的，且属于单独的产销单元；其管理人员共用一栋办公楼，甲公司在对其资产进行减值测试时，下列处理不正确的是()。A、甲公司将A、B、C、D分别确认为一个资产组进行减值测试B、甲公司将办公楼作为总部资产，并单独进行减值测试C、总部资产通常难以单独进行减值测试，在与相关资产组相结合进行减值测试时，如果总部资产的账面价值能够合理分摊，应将其账面价值分摊至各个资产组D、总部资产难以合理分摊至资产组的，应当先对各个资产组进行减值测试，再将总部资产分摊至资产组组合进行减值测试标准答案：B知识点解析：选项B，甲公司将办公楼作为总部资产是对的，但总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。11、下列项目中，表述不正确的是()。A、企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积B、汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生于期末汇率变动C、企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用D、接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积标准答案：1知识点解析：企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入财务费用。12、某企业于2002年10月1日发行四年期企业债券5000万元,实际收到发行价款5800万元。该债券票面年利率为5%,到期一次还本付息,债券溢价采用直线法摊销。2002年该企业对于该债券确认的财务费用为()万元。A、62.5B、12.5C、50D、112.5标准答案：B知识点解析：5000×5%×3/12-800/4×3/12=12.5(万元)13、某股份有限公司采用债务法核算所得税。该公司2003年年初“递延税款”科目的贷方余额为990万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2003年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为750万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为1200万元。2003年12月31日，该公司估计此项无形资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了无形资产减值准备2400万元。按税法规定，企业计提的无形资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2003年年末“递延税款”科目的贷方余额为()万元。A、49.5B、930.5C、633.5D、346.5标准答案：8知识点解析：“递延税款”科目的余额＝990+450×33%-2400×33%=346.5(万元)。14、甲公司发生的下列交易或事项，将在利润表“以后将重分类进损益的其他综合收益”项目中列报的是()。A、自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额B、确认交易性金融负债的公允价值变动金额C、债权投资重分类为其他债权投资时公允价值与账面价值的差额D、因重新计量设定受益计划净负债或净资产而形成的变动金额标准答案：C知识点解析：选项AB，计入公允价值变动损益，不影响其他综合收益；选项D，属于不能重分类进损益的其他综合收益。15、下列各项中，应当按照金融工具准则进行确认和计量的是()。A、企业持有的对房地产的投资B、企业持有的对联营企业的投资C、企业持有的对合营企业的投资D、重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资标准答案：D知识点解析：按照相关准则的规定，企业持有的对房地产的投资应当按照投资性房地产的原则进行确认和计量；企业持有的对联营企业、合营企业的投资应当按照长期股权投资的规定进行确认和计量；重大影响以下有活跃市场报价公允价值能够可靠计量的权益性投资，按照金融工具准则进行确认和计量。16、A公司2006年12月31日购入价值10万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为()万元。A、0.36B、0.792C、0.6D、0.66标准答案：C知识点解析：2008年12月31日设备的账面价值=10-10×40%-(10+10×40%)×40%=3.6(万元)，计税基础=10-10÷5×2=6(万元)，可抵扣暂时性差异金额=6-3.6=2.4(万元)，递延所得税资产金额=2.4×25%=0.6(万元)。17、甲公司于2015年1月2日以3060万元购入某公司当日发行的面值为3000万元的5年期到期还本、每年年末付息的公司债券，该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4．28％，甲公司管理层有意图且有能力将其持有至到期。2016年年末，甲公司改变持有意图，计划在2016年出售该债券投资，该债券投资在2016年12月31日的公允价值为3000万元(不含利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中，正确的是()。A、2015年1月2日将该债券投资划分为可供出售金融资产B、2015年1月2日该债券投资的初始确认金额为3000万元C、2016年12月31日该债券投资的摊余成本为3021．12万元D、2016年12月31日将该债券投资进行重分类应确认公允价值变动损益21．12万元标准答案：C知识点解析：2015年1月2日，甲公司管理层有意图且有能力将该债券持有至到期，应作为持有至到期投资核算，选项A错误；2015年1月2日该债券投资的初始计量金额为3060万元，选项B错误；2015年年末摊余成本=3060×1+4．28％)-3000×5％=3040．97(万元)，2016年年末摊余成本=3040．97×(1+4．28％)-3000×5％=3021．12(万元)，选项C正确；按照规定持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该持有至到期投资的账面价值3021．12万元与公允价值3000万元之间的差额21．12万元应计入其他综合收益，选项D错误。18、下列关于职工与职工薪酬的说法中，不正确的是()。A、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员属于企业职工B、设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少应计入其他综合收益C、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬D、离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划标准答案：B知识点解析：选项B，设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少属于过去服务成本，应计入当期损益。二、多项选择题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)19、以下关于上市公司收入确认正确的表述是()。标准答案：A,B,E知识点解析：暂无解析20、甲公司2×17年发生了如下交易或事项：①甲公司以其持有的一项1个月内到期的债权投资换入A公司的一台生产设备；②甲公司采用分期付款的方式购入一批存货；③甲公司以一项公允价值为500万元的固定资产换入B公司的一批存货；④甲公司以对C公司的420万元的预付账款换入D公司的一项土地使用权。不考虑相关税费的影响，上述交易或事项均具有商业实质，下列各项属于非货币性资产交换的有()。标准答案：C，D知识点解析：选项A，用于交换的该项债权投资属于货币性资产；选项B，应在确认一项资产(存货)的同时确认一项负债(长期应付款)，不属于非货币性资产交换。21、不考虑其他因素，以下情况因暂时性差异存在递延所得税资产的有()。标准答案：1,2,4,5知识点解析：B项存货跌价准备余额期末小于期初，但是有跌价准备就说明资产账面价值小于计税基础存在可抵扣差异，所以存在递延所得税资产。22、关于以权益结算的股份支付，下列说法中错误的有()。标准答案：1,4知识点解析：以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。23、下列有关金融资产的重分类的说法，正确的有()。标准答案：B，C，D知识点解析：选项A，交易性金融资产可以重分类为债权投资。24、下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目有()。标准答案：1,2,4知识点解析：按照《企业会计准则——基本准则》中对资产的定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。本题中，为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项符合资产的定义，构成企业的—一项无形资产；A、B、C选项属于费用性质的支出，不符合资产定义。25、下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：选项B适用“存货”准则；选项E适用“金融工具确认和计量”准则。26、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有()。标准答案：2,5知识点解析：在非全资子公司中，子公司与少数股东之间发生的现金流人和现金流出情况必须在合并现金流量表中予以反映，而母公司与子公司之间发生的经济业务对个别现金流量表中现金流量的影响应予以抵销。因此，选项A不反映在合并现金流量表中。而选项CD就子公司而言是属于投资活动。故选项BE符合题意。27、下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有()。标准答案：4,5知识点解析：提供现金折扣销售商品的，购货方按总价法确认应付债务；存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入当期损益；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。28、下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”项目的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。三、计算及会计处理题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)A公司2008年1月1日起首次执行会计准则，将所得税核算，厂法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，通用的所得税税率为25％，考虑到技术进步闪素，自2008年1月1日起将—套管理用设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限甲均法改为双倍余额递减法，按税法规定，该管理用没备的使用年限为20年，并按年限平均法计提折旧，净残值为零。该管理用没备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。要求：29、判断上述事项是属于会计估计变更还足会计政策变更；标准答案：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。知识点解析：暂无解析30、计算并编制所僻税会计政策变更的会计分录；标准答案：3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)3年累计税法计提折旧=900÷20×3=135(万元)资产账面价值675(900-225)万元<资产计税基础765(900-135)万元，产生可抵扣暂时性差异90万元借：递延所得税资产22．5(90×25％)贷：利润分配—未分配利润20．25盈余公积(22．5×10％)2．25知识点解析：暂无解析31、计算2008年改按双倍余额递减法计提的折旧额。标准答案：2008年按双倍余额递减法计提的折旧=(900-225)×2／5=270(万元)知识点解析：暂无解析四、综合题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)2010年1月2日，A公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80％的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25％，增值税税率均为17％，该合并属于应税合并。(1)2010年1月2日有关合并对价资料如下：①库存商品的成本为800万元，减值准备100万元．公允价值为1000万元，增值税170万元；②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2000万元；不考虑营业税。③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，营业税为110万元；④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；⑤支付银行存款380万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积1()0万元，未分配利润为300万元。投资时B公司—项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2010年4月10日B公司分配现金股利100万元。2010年度B公司共实现净利润1000万元．提取盈余公积100万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(已扣除所得税影响)。(3)2011年4月10日B公司分配现金股利900万元。2011年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(已扣除所得税影响)。除此之外，未发生其他权益变动。(4)内部交易资料如下：①A公司2010年5月15日从B公司购进需安装设备—台，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2011年9月28日，A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。②2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1．6万元，截至2011年末，A公司尚未收到有关货款，于2010年末对其提取坏账准备20万元。至2010年末B公司已对外销售甲产品800件，至2011年末该批甲产品尚有100件未对外出售。③2010年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6％。(5)2012年1月31日，假定A公司三种经济业务情况有关资料如下：第—种情况：A公司出售B公司10％的股权且不丧失控制权，出售价款为800万元，第二种情况：A公司出售B公司50％的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为4000万元；处置后剩余的30％股权在丧失控制权日的公允价值为2400万元；第三种情况：A公司又购人了B公司10％的股权，支付价款800万元。为简化核算，假定B公司2012年1月1日至2012年1月31日未发生任何所有者权益变动。2012年1月31日A公司所有者权益构成如下：股本9000万元、资本公积20000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元。要求(计算结果保留两位小数)；32、计算2010年1月2日A公司合并成本；标准答案：合并成本=1170+2000+2200+250+380=6000(万元)知识点解析：暂无解析33、编制2010年1月2日A公司有关投资的会计分录；标准答案：处置资产应确认的损益=(1000-700)+(2000-1900)+(2200-2000-110)+(250-300)=440(万元)借：长期股权投资—B公司6000累计摊销200交易性金融资产—公允价值变动50投资收益50贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税(销项税额)170其他业务收入2000无形资产2200应交税费—应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产—成本350银行存款380借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产—成本1500—公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50知识点解析：暂无解析34、计算购买日合并报表应确认的商誉；标准答案：合并报表应确认的商誉=6000-(6000+100)×80％=1120(万元)注：可辨认净资产公允价值6100万元=6000(所有者权益的账面价值)+(700-600)知识点解析：暂无解析35、编制2010年1月2日A公司有关合并财务报表的抵消调整分录：标准答案：①将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100②抵消分录借：股本4000资本公积(1600+100)1700盈余公积100未分配利润300商誉1120贷：长期股权投资6000少数股东权益1220知识点解析：暂无解