财务会计制度15篇

财务会计制度15篇

财务会计制度1

摘要：中小学作为国家重要的教育机构，担负着培养国家人才与提升全民素质的重要责任。具有事业单位性质的中小学校，一直以来以社会公益性质为基准展开工作，但随着市场经济的逐步深入，大量私立学校加入到市场竞争中来，中小学也不可避免的受到市场冲击，很多学校管理的弊端与不足被暴露出来，同样的，会计制度作为学校管理的重要内容也有很多需要改进之处。本文对此进行探讨。

关键词：中小学校；事业单位；会计制度

一、引言

基于中小学校外部环境与内部管理的推进，为了进一步规范中小学会计制度，财政部于20__年施行了根据《中华人民共和国会计法》与《事业单位会计准则》全面修订的《中小学校会计制度》。中小学校在会计制度使用中存在一定的问题：会计制度不规范，会计核算不明晰；缺乏完善的预算管理体系；成本控制太过笼统，效果不明显；学校会计从业人员的专业素质有待提升。这些问题的存在都对学校的可持续发展带来了消极影响。

二、中小学会计制度实施中存在的问题与不足

（一）会计制度不规范，会计核算不明晰

作为事业单位的中小学校，其主要目的并非营利，财政收支主要依靠国家财政补贴，这就造成了学校不重视财务管理的现象，尤其在国家大力引导事业单位改制和事业单位企业化后，学校会计核算就显得不合理或者过时了：中小学校的会计计量基础依然采用的事业单位普遍使用的收付实现制，这种计量方法已然对每个会计周期都开支较大且繁杂的学校不适用，很难准确计量学校某周期的具体成本和开销；固定资产计量方面，对固定资产的折旧计量不规范，平均年限法、双倍余额递减法、加速折旧法等并用，没有一个统一的计量方法，部分学校直接没有设置折旧科目；资产管理方面，中小学校普遍存在随意拨款、管理不善的现象，资产没有得到准确计量而被大量浪费或闲置，甚至有不法分子利用管理漏洞实施犯罪。20__年，泉州安溪县某学校校长通过虚添学校工程基建开支、校务日常开支和收入不入账等方式，套取公款69万余元，被移送司法机关处理。

（二）缺乏完善的预算管理与执行力

预算管理作为学校财务管理的事前控制与质量保证，在会计制度使用中起着纲领性的指导和总结作用。但在中小学的预算管理中，预算的职能并没有得到很好的发挥，预算编制太过笼统，没有深刻总结上一年度预算的执行情况和深入各部门各环节调研预算开支，使得编制的学校预算缺乏实际可行性。在预算的执行方面，下属的部门或项目也没有按照既定的预算执行，导致实际开支与预算存在较大偏颇，超支现象频发。预算管理的不完善与预算执行的随意性导致中小学校的开支失控与会计核算混乱。

（三）成本控制太过笼统，缺乏效果

中小学校是个活动人口十分密集的机构，每天都需要耗费大量的人力、物资以维持学校系统的正常运转，这无疑对学校的财政造成了巨大的压力，虽然，目前广大中小学校依然能够得到国家财政的支持，不过随着大范围的事业单位改制，事业单位企业化必然是个大趋势，国家财政对学校的财政支持减少，学校的财政困境无疑会雪上加霜，很多中小学校没有系统的成本控制体系，成本控制比较粗放，效果甚微。以学校购买的体育器材为例，不少学校的成本控制局限于议价上，对于购买的数量、质量、运输、保管、维修等一系列后续没有更深入的持续成本控制，导致购买过多闲置浪费，购买过少再次购买消耗运输费用，没有妥善的保管维修导致器材遗失或损坏，加快了器材的淘汰。在各中小学校中，由于活动人口的众多，很多地方的资源消耗很大，还有可以进行成本控制的方面没有重视。

（四）学校会计从业人员的专业素质有待提高

和大多数事业单位一样，中小学校的会计从业人员也存在综合素质较高但专业素质欠佳的情况，由于工作内容的单一性和工作模式的重复性，很多会计从业人员也客观存在工作思维僵化、工作方法落后的现象，在新的《事业单位会计准则》全面提高各事业单位会计信息质量的要求下，中小学校的会计从业人员的专业素质还远远不够。20__年，对广西省南宁市中小学校会计从业人员的一份调查报告显示，能真正按照《中小学校会计制度》展开工作的仅有55。9%，超过90%的会计人员无法对单位工作提出建议和问题，充分说明了中小学校会计人员参与单位管理的程度太低。

三、中小学校会计制度实施的建议

（一）全面规范会计制度，核算与监督并行

修订版的《中小学校会计制度》与《事业单位会计准则》都要求更高的会计信息质量，会计核算计量向企业单位靠拢：在会计计量基础上，建议采用权责发生制计算入账，这样就能更清晰的'了解学校某个具体期间的运营成本、费用；对学校的固定资产采用科学固定的折旧方式计提，保证在折旧计提上横纵向的可对比性；全面加强对学校国有资产的管理，建立专职部门对学校国有资产进行监督，明确国有资产的使用权责与使用范围，对于上报申请的学校物资进行审核，并定期对学校的财务展开审计工作。

（二）建立完善的预算管理体系与提高预算执行力

学校管理是一个庞大复杂的系统，管理的下属人员与分支众多，财务管理与资金使用上很容易出现混乱失控的情况。为了避免这种情况的出现，中小学校财务部门十分有必要建立一套完善全面的预算管理体系，通过对过去年度财政收支的经验，总结不足与问题，并将这些经验反映到预算编制中，预算编制前还应该深入到具体岗位科学的调研，保证预算编制的可实施性。此外，在完善的预算编制下，全面提高整个学校对预算的执行力，保证各工作人员、部门对预算的积极支持与参与，对于异常超支及时查明原因，并追究相关人员责任。

（三）深入细节的展开成本控制

每年国家都会拿出一大笔财政资金用于对教育事业的建设，其中，用于中小学校的开支占据了很大的比例。在大面积事业单位改制的情况下，中小学校也有财政自主化的趋势，所以，无论站在国家利益角度还是学校可持续发展的角度，中小学校都应该进行深入的成本控制。学校经常购入的体育器材、办公物品、座椅等，应选择长期合作的供应商，在购买前，对数量、保管等细节做出初步的规划，购入后妥善使用并及时维护，延长物资的使用寿命。中小学校在运营过程中涉及的业务多、业务量大，学校更应该深入多个细节展开成本控制，为单位节省大笔的财政资金。

（四）全面提高会计人员的专业素质，促进职能转变

在财政部颁布的最新法规中，对事业单位和中小学校的会计制度都提出了更高要求，为了更好的配合财政部的要求，中小学校会计从业人员的专业素质必须得到提高。首先，会计人员需要树立不断学习、努力提高的意识，积极了解并掌握最新的会计法律法规与工作技巧并参与学校的管理工作。学校方面，要注意对会计人员的再教育培训，可以组织到企业单位学习更系统的会计技能技巧，充分让会计人员参与到学校管理中来，使学校的会计信息质量得到全面提升。

四、结语

在国家政策与市场变化的新形势下，中小学校的会计制度发生了很多改变，也对中小学校的会计管理有了更高的要求：中小学校应该全面规范单位会计制度，精确核算与严格监督相结合；建立完善的预算管理体系，并加强整个学校的预算执行力；成本控制能够保证学校的资金开支健康合理，要深入细节的开展成本控制工作；新形势下学校会计人员的专业素质与专业技能需要全面提升，鼓励向企业单位学习，引导财务会计向管理会计的职能转变。

作者：宋立琴单位：青岛幼儿师范学校

参考文献：

[1]李莉。新中小学会计制度实施中的问题及解决对策[J]。中国乡镇企业会计，20__（08）。

[2]王婕。新《中小学会计制度》实施中出现的问题及对策研究[J]。行政事业资产与财务，20__（20）。财务会计制度2

第一章总则

第一条为加强本公司财务工作，提高内部管理水平，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《金融保险企业会计制度》等有关法律、法规，结合本公司的行业性质和特点，特制定本制度。

第二条本制度适用于本公司各部门和员工，办理财会事务必须遵守本制度。

第二章机构设置和岗位职责

第三条公司设财务部，其主要职责是：

1、认真贯彻执行国家的有关法律、法规及财务管理制度；

2、负责日常财务管理和收支工作，真实、准确、完整、及时地核算财产资金的变动情况和经营成果，加强资金管理，合理有效地积累分配和使用资金；

3、认真编制月度报表和年度财务会计报告，并按要求向省市级商务主管部门及相关职能部门报送；

4、建立、健全财务管理制度，负责审核各项财务收支，搞好抵押物品、资产的验收工作；

5、编制财务收支计划，利用财务会计资料进行经济活动分析，协助单位领导搞好本抵押行的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督，参与本抵押行的重要经济问题的分析和决策。

6、完成领导交办的其他工作。

第四条公司财务部由财务负责人、会计、出纳工作人员组成。

第五条财务部经理岗位职责：

1、主持财务部全面工作，领导财务人员按照岗位职责，切实完成各项会计业务；

2、制定内部财务管理制度和财务计划，搞好会计核算，考核计划执行情况，按月向领导提交财务分析报告，当好领导参谋；

3、执行财经法令、制度、决定，坚持原则，控制和降低经营成本，审核监督资金的运用及经营效益。

4、负责各部门资金使用计划的审批，配合公司有关部门做好抵押物品质押、抵押贷款的拨付工作；

5、负责组织清查资产；

6、监督、检查公司的资金使用、费用开支及财产管理，严格审核原始凭证及帐表、单证，杜绝贪污、浪费及不合理开支；

7、参与并监督重大经济合同的签订及执行情况；

8、协调银行、工商、税务等有关业务部门的关系；

9、承办领导委托的其他工作。

第六条财务部会计岗位职责：

1、严格按照《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《金融保险企业会计制度》等规定，编制记账凭证、建立会计账簿、登记各类明细账簿、总账，做到记账、复账、报账手续完备，数字准确，账目清楚。

2、妥善保管会计印鉴、会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料；

3、会同抵押部建立健全抵押物品收发、保管制度；

4、严格按照国家有关规定融集资金和发放贷款；

5、负责编制财务报表；

6、参与公司财产物资清查盘点，定期与抵押部的库存进行核对，做到账实相符；

7、协助部门负责人做好其他工作。

第七条财务部出纳岗位职责：

1、认真执行现金管理制度；

2、按财务制度使用现金，严格执行库存现金限额，超产部分必须及时交存银行，不得白条抵库，不得挪用公款；

3、建立健全现金出纳各种帐目，按现金往来顺序逐笔登记现金日记帐，做到日清日结，确保现金安全；

4、按银行结算制度规定办理款项的收付，对已办妥的收付款凭证，按顺序逐笔登记银行存款日记帐，及时与银行对帐单核对，编制银行存款余额调节表，确保帐面余额与对帐单余额相符；

5、严格支票管理制度，根据“签发支票审批单”签发支票，并做好支票的登记工作，严禁签发空白支票；

6、妥善保管现金、各类有价证券、空白支票、空白收据和有关印章；

7、按付款审批规定支付款项，不得擅自违反规定付款，防止资金流失；

8、认真审核各类收支凭证，发现问题及时向领导汇报，做到各项收付款合法和手续完备；

9、积极主动催收各项应收款项；

10、完成领导交办的其他工作。

第三章会计基础工作

第八条出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务帐目的登记工作；

第九条会计人员的工作岗位应有计划的轮换；

第十条会计年度为公历一月一日至十二日月三十一日；

第十一条会计核算以人民币为记账本位币；

第十二条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计帐簿，不得账外设账，不得报送虚假会计报表；

第十三条对使用的会计软件及生成的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他的会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的规定；

第十四条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他的会计资料应建立档案，妥善保管，其建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定执行；

第十五条办理会计事项后，必须取得或填制的日期、单位、事项、业务内容等，经办人员须签名或盖章，须填制凭证的原始凭证作为填制凭证的附件；

第十六条经上级有关部门批准办理的业务，应将批准文件或其复印件作为原始凭证附件；

第十七条原始凭证不得涂改、挖补，发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或更正，更正处应加盖开出单位的公章；

第十八条记账凭证须填列：日期、编号、经济业务摘要、附件张数、填制人员、记账人员，收付款凭证还应有出纳人员签名或盖章；

第十九条按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设立会计帐薄，账薄封面写明单位名称和账薄名称，扉页注明启用日期、账薄页数、记账人员和会计负责人、会计主管，并加盖名章和单位公章；

第二十条会计人员根据审核无误的会计凭证按《会计基础工作规范》的要求记载会计帐薄；

第二十一条财务部会同有关部门定期对会计帐薄记载的有关数据与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对帐工作至少每月一次；

第二十二条会计人员按《会计基础工作规范》的要求定期对帐；

第二十三条按照国家统一会计制度规定的统一格式和要求定期编制财务报告，单位领导人、财务部负责人会计主管人员在财务报告上签章，公司领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任；

第二十四条财务部、会计人员对本公司的会计活动进行监督。

第二十五条会计人员工作变动或因故离职，必须将本人所经管的工作进行交接，具体交接手续按《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》的相关规定办理；

第四章货币资金管理

第二十六条现金的管理。

1、公司可在以下范围内使用现金：

①员工工资和各种工资性津贴、奖金；

②个人劳务报酬；

③出差人员必须携带的差旅费；

④结算起点以下的零星支出；

⑤确需现金支付的其他支出；

⑥国家规定抵押业务以下支付的现金。

2、库存限额为20__元，超过限额的现金必须当天送存银行；

3、健全现金帐目，逐笔及时记载现金收付，达到日清日结，做到账款相符；

4、严格执行国家规定的现金管理制度；

5、现金收付相关人员要相互签章确认；

6、确应工作须领用备用金的，须经总经理批准；

7、财务部负责人应对库存现金进行不定期检查，每月不得少于一次，并做好记录。

第二十七条银行存款的管理

1、严格按照中国人民银行颁布的《银行结算办法》的规定及时办理各项银行存款收支结算。

2、为利于银行存款的结算和管理，按现行规定，在一家银行开设一个基本账户提取现金，尽量减少在银行开设其他的辅助账户，以防止资金分散和流失。

3、支票由出纳员负责保管。出纳员根据“签发支票审批单”签发支票，不得签发空头支票，作废的支票加盖作废章，附在重新填写的支票存根后，作为原始凭证并存。

4、严格各项银行存款业务的审批手续，未经审批的收付业务，出纳不得办理。

5、银行日记账有出纳员根据收付款凭证，按业务发生的'顺序逐笔登记，每日中了结出余额，月末编制“银行存款余额调解表”，做到帐单相符。

第五章资金使用管理

第二十八条财务部门每月根据各部门编制的资金收支计划，将资金收支计划汇总，上报公司经理。

第二十九条公司因流动资金不足可以向金融机构贷款，贷款余额不得超过其注册资本。

第三十条财务部门严格汇款手续，明确拨款环节中的责任。

第六章费用开支管理

第三十一条公司费用开支由办公室年度预算，经财务部门审核，报领导批准后办公室负责执行，超出年度预算部分，办公室应写明超出原因，向财务部门申请增加预算，并经公司领导批准。

第三十二条费用报销程序：经本人取得合法的原始凭证后，经部门负责人签字，办公室负责人按预算内容核算，交财务部门审核，送总经理审批。

第三十三条费用报销单据必须经总经理签字后方可报销，未经签批的费用报销单据不得入账。

第三十四条各部门因工作需要的业务往来招待，应在用餐前填写“用餐申请单”，确定用餐标准，经经理审批后办公室统一安排，经办人员及时持正式发票和审批的“用餐申请单”到财务部门报销。

第三十五条办公室负责本公司办公印品的统一采购。

第三十六条车辆费用由办公室提出计划实行定额管理，确因特殊情况超出定额的，应说明出处原因。

第七章固定资产与低值易耗品的管理

第三十七条固定资产与低值易耗品范围：

固定资产是指单价在20__元以上，使用年限超过一年的资产；

低值易耗品是指单价在100元以上，20__元以下，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。

第三十八条固定资产、低值易耗品的购置由办公室统一编制购置计划，并根据长远规划，分年度编制固定资产、低值易耗品预算，并报公司领导审批执行。

第三十九条根据国家统一会计制度建立固定资产、低值易耗品总账、明细帐进行核算。办公室还应设立固定资产、低值易耗品登记簿、登记卡，以备查验。

第四十条固定资产折旧按平均年限法，低值易耗品摊销采用一次摊销法。

第四十一条建立固定资产、低值易耗品定期盘点制度，每半年进行一次，由办公室负责组织，对盘点中发现的盘亏、盘盈情况，认真查明原因，分清责任，形成报告。盘亏、盘盈的固定资产、低值易耗品，要通过待处理财产程序，进行相应的账务处理。

第四十二条对固定资产、低值易耗品的增减、租赁、毁损及使用状态的变动，由办公室和财务不按规定要求办理手续，及时正确反映固定资产的变化情况。

第四十三条建立健全固定资产、低值易耗品报管、使用、核算责任制度，明确各部门的职责。

第八章附则

第四十四条本制度由公司财务部负责解释和修订。

第四十五条本制度自印发之日起执行。财务会计制度3

20世纪90年代，我国预算会计改革已取得重大成就，初步建立起适应社会主义市场经济需要的预算会计体系。以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的道路。时代在前进，在21世纪的新形势下,人类正在步人知识经济时代，对预算会计又提出了新的挑战。近年来，我国以预算管理为中心的财政制度改革不断深化，同时带来了一系列问题，有待进一步研究解决。本文以财政总预算会计制度为例,对其面临改革存在的问题进行探讨，并提出一些个人的看法。

一、现行财政总预算会计制度的基本特点

财政总预算会计有时又称总会计或总预算会计，指各级政府部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。改革开放以来，财政总预算会计制度为适应经济体制和财政体制改革的需要，经历了多次修改。特别是1997年进行的财政总预算会计制度的重大改革，涉及会计要素、会计等式、记账方法和会计报表等各个方面。新会计体系与政府预算组成体系相一致,分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。这个体系以政府预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，进行会计核算、反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理调度资金。为此，它分设资产、负债、净资产、收人、支出会计要素,确立“资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余”，实行收付实现制,采用借贷记账法,运用历史成本模式。各级总预算会计定期编制和汇总资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。与行政、事业单位会计相比，总预算会计以预算管理为核心，具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。新制度对于规范各级财政总预算会计核算，保证会计信息质量,对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中各级财政部门加强预算管理和会计核算的需要，提高我国预算会计的整体管理水平起到了积极的作用。但现行的财政总预算会计制度并没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计的基本模式，随着经济体制改革和财政管理改革的深人进行，财政总预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。

二、现行财政总预算会计制度存在的问题

在经济体制转轨过程中，我国预算会计环境正在发生重要的变化,近年来，随着公共财政体制的逐步建立,财政支出领域进行了政府采购、工资统发、部门预算、国库集中收付制等一系列重大制度改革。这些变化要求对财政总预算会计核算方式进行改革，使之能够更加准确、全面地反映政府的资金运动，为政府的宏观经济管理和市场运行提供更加真实、完整的会计信息。面对财政管理体制改革不断深化,现行的财政总预算会计制度暴露出一些问题，主要表现如下：

(一）会计核算范围过窄，难以全面反映政府的资金运动及结果

1、财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应政府多样化的要求。现行的财政总预算会计制度是以预算资金运动为对象，反映预算及预算执行情况及结果，由于预算是以“年度”为期间基础编制、执行的,其确认、计量、记录和报告的重心自然是当年的预算执行情况及结果，但在社会主义市场体制下,政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展，除了无偿拨款外还有政府参股等多种形式。如各级政府在基础设施建设方面进行对外合作投资或参股投资的行为日益增多。此外,随着国库制度的改革，国库资金将逐步实行资本化运营，发生有价证券的买卖行为，政府的一部分资产将以有价证券形式存在。对此，现行的财政总预算会计制度只能反映为当期的财政支出，不能对国有股权进行会计确认、计量、记录和报告，因而无法真实地反映政府资产状况，也难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。显然，现行的财政总预算会计制度已不能适应这些变革的需要。

2、对政府投人固定资产的核算和反映不全。目前的总预算会计制度中没有核算反映政府的固定资产。虽然行政、事业单位会计要对其拥有删錢产断酿’但只飯麵魏产的臟，行政、事鮮位酬定资产也不计提_，从嫌t无飯映固定资产净值情况’使固定资产的账面价值与实际价值背离,不利于准确反映行政单位提供公共服务的耗费成本情况。对于政府用财政资金购置的固定资产难以在总预算会计中反映，这意味着政府用于购置固定资产方面的财政资金，一旦支出后就脱离了政府和公众的视野，不利于财政资金的有效使用，不利于加强管理和监督。

3、预算内、外资金分别核算，与财政预算收支统管的要求不一致。一是现行的财政总预算会计制度对资金的核算要求与行政事业单位财务预算管理要求不一致。按现行的预算管理要求各行政事业单位的所有收人和支出均纳人预算管理，收人和支出实行统筹安排、综合平衡’不再实行预算内、外资金分别运行、各自平衡的预算管理办法。但现行的财政总预算会计制度则规定，财政预算内、外资金分开管理,分别开设银行帐号、分设两套账进行核算。无疑与行政事业单位财务预算管理要求相矛盾。二是不能满足财政编制部门预算的要求。部门预算体现的是“大收人、大支出”的概念，不仅包括预算内收人支出也包括预算外收人支出和其他收人支出，而现行的财政总预算会计制度对资金的核算要求分开预算内外进行，不利于部门预算的编制。三是在财政总决算中财政总预算会计列报支出与行政事业单位会计列报支出的口径不一致。财政总预算会计对支出列报的口径一般采用以拨列支的方法，在财政总决算中反映的是预算内资金当年的拨款情况，而行政事业单位的支出则反映当年的预算内、外资金的支出，因而造成二者在决算支出范围的不一致。

(二）收付实现制总预算会计基础存在局限性

现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础，在这一前提下,总预算会计只反映当期的实际收支情况，对于应由本期负担以后年度的支出则不能进行核算反映。

1、不能全面准确地记录和反映政府的负债状况，不利于防范财政风险。在收付实现制下，总预算会计对本期已发生，但尚未支付现金的支出,或在以后年度应偿还的债务本金或利息，会计上得不到反映。如一些乡镇财政拖欠干部、教师工资的问题，一些应在本期支付的国债及借款利息等，在总预算会计中就不能全面反映它应归还的本金、利息以及每年归还债务的情况。另外,有些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债，在现行的总预算会计中也没有得到充分披露，从而造成一方面当期财政支出被低估，虚增财政可支配财力，另一方面也导致了一些相关的债务被掩盖，不利于财政风险的防范，也不利于强化政府的受托责任。其产生的不良后果是:不自觉地夸大政府可支配的财政资源和造成虚假平衡现象;对宏观经济决策和市场运行产生错误导向，不利于政府防范和化解财政风险?’对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

2、不利于各级财政部门之间的债务清偿。在收付实现制下，总预算会计对以后年度将要发生，而必须由财政本年度负担的债务无法进行核算，不能全面准确反映应由本级政府承担的债务总额,形成大量隐性赤字。按照现行财政管理体制，下级用款单位不能如期归还上级财政部门的借款，需要在上下级财政资金往来或决算批复中进行债务扣款清偿,当扣款发生时也就不可能做好财力的事前准备，导致扣款当年财力困难。另外，现行的财政总预算会计制度对于内、外债务的核算内容没有规定。如各省市的世界银行贷款，总预算会计就没有明确如何管理和核算,究竟债务有多少？转借到何单位？何时还款？外币如何折算？如何回避汇率风险？能否采取抵押置换贷款等等，目前尚未通过总预算会计进行管理和核算，只有到了还款时，财政部通过省市两级财政结算资金’总预算会计才被动地进行反映。由于省市总预算会计事前没有对此进行会计核算和监督，可能导致省市财政资金调拨困难。又如，中央因地方金融机构停业整顿而借给地方用于置换储蓄存款的资金，要求地方政府十年内归还，每年还贷的资金来源由省市财政两级财政在上下级财政资金往来或决算批复中进行扣款清偿，总体债务在总预算会计核算中没有予以充分完整地反映。

3、无法客观地进行财务支出与收人在会计期间上的配比，不利于评价收支结余的性质，其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性。收支平衡是财政部门的重要目标之一，也是重要的考核内容。我们地方财政的预算执行报告常常以“当年实现收支平衡”而自豪。其实，在收付实现制统治下的会计核算，收支平衡并不能说明财政状况的好与坏。在年度预算执行过程中，各级政府部门经常遇到预算已安排，但由于各种原因当年无法支出的问题，按现行的收付实现制总预算会计制度要求核算，容易造成当年收支结余不实。如在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金，部分项目跨年度时,就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总支出数额，就会使预算平衡表出现结余。而实际上应付未付的资金是已实施项目所必须的，并不是真正的结余，由此势必会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目安排造成假象。又如有些地方欠发工资相当严重，却实现收支平衡，但有的未实现收支平衡，欠发工资却不多。未实现平衡而不欠发工资’可能会导致债务的扩张,但却是财政状况的真实流露。相反，虽然实现收支平衡却欠发着大量工资，而报表上却不能反映这部分欠发工资的负债，财政状况也并不能从资产负债表上得到真实的表达。另外，由于上下级现金结算产生的上级欠拨预算资金情况’也影响了收付实现制在执行中的困难，上级财政应拨付下级财政的补助或各项专款，由于种种原因，资金不能及时到位，就会出现上欠下的问题。下级财政在增加补助收入时，却没有资金可执行支出。如果应支出的款项不作为一般预算支出列支，那么势必会造成“预算结余”的虚增。一方面是各项资金的欠拨，另一方面是预算结余，这显然不符合逻辑’也不符合现实情况。因此，收付实现制掩盖了收支平衡背后真实的财政状况，预算支出信息未能如实、完整地反映政府实际支出活动的问题。

(三）会计报告信息不够完整

虽然我国各级财政部门的总预算会计报表和年终决算报表实行层层汇总上报的制度，但从总体上看，所披露的会计信息是蒋新明：关于财政总预算会计制度改革的探讨

1、缺少统一的政府财务报告制度。目前我国政府决算报告只是一种反映政府收支预决算的单一模式’缺少反映政府债权、^务、资产等财务状况的报告制度，不利于公众了解政府的财务状况。对财政内部管理来说，由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息，难以对政耐务状舰彳请纟遞撕，舰義獅选柳藤编職乏絲的腿;卩扦赚外雜絲说’蘭会计信息传布形式过于简单，造成政府财务状况透明度不高,不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。

2、会计报告内容不完整，反映信息过于简单。在总预算会计报表中，所反映的内容不包括政府固定资产的内容’行政事业单位国有固定资产的会计信息没有汇总反映为总预算会计报表信息,不能为宏观经济管理部门和公众所了解，使这部分国有资产的使用和管理缺少有效的监督检查.财政部门自己也缺少准确的了解。

3、会计报表项目列示不够科学，影响会计信息的真实性。一是在现行的资产负债表中，包括收人类和支出类项目，而在收人支出报表中又作单独反映,造成毫无意义的重复列示。二是对于分账核算的社保基金、预算外资金及其他专项资金没有合并的会计报表进行反映,尤其是没有一套能够完整地反映政府财力资源、负债、和净资产全貌的合并财务报表,使一级政府缺少了宏观决策所需的重要信密。

三、财政总预算会计制度改革的设想

改革我国的总预算会计制度既要充分借鉴国际经验，努力向国际惯例靠近，又要与我国的国情相符合，与我国当前的经济发展水平和财政管理水平、人员技术条件等相适应。

(一）对财政总预算会计核算的对象应进行扩大

财政总预算会计核算的对象不能局限于当期的预算收支,应从更广的范围来研究会计对象。由于政府代表的是国家意志,受人民委托管理国家事务，其受托责任不仅仅是对各级政府的投资仅仅反映为当期的预算收支，而应当对整个财务收支情况及财务情况承担受托责任。因此,财政总预期算会计核算的对象除了反映当期的预算资金运动情况及结果外，还应更全面、系统、完整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。具体应包括国有资产t包括产权和收益权i管理的责任、对内、对外债权债务管理的责任;预算外资金收支并账核算等。

(二）适应财政改革的要求,对现行财政总预算会计核算基础进行修改和完善

近年来我国财政管理制度进行了一系列的重大改革，如编制部门综合预算、推行国库集中支付制度、实行政府采购制度等。这些改革措施，要求总预算会计不仅要反映和监督政府预算的执行情况，而且要广泛地反映政府整体财务状况和持续运转能力。为此，应立足于中国国情，逐步引入权责发生制，并对收付实现制和权责发生制进行比较分析,在一定范围内,有步骤、有选择地采用修正的权责发生制（或修正的收付实现制）会计基础,逐步建立起有中国特色的、科学的、规范的总预算会计基础和财务报告体系，客观、全面、准确地反映政府预算执行的.结果。

1、按照谨慎性原则，采用修正的"权责发生制”。所谓修正的权责发生制，即是在现有的收付实现制基础上,按照权责发生制原理’对预算会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制会计基础予以确认和计量。如对财政收人不能以企业或单位应交税金作为收入人账,那样会造成“寅吃卯粮”，同时也增加了财政收入的虚假成分,反映不出财政可实际支配的财力,因此财政税收收入、国有资产收益收人、纳人预算管理的罚没收人、行政性收费收人和基金收人核算仍按“收付实现制”的原则确认和计量。而对有些需要在会计年度终了后,根据相关的收人、支出决算数以及其他相关性资料进行计算后才能确定的收人应采用权责发生制。如上级财政补助收人、下级上解收人等结算收人,地方财政购人的有价证券等利息收人的核算。支出核算中，财政支出应按权责发生制预算确定的支出预算数和支出范围,在应归属的会计期间分别确认。平时按收付实现制的原则确认和核算,年度终了,对财政预算已安排尚未实际拨付的支出，实行“权责发生制”，列报支出后转人“待结算支出”（负债类〉科目，年度终了,对当年应支未支的款项借记“一般预算支出”，贷记“待结算支出”科目，以后年度实际拨付资金时不再列报支出，作冲减“待结算支出”处理。某些特殊项目，如国有资产收Si解下缴等结算收支，应采用修正的权责发生制;对国债转贷资金、世界银行贷款、外国政府借款等，也应采用“权责发生制”进行核算，这样才能全面反映政府债务状况,便于加强政府债务的管理,客观反映政府可支配的财政资源。对于政策已出台，预算尚未安排的项目，如调资款,从理论上讲应属于政府在当期应承担的经济责任,按权责发生制原则应计人政府当期的运转成本，但为了保证预算会计核算和政策预算相关信息的一致性’需要依据权责发生制预算确认预算成本的范围’来确定是否应列报当年支出。如果权责发生制预算没有列人年度预算的则不能列报当年支出，但应作为重要的财务事项在财务报告中说明,如果已列人年度权责发生制预算范围,则按权责发生制原则，比照上述“待结算支出”的办法处理。

2、对于财政改革出现的某些新业务事项宜采用权责发生制予以处理。如在政府采购过中出现的材料物资已到,发票未到，或发票已到,材料物资未到;分期付款方式等,宜采用权责发生制予以处理。工资统发过程中出现的基层政府欠发工资和欠发退休金，具有可计量性,且政策性很强的刚性支出,代表政府的义务和受托责任的也应采用权责发生制予以处理。

(三）建立科学的会计报表体系

科学的财务报告体系应当有助于财务报告信息使用者了解整体财务状况,预算执行定额控制方面的，收人来源和分配、使用去向方面,财务业绩方面等的信息，以评价政府绩效和持续经营能力。为此建议：一第一，扩展现有的总预算会计报表体系，设计并编制一套能全面、系统地反映财政信息的报表体系，除了提供一般性预算执行信息外,还应如实反映包括政府采购资金及各项专户管理资金在内的全部财务信息。

第二，逐步实现预算内外资金合账并表,做到与预算管理改革相适应,统一管理与核算预算内外资金，着力推进部门预算和综合预算。

第三，对重大的会计政策变更和重大的会计事项应在财务报告中附注说明。

(四）预算管理制度的改革，要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。

近年来实行的预算管理制度改革，包括编制部门综合预算、建立政府采购制度、实行国库单一账户等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一。部门预算是由政府各部门编制，经财政部门审核后报人大审议通过，反映部门所有收人和支出的预算。按部门编制预算后,可以清晰反映政府预算在各部门的分布,从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，为此客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一。推行国库单一账户制度，就是将各单位经审批的预算指标和用款计划下达给各单位，财政不再将资金划拨到行政单位，在预算资金没有拨付到商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上由财政部门直接管理，行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行指定的国家商业银行--职工工资卡直接支付，专项支出按预算指标通过中国人民银行--政府采购--商品(劳务）供应商方式直接支付，小额零星开支，通过人民银行--商业银行一行政单位备用金（信用卡）方式支付。实行国库单一账户后,由于各行政单位只是政府的组成部分,其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，由于其资金已通过总预算会计反映，财政总预算会计和行政单位会计只相当于总括和明细的关系，因此也将合二为一。实行政府采购后，对于行政单位专项支出,财政部门不再下拨资金到行政单位，而是按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付款项，财政总预算会计可以直接办理决算。而行政单位根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算,根据采购品人库情况人账，这笔业务实际上是同一会计主体（一级政府）下获取货物、工程和服务的行为。为此，要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一。财政总预算会计与行政单位会计合二为一,成为政府会计,将进一步完善我国的预算会计体系，更全面地反映政府的资金运动和考核政府活动的费用与效率。因此,在条件成熟的情况下，应将财政总预算会计与行政单位会计合二为一,建立政府会计体系。财务会计制度4

近年来，我国经济取得了空前绝后的发展，社会各方面均获得良好进步，特别是基于改革开放的会计制度发展所形成的新会计制度，随着其的颁发充分提高了我国企业会计财务管理水平，更深远的影响着我国经济收入，使企业效益得到相应提升。虽然，当前部分经济理论实现了革新，但不能就此止步，而是要不断创新提升会计财务管理模式，实现其可持续发展。

一、当前企业财务管理现存问题

（一）对财务管理缺乏认识。

由于我国经济的快速发展，使得行业间竞争愈加激烈，也造成企业缺乏财务管理认识的问题日渐突显，特别是新会计制度颁发以来，企业财务管理工作更是日趋杂乱，市场因企业一味追求经济利益，忽略某些会计制度的细微变动，进而违反规定引发经济损失。会计制度变动深刻影响着企业财务管理工作，但更多企业都无视内部财务制度完善，往往意识不到财务管理对企业竞争力提高的影响力，甚至仅从表面总结经济效益下降的原因，这些均为财务管理混乱所致。企业整体工作是以财务管理为核心，其科学性与企业健康发展息息相关，然而我国企业现阶段发展状况表明，部分企业对其存在认识浅显、偏差等问题，以至于限制了企业经济发展。

（二）专业型人才较为匮乏。

财务管理发展离不开企业全体员工的参与，其密切关系着企业员工切身利益，更是企业发展的核心所在。当从现阶段企业财务管理现状来看，尚未对员工普及财务管理相关知识，大部分员工对其概念模糊，严重制约着企业财务管理工作开展。基于新会计制度背景下，各高校纷纷改变了财务管理人才培养模式，然而其教学效果并不理想，学生仍缺乏过硬的财务管理实践能力，理解过于浅表，一旦毕业进入企业工作就显得上手缓慢，再加上企业老员工没得到相关培训，又无法在新财务管理模式中运用传统管理知识及其经验，且短期内难以转变自身财务管理观念，以至于不能引领新职员更好地参与其中。

二、新会计制度下的财务管理模式

（一）提升员工综合素质。

新会计制度严格要求着企业会计的整体素质。在企业会计参与财务管理时，必须保证其综合素质过硬，既要具备专业知识，也要拥有丰富经验，尽可能确保财务管理者的高质量。而具体工作中，企业则要为其提供人性化发展空间，根据企业实际建立奖励机制，以调动会计师的主观能动性，并实现财务管理模式创新。此外，企业可成立多维度会计制度学习小组，对传统财务核计方式进行革新，再系统性培养会计师专业技能，从整体上提高财务管理水平。企业会计是组成企业财务管理的核心内容，其必须在财务管理期间注重自身综合素质提高，以免由于能力不足造成企业经济损失。

（二）完善财务管理部门。

通常企业财务管理部门均为独立部门，其职能相对较小。而基于当期经济社会环境下，企业财务管理必须进行分层管理，且必须渗透于各个部门，根据新会计制度具体落实，以确保其管理的科学性、严谨性。企业财务管理过程中，首先要对资金流向高度关注，尽量保证资金流通范围符合新会计制度的规定，使财务管理促进企业发展的作用得到发挥。总之，财务管理能够规范企业投资与生产，充分向外界展示企业优势，并推动财务管理的良性循环，进而使企业与社会利益共同获得增长。

（三）健全财务管理运行机制。

要确保企业获得良性发展，首先得完善建立财务管理运行机制。而由于企业长久发展以其内部审核制度为基础保障，故完善财务内部审核制度是企业当前的首要任务，必须合理确定财务管理者的具体职责，进而根绝经济违法犯罪行为。同时我国新会计制度提出的客观要求，即建立具有可操作性、可行性的企业内部财务控制制度，以此来提高企业财务管理水平与质量。另外，企业还应针对实际发展情况，合理制定财务审核制度，使其内部监管水平得到提升，为其发展创设健康绿色的环境。

（四）建立民主监督机制。

企业在做好财务管理工作的同时，必须证监督机制的完善，只有这样才能全面提高财务管理层次，真正实现公正透明的财务工作，促使财务管理获得可持续发展。由于企业的`高效管理取决于监督体系，而将监督权分配给每位员工，则是直接有效达成监督的主要手段，从这一层面来说，基层监督是民主化、公开化、透明化财务管理的关键。通过民主化监督机制建立，使财务管理者时刻感受到紧迫感，让企业基层员工了解到监督企业财务的益处，培养其主人翁意识和责任感，方可有效监督企业财务管理，规避各种不当行为发生，不断提高财务管理体系的科学性，进而为企业谋求更大利益。

三、结语

随着新会计制度国际化发展趋势，基于新会计制度引领下，企业财务管理模式迎来了新的挑战和机遇。而新会计制度的颁发要求必须重新构建财务管理模式。当前，我国新会计制度还有许多不足，企业财务管理模式也存在相应的缺陷，企业应不断创新完善财务管理模式，才能使其与我国市场经济发展要求相适应。财务会计制度5

一、新事业单位会计制度的创新与突破

(一)根据改革需要，充实了相关科目

在新事业单位会计制度中，为配合国库进行集中支付，新增了两个“补助收入”科目，包括：“财务应返还额度”和“零余额账户用款额度”。

(二)加强核算财务投入资金

新的会计制度中，要求重点加强财政补助收入的核算。事业单位应该详细的核算财政补助支出，并针对相应的补助支出和收入情况进行设计，比如详细的处理过程或者完善的流程图，对有关部门的资金进行精细化、科学化的管理。

旧的会计制度中，领取的经费和财务部门根据预算拨入事业单位资金才算是财务补助收入，然而新制度强调事业单位得到的补助款必须从同级财政部门获得。较之旧制度，新制度的核算口径大大缩小。

(三)非财政收入的分配、结转及结余有了更深层次的规范

在旧的会计制度中，并没有对非财政补助和财政补助进行区分，新制度对这个问题进行了详细的介绍。新制度设置了“经营结余”、“事业结余”、“非财政补助结转”科目，为的就是对各种结转资金和结余资金进行核算，通过设置这些明细科目使账务的处理流程更加完善和科学。

(四)完善并强化新的会计科目体系

为了使我国事业单位更好的发展，在新会计制度中，对会计科目进行了改革。在制度改革过程中，对一些过时的会计科目进行删除，同时也增加了一些新的会计科目。并修改了其中一些科目的名字，以便适应新的会计科目体系。

(五)加强固定资产的入账和计价管理

在旧的会计制度中，事业单位对于无偿、捐赠获得的固定资产，并不入账或者没有统一的核算方法。对于此类问题，新的会计制度做出了明确规定。此类固定资产在获得时，有相关会计凭证的`，按照会计凭证的记载入账;没有会计凭证的，按照市场上的公允价值入账;如果获得时没有相关凭证，并且公允价值也无法获得的，按照资产名义金额入账，并且在会计报表中进行相关披露。

二、新事业单位会计制度产生的影响

(一)适应了社会发展的需要

新会计制度是在旧会计制度的基础上发展起来的，新制度更能适应经济体制改革的需要，对事业单位的预算管理、资金收支和财务管理具有重要的作用。而且在新的会计制度下，事业单位可以更好地适应市场经济发展和国家的宏观调控。

(二)采用权责发生制

以前事业单位记账采用的是收付实现制，使会计核算过程产生很多问题，因此在事业单位采用权责发生制是很有必要的。新会计制度规定，事业单位采用权责发生制对会计信息进行核算，有特别规定的可以采用收付实现制。引入权责发生制可以使事业单位的经济效益提高，可以对真实的财务状况进行反映。采用权责发生制，可以规范事业单位的经济业务，同时也可以更加深入地了解资产使用情况。

(三)统一了会计信息

为了使我国事业单位创造出经济效益，应该适当的改变和调整事业单位的会计制度。以发挥我国事业单位的自主能力，提高工作效率，这也是新事业单位会计制度的要求。

三、实行新事业单位会计制度需要注意的事项

(一)加强事业单位会计工作人员的培训和学习

与旧的会计制度不同，新的会计制度对很多方面进行了改革，比如报表结构、计量基础、会计科目设置等。会计人员要想适应新环境，只能加强自身的素质和专业技能。而且国家财务部门可以针对新会计制度需要注意的细节印制一些文件，对相关会计人员进行发放，或者对事业单位的会计管理者进行统一讲解和培训。

(二)固定资产的管理应该加强

事业单位发展的重要保证就是固定资产，加强固定资产管理对新事业单位会计制度的发展有重要作用。新制度下，要求从20__年1月开始对固定资产进行折旧。如果对以前的固定资产也做如此处理，十分的不科学。这就要求国家财政部门运用相应的措施，对事业单位进行相应补助，保证新事业单位的会计制度顺利实施。

(三)明确事业单位处理基本建设投资的方式

新会计制度规定，事业单位按照新制度处理基本建设投资的相关业务时，也应按照国家规定单独建账和核算。但是新制度下，地方政府的单位自筹建设经费、基本建设补助款、拨款等不再直接转到基本账户，而是由政府统一拨付。事业单位的基本建设账户没有了资金来源，形同虚设。因此新会计制度应该对其作出明确规定，以使它发挥出真正的作用。

(四)衔接好新旧两种会计制度

旧会计制度是新会计制度的基础，但是它们之间又有很大的不同，所以衔接好新旧两种会计制度变得尤为重要。为了响应财政部门的要求，同时有效实施新会计制度，在新旧两种制度进行衔接时应该按照相关规定操作。

四、结束语

新事业单位会计制度的实行过程中，遇到问题是没有办法避免的，关键是事业单位积极配合财务部门的工作，在新制度顺利执行的过程中，还要及时发现问题并解决。只有这样，才能逐步加快事业单位会计制度的改革进程。

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我国现行的事业单位会计准则和制度自颁布实施至今对规范事业单位会计行为加强事业单位财务管起着巨大的用。但随着社会市场经济的发展经济体制改革不断深化事业单位市场的关系越来越密切资金来源出现了多元化资金运用出现了多方位适用的会计环境也随之发生了变化使得运行的事业单位会计准则和制度愈来愈显示出不足及局限性需要不断加以改进具体表现在如下几个方面：

一、改变会计核算基础实行统一的权责发生制

现行的《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用付实现制但经营性支业务核算可采用权责发生制。”在付实现制下事业单位以现金实际付为入和支出的依据支出只包括以现金实际支付的部分并不能反映那些当期已发生但尚未支付的债务部分债务成为“隐性债务”不利于防范事业单位的财务风险。同时事业单位经常在一个会计年度内出现支项目不配比情况如固定资产的大修费并非每年都会发生而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修的年度根据付实现制将修费直接计入支出造成当年支出增大结余减少。况且实际工中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分使得费用难以合分摊造成事业单位不能进行正确的成本和费用核算不仅不利于事业单位内部管不利于财政资金的有效使用而且很容易使一部分国有资产价值得不到应有的补偿转化为经营性业务的利润或个人入造成国有资产的流失。由此需要对事业单位采用统一的权责发生制接近于《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》的规定符合管念国际化和和会计制度统一化的发展趋势。

二、改变固定资产核算方法真实反映固定资产价值

事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值且固定资产的账面数额固定基金账面数额一致。但是当购入旧固定资产时固定资产科目反映其值而固定基金科目反映其净值；融资租入固定资产时固定资产科目反映其值而固定基金科目随着已付款额增加而增加；都使得固定资产账面余额不等于固定基金数额致使固定基金科目的设置失去了意义。同时事业单位不按照固定资产值和使用年限计提固定资产折旧由于不反映固定资产的减值没有反映其资产净值也就虚增了资产总量；事业单位对固定资产不计提折旧开展业务活动的成本不包括折旧费使得成本核算不完虚减了事业单位的'成本支出。由此对事业单位固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定取消“固定基金”科目设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧并列入资产负债表中为固定资产值的减项充分体现固定资产净值。购置固定资产时可直按借记“固定资产”科目贷记“银行存款”等资产类科目；计提固定资产折旧时借记“事业支出—折旧费”科目贷记“累计折旧”科目。当事业单位购置需要安装的固定资产或建造工程类固定资产时建议增加“在建工程”科目先在“在建工程”中归相应的成本和支出待安装完毕或工程达到预计可使用状态时再从“在建工程”转入“固定资产”账户。

三、修购基金提取不合取消修购基金的计提

现行事业单位会计制度规定按照入的比例提取修购基金时借记“事业支出”贷记“专用基金—修购基金”。目的是用于固定资产的维修和购置但其提取的基数是入而不是定资产余额样有的单位入多提取的修购基金就多有的单位入少提取的修购基金就少提取目的提取基数两之间缺乏必然联系而单位实际发生固定资产的维修和购置费用单位资产的状况有着密切的关系。同时单位定期进行定资产大修、设备购置的经费也应在年度单位预算中根据需要安排在费用实际发生时直接列入支出。至于对修购基金提取后什么时候用、用多少会计制度中并没有出明确规定助长了修购费用使用的盲目性、随意性和浪费行为。另外从积累基金角度看提取修购基金实际上是对年终积累进行分割是在结转事业结余之前按指定其用途先分割列支一块出来而事业基金本身就有调节年度预算支平衡的用修购费用完全可以在年初预算安排出现缺门时动用事业基金进行弥补没有必要计提并单列修购基金。

四、接受捐赠的资产核算不当需改变其核算方法

现行事业单位会计制度规定事业单位接受固定资产捐赠时根据捐赠提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的有关费用确认入账价值其会计分录为借记“固定资产”科目贷记“固定基金”科目；接受非限定用途财物捐赠时入账的计价依据固定资产相同不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目。贷记“其他入”科目而其他入是事业单位的一种入年末要将入结余转入“事业结余”科目参事业单位的结余分配。可见同样是接受捐赠业务处方法却存在差异一个是将接受的捐赠计入净资产—个却是计入单位入而对于事业单位接受限定用途财物捐赠的核算现行制度又规定得不清晰如果也将接受限定用途财物捐赠为其他入核算不仅不符合入确认的标准也违背了可比性则。由此种处方法不够严密不应将接受捐赠的非限定用途财物为其他入进行核算。事业单位在接受未限定用途的其他财物时实质上是增加了事业单位的净资产比照企业单位接受的捐赠资产计入所有权益“资本公积”的方法建议事业单位接受非限定用途的财物捐赠计入“事业基金”账户同样将限定用途的财物捐赠计入“专用基金”账户以便更好地规范相同会计业务的核算。

五、所得税帐务处不妥应调其核算方法

按照事业单位会计制度规定事业单位通过经营活动取得的入应该在年终计算应交所得税会计分录为借：结余分配—应交所得税贷：应交税金—应交所得税种情况下把所得税为对事业单位益的一种分配。而在企业会计制度中所得税是企业为取得入而发生的一项费用会计分录为借：所得税贷：应交税金—应交所得税种所得税费用观越来越得到业内人士的认可也更接近于国际上的处方式。应该说事业单位交纳所得税也是一种支出而不是对益的分配会计处应该企业保持一致即：增设“所得税”科目年终计算应交所得税时会计分录同样是借：所得税贷：应交税金—应交所得税。

六、全面反映财务信息增加现金流量报表

企业单位会计核算的基础是权责发生制金流量表为企业管部门编制现金预算的依据已经成为企业的三大会计报表之一其资产负债表提供事业单位一定时点财务状况是静态财务信息入支出总表反映事业单位一定期间的财务成果提供结余的构成是动态信息二都不能反映财务状况变动的因。现金流量表提供一定期间现金流入流出的动态财务信息表明经营、投资、筹资活动过程中现金的流入量和流出量说明了资产、负债、净资产的变动因是资产负债表和入支出总表的补充和说明。而事业单位会计核算基础是付实现制而没有规定编制现金流量表随着事业单位将核算基础改为权责发生制有必要编制现金流量表。通过编制现金流量表可以动态地反映其未来的现金流量预测其变化发展趋势可以评价事业单位投资和财活动对经营成果和财务状况的影响有效地防范事业单位财务风险财务会计制度7

摘要：随着社会医疗卫生制度的不断深入改革，传统的医院会计制度已经难以满足新医改条件下财务管理所提出的各项要求，基于这种发展形式，国务院颁布了《关于深化医疗卫生体制改革的意见》，为现代化医院会计制度改革指明了发展方向，制定了发展目标，促进了医院会计管理稳步运行。下面将具体分析当前医院会计制度改革中存在的问题，解析医院会计制度改革对医院会计理念产生了哪些重要影响。

关键词：医院会计制度；医院会计理念；改革影响

随着社会主义市场经济的多元化发展，使医疗行业的市场竞争越来越激烈，在这种情况下，我国医疗建设领域开始对会计制度进行探索和改革。自1998年《医院会计制度》提出后，我国医院会计管理一直遵循这一规章制度，但是，伴随着医疗市场竞争日益加剧，原先的《医院会计制度》已经无法适应当前的市场经济体制，更难以满足医院财务管理的各方面需求，因此，国家在20__年《关于深化医疗卫生体制改革的意见》指导思想，对医院会计制度进行深入改革，明确医院战略发展方向，转变传统医院会计理念，从而实现医院会计管理综合发展。

一、分析当前医院会计制度改革中存在的问题

(一)医院会计制度的性质分类模糊不清

我国会计制度的主要组成部分包括企业预算会计制度和企业会计制度，医院行业属于国家事业性单位，所以其医院会计制度应当按照企业预算会计制度进行核算管理。就目前而言，我国仍然有一部分旧医院沿用传统的会计管理制度，所应用的会计制度与企业会计制度和预算会计制度均不相同。在账务处理方法上错误使用权责发生制，而不是采用事业单位所应当使用的收付实现制账务核算方法，医院会计制度的应用主体是国家行政性事业单位，但是医院会计主体不包括企业会计制度，而是由经营单位构成会计主体，反映医院在收支方面的结余情况，而不是反映医院的经营成本和经营利润，由此可见，我国医院在会计制度性质分类方面尚不清晰。

(二)医院成本核算方式不合理

近年来，我国医院会计制度管理中没有明确规定利用计提折旧的方式对内部进行成本核算，以医院的修购基金为例，创建该修购基金的目的是为了对医院资产的更新费用进行分类管理，在提取修购基金时必须要以所持有的固定资产账户原值作为提取依据，但是，医疗设备仪器的更新换代速度极快，导致医院的修购基金账户余额出现负数值，在这种情况下，就会出现医院固定资产的虚增以及医院净资产虚减等现象，这种错误的会计成本核算方式直接导致医院会计核算受到严重影响。

(三)不符合现代化市场积极发展体制

根据目前的社会经济发展现状以及医院会计管理要求而制定的医院会计制度是非常不合理的，这是因为在制定该医院会计制度的股从二行中，没有全面考虑到医院的资金运用模式和改变医院资金来源，并且没有合理分析医院行业在将来社会中的发展形势，因此，医院应用该会计制度是不符合当前市场经济体制的发展要求。

二、解析医院会计制度改革对医院会计理念产生哪些重要影响

(一)为医院会计管理提供了科学性理念

通过对医院会计制度进行改革，将旧医院会计制度中的`基层卫生机构转移至了公立医院，无论在医院财务管理方面还是在经济活动方面，改革后的医院会计制度包含了更加完成的医疗卫生机构，深刻体现出了医院会计制度改革中后所形成的医院会计科学性理念和可操作性发展理念。

(二)为医院会计核算方式提供了合理性理念

在医院会计制度改革后，医院重新定义了固定资产，当医院固定资产的单位价值低于一千元时，会获得一年使用权限，在这种情况下，就可以保持固定资产的原始数量，当使用权限大于一年，而单位价值低于一千元的医院设备，就要根据改革后的医院会计制度对此进行计提折旧，从而强化会计核算工作基础，弥补医院成本核算中出现的不足。

(三)为满足使用者需求提供了可靠性理念

改革后的医院会计制度对医院自制物资的核算方法、成本核算进行了重新规定，应当根据医院会计成本核算对象对经济业务所消耗的成本进行集中核算，并按照相关规定核算医院经营总成本和子单位成本，将数据体现在相应的成本报表中，保证成本报表数据的真实性和可靠性，从而增强医院成本核算工作的有效性。另外，改革后的新医院会计制度充分借鉴了企业会计制度，同时增加了财政补助收支明细、现金流量表等项目，促进医院会计报表体系更加完善，从而实现优质化、透明化的医院会计理念。

三、结语

随着社会经济的快速发展，传统的医院会计理念已经不能适应现代化经济环境的发展需求，所以，对医院会计制度进行改革不仅是时展的必然趋势，也是推动医院会计理念实现创新的重要渠道。因此，医院要根据现阶段医院会计制度中存在的各方面问题，制定切实有效的方法策略，积极改革和优化落后的医院会计制度，通过对医院会计制度进行改革，促进医院会计理念更具科学行、合理性和可靠性。

参考文献：

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[2]米秀山.如何全面加强会计成本管理[J].北方经贸，20__，3.财务会计制度8

一、总则

(一)为适应农村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面核算、反映村集体经济组织经营活动和社区管理的财务收支，做好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，结合村集体经济组织的实际情况，制定本制度。

(二)本制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织(以下称村集体经济组织)。代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。

(三)村集体经济组织应按本制度的规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。

(四)为适应双层经营的需要，村集体经济组织应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织的账内。

(五)村集体经济组织应配备必要的会计人员，也可以按照民主、自愿的原则，委托乡(镇)经营管理机构及代理记账机构代理记账、核算。

(六)村集体经济组织的会计记账采用借贷记账法。收入和支出的核算原则上采用权责发生制。

(七)本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

(八)财政部门依照《中华人民共和国会计法》的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。

农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。

(九)本制度自20__年1月1日起施行。1996年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度(试行)》同时废止。

二、会计核算的基本要求

(一)村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。

(二)村集体经济组织的流动资产包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。

(三)村集体经济组织必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。

村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。

村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，库存现金不得超过规定限额。

村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。对手续不完备的开支，不准付款;对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。

村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。

村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。

村集体经济组织应当定期或不定期对货币资金内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

(四)村集体经济组织的应收款项包括单位和个人的各项应收及暂付款项。村集体经济组织对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，计入其他支出。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。

(五)村集体经济组织应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。

村集体经济组织应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。

村集体经济组织应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金。

村集体经济组织应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。

村集体经济组织应当定期或不定期对销售业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

(六)村集体经济组织应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。

村集体经济组织应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。

村集体经济组织应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。

村集体经济组织应当定期或不定期对采购业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

(七)村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。

存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。

村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入;盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。

村集体经济组织应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，由会计填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库;出库时，由会计填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库。

村集体经济组织应当定期或不定期对存货内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

(八)村集体经济组织的农业资产包括牲畜(禽)资产和林木资产等。

农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价，幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定;已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。

(九)村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。

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