《企业财务会计(第七版)》课件

企业财务会计第七版

1精品ppt企业财务会计（第七版）前言本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本课件系根据《企业财务会计》（第七版）及中职《企业财务教学大纲》编写的，是《企业财务会计》（第六版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于组织教学。由于《小企业会计准则》处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。2精品ppt企业财务会计（第七版）教学内容：第一章概述第二章货币资金第三章应收及预付款项第四章存货第五章固定资产第六章无形资产和长期待摊费用3精品ppt企业财务会计（第七版）教学内容：第七章流动负债第八章非流动负债第九章所有者权益第十章收入、费用及利润第十一章财务会计报告4精品ppt第一章概述学习目标：

通过本章学习，要求了解会计的分类；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其主要内容。第一章5精品ppt第一章概述本章重点：难点提示：

企业财务会计的特点；企业财务会计的工作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会法规制度的主要内容。

企业财务会计的工作内容中的确认与计量；财会法规体系的构成；企业会计准则的含义和层次；小企业会计准则的适用范围。课时分配：4课时第一章6精品ppt第一章概述教学内容：第一节企业财务会计的特点和目标第二节企业财务会计的工作内容和核算要求第三节企业财务会计规范第一章案例导入：

7精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标一、会计分类会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体、科研机构等。第一章8精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计企业会计(营利组织会计)非营利组织会计(非企业组织会计)应用非企业组织应用企业制造业商品流通业建筑安装服务业等政府机关学校、医院社会团体科研机构等（1）政府与非营利组织会计：行政单位会计、事业单位会计。（2）民间非营利组织会计会计企业财务会计第一章9精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标一、会计分类（二）企业会计的分类

根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）企业会计财务会计管理会计对内部提供财会信息为主（侧重于对未来交易或者事项的规划）第一章10精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标一、会计分类会计学科体系的基本构成可以概括为：基础会计审计（会计查账）非营利组织会计企业会计基本理论管理会计财务管理财务报告评价与分析政府与非营利组织会计（行政单位、事业单位会计）民间非营利组织会计企业财务会计成本会计专业会计专业提高第一章企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。11精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标目标含义投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门、企业职工、社会公众等提供何种信息（服务内容）向谁提供信息（服务对象）为何提供信息（服务目的）信息使用者有助信息使用者做出客观判断和相关经济决策有用的会计信息财务状况、经营成果、现金流量等第一章投资决策改进管理就业选择等12精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标（一）企业财务会计的总体目标

——通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息第一章13精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点

企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个特点：从直接服务对象看从会计核算过程看从提供会计信息的特征看从会计信息报告形式看主要对外提供会计信息遵循“凭证账簿报表”的传统会计模式提供规范统一的会计信息报告形式固定、定期（主要是财务报表）第一章14精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点企业财务会计与政府与非营利组织会计（行政单位会计、事业单位会计）比较，还具有核算营利性的特点。企业财务会计的定义：企业财务会计是运用会计的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信息使用者的经济管理活动。第一章15精品ppt第一节企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点结合基础会计相关内容，可以对企业财务会计作如下概括：基本前提：四个会计假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)基础：权责发生制（行政单位：收付实现制；事业单位主要采用收付实现制，部分业务采用权责发生制）基本职能：会计核算、会计监督基本方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表等七种。目标：向信息使用者提供有用的会计信息提供的主要信息：财务状况、经营成果、现金流量等提供信息的主要形式：财务会计报告（财务报表）第一章16精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容企业财务会计对象：企业发生的交易或者事项具体内容：会计要素（六要素）工作内容和过程：确认、计量、记录和报告第一章17精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容（一）企业财务会计确认四项基本标准含义：见教材第4页主要解决：“是什么？是否反映？”是前提符合某一会计要素的定义具有可计量性具有相关性具有可靠性第一章18精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容包括含义：见教材第5页主要解决：“反映多少？”是企业财务的核心问题“会计以人民币为记账本位币”历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等一般应采用：历史成本计量属性计量单位：货币为主要计量单位（二）企业财务会计计量第一章19精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容（三）企业财务会计记录记录文字主要解决：“如何登记”？记账方法规范要求借贷记账法（《会计法》第十一条）使用中文（《会计法》第二十二条）含义：见教材第5至6页账、证格式包括第一章20精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容（四）企业财务会计报告报告编制要求主要解决：提供（输出）会计信息报告编制依据含义：见教材第6页报告提供对象、期限、签章审核程序等包括企业财务会计上述四个方面的工作内容是一个相互联系的过程。第一章21精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求二、企业财务会计的核算要求企业财务会计的确认、计量、记录会计假设：四项核算基础：权责发生制会计主体持续经营会计分期货币计量核算要求(八项):真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性第一章22精品ppt第二节企业财务会计的工作内容和核算要求二、企业财务会计的核算要求会计假设、会计核算基础、会计核算要求确认(四项基本标准)计量单位企业会计要素所有者权益资产负债“如何登记”“反映多少”“是什么,是否反映”利润收入费用计量计量属性记录报告“提供会计信息”企业财务会计核算基本过程交易或者事项企业财务会计对象第一章（归纳）23精品ppt第三节企业财务会计规范一、企业财务会计法规体系全国人大常委会财政部企业小企业会计准则企业会计制度金融企业会计制度村集体经济组织会计制度等具体会计准则及其应用指南（38项）专业性会计核算办法专业性财会法规企业内部会计制度中华人民共和国会计法企业会计准则（基本准则）并存第二层次最高法第四层次第三层次第一章24精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容(一)《中华人民共和国会计法》

地位:处于最高层次和核心地位，指导其他财会法规的制定实施:1985年5月1日实施；1993年12月修改；1999年10月修订。修订后的《会计法》于2000年7月1日起实施。基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。注意：中国“会计法”和《中华人民共和国会计法》的区别。第一章25精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容(二)企业会计准则和企业会计制度

1.企业会计准则—基本准则地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计准则(小企业会计准则)和其他会计制度的依据。实施：1993年7月1日我国第一个企业会计基本准则实施了；修订后的企业会计基本准则2007年1月1日起实施，范围是所有企业。基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共十章五十条。第一章26精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容2.企业会计准则--具体准则

地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序做出的具体规定实施:38项具体会计准则从2007年1月1日起在上市公司先行实施，并鼓励其他企业实施(注意:执行具体准则的企业不再执行《企业会计制度》）基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表准则、特殊行业和特殊业务会计准则等第一章27精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容具体会计准则应用指南:针对38项具体准则的，是会计准则的操作性规范实施：与具体准则同步实施基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等3.小企业会计准则

《小企业会计准则》是《企业会计准则—基本准则》框架下的一个子系统，与《企业会计准则—具体准则》并列。第一章28精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容经营规模小不承担社会公众责任特点：与《企业会计准则—具体准则》比较，《小企业会计准则》的特点是：第一，会计核算适当简化；第二，减少职业判断的内容和要求；第三，会计核算尽可能与税法规定一致起来。实施：2013年1月1日起在小企业范围内实施。第一章小企业29精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容适用范围：第一章符合条件的小企业《中小企业划型标准规定》（2011年实施）中所规定的小企业具体依据（一般考虑三个方面）③资产总额：(工业不考虑)，如建筑业营业收入6000万元/年以下，且资产总额5000万元以下为小企业②营业收入：如工业2000万元/年以下①从业人员：如工业300人以下小企业比例是大的（估计占90%以上）30精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容适用范围：第一章微型企业参照执行④已执行《企业会计准则—具体准则》的小企业下列小企业不执行②金融机构或其他具有金融机构性质的小企业①有股票或债券在市场上公开交易的小企业③企业集团内的母公司或子公司31精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容需要注意：第一章④小企业发生的交易或者事项《小企业会计准则》未规范的，可以参照《企业会计准则—具体准则》（“未明参照”）②因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准的企业，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则-具体准则》（“升格次年转”）①符合执行《小企业会计准则》的小企业，可以选择执行《企业会计准则----具体准则》（“可以就高”）③执行《企业会计准则—具体准则》的小企业：不得同时选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（“不得兼用”）32精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容4.企业会计制度主要内容《村集体组织会计制度》《金融企业会计制度》专业性企业适应2001年1月1日起在部分企业实施，从2005年1月1日起全面实施（执行《小企业会计准则》和《企业会计准则-具体准则》的企业除外。

不分行业，不分所有制，不分经营方式的各类企业普遍适用；各类企业全面实施企业会计准则和相关会计制度后，将失去作用。含义：见教材9页《企业会计制度》第一章《企业会计制度》目前适用的是:不属于小企业,不是上市公司,也不是村集体经济组织,未执行《企业会计准则—具体准则》的大中型企业。33精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容5.专业性财会法规(企业)

主要包括：《企业财务会计报告条例》(2001年1月1日)；《企业内部控制基本规范》(2009年7月1日,上市公司实施;鼓励非上市的大中型企业执行;小企业参照建立与实施内部控制);《会计基础工作规范》(1996年6月17日)；《会计档案管理办法》(1999年1月1日）；《会计从业资格管理办法》(2013年7月1日)；《企业财务通则》(2007年1月1日)。第一章34精品ppt第三节企业财务会计规范二、财务会计法规的主要内容6.企业内部会计制度地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行制定。主要内容：（1）会计人员岗位责任制；（2）账务处理程序；（3）内部牵制制度；（4）稽核制度；（5）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度；（6）财务收支审批程序和规定；（7）成本费用核算制度；（8）财务分析制度等内容。第一章35精品ppt第一章概述本章小结：本章共有三节的内容。第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比较，说明了企业财务会计四个方面的特点；第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项要求；

第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。第一章36精品ppt第二章货币资金学习目标：第二章通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内容；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握货币资金内部控制的一般原则和基本内容；掌握库存现金和银行存款收支业务的核算；掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理。37精品ppt第二章货币资金本章重点：

本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。难点提示：课时分配：16课时

现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。第二章38精品ppt第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容（一）概念货币资金是一项流动资产（流动性最强）存在形态特点货币体现支付能力是企业生产经营活动的起点和终点第二章39精品ppt第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容（二）内容货币资金*库存现金（狭义现金）银行存款出纳员经管（包括人民币和外币）存放在银行或其他金融机构的货币资金（包括外币存款、定期和活期存款）除上述两项以外的各种货币资金其他货币资金第二章不包括：冻结存款40精品ppt第一节货币资金概述一、货币资金的概念和内容（二）内容*广义现金库存现金（狭义现金）可以随时支付的银行存款、其他货币资金现金等价物。如期限很短，流动性强的短期债券投资。（银行存款+其他货币资金）≠可见：货币资金≠广义现金。同时也需注意：广义现金≠货币性资产(货币性资产至少还包括应收款项)第二章41精品ppt第一节货币资金概述二、货币资金的内部控制货币资金内部控制必要性：与此项资产特征密切相关，举1-2个案例说明基本依据：财会法规《内部控制规范——货币资金》、《现金管理暂行条例》、《银行结算制度》等基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事第二章42精品ppt第一节货币资金概述二、货币资金的内部控制责职分明并形成内部牵制岗位分工票据、印章管理审核制度（一）货币资金内部控制的一般原则审批制度收支监控把关（如授权批准制度）源头控制过程控制核对、制约③审核≠审批②不相容的岗位（职务）分离①责任人：出纳员第二章43精品ppt第一节货币资金概述二、货币资金的内部控制票据填开、入账、保管收入控制支出控制（二）货币资金内部控制的内容和方法支付申请票款核对款项入账、存行支付办理程序要求票、款分离要求支付审批支付复核支付办理遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范入账授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批第二章44精品ppt第二节库存现金一、库存现金的管理（一）现金收付范围法规依据《现金管理暂行条例》三个方面（教材14至15页）八个方面（教材15页），可以概括为：收入范围支付范围①对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等②对不能转账的单位、个人的支付③结算起点(现金支付限额，1000元)以下的零星支出第二章45精品ppt第二节库存现金一、库存现金的管理（二）库存现金限额企业申请，开户银行核定目的：控制支付，保证安全，利于管理核定3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）不足限额提取；超限额交存银行第二章46精品ppt第二节库存现金一、库存现金的管理（三）现金的日常收支管理不得挪用、私借关于“坐支现金”遵循各项现金结算纪律不能谎报用途套取现金不得“白条”抵库不得擅自坐支现金（一般不允许）特殊情况，报经开户银行批准后方可不得公款私存不得代替他人存支现金不得私设“小金库”出纳员对现金账款日清核对、内审人员核查、监督第二章47精品ppt库存现金核算业务见图如下:第二节库存现金三、库存现金核算的业务流程第二章受理收款业务出据收款票据（发材料、收据）取得支出凭单，经有关人员答案盖章受理付款业务收款、与交款人当面清点根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账收到现金款票一致（出纳员）（出纳员）支付现金单据审核无误收到现金逐笔或汇总（会计人员）48精品ppt（一）总分类核算1．“库存现金”的总分类账第二节库存现金三、库存现金收付业务的核算根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记登记2．“库存现金”账户的结构借方“库存现金”账户贷方现金收入现金付出期末余额：持有的库存现金3．核算举例：教材16页[例2-1]。第二章49精品ppt第二节库存现金三、库存现金收付业务的核算（二）序时核算形式：现金日记账要点人员：出纳员登记依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证格式：三栏式（发给或投影）按币种分设(按照人民币和外币进行明细核算)订本式账簿要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对第二章50精品ppt第二节库存现金四、库存现金的清查（一）清查目的

核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容出纳员自查清查小组核查形式内容见教材17页第二章51精品ppt第二节库存现金四、库存现金的清查（三）清查结果的处理账款相符账款不符清查结果账存数＜实存数账存数＞实存数长款短款通过“待处理财产损溢”账户核算

举例见教材17页[例2-2]。第二章短款发现时：查明原因、审批后：借:其他应付款(责任人、保险公司等赔偿款）营业外支出（赔偿不足及无法查明原因的）贷:待处理财产损溢——借：待处理财产损溢——贷：库存现金52精品ppt第二节库存现金四、库存现金的清查

举例见教材17－18页[例2-3]。注意：执行《企业会计准则（具体准则）》企业赔偿不足及无法查明原因的现金短缺是列为管理费用的。第二章长款(溢余)发现时：查明原因、审批后：借:待处理财产损溢贷:其他应付款(应退少付、多收)营业外收入(无法查明原因的溢余款)借：库存现金贷：待处理财产损溢——53精品ppt第三节银行存款一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设基本存款账户一般存款户临时存款户专用存款户见教材18页2-3图先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务第二章企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：54精品ppt第三节银行存款一、银行存款的管理（二）银行结算纪律依据：中国人民银行《支付结算办法》涉及企业的主要包括不准签发、取得和转让没有真实交易或债权债务的票据不准无理拒付不准签发没有资金保证的票据和远期支票不准违反规定开立和使用存款账户套取银行信用套取银行或他人资金占用他人资金逃避银行监督第二章55精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式结算现金结算转账结算同城(同一票据交换区)异地同城、异地均可银行本票汇兑、托收承付支票、银行汇票、委托收款、商业汇票、信用卡第二章56精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（一）银行汇票结算方式适用范围同城、异地各种款项信用度较高签票人持票人办理：付款人申请开户银行出票持票经办人持票办理业务结算收款人连同“进账单”交开户银行账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方)主要使用规定开户银行付款单位提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明“现金”字样）均可第二章57精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（二）银行本票结算方式适用范围同城各种款项信用度高签票人持票人办理：与“银行汇票”基本相同账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方)主要使用规定开户银行付款单位起点100元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现(注明“现金”字样)均可第二章58精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式银行汇票和银行本票的区别第二章汇票和本票在出票、背书、付款、追索权等方面基本相同。主要区别：①当事人和证券性质不同：汇票为委付证券，是出票人要求他人付款的委托或指示；本票为自付凭证，是出票人自己的付款承诺。汇票的当事人有三个：出票人、付款人、收款人；本票的当事人只有两个：出票人（付款人）、收款人。59精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式银行汇票和银行本票的区别第二章②主债务人不同：汇票为委托证券，主债务人为承兑人，出票人则为从债务人；本票出票人始终为主债务人。③付款方式不同：本票仅限于见票付款；汇票可以见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后不定期付款等。④提示付款期不同：本票提示付款期为2个月；银行汇票提示付款期为1个月。60精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（三）商业汇票结算方式注意:企业收到银行汇票、银行本票连同“进账单”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记“银行存款”账户，而不是“其他货币资金”账户。第二章61精品ppt（三）商业汇票结算方式适用范围同城、异地均可订有经济合同的商品交易是延期付款的一种方式种类账务处理主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现银行承兑汇票商业承兑汇票付款人：“应付票据”账户收款人：“应收票据”账户承兑人为开户银行承兑人为付款人出票人:付款人或收款人承兑人:开户银行或付款人第三节银行存款二、银行支付结算方式62精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（四）支票结算方式适用范围同城、异地均可各种款项使用广泛种类主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求:日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票现金支票转账支票收款:支票连同“进账单”交开户银行付款:签发支票,连同有关凭证用于提现用于转账借记“银行存款”贷记“银行存款”普通支票可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账）账务处理第二章取得回单63精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（五）汇兑结算方式适用范围异地可使用各种款项传统的结算方式主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理“留行待取”）汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金——外埠存款”当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行存款”账户账务处理第二章64精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（六）委托收款结算方式适用范围同城、异地均可使用各种款项是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）主要使用规定托收成立：办妥托收手续（取得回单）承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款”账户、贷“应收账款”账户付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退账务处理延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款第二章65精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式适用范围异地使用订有经济合同的商品交易及其劳务供应与委托收款有区别主要使用规定托收成立：办妥托收手续（取得回单）承付期限：验单付款3天,验货付款10天拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退账务处理:同委托收款结算方式延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款金额起点1万元第二章注意计算起点66精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式

课堂讨论

⑴请说明委托收款结算方式和托收承付结算方式的异同点。⑵委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未收到的款项，需要进行会计处理吗？第二章67精品ppt第三节银行存款二、银行支付结算方式（八）信用卡结算方式适用范围同城、异地均可各种款项是一种灵活方便的结算方式办理及使用规定单位申请，可以多张不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本账户转入账务处理:通过“其他货币资金”账户核算不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算第二章68精品ppt第三节银行存款三、银行存款的业务流程银行存款的业务流程见图如下：第二章受理收款业务根据收款票据，编制记账凭证（收款）取得审批签字后付款凭单，填制或取得结算凭证受理付款业务填制进账单，取得银行收款通知根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账出据收款票据（出纳员）（出纳员）收到现金逐笔或汇总69精品ppt第三节银行存款四、银行存款收支业务的核算（一）总分类核算1．“银行存款”账户及其结构借方“银行存款”账户贷方存款收入数存款支出数期末余额：存款结余数2．“银行存款”总分类账必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总登记3．核算举例见教材28页[例2-4]、[例2-5].第二章70精品ppt第三节银行存款四、银行存款收支业务的核算（二）序时核算形式“银行存款”日记账订本式账簿按开户银行、存款种类、币种等设置格式：“收”、“付”、“余”三栏式要求出纳员登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账和“银行对账单”核对第二章71精品ppt第三节银行存款五、银行存款的清查（一）清查目的：检查核对，控制防范（二）清查形式主要是“账”、“单”核对逐笔核对、余额核对定期出纳员以外的财会人员参加第二章72精品ppt第三节银行存款五、银行存款的清查（三）清查结果的处理清查结果记账差错（双方）账单一致存在“未达账项”账单不一致未达账项的含义2．一方已入账，另一方未入账1．企业与银行之间3．原因是凭证传递上的时间差第二章73精品ppt第三节银行存款五、银行存款的清查处理：调节编制“银行存款余额调节表”举例：P29页[例2-6]类型：四种，见教材29页注意(1)调节表的格式及编制的一般方法(2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数(3)不能按“调节表”记录登记入账第二章74精品ppt第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容含义的货币资金库存现金、银行存款以外由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生主要内容（七种）信用卡存款外埠存款银行本票存款存出投资款银行汇票存款结算方式形成外地存款、采购等专用专项用于证券投资的存款第二章信用证保证金存款备用金企业内部单位、个人零星开支备用的款项75精品ppt第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理（一）“其他货币资金”账户借方“其他货币资金”账户贷方增加数减少数期末余额：持有的其他货币资金明细核算，按其分类确定，并分别收款单位或开户银行进行明细分类核算第二章76精品ppt第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理（一）“其他货币资金”账户银行汇票、本票、信用卡：发放银行——××银行汇票

——××银行本票

——××信用卡第二章外埠存款：开户银行——××外埠存款信用证：收款单位——××信用证备用金：内部单位、个人77精品ppt第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理（二）基本账务处理（银行汇票、银行本票、外埠存款等）1．形成：借：其他货币资金——银行汇票等贷：银行存款2．使用：借：材料采购（或原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——×××存款3．余款转回：借：银行存款贷：其他货币资金——×××存款第二章78精品ppt66000第四节其他货币资金举例见教材31-32页[例2-7]、[例2-8]、[例2-9]、[例2-10]。根据教材31页[例2-8]，可以用下图说明有关账户之间的关系：银行存款其他货币资金-外埠存款原材料30000030000023400020000034000(3)(1)(2)应交税费—应交增值税(进项)第二章二、其他货币资金的账务处理6600079精品ppt第四节其他货币资金第二章备用金的含义零星开支内部用款单位或个人备用款项列为“其他货币资金——备用金”二、其他货币资金的账务处理（三）备用金的账务处理80精品ppt第四节其他货币资金第二章二、其他货币资金的账务处理（三）备用金的账务处理拨款建立定额备用金时：借：其他货币资金——备用金（×××）贷：银行存款等定额内报支用款时：借：管理费用等贷：库存现金等取得定额备用金制度，收回款项时：借：库存现金贷：其他货币资金——备用金（×××）举例见教材32页[例2-11]、[例2-12]。1.定额备用金制度：核定额度，额度内使用，用后补足81精品ppt第四节其他货币资金第二章2.非定额备用金制度：按需预借，用后报支，按次结清预借时：借：其他货币资金——备用金（×××）贷：库存现金报销费用，结清备用金：借：管理费用等（报支额）库存现金（收回余款）贷：其他货币资金——备用金(×××)(预借额)或者：借：管理费用等（报支额）贷：库存现金（补付不足）其他货币资金——备用金(×××)(预借额)举例见教材33页[例2-13]。二、其他货币资金的账务处理（三）备用金的账务处理82精品ppt第五节外币交易一、外币交易概述

外币是记账本位币以外的货币。

外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。

外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。第二章外币交易主要包括：借入或者借出外币资金买入或卖出以外币计价的商品或劳务（如进口货物、商品出口等）其他的外向计价或者结算的交易（如收回外币欠款、以外币支付薪酬等）83精品ppt第五节外币交易一、外币交易概述（一）汇率及种类汇率标价法直接标价法(我国采用):1美元＝6.20元(人民币)间接标价法:100元人民币=16.85澳大利亚元汇率种类市场汇率买入价卖出价中间价：（买入价+卖出价）÷2中国人民银行授权中国外汇交易中心公布第二章外币需折算，外币折算离不开汇率84精品ppt第五节外币交易一、外币交易的概述（二）外币交易核算的一般规定(或要求)记账汇率的确定外币交易记账所采用的汇率即期汇率平均汇率——交易当期平均汇率（中间价）交易发生日外汇牌价中间价外币货币性项目的期末调整原账面记账本位币金额时间:会计期末(月末、年末)——资产负债表日汇率：即期汇率外币货币性项目外币金额×期末即期汇率差额汇兑损益第二章85精品ppt第五节外币交易一、外币交易的概述（二）外币交易核算的一般规定(或要求)外币货币性项目第二章货币性资金（外币）货币性负债（外币）货币资金（外币）应收账款（外币）其他应收款（外币）应付账款（外币）长期借款（外币）短期借款（外币）长期应付款（外币）非货币性项目：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本等86精品ppt第五节外币交易一、外币交易概述含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额包括折算损益兑换损益汇率变动外币兑换会计处理专项用于购建固定资产，竣工决算前（符合资本化条件）的筹建期间，专购建固定资产无关的其他开列为开办费计入管理费用购建固定资产成本(“在建工程”账户等)财务费用汇兑损益第二章汇总损失汇总收益营业外收入87精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理关于外币账户:外币账户主要包括外币债务外币现金、外币银行存款外币债权应收账款、预付账款应付账款、预收账款、长期借款、短期借款、应付职工薪酬外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账户应采用“三栏式”和复式币记载，分别反映：外币金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材35页表2-2。第二章88精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理1．购入外币：借：银行存款——××外币[外币×记账汇率(中间价)]财务费用(差额）贷：银行存款——人民币(外币×卖出价）2．售出外币：借：银行存款——人民币（人民币×买入价）财务费用（差额）贷:银行存款—××外币[外币×记账汇率(中间价)]举例见教材35页[例2-14]、[例2-15]。第二章89精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理（二）外币购销业务的账务处理1．进口货物：借：原材料（外币×记账汇率+国内费用等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）

——外币账户(外币×记账汇率)银行存款（人民币支付进口环节税费等)第二章90精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理2．出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%借：应收账款（或银行存款等）

——外币账户（外币×记账汇率）贷：主营业务收入举例见教材35－36页[例2-16]、[例2-17]第二章91精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理(三)外币借款业务的账务处理外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行会计处理。举例见教材36页[例2-18]、[例2-19]。第二章92精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理（四）期末汇兑损益的计算及账务处理举例见教材36页[例2-20]。资产类外币账户折算差额时间：资产负债表日，即会计期末（月末、年末）对象：所有外币账户余额汇率(外币/人民币)升高负债类外币账户汇率(外币/人民币)降低汇率(外币/人民币)升高汇率(外币/人民币)降低损失收益收益损失财务费用第二章营业外收入财务费用93精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理第二章补充举例：承教材[例2-20]，假定万友公司两项外币负债6月30日的余额及期末调整业务调整记录如下图：营业外收入——汇兑损益调整2750应付账款——×××（美元户）调整8506.30余额137050（调整前）期末调整后余额136200（2万×6.81）短期借款——×××（美元户）调整19006.30余额274300（调整前）期末调整后余额272400（4万×6.81）94精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理

美元对人民币汇率由1:6.20变为1:6.15，人民币汇率是升高还是降低？这种变化对企业资产、负债有何影响?第二章借：应付账款——×××（美元户）850

短期借款——×××（美元户）

1900

贷：营业外收入——汇兑收益2750课堂讨论95精品ppt第五节外币交易二、外币交易的账务处理

解：美元对人民币汇率由1:6.20到1:6.15，人民币汇率是升高了，即人民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少了，所以就有损失；对企业的美元负债来讲，折合人民币也是少了，这样企业可以少用人民币偿还同等数额的外币负债了，所以就可以获得收益。这种损失和收益就是汇兑损益，属于汇兑损失的列为财务费用，属于汇兑收益的列为营业外收入。（小企业）第二章96精品ppt第二章货币资金本章小结:

本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易核算一般规定和账务处理等。第二章97精品ppt第三章应收及预付款项学习目标：通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容；了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他应收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认、计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理；掌握坏账损失的含义和确认。第三章98精品ppt第三章应收及预付款项本章重点：

应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据的确认与计量；坏账损失确认及相关的账务处理。应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账确认的账务处理。难点提示：课时分配：12课时第三章99精品ppt第一节应收账款一、应收及预付账款概述应收及预付款购销经营活动中产生的预付账款应收账款应收票据其他应收款第三章应收股利、应收利息投资活动中产生非购销经营活动中形成（一）应收及预付款的内容100精品ppt第一节应收账款一、应收及预付账款概述应收账款应收未收的款项性质：是一种债权产生销售商品、提供劳务过程中对象：购货单位或接受劳务单位第三章（二）应收账款的含义和内容101精品ppt第一节应收账款一、应收及预付账款概述分期收款方式销售商品的应收款项为长期应收款第三章（二）应收账款的含义和内容应收款不包括商业汇票形成的应收款项：应收票据投资活动中产生的：应收股利、应收利息非购销经营活动中产生的：其他应收款102精品ppt第一节应收账款第三章应收账款的业务流程如图所示：业务流程与购货方达成购销意向发出商品货款未收收到应收款无法收回：坏账凭证、资料购销合同发票、账单、商品出库单等收款进账单坏账确认单账务处理收到应收账款的处理①确认坏账的处理（列营业外支出）②已确认为坏账的款项收回应收账款形成的处理列营业外收入103精品ppt二、应收账款的业务流程104精品ppt第一节应收账款三、应收账款的确认与初始计量折扣的处理确认时间：收入确认日（交易成交日）计量（计价）商业折扣通常情况：实际发生的金额包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等现金折扣第三章注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？（销售费用）105精品ppt第一节应收账款三、应收账款的确认与初始计量是一种降价促销方式，多购买给予的让价是一种在一定期限内鼓励购货方尽早付款的优惠按扣除后的净额（成交额）确认为应收账款总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）商业折扣现金折扣第三章注意：①现金折扣并不存在现金的收付。②商业折扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。课堂讨论见教材40页106精品ppt第一节应收账款四、应收账款的账务处理借方“应收账款”账户贷方发生的应收账款①

收回的应收账款②

结转、核销的应收账款期末余额:尚未收回的应收账款(资产)（如期末为货方余额，则为预收账款）(负债)（一）“应收账款”账户该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，则反映企业预收的账款。明细分类核算：应按照对方单位或个人(债务人)进行明细核算；明细账格式为“三栏式”。第三章107精品ppt第一节应收账款四、应收账款的账务处理（二）应收账款的形成企业销货或提供劳务等形成应收账款时：借：应收账款——××单位贷：主营业务收入（实现收入）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款等（支付的代垫款项）举例见教材41页[例3-1]第三章108精品ppt第一节应收账款三、应收账款的账务处理企业以货币资金形式收回应收账款时：借：银行存款（或库存现金）贷：应收账款——××单位举例见教材41页[例3-2]。注意：现金折扣的处理。第三章（三）应收账款的收回（四）应收账款转为应收票据：企业应收账款经协商同意改用商业汇票进行结算，在收到已承兑的商业汇票时，记：借：应收票据——××公司贷：应收账款——××公司举例见教材42页[例3-3]。如果应收账款逾期确定无法收回，则按规定确认为坏账。109精品ppt注意：①应收票据仅限于商业汇票，不包括：银行汇票、支票、信用证等（收到回单直接列为“银行存款”）②企业购货开出、承兑的商业汇票---应付票据第二节应收票据一、应收票据的确认与初始计量应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：商业汇票结算方式形成不带息承兑人不同是否带息付款人承兑开户银行承兑带息银行承兑汇票商业承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票收款人应收票据第三章110精品ppt第二节应收票据一、应收票据的确认与初始计量确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认初始计量：无论是否带息，均按票面金额计价入账。带息应收票据确认的利息收入，不计入“应收票据”，直接列为财务费用(贷方)。第三章111精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理借方“应收票据”账户贷方收到应收票据的票面金额到期收回、转让、贴现转出商业汇票的票面金额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额第三章112精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理

“应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”进行明细核算。

“应收票据备查簿”登记内容见教材42页。（一）取得应收票据的账务处理

企业取得的应收票据,不论是否带息,均按票面金额,记：借：应收票据——××公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）举例见教材43页[例3-4]、[例3-5]。企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，计入“财务费用”账户。第三章113精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理

注意教材43页提示内容，并思考：7月10日收到一张为期3个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果7月10日收到的是一张为期90天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为10月10日；后者为10月8日）第三章114精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理（二）应收票据背书转让的账务处理

背书：背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要记载的一种附属票据行为。其实质就是转让票据。企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务处理为：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据第三章115精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理企业应收票据转让应注意:（1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银行存款”账户核算；（2）企业对转让的应收票据需承担连带责任；（3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财务费用”账户核算。

举例见教材43页至44页[例3-6]、[例3-7]。第三章116精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理（三）应收票据的贴现贴现的含义贴现申请人：票据持有人（收款人）原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是“应付票据”）受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷给企业的短期贷款。放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金取得票据，收取贴现利息，支付货币资金第三章117精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理贴现计算：贴现利息=票据面值×贴现期(天)×贴现利率(日利率)贴现得款=票据面值-贴现利息如果为带息票据，则应为：贴现利息=票据到期价值×贴现期(天)×贴现利率(日利率)贴现得款=票据到期价值-贴现利息第三章118精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理票据贴现一般的账务处理：借：银行存款（贴现得款）财务费用（贴现利息）贷：应收票据——××公司(不附追诉权的)短期借款——××银行(附追诉权的)举例见教材44页[例3-8]。

应收票据贴现一定是贴现得款＜票据面值吗？

还需注意第三章119精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理结论：不一定。举例见教材44－45页[例3-9]补充举例：某公司于2月10月收到为期6个月的面值为25000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6.3%。公司于7月20日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%。此项票据贴现附追诉权。有关计算和账务处理为：第三章120精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理票据到期价=25000+(25000×6×6.3%÷12)=25787.50(元)票据贴现天数:到期日为8月10日,贴现天数=11+9=20天贴现利息=25787.50×20×7.2%÷360=103.15(元)贴现得款=25787.50-103.15=25684.35(元)账务处理为:借：银行存款25684.35贷：短期借款25000财务费用684.35第三章121精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理（四）应收票据到期1．应收票据到期，如期收到票款正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票款，所以，这里应包括：银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账务处理为：

借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（票面价值）财务费用（票面利息）举例见教材45页[例3-10]第三章122精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理2．应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。即一种债权转为另一种债权，债权人不变。举例见教材45页[例3-11]第三章123精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理3．已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款的已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响。系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，则应向贴现申请人（即收款人）退票扣款；贴现申请人（即收款人）无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对贴现银行的逾期贷款。第三章124精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理开户银行付款人收款人（贴现申请人）到期无法收到票款开户银行（贴现银行）申请贴现支付贴现得款退票扣款或转为逾期贷款到期无力付款产生新的债权债务关系第三章∥商业承兑汇票贴现及到期付款人无力付款有关流程和对应关系如下图所示：125精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额（票据到期价值）：借：应收账款——×××（付款人）贷：银行存款贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按照退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）：借：应收账款——×××（付款人）贷：短期借款——开户银行举例见教材45页[例3-12]。第三章126精品ppt第二节应收票据二、应收票据的账务处理补充举例：承教材45页[例3-12]，假定万友公司存款账户无款可扣，则：借：应收账款——W公司234000

贷：短期借款——开户银行234000第三章127精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算（一）预付账款的内容

包括：预付购货款、预付定金（或订金）、预付工程款、预付租金等内容产生:购货、接受劳务或工程建设,按合同预先支付性质:短期性债权（应收款）资产不包括：①预付性费用支出，如开办费、支付本年度的财产保险费；②应列为长期待摊费用的租入固定资产改建支出、固定资产大修理支出等第三章128精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理1．预付账款的核算方法不单独核算；不设置“预付账款”账户，并入“应付账款”账户核算单独核算；设置“预付账款”账户第三章注意：为什么是并入“应收账款”账户，而不是“应收账款”账户？129精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算2．“预付账款”账户账户性质，一般应理解为双重性账户。借方“预付账款”账户贷方①预付的款项②收货后补付的款项①结算购货款、工程款等②退回余款期末借方余额：预付的款项（资产）或期末贷方余额：尚未补付的款项（负债）

“预付账款”账户，应按照对方单位（或个人）设置明细账户，进行明细分类核算。第三章130精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算预付账款一定是资产“预付账款”账户余额双重性账户，借方余额为资产，贷方余额则为负债≠注意:第三章131精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算3．基本账务处理按照合同预付款项时：借：预付账款——×××单位贷:银行存款等（实际预付数额）收到购入货物时：借：原材料(或材料采购等)应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（结算总价款）第三章132精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算结算差额时：①补付款项：借：预付账款——×××单位贷：银行存款等②收到退回余额款：作相反会计分录举例见教材46－47页[例3-13]补充举例一：根据[例3-13]资料，如果万友公司3月20日收料后，因资金不足，无法于3月15日补付价款15100元。则该公司”预付账款“账户，为哪方余额？反映什么？第三章133精品ppt第三节预付账款和其他应收款一、预付账款的核算借方“预付账款”账户贷方2月15日预付200003月20日收料35100期末余额151003月末“预付账款”账户为贷方余额15100元，反映应向大众公司支付的应付材料款（负债）15100元。第三章134精品ppt第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容不包括：长期应收款等是应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他应收、暂付款主要包括存出保证金应收租金应收赔偿款、罚款应向职工收回的各种垫付款其他各项应收、暂付款第三章135精品ppt第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算（二）其他应收款的账务处理1．“其他应收款”账户账户性质：一般为资产类账户借方“其他应收款”账户贷方发生的各项其他应收款收回或转销的其他应收款期末余额：尚未收回的其他应收款

“其他应收款”账户，可按其他应收款项目和对方单位（或个人）设置明细账户。第三章136精品ppt第三节预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算2．一般其他应收款的账务处理发生时：借：其他应收款——×××（×××）贷：有关账户收回或转销时：借：银行存款等贷：其他应收款——×××（×××）举例见教材47－48页[例3-14]、[例3-15]第三章137精品ppt第四节坏账损失一、坏账及坏账损失的含义坏账坏账损失是企业确实无法收回或收回可能性很小的应收及预付款项。由于发生坏账而产生的损失第三章正常情况收回货币资产(银行存款、库存现金等)应收款项非正常情况确实无法收回坏账坏账损失138精品ppt第四节坏账损失二、坏账的确认条件原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性不大的坏账的确认条件对象：应收及预付款项具体情况：教材48页6点确认后的会计处理：核销，列为“坏账损失”第三章139精品ppt第四节坏账损失三、坏账损失的账务处理（二）确认程序前提：有确凿证据证明确实无法收回或收回可能性很小——按照管理权限和企业规定的认定程序报经批准注意：企业已核销的坏账，仍具有追索偿还的权利。第三章

（一）确认坏账的范围

——应收及预付款项，包括：应收账款、应付票据、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款等坏账损失的核算方法——直接转销法(小企业)140精品ppt第四节坏账损失三、坏账损失的账务处理1.企业核销坏账时：借：营业外支出——坏账损失贷：应收账款——×××公司其他应收款——×××公司第三章

（三）列支及账务处理企业核销坏账企业收回已作为坏账转销的应收及预付款项列为营业外收入列为营业外支出(账面余额)141精品ppt第四节坏账损失三、坏账损失的账务处理或者：借：银行存款等(可收回部分)营业外支出——坏账损失(差额：核销部分)贷：应收账款——×××公司其他应收款——×××公司等举例见教材49页[例3-16]。第三章(账面余额)2.企业收回已作为坏账转销的应收及预付款项时：借：银行存款贷：营业外收入——收回已核销应收及预付款项举例见教材49页[例3-17]。142精品ppt第四节坏账损失三、坏账损失的账务处理上述业务为了正确完整地反映对应关系，也可以：借：应收账款、其他应收款等贷：营业外收入——收回已核销应收及预付款项同时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等第三章143精品ppt第四节坏账损失三、坏账损失的账务处理补充说明：执行《企业会计准则——具体准则》的企业第三章坏账及坏账损失应采用备抵法进行核算。（1）应收及预付款项产生无法收回的可能减值计提坏账准备（2