浅析现代企业成本管理本科学位论文

PAGEPAGEPAGEiPAGEI前言制约我国企业实现可持续发展战略的原因主要是成本管理观念落后、成本管理方法陈旧、成本信息失真等。这充分说明我国企业现有的成本管理系统已不能满足企业市场竞争的需要。所以,必须充分重视成本管理,提高全员成本管理意识,将理论探讨与实践需求相结合,突破传统思维模式,在战略层面综合考虑成本管理问题,采用作业成本法等现代化的成本管理手段,根据企业自身特点确定成本管理战略,树立系统的成本控制意识。当今世界新兴产业层出不穷,全球性竞争愈演愈烈。企业外部环境不确定性程度的加深,迫使企业为了争夺市场和生存发展空间,在经营管理中将短期目标转向长期目标,由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理,将管理活动提高到战略层次。在国民经济进一步调整当中,改进成本管理问题已日益引起人们的重视和关注目录一般部分1.企业一般概况 12.企业成本计划完成情况分析 12.1全部产品成本计划完成情况分析 22.2可比产品成本计划完成情况分析 23.企业期间费用计划完成情况分析 23.1营业费用的分析 33.2管理费用分析 33.3财务费用分析 34.企业利润分析 34.1利润总额的分析 44.2主营业务利润分析 44.3其他业务利润分析 44.4投资收益分析 54.5营业外收支分析 55.企业会计报表体系 65.1企业会计报表分析 65.2资产负债表的分析 65.3损益表的分析 105.4现金流量表的编制 126.企业财务分析与评价 126.1企业偿债能力分析 126.1.1短期偿债能力分析 136.1.2长期偿债能力分析 146.2营运能力分析 156.2.1人力资源营运能力分析 166.2.2生产资料营运能力的分析 166.3企业盈利能力分析 176.3.1企业盈利能力的一般分析 176.3.2社会贡献能力分析 196.4财务综合分析 19专题部分摘要 231.成本管理的基本理论 231.1成本管理的对象 231.2成本管理的目标 231.2.1成本管理的总体目标 241.2.2成本管理的具体目标 241.3成本管理环节 251.4成本管理的功能 252.我国现代企业成本管理的现实分析 252.1成本管理的理论研究滞后 252.2成本管理观念落后 262.3成本管理方法陈旧 262.4成本信息失真 263.强化企业成本管理的对策 273.1树立企业成本管理的系统观念,实行全员成本管理 273.2引进新思想——采用战略成本管理 273.3采用作业成本法等先进的成本计算方法 283.4加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用 29结束语 30参考文献 31致谢 32一般部分阳泉职业技术学院毕业论文PAGE32一般部分1.企业一般概况山西奥伦胶带有限责任公司位于山西省阳泉市,是阳泉煤业(集团)有限责任公司的控股子公司,现有职工507人,占地面积50000平方米,实收资本为2200万元,其中阳煤集团2000万元,职工200万元。

公司主要产品为“奥伦牌”PVC.PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带,现生产规模为PVC阻燃输送带30万米,叠层带系列产品100万平米,生产能力可达1亿元。

公司除了现有输送带生产线占用厂房外,还有一个40000平方米的厂区可利用。其中有1个长132米、宽18米的三跨连体厂房7200平方米,还可拆除、新建厂房8300平方米,合计规划厂房面积可达15500平方米,去年以来公司已累计投资400万元,对该厂区的基础设施进行了彻底改善。

法人治理结构严格按《公司法》要求,设有董事会、监事会、股东大会。公司下设市场部、计财部、供应部、工艺质量部、产品研发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。现有生产规模和能力在山西省名列第一,在国内同行业位居前6名,达产后可望进入前3名。将继续增加生产能力,5年内规模上到5亿元,名列全国前茅。所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备,全部实现PLC自动化控制,工艺技术在国内属于一流水平。2.企业成本计划完成情况分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子”,通过对成本费用的比较分析,有利于促进企业提高经营管理水平,更加合理地利用人力,物力和财力资源,降低企业生产经营中的劳动耗费,比较少的物化劳动和活劳动的消耗．生产出数量多,质量高的产品,提高经济效益．

在市场竞争机制下,成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力,也决定着企业的前途和命运．在世界经济发展史上,因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举．在同等价格的条件下,成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高,从而可以增加企业的积累,增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下,企业的成本费用水平低,可以使企业产品的市场销售价格相应降低,从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力．反之,成本费用水平高的企业,其市场竞争率就弱．因此,降低成本是企业成本管理的基本任务．通过加强成本管理,有利于促进企业改善生产条件,提高生产技术和管理水平,进行最优化的生产经营决策,降低成本,提高效益。2.1全部产品成本计划完成情况分析由于未给出奥论胶带有限责任公司的计划资料,故不能进行分析。2.2可比产品成本计划完成情况分析由于未给出奥论胶带有限责任公司的计划资料,故不能进行分。3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用,为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。表一期间费用变化情况编制单位:奥伦胶带有限责任公司2007年度单位:元项目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08期间费用小计21520345.0111830419.299689925.7281.913.1营业费用的分析营业费用其实就是销售费用,是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支366172.09元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.2管理费用分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因:主要是由于业务招待费增加241650.49元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。3.3财务费用分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括:利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用增加的主要原因:利息支出比上年超了2466800.25元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出。总之,期间费用都有增加,其中财务费用增加幅度很大,管理费用增加较大,营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度,努力降低各项费用开支,提高经济效益。4.企业利润分析4.1利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资,投资收益在本期没有发生额。4.2主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品销售与计划产品销售的基础上,用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素,主营业务利润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有:销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司2006年和2007年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法,只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业2007年主营业务利润情况,2006年奥伦主营业务利润为7543182.88元,而2007年为17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分数为9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他业务利润分析表二其他业务利润分析表编制单位:奥伦胶带有限责任公司2007年度单位:元项目收入成本利润200600020071085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59分析:上表清楚的反映了奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知:2006年奥伦公司其他利润为0,而2007年为407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投资收益分析因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。4.5营业外收支分析表三2007年奥伦公司营业外收支明细表编制单位:奥伦胶带有限责任公司2007年度单位:元项目20062007增加金额（元）增减率（%）一、营业外收入278659276700-1959-0.7其中:罚没收入000处置固定资产净收益0700700二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中:罚款及违约金64545.170-64545.17-100处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析:2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了293388.13,即-233.67,主要原因是营业外减少了1959元,营业外支出增加了291429.13元,总体看来,2007年比2006年的营业外收支净额有所下降。5.企业会计报表体系5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表,会计报表附表和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。按照企业会计制度的规定,企业向外提供的会计报表主要包括:资产负债表,利润表,现金流量表以及资产减值准备明细表,股东权益增减变动表,应交增值税明细表,分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容,而对会计报表的编制基础,编制依据,编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中,财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛,概括起来主要包括:会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析表四资产负债表编制单位:奥伦胶带有限公司2007年12月31日单位:元资产行次年末数年初数负债及所有者权益行次年末数年初数流动资产:

短期借款:34

货币资金13531301.591072488.55应付票据41

交易性金融资产2应付账款4249835615.0333271795.08短期投资3

预收账款435093489.472228971.09应收票据4860000.002088818.00应付职工薪酬441947707.002564617.81应收股利5

应付工资45800000.00300000.00应收利息6

应付福利费461147707.002264617.81应收账款770167131.0138095589.06应交税费47

2545357.42124487.23其他应收款819251085.1175633028.94其中:应交税金482466088.17122368.78存货917266538.4713092570.84其他应付款49276527940.84119503957.24其中:原材料109236467.707085091.87一年内到期的非流动负债50库存商品11

2438649.27

3170884.14其他流动负债51

一年内到期的非流动资产12流动负债合计52335950109.76157693828.17其他流动资产13长期借款53

流动资产合18129982495.39应付债券54

可供出售金融资产15

长期应付款55

持有至到期投资16

专项应付款56长期应收款17

预计负债57

长期股权投资18递延所得税负债58

投资性房地产固定资产原价1920

259751387.7421214014.36其他非流动负债其中:特准储备基金其中：特准储备基金5960

减:累计折旧2111139268.939106010.49非流动负债合计61固定资产净值22

248612118.8112108003.87负债合计62335950109.76157693828.47减:固定资产减值准备23实收资本6323391100.0023391100.00固定资产净额24248612118.8112108003.87国家资本64在建工程2539121813.84集体资本65工程物资26

法人资本6621370000.0021370000.00固定资产清理27其中:国有法人资本6721370000.0021370000.00生产性生物资产28

集体法人资本68油气资产29

个人资本692021100.002021100.00无形资产3051000.0084000.00外商资本70其中:土地使用权31资本公积7160300.0060300.00开发支出32

减:库存股72商誉33盈余公积73155044.49140386.43长期待摊费用34一般风险准备74递延所得税资产35未分配利润75142620.7410698.20其他非流动资产36其中:现金股利76其中:特准储备物资37归属于母公司所有者权益合计7723749065.2323602484.63非流动资产合计382486631118.8151313817.71所有者权益合计7823749065.2323602484.6339所有者权益合计（剔除未处理资产损失后的金额）7923749065.2323602484.63资产合计40359699174.99181296313.10负债和所有者权益合计80359699174.99181296313.101.对资产负债表变动情况做出以下概括分析（1）该企业总资产本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元,增加幅度为98.4%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。（2）流动资产减少了18946439.21（111036056.18-1299824495.39）元,减少幅度为14.54%。就这一变化来看,表明企业资产的流动性有所减弱。主要是由其他应收款的减少造成的。（3）固定资产增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元,增加率为385.29%,主要是由于累计折旧的变化引起的,使固定资产价值的增加。（4）本年负债总额增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元,增加率为113.04%。主要原因是流动负债增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元,增加率为113.04%。流动负债增加的原因主要是因应付帐款,预收帐款,应付工资,应交税金,其他应收款的增加造成的。（5）所有者权益增加了146380.60（23749065.23-23602484.63）元,其主要原因是盈余工积和未分配利润的增加。5.3损益表的分析利润表又称损益表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比,以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现,利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标,同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。表五损益表编制单位:奥伦胶带有限责任公司2007年12月单位:元项目本期数上年同期一、主营业务收入140444585.26111709761.38减:主营业务成本118128109.1399308215.06主营业务税金及附加817092.72665033.41二、主营业务利润21499383.4111726512.91加:其他业务利润407569.590减:营业费用4298654.163932482.07管理费用14482020.17580876.22财务费用2739670.75317061三、营业利润386607.99-93906.38加:非流动资产处置利得7000补贴收入00营业外收入276700278659减:营业外支出444530.98153101.85四、利润总额218777.0131650.77少数股东损益00减:所得税72196.41789648.75五、净利润146580.6-757997.98利润增减变动情况分析:1.净利润的分析2007年实现净利润146580.6元,比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大,其原因是利润总额的增加。2.利润总额的分析利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的,利润总额与2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元,主要是营业利润的增加。3.营业利润的分析营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析,营业利润的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元,主要是主营业务利润的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他业务利润的增加407569.594.主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元,原因是主营业务收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主营业务成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元5.4现金流量表的编制现金流量表,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物如何流出的信息,以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来的现金流量。6.企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据,对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析即使已完成的财务活动的总结,又是财务预测的前提,在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析,以判断企业的财务状况和经营成果,这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度,就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上,运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提,财务分析以财务评价为结论,财务分析离开财务评价就没有太大的意义。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。6.1企业偿债能力分析企业在生产经营过程中,为了弥补自有资金不足,经常通过举债来筹集部分生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息,那么企业的生产经营就会陷入困境,以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说,通过现金流量表分析,测定企业的偿债能力,有利于其做出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说,偿债能力的强弱是他们做出贷款决策的基本和决定性依据。

所谓偿债能力,是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说,使企业保持一定的偿债能力,一方面可以减少企业的财务风险,不至于无钱还债而陷入困境,甚至于破产；另一方面,也树立了企业良好形象和信誉,增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心,为企业筹集到更多的资金,保护企业良好的外部环境,保证企业良好的外部形象。

企业的经营者了解企业的偿债能力,主要是通过对企业会计报表的分析实现的,而债务最终是要用现金来偿付的,因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1短期偿债能力分析短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现,来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率和现金比率。1.流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债,有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是:流动比率=流动资产÷流动负债年初流动比率＝129982495.39÷157693828.47=0.824年末流动比率=111036056.18÷335950109.76=0.331一般情况下,流动比率越高,反映企业短期偿债能力越强,债权人的权益越有保证。国际上通常认为,流动比率的下限是100%,比率等于200%时较为适当。2007年,年初其比率为0.824表明企业难以如期偿还债务,07年末情况未缓解反而比年初下降49.3个百分点说明企业短期偿债能力弱,债权人的权益无法等到保证。2.速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率,用来衡量企业流动资产中可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括:货币资金、有价证券、应收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确,一般为1:1表明企业有较好的偿债能力。计算公式是:速动比率=速动资产÷流动负债年初速动比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=0.262年末速动比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=0.222从计算结果可以看出,2007年年末的速动比率比年初有所下降,年初的速动比率离一般标准较远,年末比年初下降4个百分点,仍然处于弱势,说明企业的偿债能力还是很差。3.现金比率现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力,其评价标准一般为0.2。计算公式是:现金比率=（现金+有价证券）÷流动负债年初的现金比率=1072488.55÷157693828.47=0.006年末的现金比率=3531301.59÷335950109.76=0.011从计算结果可以看出:年末现金比率比年初现金比率高,但仍小于0.2,说明企业经营活动产生的净流量较少,很难保障企业按期偿还到期债务。综合分析可以发现,由于该企业流动资产结构中,速动资产、现金类资产比例较小,所以,尽管流动比率指标和速动比率指标和现金比率指标并不理想,企业应及时采取有效措施,提高企业的短期偿债能力。6.1.2长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。其分析指标主要有三项:资产负债率,产权比率和利息保障倍数。1.资产负债率分析资产负债率是反映债权人所提供的资金占全部资金的比重,以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率的评价标准一般为50%左右较好。计算公式是:资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%年初资产负债率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末资产负债率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通过计算可以看出:奥伦2007年资产负债率为93.4%,比2006年上升6.42个百分点。2007年年初和年末的资产负债率均太高,说明奥伦的长期偿债能力较弱,2007年其偿还长期偿债的风险较大,资金实力不强,对债权人不利,企业应高度重视。2.产权比率分析产权比率又称负债与股东权益比率,是企业财务结构稳健与否的重要标志,反映了企业自有资金偿还全部债务的能力,这个标准一般小于1。计算公式是:产权比率=（负债总额÷所有者权益）×100%年初产权比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末产权比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通过计算可以看出:2007年初的产权比率大于1,年末没有减少反而增加了746.46个百分点,说明奥伦的长期偿债能力很弱,而且小于100%,债权人的保障程度很低。3.利息保障倍数利息保障倍数。利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。常被用以测定企业一定时期内所获得的利润总额来承担支付利息的能力。其计算公式如下:利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用年初利息保障倍数=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍数=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般来说,利息保障倍数越大,反映企业投资利润率越高,支付长期债务利息的能力越强。国际上通常认为该指标为3时较为适当。从长期来看,若要维持正常偿债能力,利息保障倍数至少应当大于1,通过计算可以看出年末比年初利息保障倍数有所下降,企业应采取有效措施提高利息保障倍数增强企业长期偿债能力。6.2营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束,通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析,对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法,例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。6.2.2生产资料营运能力的分析1.流动资产周转情况分析反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。（1）应收账款周转率的分析应收账款周转率是指一定时期内应收账款平均收回的次数,是一定时期内销售收入净额与应收账款平均余额的比值。其计算公式为:应收账款周转次数=营业收入÷应收账款平均余额应收账款周转天数=计算期天数÷应收账款周转次数销售收入净额=141530548.03+276700=141807248.03（元）应收账款平均余额=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年应收账款周转次数=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年应收账款周转天数=54131360.04×360÷141807248.03=137.4（天））（2）存货周转率存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率,是衡量和评价企业够入存货,投入生产。销售收回等各环节管理效率的综合性指标。其计算公式为:存货周转次数=营业成本÷存货平均余额存货周转天数=计算期天数÷存货周转次数存货平均余额=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存货周转率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存货周转期=360÷7.84=45.92（天）（3）流动资产周转率分析流动资产周转率是反映企业流动资产周转率速度的指标。流动资产周转率是一定时期销售收入净额与企业流动资产平均占用额之间的比率。流动资产周转次数=销售收入净额÷流动资产平均余额流动资产周转天数=计算期天数÷流动资产周转次数流动资产平均余额=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流动资产周转率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流动资产周转期=360÷1.18=305.08（天）2.固定资产周转情况分析固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净额的比率。它是反映企业固定资产周转情况,从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为:固定资产周转率=销售收入净额÷固定资产平均净值。固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）÷2固定资产平均净值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定资产周转率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定资产周转期=360÷1.09=330.28（天）以上计算结果表明,2007年的固定资产周转率为1.09次,说明奥伦2007年固定资产使用率不高,提供的生产成果不多,奥伦的营运能力不强。3.总资产周转情况分析总资产周转率是企业销售收入净额与企业资产平均总额的比率。其计算公式为:总资产周转率=销售收入净额÷资产平均净额资产平均净额=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年总资产周转率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年总资产周转周期=360÷0.52=692.31（天）以上计算表明,企业周转率较低。6.3企业盈利能力分析6.3.1企业盈利能力的一般分析盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能力.反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率,销售净利率,成本利润率,总资本报酬率.1.销售利润率的分析销售利润率=利润额÷销售收入2006年销售利润率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年销售利润率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%从以上计算结果可以看出,2007年的销售利润率比2006年的销售利润率有所增加,但是数额很小,获利能力没有太大的提高。2.成本费用利润率的分析成本费用利润率是反映盈利能力的另一个重要指标,是利润与成本之比。其计算公式为:成本费用利用率=利润总额÷经营成本经营成本=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用2006年经营成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本费用利润率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年经营成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本费用利润率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%从以上计算结果可以看出,2007年的成本费用率比2006年的成本费用率有所提高,表明企业为取得利润而付出的代价变小了,成本费用的控制能力有所提高,但不明显。3.自有资产利用率利率自有资产利用率=净利润÷平均所有者权益×100%2006年平均所有者权益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者权益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有资产利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有资产利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%4.资本保值利润率的分析资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额之比。其计算公式为:资本保值增值率=期末所有者权益÷期初所有者权益×100%2007年资本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%从以上计算结果可以看出,2007年资本保值增值率大于100%,表明企业资本保全和增值状况较好。6.3.2社会贡献能力分析1.社会贡献率的分析社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额×100%

企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。

它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。2.社会积累率的分析社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析,就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中,全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析,从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系,对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。总资产收益率4.0763总资产收益率4.0763%净资产收益率58.25%营业净利率×总资产周转率0.104439.045%主营业全部其他业所得税务收入－成本＋务利润－费用140444585.26139643454.14407569.5972196.41营业费用4293654.16管理费用14482020.1流动资产111036056.18主营业务成本118128109.13财务费用2739670.75应收账款70167131.01存货17226538.47其他流动资产0货币资金3531301.59长期投资0固定资产248612118.81无形资产51000其他资产01÷（1-资产负债率）净利润÷营业收入146580.6140444585.26非流动资产248663118.8主营业务收入÷资产平均总额140444585.26359699174.99权益乘数1÷(1-0.93)山西奥伦胶带有限责任公司2007年杜邦分析图杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下:净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）专题部分专题部分浅析现代企业成本管理摘要:本文从成本管理的一些理论开始,并对长期以来我国经济的高速发展一直是以经济资源的大量消耗为代价,在财务上表现为成本高、盈利少,制约我国企业实现可持续发展战略的原因进行了归纳主要有:成本管理观念落后、成本管理方法陈旧、成本信息失真等。这充分说明我国企业现有的成本管理系统已不能满足企业市场竞争的需要,必须充分重视成本管理提高全员成本管理意识；将理论探讨与实践需求相结合；突破传统思维模式,在战略层面综合考虑成本管理问题；采用作业成本法等现代化的成本管理手段；根据企业自身特点确定成本管理战略；树立系统的成本控制意识,强化成本控制关键词:成本成本管理现代企业成本信息1.成本管理的基本理论1.1成本管理的对象成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本,也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费,也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统,成本管理的对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算,其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争,必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者,因此其成本管理对象也就突破了企业的界限,凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。1.2成本管理的目标成本管理的基本目标是提供信息、参与管理,但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面。1.2.1成本管理的总体目标成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务,具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中,企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同,而在竞争性经济环境中,成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低,而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下,对产品全生命周期成本进行管理,实现成本的持续性降低。1.2.2成本管理的具体目标成本管理的具体目标可分为:成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的,因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值,即按照成本会计制度的规定,计算财务成本,满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外,主要是用于经营管理,因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息,借以提高人们的成本意识,通过成本差异分析,评价管理人员的业绩,促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法,提供管理成本信息,有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中,成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。当今在竞争性经济环境中,成本目标因竞争战略而不同。成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下,最大程度地降低企业内部成本,表现在对生产成本和经营费用的控制。而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下,降低产品全生命周期成本,实现持续性的成本节省,表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制,如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。1.3成本管理环节成本管理是由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的,也是对成本管理做出的规划,为具体的成本管理提供思路和总体要求。成本计算是成本管理系统的信息基础。成本控制是利用成本计算提供的信息,采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。业绩评价是对成本控制效果的评估,目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。1.4成本管理的功能随着环境条件的变化,成本管理系统的功能也在发生变化。但总的来说,成本管理主要有三项功能:为定期的财务报告目的,计算销售成本和估计存货价值；估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。2.我国现代企业成本管理的现实分析我国成本管理经过多年的发展,取得了许多成绩,但同时也存在很多问题,主要有以下几点。2.1成本管理的理论研究滞后传统成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的,缺乏对方法之间联系的研究,不能形成系统的成本管理方法体系。实践中,成本管理方法的应用缺乏联系,引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃,从而使成本管理缺乏连贯性,并加大了管理成本。在我国,成本管理理论研究的系统性差。成本管理理论研究存在成本管理方法系统性差的问题。传统成本研究局限于企业内部,缺乏战略管理的思维。只注意生产过程的成本管理,忽视供应过程的成本管理。只注意投产后的成本管理,忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。2.2成本管理观念落后我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象,表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程,而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本管理的目的判能力,以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大小的制约,更何况现在的消费者的消费需求差异正在加大,同类产品的生产规模有缩小的趋势。企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商,不能降低产品最终销售价格,甚至会造成成本的增加,减少从原材料到最终消费品的增值。尤其是在今天日趋公开的市场环境下,过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。2.3成本管理方法陈旧当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式,因为购买者的偏好并非完全相同,随着生产的发展,购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品,厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下,一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法计算成本,我国许多企业成本管理方法陈旧,不能满足企业实行全面成本管理的需要。传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统,不能采用灵活多样的成本管理方法,使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映生产经营全过程,不能提供各个作业环节的成本信息,从而误导企业经营战略的制定。2.4成本信息失真在我国,许多现代企业存在一定程度的成本信息失真现象,对我国国民经济的健康发展造成了不利的影响:一是成本核算不精细,现在企业的规模都较大,但核算手段十几年没变化,没有按项目、部门、班组等更小的单元核算,无法正确评价企业最基本核算单元的成本效益,可能导致企业放弃正确的经营目标。二是成本核算方法落后造成失真,一般企业对间接费用的分配方法是在采用简单的工时比例、工资比例分配,而没有按发生对象归集,造成成本分配信息的失真。另外传统成本管理重视直接费用的核算,忽视市场调研、研究开发、销售费用的管理,不能正确评价项目或者产品全过程的经济效益,从而导致企业决策信息的失真。当然成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起,这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。3.强化企业成本管理的对策时代在进步,企业也在进步,针对现代企业的一些成本管理问题提出以下对策3.1树立企业成本管理的系统观念,实行全员成本管理由于目前有不少的企业领导和工程技术人员不懂成本,因而对他们进行的设计、拟定的工艺,制定的计划,采取的措施,将对产品成本起什么作用,有多大的影响,一般心中无数。因此,加强成本管理,首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识,增强成本观念,贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则,向全体职工进行成本意识的宣传教育,培养全员成本意识,变少数人的成本管理为全员的参与管理。在市场经济环境下,企业应树立成本的系统管理观念,将企业的成本管理工作视为一项系统工程,强调整体与全局,对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色,构建出系统的成本管理方法体系。3.2引进新思想——采用战略成本管理传统的成本管理观念只是一味重视降低成本费用的数额,忽略了和企业整体经营目标的结合。战略成本管理要求管理者更新观念,通过提高资源的利用率,在成本最小化的前提下,获得尽可能多的使用价值,使有限的经济资源得到合理充分的开发和利用；而且要求管理者要将成本管理工作服务于企业经营的整体,服务于企业整体战略发展,为经营者服务。战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料,帮助管理者形成和评价企业战略,从而创造竞争优势,以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势,竞争优势是一切战略的核心,它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值,这一价值要超过该企业创造它的成本。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择,即企业要就争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。这就要求在成本管理中引入战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,从而形成了战略成本管理。3.3采用作业成本法等先进的成本计算方法成本计算既是成本会计的中心也是成本管理的基础,其重要地位无庸置疑。传统的成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本,也包括以标准成本为核心手段进行成本预算,所反应的信息只能用于对外的财务报表,而难以作为企业经营层决策的可靠依据。随着高新制造技术蓬勃发展,并广泛应用于各类制造业,使得成本会计的缺陷暴露无疑,西方发达国家多年的研究和实践,提出了一些新的能够正确反应成本信息的成本计算