【光明乳业应收账款内部控制问题探究开题报告18000字】

i第1章绪论1.1研究背景近几年来乳制品行业的发展迅速，2019年中国乳制品销售规模达6330亿元，2020年中国乳制品市场规模为6385亿元，五年内中国乳业年复合增长率将达到4.63%。未来乳制品市场规模将继续扩大，中国将成为全球乳制品消费的主要市场。乳制品消费市场的扩大，促使乳制品企业数量不断增多，导致企业间的竞争加大，激烈的竞争促使一些企业利用赊销方式扩大销售规模。赊销在增加销售规模的同时，也增加了应收账款，大量应收账款的出现将影响公司资金的利用率，甚至导致企业资金链断裂，严重影响企业的生产经营，如何管理应收账款，已成为企业内部控制的重要课题。光明乳业在中国乳制品行业排名前三，2021年实现收入292.06亿元，市场规模巨大，在当前乳制品市场高速发展的前提下，为加快销售合作，光明乳业采用赊销的方法越来越普遍，导致应收账款金额不断扩大，应收账款占流动资产的比例较大，近三年都在30%以上，对企业的营运资金发展带来不良的影响。同时2019-2021年由于新冠疫情的爆发，给中国乃至世界的经济带来了很大的冲击，导致市场面临着各种问题，资金回款困难就是其中的表现之一。企业的应收账款不能无限制扩大，需要控制在适当的范围内，但目前光明乳业的应收账款内部控制方式仍过于简单，过于关注销售，忽视应收账款内部控制，应收账款无法及时收回变成坏账，严重阻碍了公司的发展。目前关于乳制品公司应收账款的研究较少，在乳制品市场激烈竞争的当下，有必要加强对此类问题的研究。考虑到上述种种情况，笔者对光明乳业应收账款进行研究，找出问题并提出对策。1.2研究问题及目的1.2.1研究问题如何有效地管理应收账款是企业发展中经常会面对的问题，应收账款的内部控制不仅包括应收账款的回收，还包括应收账款产生过程中的实时预防、监督和跟踪管理，以确保对应收账款的全面管控，减少坏账，如今很多企业因为忽视了应收账款的内容控制而陷入了被动的财务危机，因为管理不到位，公司面临严重的资金链断裂，债务纠纷持续存在，十分不利于企业的发展，加强应收账款的内部控制已经成为企业发展的迫切需要。1.2.2研究目的明智完善的应收账款内部控制机制可以减少坏账，快速收回资金，快速提高资金运营效率，据此本文研究如何加强企业应收账款内部控制，分析如何合理管控企业应收账款，以便企业可以更好地回收相关资金，帮助企业优化应收账款内部控制，促进企业保持资金流动，抓住机遇推动发展。1.3研究意义1.3.1理论意义应收账款管理是企业管理的重要组成之一，目前企业的应收账款内部控制存在很多问题，尤其是赊销客户的授信管理和应收账款信息的管理，多数不完善，导致存在企业应收账款回款困难、出现大量坏账等问题，本文以光明乳业为例对企业应收账款进行了探讨。就理论研究而言，光明乳业的应收账款研究相对较少，本文借助信用管理理论，客户关系管理理论等，侧重于应收账款内部控制体系的建立，也讨论了前期所做的信用评级和后期的客户关系管理，这在目前的学术研究中是比较空白的，因此本文的研究可为今后的相关学术研究提供理论依据，丰富相关的理论。1.3.2现实意义本文将以光明乳业为例，通过分析企业应收账款现状，结合相关数据指标，找出当前企业应收账款内部控制存在的潜在问题，并提出相关结论，为企业更好地控制和管理应收账款提供一些理论建议。从现实意义上讲，本文以中国乳业发展现状、应收账款相关理论和研究成果为指导。以光明乳业为研究对象，对其应收账款内部控制进行研究，找出其存在的问题，最后从事前、事中、事后三个方面提出提高光明乳品公司的应收账款内部控制方法，可以保证自身的财务流通，也可以为中国同类型企业的应收账款内部控制提供理论支持和新思路。1.4研究框架和技术路线图本文以光明乳业为例，研究企业应收账款的内部控制，全文按照绪论——文献综述——研究方法与设计——光明乳业应收账款内部控制现况——光明乳业应收账款内部控制出现的问题——光明乳业应收账款内部控制出现问题的原因分析——优化光明乳业应收账款内部控制的对策——结论与讨论的逻辑思路进行展开，逻辑分明，层层深入。本文研究具体流程如下：图1技术路线图研究背景、目的、研究背景、目的、意义光明乳业应收账款财务指标分析研究方法与设计相关概念、理论基础与研究综述光明乳业应收账款内部控制方法结论研究结果分析应收账款内部控制出现的问题应收账款内部控制出现问题的原因优化应收账款内部控制的对策

第2章文献综述2.1相关概念定义2.1.1应收账款相关定义应收账款的概念应收账款是指企业售卖商品、提供劳务服务而应向购买商品或劳务的单位或个人收取的款项，包括是公司支付给买方或接受劳务服务单位的货款，以及运费和杂费。代佳琦（2021）认为应收账款主要是指企业在销售过程中需要而应收但无法收回的一种债权，是企业的潜在资产，应收账款的出现使得无需预付全款就可以实现交易，促进了厂家的销售，但是如果应收账款长期逾期，也会对企业的经营生产产生不利影响。代佳琦（2021）。应收账款内部控制探析——以格力电器为例。国际商务财会（17），代佳琦（2021）。应收账款内部控制探析——以格力电器为例。国际商务财会（17），83-85+89。李红（2021）。建筑企业应收账款内部控制存在的问题及改进对策探讨。企业改革与管理（23），196-197。对于公司而言，应收账款也是公司的资产，当应收账款出现时，公司通常与买方签订购销协议或劳动合同，需履行还款合同。在应收账款项目中最应该注意的事情，企业在接受赊销时，不仅要在公司账簿上反映一些金额，而且还必须明确规定尚未收到的应付账款。该账户设置了明细分类账，按照购买劳务的不同购买方和单位进行了明细核算。但是，当公司产生赊销收入时，公司的存货正在减少，确认的营业收入也将反映在公司账面上，虽然公司整体上实现了盈利，但这是一只未来可能在预定期限内变现的基金。对于企业的资金链而言，仍有部分资产处于冻结状态，但企业会继续产生相应的费用，如与此项营业收入相关的增值税、城建税、印花税等通过征收增值税，都要求企业提取自有储备金，这也变相增加了企业的财务负担。资金返还存在不足。因此对于企业来说，如何有效控制和面对应收账款是大多数企业应该考虑的问题。应收账款产生的原因随着近年来中国经济的不断崛起和人民物质生活条件的不断改善，许多新事物前所未有地蓬勃发展。与之相伴的是各种销售模式的创新。到目前为止，大部分商品经济行业采用赊销方式。主要原因有以下几点：1）竞争的需要，在整个市场经济的成长过程中，越来越多的同行业企业面对的是同行业的客户，这也导致了企业和企业之间的直接业务竞争。在激烈的市场竞争过程中，企业既要实现自身的企业利润，又要在与众多客户的交易中以最大的支撑点保持自身的经济价值。将用信用成都来衡量其他公司，这就是为什么越来越多的企业选择使用信用销售。2）资金流动不畅，在企业中，难免会出现资金流动不畅、资金链断裂的情况，因此在采购商品的过程中，要事后还款，这对对方公司来说也是极其重要的，交易风险，由此产生赊销。3）收款效率差，在任何一个成功的企业中，部门资金结算可能单独设置，不仅是为了规范企业的正常、正规的运作，同时也是为了防止企业舞弊和勾结。但也带来了非常不便的后果，即产品在正常销售的当天，企业的销售部门无法及时收到相关的销售信息。存在信息不对称，进而存在赊销。但是目前经济领域商业信用并没有得到广泛的支持，特别是在销售过程中，如果双方不能相互信任或者不能就双方的销售模式达成一致，那么双方的交易就无法达成，很大程度被执行。当信用管理不足时，商品交易过程中使用应收账款的概率也会降低，卖家更愿意采用直接收款的方式来保证应收账款的注入。应收账款对企业的影响应收账款在企业的日常经营中发挥着两方面的作用。积极的一面是，应收账款可以扩大市场份额，增加销售收入，减少企业库存。相反，大量应收账款的积累会对公司的资金链造成较大的压力，造成企业财务风险。应收账款对企业经营的影响主要包括以下几个方面：1）应收账款对公司生产经营的积极影响在当今激烈的国际竞争中，企业要想获得更多的利益，就必须进一步增加产品销售才能获得较高的营销总收入，而衡量一个企业营销成绩的依据是进一步提高总收入。在市场经济体制下，经营成果的高低直接决定了企业生存的可能性，所以企业只能通过营业收入来产生利润，企业也会通过不同的方式销售产品，以从商品中获取利润销售量。销售应收账款是最重要的方式之一，因为赊销活动会形成大量的应收账款，会获得大量的客户，从而增加产品销量，拓宽销售渠道，为公司创造利润，所以应收账款对公司的长期经营发展有着非常重要的影响。应收账款增加销售收入，减少公司库存。在信用逐渐成为资产的今天，为客户提供一定额度的信用销售成为客户除了产品和服务质量之外的主要考虑因素。因此，采用赊销方式的企业可以有效地扩大销售收入，随着销售收入的扩大，库存也同步消耗，有利于提高库存周转速度，库存减少，与企业相关的仓储和管理成本也将降低。2）应收账款对公司生产经营的消极影响应收账款的增长是一把双刃剑，它为公司创造了收益，但也增加了风险。如果应收账款长期无法有效收回，将产生坏账损失，直接降低公司的经济效益，严重影响公司的可持续经营。首先影响企业资金的流动性。应收账款作为流动资产的组成，对企业资产的经营具有重要意义。但如果应收账款长期占用，就会失去“流动”的特性，使流动资产名不副实，影响营运资金质量。应收账款也是公司的资产，所以虽然应收账款属于公司的流动资金，但一旦长期占用公司的主要流动资金，公司的资金周转速度就会变慢，或者如果资金不能回归，也将严重影响公司的健康生产经营，无法继续经营。其次给资金链带来压力，影响企业自身的信用状况。赊销会扩大销售收入，但赊销带来的收入是确认的，没有相应的资金流入，造成收入与资金流分离。同时，企业采购、生产、管理等方面都需要资金投入，因此，赊销给企业的资金流动带来了一定的压力。如果不加以限制和管理，资金链上的压力将超过负荷，供应商将无法按时付款，短期贷款将无法按时偿还。最后增加公司财务风险，应收账款导致营运资金无法及时周转，还会形成巨额税收，浪费大量营运资金，同时长期影响公司资金流通，夸大实际经营情况，危及公司实现效益，大量应付账款的存在会夸大公司的经营业绩，夸大账面营业收入总额，一定程度上增加公司的风险成本和财务费用。因此企业应完善客户信用管理，防范赊销过程中出现应收账款无法回收的问题。2.1.2内部控制的相关定义内部控制含义1992年美国发布的COSO框架对内部控制的内涵作出了具体解释，即内部控制是指企业为保证财务的真实性和公司财产的安全，管理层在实现企业经营效率、可靠性等目标的过程，明确公司自身和全体员工的行为规范，制定公司规章制度，提高公司经营管理效率的一种方式。COSO框架的建立和实施标志着内部控制的发展进入了一个新阶段。COSO框架的引入对企业内控体系建设起到了关键作用，美国COSO框架得到大力推广。关于内部控制的具体内容，学界基本统一，具体包括以下几个方面：1）内部控制的本质是一个整体的过程，公司在经营过程中，每个阶段都需要内部控制，而且并不只存在于某个阶段。2）内部控制的对象是企业的全体员工，因此要充分关注每一位员工在内控发展过程中的参与，促进管理和内控建设的共同发展，确保内部控制的主观性。3）内部控制有多个目标。一是使公司在法律框架下运作，资产安全有保障，财务报告真实可靠；二是提高运行效率和效果；三是推动企业实现战略目标。4）内部控制框架包括多个层面，包括控制环境、风险评估、控制活动、披露和监控等等。内部控制的原则学者们通过分析，认为企业内部控制应该遵守必要的原则，主要包括以下几个方面：1）综合性原则。内部控制必须存在于所有决策、执行和监督方面，包括公司及其附属公司的不同运营。2）平衡性原则。内部控制必须从治理结构、制度缺陷、权责分担、业务实践等角度出发，形成相互制约、相互监督的局面。3）适应性原则。内部控制的发展必须与时俱进，与公司的实际发展、具体业务范围、同行业其他公司的情况、可能遇到的风险等完美匹配，并不断变化市场环境的变化。4）成本效益原则。内部控制要重视效益，包括衡量实施成本和预测收益，并利用最佳成本使其具有一定的内部约束力。内部控制的要素1）内部环境，内部环境为公司的内部控制定下基调，在内部控制其他要素的实施和部署中发挥着重要作用，良好的内部环境有利于公司的日常运营。内部环境分为多个部分，包括组织结构、人力资源、企业文化和社会责任等。2）风险评估，风险评估是组织为实现特定目标而采取一定的控制活动的基础。分析公司经营活动中可能出现的、阻碍公司目标实现的潜在风险，由于企业在实现目标的过程中会受到来自内部环境的各种因素的影响，如何确定这种影响取决于对此类风险的定性和定量分析，以确定其影响程度。风险评估是内部控制的质量一个重要的环节，风险评估是内部控制质量评估的中间环节。要想找出企业经营中的风险点，就必须有相应的策略。3）控制活动，控制活动是由业务部门制定和协商并经管理层同意以应对潜在风险的一组战略和业务活动。控制活动是公司经营活动的一部分，是应对风险的体现。企业应根据风险评估结果采取适当的控制措施，将风险控制在可接受的范围内。针对风险，企业应及时采取有效措施，持续控制风险，尽量避免风险的发生，从而降低生产成本，提高效率。这个过程是控制活动的一部分。控制活动也位于中间层。4）信息与沟通，在企业运营的全过程中，各要素之间的相互联系和交流，可以起到上传和发布、传承和启发的作用。这样一来，内部和外部要素之间沟通的关键位置就是信息沟通要素，为使各种要素的再分配发挥作用，需要进一步建立高效的沟通平台。同时，风险评估、控制和相关的绩效考核将依赖于这个沟通平台。如果没有信息的沟通和联系，各部分要素就不能有效地进行相应的活动，也就达不到预期的目的。5）内部监督，内部监督是公司内部控制运行的重要保障。监督公司内部制度的制定和实施，分析其适用性，及时发现和整改实施过程中的不足。如果没有监督机制，没有完善的监督步骤，公司很难实现自己的规划。2.1.3应收账款内部控制应收账款内部控制是企业应用内部控制原则和要素，对应收账款进行系统管理的一种方法，企业应收账款内部控制是公司管理工作的主要内容之一，也是企业财务资金管理工作的范围，主要包括三个方面：1）事前组织、预防，即提前预防应收账款，要建立健全组织机构，由专门的部门对公司应收账款期间的控制，包括授信审批、部门间衔接等，只有建立健全应收账款内部控制的组织机构和部门，才能在应收账款管理过程中进行有效控制。2）事中控制，主要针对企业的信用政策，包括客户分类标准、信用额度、信用天数。为新的发展确定客户的计划付款天数和付款政策等，如果公司制定了合理的信用政策，将大大降低公司应收账款的风险。3）事后跟踪、监管，即企业严格应收账款催收，完善销售人员激励机制，提高应收账款催收水平。流程是标准化的。如果企业在应收账款事中、事后采取有效、合理的预防措施，就可以将企业的坏账损失降到最低。应收账款内部控制要求运用科技手段，对应收账款回款事前、事中、事后的全过程进行全面监管，确保足额还款，按时收回应收账款，努力降低和防范信用风险。2.2相关理论基础2.2.1信用管理理论信用管理理论源于波特提出的信用管理模型，其具体内容按时间划分，重点是信用销售。信用管理是应收账款内部控制的重要组成部分。适当的信用管理可以随时监控客户应收账款的催收动态，降低坏账损失风险，保证公司资金活跃。如果公司的应收账款信用管理缺失或不合理，就无法避免坏账风险，也无法保证公司资金流动的健康。信用管理要求对公司赊销各个环节的严格监控和管理，为公司降低一定的信用风险。如果企业要控制风险，企业应对合作企业进行信用审查和评价，根据客户信用程度划分不同等级，设置不同的信用销售额度，可以有效促进公司利益，大大提高，此外，后期应不时监测客户的财务状况，必要时调整策略，降低信用风险。在用信用管理扩大企业利益的同时，不要忘记保护企业的经营，提高企业的经济利润，以达到促进企业积极发展的最终目的。2.2.2风险管理理论风险是指生产经营过程中由于不确定性造成的损失，使实际收益偏离预期收益，风险管理可以定义为企业对面临的风险进行评估及处置的过程，指通过科学的手段对特定或潜在风险的管理，以减少这些风险不良影响的过程。一般而言，风险是未知的不确定性，是普遍存在的。企业风险贯穿于企业经营和生产活动的方方面面，包括战略风险、经营风险以及财务风险。因此，风险管理对于现代企业来说非常重要。从现有的风险管理组件中选择您的风险管理策略。风险管理一般包括风险定义、风险评估和风险规避，风险转移等。风险评估是指公司在评估风险后选择承担后果；风险规避是指提前采取各种措施来改变和规避相关风险；风险转移是指将企业的风险转移给保险等第三方；转移意味着将领域中的风险相互转化，但最终并没有降低整体风险。2.2.3客户关系管理理论客户关系管理即CRM，于1999年由GartnerGroup在美国首次提出：CRM是一种基于客户识别、细分、客户导向的业务流程开发和提高客户满意度的战略。客户关系管理是一种新的管理机制，旨在改善企业与客户之间的关系，为公司的客户和业务伙伴提供更高效、更周到的服务，提高客户满意度，提高销售业绩，降低运营成本。通过对CRM的研究，将客户关系管理中的一些策略引入到信用管理中，在此模式下，深入分析客户的信用状况，制定一对一的信用管理策略，将客户置于企业信用管理的中心。这是与其他信用管理理论最根本的区别。就应收账款客户管理来说，在客户关系管理模型的理论下，需要及时收集和更新赊账客户信息，制定合理的逾期应收账款催收策略和程序。应收账款的客户关系管理的步骤如下：1）收集客户资料，形成客户资料档案；2）从定性和定量两方面分析客户信用风险，进行客户信息挖掘；3）评估客户价值，区分核心客户和普通客户，确定不同的信贷和收款政策。4）企业对客户评价体系进行评价，并根据评价结果对整个客户信用管理流程进行相应的改进。2.3国内外研究综述2.3.1国内研究综述许多企业为了扩大销售，在经营过程中采用赊销的方式，从而导致应收账款的出现，随着应收账款的增加，对企业影响的加大，学术界对其的研究越来越多。1）关于应收账款出现原因的研究沈雅（2021）指出应收账款出现的原因是商业竞争，赊销在目前的市场竞争中是一种常见的销售方式，由于买方和卖方在交易期间相互信任，买方和卖方在交易期间假定先销售然后在进行付款。沈雅（2021）。制造企业应收账款内部控制存在的问题及对策研究。财富生活（24），73-75。冉宏国（2021）认为企业为了提升市场竞争力和企业销售额，一般会为客户提供赊销政策，通过赊销销售更多的产品，从而提升销售业绩。冉宏国（2021）。建筑行业应收账款内部控制问题与对策研究。冶金财会（12），34-37。管乐沈雅（2021）。制造企业应收账款内部控制存在的问题及对策研究。财富生活（24），73-75。冉宏国（2021）。建筑行业应收账款内部控制问题与对策研究。冶金财会（12），34-37。管乐（2021）。D公司应收账款内部控制案例研究，硕士学位论文，中国财政科学研究院。邓平（2021）。企业应收账款内部控制存在的问题与对策研究。商讯（35），95-97。牛仲锐（2021）提出应收账款是流动资金的主要组成部分，是经营活动可利用的流动资金，在很大程度上影响企业持续经营能力牛仲锐（2021）。制造企业应收账款内部控制存在的问题与对策探析。商讯（36），107-109。。赵怀宇（2022）认为牛仲锐（2021）。制造企业应收账款内部控制存在的问题与对策探析。商讯（36），107-109。赵怀宇（2022）。试析制造企业应收账款内部控制存在的问题及完善对策。质量与市场（01），34-36。2）关于应收账款对企业影响的研究李姣（2021）认为，加强应收账款内部控制具有重要意义，企业在提供赊销政策时，如果没有制定科学合理的应收账款信用管理制度，则很有可能导致企业的营运资金周转不足，进而威胁到企业的健康生存与可持续发展。李姣（2021）。企业应收账款内部控制现状及优化策略探析。企业改革与管理（23），187-188。蔡熳钰（2022）应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险，如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业生产经营。蔡熳钰（2022）。乳业上市公司财务管理与经营绩效关系的实证分析。中国林业经济（01），李姣（2021）。企业应收账款内部控制现状及优化策略探析。企业改革与管理（23），187-188。蔡熳钰（2022）。乳业上市公司财务管理与经营绩效关系的实证分析。中国林业经济（01），123-126。徐亦峰.(2021)。应收账款对企业现金流的影响及管理建议。财会学习(22)，91-93。孟静燕（2021）降低了企业的资金使用效率，由于企业发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流的销售业务损益产生。孟静燕.(2021)。应收账款对企业生产经营的影响及其对策分析。企业改革与管理(08)，156-157。张金寿&聂琴.(2019孟静燕.(2021)。应收账款对企业生产经营的影响及其对策分析。企业改革与管理(08)，156-157。张金寿&聂琴.(2019)。试析企业经营应关注应收账款的影响。价值工程(22)，115-116。3）关于应收账款内部控制现状的研究应收账款内部控制在公司中发挥着重要作用，如何建立有效的应收账款内部控制成为一个重要课题，但是目前许多企业应收账款内部控制的现状并不乐观，苗婳（2017）分析了中国企业应收账款的管理现状，发现其中存在诸多问题，其主要问题是内部控制不完整、对客户缺乏科学合理的信用管理政策，导致企业应收账款规模庞大等苗婳（2017）。中国上市公司应收账款内部控制研究。商业经济(02)，36-38。。苗婳（2017）。中国上市公司应收账款内部控制研究。商业经济(02)，36-38。王新领（2022）。新形势下企业应收账款内部控制问题研究。中国集体经济（01），136-137。邓晓红（2022）认为应收账款的催收不是仅仅财务部门的工作，需要各部门的配合，然而有的企业严重依赖有财务人员，财务人员不仅负责计算金额，还负责收款。有时需要催收的客户很多，导致人力匮乏，当月应收账款很难催收。邓晓红（2022）。论现代企业应收账款内部控制现存问题与对策。老字号品牌营销（01），133-135。李斌（2020）认为由于销售部门不直接负责应收账款，销售部门无法及时反馈财务部门掌握的信息，造成内部沟通矛盾很大，企业沟通有效性无法发挥，说明企业部门的合作能力不强，有效信息没有及时传达，错过了最好的催收方式和时间。邢敏.(2020)。ZM公司应收账款内部控制问题研究邓晓红（2022）。论现代企业应收账款内部控制现存问题与对策。老字号品牌营销（01），133-135。邢敏.(2020)。ZM公司应收账款内部控制问题研究，硕士学位论文，沈阳建筑大学。徐霞.(2019)。企业应收账款内部控制问题思考.。财会学习(23)，253-254。4）关于应收账款内部控制优化对策的研究林玉蓉（2021）对企业内部应收账款的管理进行具体分析，应收账款管理过程当中强调审计的监督作用，具体内容包括销售部门是否正确填写销售信息，是否存在欺诈行为；财务部财务科是否正确记录财务信息；信贷部的工作是否严格按照程序完成，是否有效，相关部门的信息是否一致等，通过加大监督来提升应收账款内部控制能力。林玉蓉（2021）。企业应收账款内部控制优化研究。行政事业资产与财务（23），103-104林玉蓉（2021）。企业应收账款内部控制优化研究。行政事业资产与财务（23），103-104。王梦琪（2017）。应收账款内部控制的“5C评估法”及补充。经营与管理（7），29-32。孙健（2021）研究影响内部控制有效性对企业效率的主要影响因素，建立新经济条件下有效的内部控制体系，提高内部控制效率，降低公司风险，完善公司治理。孙健（2021）。数字经济时代煤炭工程企业应收账款内部控制的创新模式研究。煤炭工程（12），170-173。曾亚男（2022）提出为了保障应收账款能够及时收回，对应收账款内部控制方式具有严格的要求，需要会计人员具有高水平的工作能力，这样就能够提高应收账款内部控制能力曾亚男（2022）。制造企业应收账款内部控制。行政事业资产与财务（06），100-102。。王飞洋，郭凤华（2021）主张用财务软件创建了模型，直观地分析每个客户的还款的金额和欠款的金额，可以为管理者提供有效及时的信息孙健（2021）。数字经济时代煤炭工程企业应收账款内部控制的创新模式研究。煤炭工程（12），170-173。曾亚男（2022）。制造企业应收账款内部控制。行政事业资产与财务（06），100-102。王飞洋（2021）。大数据智能化财务共享下的应收账款优化管理。贵阳学院学报（自然科学版）（04），55-59。何晶晶（2022）。企业应收账款内部控制的现实思考。中国乡镇企业会计（02），99-101。杨俊杰.(2019)。公司应收账款内部控制问题及对策研究。管理观察(11)，165-167。2.3.2国外研究综述1）关于应收账款内部控制现状的研究SinghRamendraPratap&MishraPrashant（2021）认为多数企业的应收账款催收简单，一些催收人员不懂得利用网络信息技术进行账款回收，大多以电话方式进行沟通，因而导致一些账款回收方面的细节在沟通上经常出现问题，造成工作中出现一些数据偏差和漏洞，影响了账款回收的效率与有效性。SinghRamendraPratap&MishraPrashant.（2021）.Doesmanagingcustomeraccountsreceivableimpactcustomerrelationships,andsalesperformance?Anempiricalinvestigation.JournalofRetailingandConsumerServices.BrianC.Briggeman（2020）由于没有明确、具体的收款政策，在发生违约的情况下，一些公司只采取基本的、形式化催收方式，在应收账款到期通过上门、电话进行礼貌提醒SinghRamendraPratap&MishraPrashant.（2021）.Doesmanagingcustomeraccountsreceivableimpactcustomerrelationships,andsalesperformance?Anempiricalinvestigation.JournalofRetailingandConsumerServices.BrianC.Briggeman（2020）.FinancialIndicators;Accountsreceivable.Interfax:Russia&CISStatisticsWeekly.Monika.（2021）认为许多企业无法高效回收应收账款的原因之一是，企业内部对应收账款风险管理的了解少之又少，企业内部高层对应收账款风险管理的内部控制意识不够，并且在应收账款风险管理内部控制的制度建立后，对其执行力的实施力度也不够重视。Monika.（2021）.FinancialIndicators;Accountsreceivable.Interfax:Russia&CISStatisticsWeekly.MittalSangeeta.（2020）通过研究发现，销售部对员工的考核办法也是通过当月完成的销售额的大小来考核和评价员工，销售人员的薪酬与应收账款的回收不挂钩，但只与销售额有关Monika.（2021）.FinancialIndicators;Accountsreceivable.Interfax:Russia&CISStatisticsWeekly.MittalSangeeta.（2020）.AccountsReceivable:PayableImpactonEachOtherwithSpecialReferencetoFinancialPerformance—AStudyofSmallCapCompanies.SEDMEManagement&ExtensionJournal（4）.2）关于应收账款内部控制优化对策的研究Caroline.（2020）主张在应收账款内部控制中，建立独立的信用管理部门，独立的信用管理部门有利于明确应收账款内部控制中的职责，并指出应收账款的管理应包括两个方面。一方面，需要对客户的信用等级进行评估，提前了解客户可能带来的赊销风险；另一方面，对已产生的应收账款进行实时监测和管理。业务部门还应在客户信息收集和应收账款催收管理中积极协调配合。Caroline.（2020）.ResearchAndMIssuesReport:AccountsReceivableAutomation.WirelessNews.PavlovaK.A.（2019）Caroline.（2020）.ResearchAndMIssuesReport:AccountsReceivableAutomation.WirelessNews.交易都必须准确、及时且细致记录客户的欠款记录，以反映客户在任何时候的赊欠状况。PavlovaK.A..（2019）.Maintrendsofcorporationaccountsreceivableoptimization.JournalofEnvironmentalTreatmentTechniques（SpecialIssue）.GeraldMashange.（2021）通过对英国某上市公司的研究发现，其对客户群体制定了不同的信贷类型，提出了该公司应当加强对应收账款内部控制的力度和保持与客户之间的良好关系。GeraldMashange.（2021）.AssessingthefinancialconditionandaccountsreceivableriskamongUSfarmercooperatives.AgriculturalFinanceReview（2）.HetulS.Shah.（2020）认为，要做好应收账款的管理工作，除了考虑企业完善内控的需要外，还需要考虑应收账款风险向企业的转移，因此，应收账款内部控制的效果不仅取决于科学合理的内部管理流程，还取决于有保障的外部政策条件。HetulS.Shah.（2020）.AccountsReceivableCustomerPaymentForecasts.JournalofGlobalEconomy,BusinessandFinance（9）.MengnaZeng,ShigangHu,YuhuaYang,JunmingZhou.（2020）GeraldMashange.（2021）.AssessingthefinancialconditionandaccountsreceivableriskamongUSfarmercooperatives.AgriculturalFinanceReview（2）.HetulS.Shah.（2020）.AccountsReceivableCustomerPaymentForecasts.JournalofGlobalEconomy,BusinessandFinance（9）.MengnaZeng,ShigangHu,YuhuaYang,JunmingZhou.（2020）.LookingIntotheDifferencesinMarketCompetitivenessofListedCompaniesfromtheChangesofAccountsReceivable,PayableandPrepayment.SocialScienceStudies（1）.Rudolph.（2020）指出，企业要调查赊账客户，简单掌握一些基本信息。可以允许销售代表备份客户信息，可以派专业人员进行检查，并可以参考大数据中的相关数据，一般可以通过客户的偿付能力、个人道德、资金状况等方面进行调查。Rudolph.（2020）.HighRadiusCorporation;HighRadiusLaunchesRadiusOneA/RSuitetoAutomateAccountsReceivableforMidsizedBusinesses.MedicalLetterontheCDC&FDA.PayanokT.M.（2019）认为，根据企业自身的实际情况，从不同的客户处了解到，企业在管理层面和执行层面存在一些不足，并且还要与客户建立良好的关系。PayanokT.M.（2019）.Internalcontrolsystemofaccountsreceivable:directionsofperfection.ProblemiTeorìïtaMetodologìïBuhgaltersʹkogoOblìku,KontrolûìAnalìzuBusinessandFinance（42）.MaryNelimaSindani.（2019）提到，企业征信部门应根据被调查客户的基本情况，详细分析后决定是否批准客户的赊销。在销售过程中，应保存档案，时刻关注客户财务状况的变化，及时反馈。MaryNelimaSindani.（2019）.TheModeratingEffectofFinancialLiteracyontheRelationshipbetweenAccountsReceivableManagementPracticesandGrowthofSMEsinKenya.ExpertJournalofFinanceRudolph.（2020）.HighRadiusCorporation;HighRadiusLaunchesRadiusOneA/RSuitetoAutomateAccountsReceivableforMidsizedBusinesses.MedicalLetterontheCDC&FDA.PayanokT.M.（2019）.Internalcontrolsystemofaccountsreceivable:directionsofperfection.ProblemiTeorìïtaMetodologìïBuhgaltersʹkogoOblìku,KontrolûìAnalìzuBusinessandFinance（42）.MaryNelimaSindani.（2019）.TheModeratingEffectofFinancialLiteracyontheRelationshipbetweenAccountsReceivableManagementPracticesandGrowthofSMEsinKenya.ExpertJournalofFinance（3）.BikchantaevaD.K.（2021）.Accountsreceivableanditsterms.Accounting&Marketing（11）.2.3.3综述小结综上所述，国内外早就意识到应收账款的风险，国外对应收账款内部控制的研究也比较早，已经形成了比较成熟的控制方法，尤其是应收账款催收管理和客户关系管理进行了大量研究。国内最早的时候对应收账款的风险意识还不够，对应收账款内部控制的分析研究起步晚于国外，但近几年的进步还是很大的。特别是在应收账款内部控制问题方面，以及应收账款优化策略方面进行了大量的研究，制定较为多样的内部控制管理方法。关于应收账款内部控制的研究，学术界普遍认为企业应收账款大部分是由于对应收账款的内部控制重视不够所致，及时与客户沟通，及时解决问题对于应收账款的催收至关重要。国内外的研究虽然取得一定的成就，但多数是定性分析，定量分析得较少，关于乳制品企业应收账款内部控制研究的较少，而且应收账款内部控制的方法也不够系统，为此本文准备在前人研究的基础上，继续对企业应收账款内部控制进行研究，并以光明乳业为研究案例，通过具体案例弥补相关实证研究的不足，并通过定性与定量结合的方法提高研究的科学性和可行性。

第3章研究方法与设计3.1研究方法3.1.1文献研究法本文通过查阅CNKI、维普等数据库，收集企业应收账款和应收账款内部控制方面的学术期刊和论文，对其研究进展和成果进行一定的总结，分析了各学者对应收账款的研究，应收账款内部控制所采用的方法和结论，总结出一套适合本文的研究方法和对策，为本研究奠定基础。3.1.2案例分析法本文以光明乳业有限公司为研究案例，进行有针对性地分析，查找光明乳业公司2019-2021年公开的财务报告，使得研究的对象和案例更加集中，分析光明乳业应收账款的现状，应收账款内部控制存在的问题，并提出管理策略。同时光明乳业的案例具有代表性，可以为前提同类企业提供借鉴。3.1.3定性定量结合法笔者收集光明乳业公司近三年公布的财务报告，对光明乳业应收账款规模、应收账款占流动资产、净资产和营业收入的比例、应收账款周转率、应收账款账龄等相关的财务数据进行定量统计，主要通过2019-2021年上述数据的对比情况，进而对光明乳业近三年应收账款的情况进行定量分析，了解光明乳业应收账款的变化，为论文的撰写提供数据支持。同时与光明乳业财务人员、销售人员、应收账款管理人员进行沟通访谈，通过与员工的沟通访谈了解光明乳业目前应收账款内部控制的措施，再结合财务报表数据与现场访谈结果，实现定量和定性分析相结合。3.2研究对象介绍光明乳业有限公司是一家产权多元化的上市公司，由国资、社会公众资本共同组成。始创于1911年，经过100多年的不断发展，逐渐形成了以研发、生产、销售各类乳制品为主营业务，奶牛养殖，保健食品的研发、生产和销售为辅助产业的公司，成为高端乳制品领域的佼佼者。光明乳业拥有世界一流的乳品研究所、乳品加工基地和先进的乳品加工技术。其主要产品包括鲜奶、酸奶、奶酪等。作为全国乳制品制造龙头企业，光明乳业长期致力于“创新生活，共享健康”的企业使命。第一个品牌模型取得了巨大的成功。光明乳业主要从事牛奶及乳制品的研发、生产和销售，各项业务的营业收入比例不同，其中液态奶销售占公司年营业收入的60%，是公司的主要应收账款，其他类型的乳制品占26%，畜产品占11%。其他收入占比13%。图2光明乳业各类产品占企业营业收入比重2018年销售业绩首次突破200亿元，达到204亿元，2019年总收入为225.63亿元，2020年为252.66亿元，2021年实现收入292.06亿元，成为中国最大的乳品企业之一。图32018-2021年光明乳业年度收入统计3.3光明乳业应收账款财务指标分析近几年光明乳业一些销售人员也会为了完成销售计划，采用大量赊销的方法。公司的销售人员多数只关心自己的销售业绩，公司也是根据各销售人员完成的销售进行奖励。每个销售人员的奖金计算方法是基础工资乘以员工的销售业绩，销售人员的销售完成率低于60%的，不发奖金。对于这种不当的激励考核制度，销售人员自然会关注如何销售，甚至不择手段地赊销，而不会考虑创造了应收账款。再加上因为疫情的原因，光明乳业积累了大量的应收账款，应收账款给企业的长久发展带来极大的压力，控制起来也比较困难。3.3.1应收账款规模分析表1光明乳业公司2019-2021年主要财务指标项目2019年2020年2021年营业收入22,563,061,87325,223,193,03229,206,750,930净利润583,057,553496,099,660675,261,476期末流动资产6,418,526,9107,554,692,9257,599,866,795期末应收账款余额1,695,027,4482,129,289,9872,746,914,344期末应收账款在流动资产占比26.4%28.1%36.1%期末应收账款占营业收入的比例7.51%8.44%9.41%根据表1，2019年末光明乳业总收入22,563,061,873亿元，其中流动负债6，418，526，910元，期末应收账款余额1，695，027，448元，占26.4%。2020年末光明乳业集团公司营业收入25,223,193,032，其中流动负债7,554,692,925元，期末应收账款余额2,129,289,987元，期末应收账款在流动资产占比28.1%。2021年末，光明乳业股份有限公司营业收入29,206,750,930亿元，其中实际流动资金759,986,795元，期末应收账款余额2,746,914,344元。其余应收账款占公司流动负债的36.1%%，应收账款占净资产的比例不断上升。图42019-2021年光明乳业主要财务指标变化图资料来源：光明乳业2021年财务报告3.3.2应收账款占流动资产、净资产和营业收入的比例分析一个企业拥有许多流动资产，其资产的流动性是可以衡量的。从目前来看，这个指标是应收账款与流动资产的比率。应收账款与流动资产的比例越高，公司扭亏为盈的难度就越大。这个比例通常应该控制在1/3以下，超过这个比例，经营风险就会很高。图52019-2021年各乳业企业应收账款占流动资产的比率图资料来源：各乳业企业2021年财务报告如图5所示，近两年光明乳业应收账款占流动资产的比率有所上升，2021年有明显上升趋势。乳制品公司占比规模通常在百分之三十以内。但光明乳业的应收账款占流动资产的比例一般都在30%以上，与其他乳品企业差距太大。应收账款在光明乳业控股公司流动资产中占比过高，坏账风险也较大。大量企业资金被挤压，会导致资金短缺，同时会阻碍公司资金的正常周转，从而降低公司的生产经营积极性。应收账款占净资产的比例可以反映其规模，每个行业也有不同的特点，应收账款的规模也有一定的规律。图62019-2021年各乳业企业应收账款占总资产的比率图资料来源：各乳业企业2019年、2020年、2021年财务报表从图6可以看出，乳品企业的应收账款占其净资产的比例通常在1%~3%左右。但光明乳业的应收账款占其净资产的比例普遍在10%以上，与其他乳业企业相比存在较大差异。光明乳业集团控股公司的应收账款占净资产的比例过高，坏账风险会更高，这将导致企业流动性严重不足，也会阻碍企业流动性的自然周转和利用，严重影响工业生产和业务运营。应收账款与营业收入的比率是衡量应收账款质量的关键指标。应收账款占营业收入的比例越高，应收账款的质量越低。公司的收款成本和风险将会上升。图72019-2021年各乳业企业应收账款占营业收入的比率图资料来源：各乳业企业2019年、2020年、2021年财务报表从图7可以看出，2019-2021年，各年度应收账款占销售收入的比例处于不断增长的状态，2020年应收账款占营业收入的比例高于2019年，2021年这个比例有所增加，要引起重视。乳品企业应收账款占营业收入的比例一般在5%以下。光明乳业的应收账款占其营业收入的比例高于5%，2021年甚至接近10%，因此应收账款应当得到重视。3.3.3应收账款周转率分析表22019-2021年光明乳业应收账款周转率指标情况项目201920202021应收账款周转率（%）13.2311.6612.34应收账款周转天数（天）27.240.959.2销售回款率（%）88.576.359.9资料来源：光明乳业2021年财务报表从表2的财务数据来看，光明乳业2019-2021年的应收账款和营业收入增速基本平衡，应收账款周转慢慢增加。不过，2021年中国企业应收账款周转率比2020年有所增加，要超出2019年1倍，应收账款周转天数超过30天，接近60天，说明应收账款质量在恶化，回款速度在下降，销售回款率只占到59.9%，企业赊销也朝着更加不利的方向发展。如果光明乳业不能及时调整赊销政策，将面临资金周转缓慢、催收成本增加、资金流入不足的局面。3.3.4应收账款账龄分析买方拖欠应收账款可以反映实际收款日期远长于规定的收款时间，如果买方对应收账款的信用记录较差，则会增加卖方的坏账风险。反映企业财务管理存在问题，导致逾期欠款大幅增加。表3显示，光明乳业的逾期应收账款主要集中在1-3年，占比高达60%。这主要是由于公司近三年销售额大幅增长所致。2019年至2021年，逾期三年以上的应收账款占企业总量的10%以上，但由于赊销期较长，处理难度较大。2021年末，公司6个月内逾期应收账款占比将逐步下降，6个月至一年内逾期应收账款占比将逐步上升，金额较去年同期增长近几个百分点。2020年末和2019年末。同时，公司2019年末至2021年两三年逾期比例逐渐上升。不难看出，光明乳业的复苏质量不佳，部分逾期资金流动性差、流动性差，易形成坏账、坏账。下表提供了公司应收账款预期的详细分析。表32019-2021年光明乳业应收账款账龄统计表时间段2019年末比重(%)2020年末比重(%)2021年末比重(%)0.5年337,888,41519.93339,045,53120.81285,518,39317.340.5-1年5,483,2000.325,395,5470.3311,194,4210.681-2年641,398,38637.84575,465,22335.32621,710,16437.752-3年535,967,67931.62522,839,15632.09547,763,71033.26超过3年174,418,32410.29186,553,70311.45180,666,50310.97合计1,695,027,448100.01,629,289,987100.01,646,914,344100.0资料来源：光明乳业股份有限公司2019-2021财务报表如果买方拖欠贷款，实际收到的天数远远长于合同规定的收款时间。一旦应收账款的信用记录不良，发生坏账事件的风险就会相应增加。这个问题导致逾期欠款大量增加。如表3所示，光明乳业逾期应收账款主要集中在1-3年，占比高达60%。这主要是由于公司近三年销售额大幅增长所致。2019年至2021年，公司逾期三年以上的应收账款占公司应收账款总额的10%以上，但由于赊销期较长，处理这些应收账款较为麻烦。2021年末1至3年逾期应收账款占比最大，6个月至1年逾期应收账款占比上升，较2020年末及2020年末增长近一倍2019年。从2021年到2021年，两到三年的逾期应收账款比例将逐步增加。通过应收账款账龄数据分析得出，由于光明乳业控股公司应收账款质量较差，部分应收账款流动性和流动性较差，导致公司资金严重短缺，因此，企业为投资承担的营业费用、账户手续费等成本增加。3.3.5应收账款的赊销客户分析在赊销成为交易主流的时代，客户集中度无疑是一场飓风，如果大客户太过于集中，一旦大客户无法按时回款，将会对企业的应收账款的回收带来严重的影响，下表为光明乳业公司应收账款集中度分析：表42019-2021年光明乳业应收账款前五大客户占总应收账款比重前五大客户2019年2020年2021年客户121.0%20.7%22.2%客户216.2%19.7%17.3%客户310.0%10.5%14.2%客户48.0%5.3%5.7%客户55.6%5.1%4.8%总和60.8%61.364.2%从表4可以看出，2019年至2021年，光明乳业公司前五名客户的应收账款占比为60%，客户集中度较高，这种情况虽然可以减少各种费用，提高客户参与度，但很容易出现一得一失的情况，大客户无法按时回款对企业的应收账款的回收带来严重的影响，因此要关注市场、前五名大客户的财务和信用状况，及时制定替代方案，同时，光明乳业对客户的高度关注，需要基于CRM理论的应收账款内部控制的后续完善。3.4光明乳业应收账款内部控制方法3.4.1应收账款内部控制的组织机构光明乳业财务部门根据内部控制及业务特点和需求，建立了应收账款相关管理制度，编制了应收账款的管理手册，根据公司年度安排，财务部制定一定的应收账款方案和政策，以及公司年度和阶段性应收账款催收目标，然后指派专门的应收账款专员，责任明确到具体岗位，落实到个人，负责应收账款催收相关事宜，财务部门负责应收账款的会计控制，应收账款专员根据指示负责具体的应收账款细节事务，定期检查公司应收账款的会计状况，记录应收账款的产生、收回和核销，为各部门及各部门提供真实可靠的财务数据。3.4.2应收账款收款流程光明乳业在应收账款收款流程中，财务针对应收账款制定了一定的收款流程，首先由销售部人员交单，销售部负责人登记应收账款，然后由财务会计对应收账款进行分析，然后派专职人员进行应收账款催收，如果催收成功，客户付款，就编制银行调节表，财务主管对相关的报表进行二次审核，最后存档、结束流程。具体的收款流程如图8所示。图8光明乳业应收账款收款流程图通过上述流程可以发现，光明乳业应收账款收款流程更多关注的是收款成功，没有对收款如果不成功该如何处理进行规定，导致一定应收账款收款失败，财务人员就不知道后续操作步骤，通常靠个人的经验和主观意愿进行催收，十分不利于应收账款催收的规范化和持续性。3.4.3应收账款催收方法应收账款的时间越长，收回的可能性就越小，采取补救措施的难度也越大。因此，光明乳业采用账龄分析法作为对收回的应收款项进行日常监测和分析的方法。根据分析的结果，光明乳业主要采用以下措施进行应收账款催收，具体措施是：1）考虑应收账款控制工作，确保近期应收账款的重点催收对象，制定相关催收计划。2）根据账款账龄的长短采取不同的解决方案。比如半年内的客户通过短信、电话正常程序催收，逾期半年到一年的应收账款采用上门催收，逾期应收账款不超过一年半的，采用易货抵销的方式，对账龄超过一年半且逾期的应收账款，必要时积极运用法律手段，到法院进行上诉。3）在实际工作中，销售人员考虑成本，采用灵活的收款方式，公司需要与收购方多沟通和调解，选择比较妥协的方案，比如债务重组、分期还款甚至免除部分债务。3.4.4应收账款风险评估在应收账款风险评估方面，光明乳业主要依靠历史经验、个人经验或行业导向的方法来识别和应对风险，尚未建立科学的风险评估体系。虽然光明乳业成立了风险控制委员会，但风险讨论和评估的过程并不集中，所有部门都参与了风险评估，一般各部门意见不一，然后董事长和财务主管根据自己的经验进行最终评估，光明乳业的风险评估流程如图9所示。图9光明乳业应收账款风险评估流程图目前光明乳业的风险内部控制不专业，风险信息的收集、评估、识别、分析和应对只是一个简单收集意见的阶段，风险管理并未纳入企业战略管理。在光明乳业的整个赊销过程中，对于客户的信用问题，卖方应在与其签订合同的前提下进行全面的风险评估和判断，但评估比较主观，财务部对日常合同进行审核，合同的签订和评估也缺乏专业性。对长期不还款的，不能及时处理，对客户还款能力和情况缺乏及时性，未能及时发现和处理逾期账户的潜在风险，导致坏账大量出现。

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