税务师事务所所得税培训资料-企业关联交易申报与同期资料准备

第一部分我国转让定价税收制度概要和关联交易申报表填写要点第二部分关联交易同期资料要点1第一部分我国转让定价税制概要税制的其他内容简要关联交易申报相关法律责任《企业年度关联业务往来报告表》填写实例第二部分总局及我省对于同期资料管理的有关规定我国转让定价新税制概要3我国转让定价税制架构中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国税收征管法及实施细则企业年度关联业务往来报告表关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表无形资产表企业年度关联业务往来报告表关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表无形资产表固定资产表融通资金表对外投资情况表对外支付款项情况表同期资料准备同期资料准备关联申报转让定价调查及调整预约定价安排管理预约定价安排管理成本分摊协议相应调整/相互协商受控外国企业管理资本弱化管理一般反避税管理转让定价方法转让定价方法4新税制下企业的义务和风险-分为9张报表，次年5月31日前提交-需回答“是否已按规定准备同期资料”或“免于准备”-需填写每一类型关联交易的定价方法n关联申报n关联申报准备和保存资料提交责任更广受到税务调查受到税务调查进行纳税调整税制的其他内容简要6预约定价安排企业申请需同时符合三项条件：①年度关联交易金额在4,000万元人民币以上企业申请需同时符合三项条件：①年度关联交易金额在4,000万元人民币以上②已履行关联申报义务③已按规定准备、保存和提供同期资料预备会谈正式申请预备会谈正式申请审核评估磋商签订安排监控执行签订《安排》或《执行协议书》签订《安排》或《执行协议书》注：根据办法，预备会谈可以采用匿名的方式成功签订预约定价安排，可避免前后共成功签订预约定价安排，可避免前后共5~10年间的纳税调整及双重征税风险7成本分摊协议适用范围：n共同开发、受让无形资产n共同提供、接受劳务(一般仅适用于集团采购和集团营销策划)备案义务：n自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案n协议执行期间，须每年提供成本分摊协议的同期资料补偿调整：n协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应据实做出补偿调整n有下列五种情形之一的，自行分摊的成本不予税前扣除：①成本分摊协议不具有合理商业目的和经济实质②不符合独立交易原则③没有遵循成本与收益配比原则④未按规定备案成本分摊协议或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料⑤自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年8受控外国公司与资本弱化n低税地指实际所得税税负低于n低税地指实际所得税税负低于12.5%的国家或地区n控制是指单一持有10%以上、且共同持有50%以上表决权股份n视同股息所得=视同股息分配额×实际持股天数÷受控企业纳税年度天数×持股比例受控外国公司n限度扣除金额n限度扣除金额=年度关联利息支出×(限度关联债务÷实际关联债务)n关联方实际税负高于本企业的，超标部分允许扣除；关联方在境外的，超标部分视同股息分配n不影响对融资利率、条件等的转让定价调整资本弱化9一般反避税及国际磋商n启动一般反避税调查的情形包括：滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公n启动一般反避税调查的情形包括：滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税、其他不具有合理商业目的的安排n旨在按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消不合理的税收利益n一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准n关联一方被实施转让定价调整的，另一方有权申请做相应调整n涉及税收协定国家的，经企业申请，启动国际相互协商程序。企业须自收到转让定价调整通知书之日起三年内提出申请，逾期不予受理一般反避税相应调整相应调整（1）关联申报的主体：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。（2）关联申报企业的范围：企业所得税实行查帐征收，是企业关联申报的前提条件。只要符合这一条件的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都必须履行关联申报义务。企业所得税实行其他征收方式的企业可以不进行关联申报。税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。（征管法实施细则第五十一条）企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（所得税法实施条例第一百零九条）持股比例25%借贷资金50%高级管理人员控股股东之间的人身关系经营方面的控制关系技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准有形资产的购销、转让和使用无形资产的转让和使用融通资金提供劳务纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（征管法第二十五条）企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。（特别纳税调整实施办法（试行）第一百零五条）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。（征管法第六十二条）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。（所得税法第四十四条）（一）关联关系表按以下关联关系标准代码A~H填写，符合多项关联关系类型的，应同时填写多个代码22A22A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的），少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任23（表三）购销表填写办法列示的5填写办法列示的5种方法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法）定价方法vs验证方法2008vs2009“其他方法”是税务总局有待以后明确具体口径的兜底规定，一般不适用于企业自行选择和2425））））26该表完成后生成企业年度关联业务往来报告表表二《关联交易汇总表》第一行“材料商品购入该表完成后生成企业年度关联业务往来报告表表二《关联交易汇总表》第一行“材料商品购入”第1交易总金额、4境外关联交易金额、7境外关联交易金额列信息，第二行“商品材料销售”第1、4、7列信息。（表四）劳务表劳务主要包括：市场调劳务主要包括：市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供与“购销表与“购销表”中的填写要求一致2728劳务表（表四电子申报系统界面）））示29（表五）无形资产表3031（表六）固定资产表3233（表七）融通资金表=[(10,000,000＋3,782,500)×5=[(10,000,000＋3,782,500)×5＋(3,782,500＋11,347,500＋10,000,000)×7]/(15,000,000×12)=1.363434按2008年底汇率折算为人民币金额填写填写了“融入金额”时就不能同时填写填写了“融入金额”时就不能同时填写“融出金额”和“应计利息收入”；填写了“融出金额”时就不能同时填写“融入金额”和“应计利息支出”。35353637（表八）对外投资情况表填写2008年底汇率用以判断是否符合受控避税港税制关注对象，若两项都选“否”，则符合3839从企业基本信息中自动带出单击从下拉列表中从企业基本信息中自动带出单击从下拉列表中选择（信息来自关联关系表（表一））对外投资情况表（表八电子申报系统界面）40表八数据填写完成后的显示界面表八数据填写完成后的显示界面（电子申报系统界面）（表九）对外支付款项情况表指预提所得税20082008年度对外支付的股息、红利为2007年度的利润分免征预提所得税扣缴的预提所得税=对外支付金额×10%(2008年起营业税等不再作为费用在计算预提所得税时扣除)4142对外支付款项情况表（表九电子申报系统界面）（二）关联交易汇总表非常重要，需负法律责任。若不勾选，会引发调查风险4344空白单元格可手动输入数空白单元格可手动输入数值，不可编辑的单元格为从其他表中取数或系统根据公式自动计算46所有企业不存在关联交易外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业-所有企业不存在关联交易外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业-仅与境内关联方交易的-关联购销主要指有形财等-关联购销主要指有形财等关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业47关联购销2亿元以下且其他关联交易金额4千万元以下涉及APA外资股份低于50%，且仅有境内关联交易经调查，关联交易额达到准备标准的，加收利息按基准利率加5个百分点计算核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则”可比分析生产经营情转让定价方法选择使用可比分析生产经营情转让定价方法选择使用关联交易情况组织结构–企业所属集团相关组织结构和股–企业所属集团相关组织结构和股权结构–关联关系的年度变化情况–交易关联方信息（包括管理层及–各关联方的所得税税率及优惠–集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析–企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险–企业集团合并财务报表–方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明–可比信息如何支持所选用–确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断–可比性考虑的因素–可比企业的功能、风险及使用资产分析–可比交易的说明–可比信息来源、选择条件及理由–可比数据的差异调整及理由–交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同–涉及的无形资产及对定价的影响–相关合同副本及履行情况说明–对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析–关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由事实描述与功能、风险分析经济分析4849功能、风险分析表（筛选可比对象起点）单一功能功能、风险分析表（筛选可比对象起点）单一功能vs.全功能企业可比分析（核心内容）关联交易财务状况分析表（验证对象起点）留意内部可比的非关联交易关联交易合同、集团合并财务报表（附件）同50公司的经营情况（1）第一章公司的经营情况2.损益状况3.组织结构4.关联企业及集团结构6.关联交易及定价原则目的在于：选择可比公司、可比交易、可比产品目的在于：选择合理的转让定价方法及利润水平指标1背景(→来源：审计报告-附注1、批准证书、营业执照等+税收地位）A有限公司（以下简称“本公司”）是日本国株式会社B（以下简称“B”）的全资子公司，成立于1999年10月，经营期限为20年，注册资本3,200万美元。本公司的经营范围包括：生产销售蓄电器、充电器及二极管。本公司2005年进入开始获利年度，享受“两免三减半”的企业所得税优惠政策，适用法定所得税率15%。51公司的经营情况（2）2损益状况(→来源：审计报告-利润表、审计报告附注-关联方交易+按既定原则手工拆分）《企业年度关联业务往来报《企业年度关联业务往来报告表》要求企业按照国内关联、国内非关联、境外关联、境外非关联的方式进行拆分填写，且针对比例交易超过10%的境外交易对象，需分别列示各交易方交易信息。1特定项目直接归属2非特定项目按合理比例分配5253公司的经营情况（3）3组织结构(→来源：公司宣传册、内部控制文书、章程等+手工修缮）本公司的组织结构图如下（截止2008年12月末）： 适当增加描述会更好，特别是可以为后文的功能分析做铺垫。54公司的经营情况（4）与关联往来申报表一致！4关联企业及集团结构(→来源：审计报告附注-关联关系、集团宣传册等+与关联往来申报表一致！BYZ本公司所在集团的组织结构图主要部分如下（截止2008年12月末）：本公司生产多种通用电子元器件,按照大类可分为蓄电器、充电器和二极管，应用于家庭电器、办公设备等多种产品。本公司除接受关联方订单进行生产外，还对第三方展开生产、销售活动。产品简图贴附(→来源：企业网页、产品目录等）公司的经营情况（5）企业集团价值创造过程精确详尽的产业链描述是寻找可比公司、交易，进行可比分析的基础，是直观概括性的功能表示。企业集团价值创造过程精确详尽的产业链描述是寻找可比公司、交易，进行可比分析的基础，是直观概括性的功能表示。/5556公司的经营情况（6）6关联交易及定价原则(→来源：审计报告附注-关联交易、内部定价文件、关联合同+详细描述）本公司的产品销售价格根据年度开始前预测的订单数量决定的生产计划以及预计成本制定的预计销售、管理费用等，为确保合理的营业利润水平而设定。设定各本公司结合流程图来表示更直观，且更易本公司结合流程图来表示更直观，且更易完整表材料产成品材料产成品产成品材料第三方与关联往来申报表一致！第三方57定价方法表述《关联业务往来申报表》的表三和表四要求对交易比例超过10%的境外购销和劳务关联交易进行定价政策的描述，这些描述在同期资料同样需要披露并很有可能作为验证关联交易价格合理性的方法，至关重要。58高高低高第二章在关联交易中承担的功能与风险功能是企业“正在做的事情”、风险是“承担的不确定性”。若承担了某项功能，则多数情况下会承担相应的风险。一般来讲，承担的功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。另一方面，功能少、风险低的企业，虽然不期待高回报率，但较低的稳定的利润还是应该享有的。→单一功能企业的风险n功能分析n风险分析59功能描述示例明确写明每一项功能谁承担，谁不承担，或谁承担什么部分。主要看相应的费用由谁承担可参考总局发布的企业功能风险分析表基础研究、开发本公司的主要产品为蓄电器、充电器及二极管。这些产品所使用的技术成熟且普及，市场呈现同质化倾向，各厂商采用的基础技术没有根本上的差异。基础研究、开发主要由B进行，本公司没有研究开发部门或职能。采购本公司根据B的采购订单估算并制定采购计划，自行寻找供应商安排采购原材料。B不参与采购计划制定或供应商的选定过程。原材料经本公司检验合格后入库。质量控制由B制定质量控制标准，本公司根据该标准具体实施质量控制。在生产过程中，会每天3次抽查产品，包括外观检查及检测设备检查，若发现质量问题，则该批次产品全部报废，并暂停生产线寻找原因，待问题消除后再重新开始生产。B在收到本公司销售的产品后不再进行开箱检查。60风险描述示例明确写明每一项风险谁承担，谁不承担，或谁承担什么部分。主要看潜在的损失由谁承担。从未发生过不代表不承担某项风险市场价格变动风险对B的销售价格原则上一年内固定，不存在销售价格变动的风险。从B处进口的原材料价格按市场价格决定，故原材料价格上涨的风险由本公司承担。债权回收风险因为本公司的产品100%销售给关联企业，故没有坏账风险。产品最终由B销售给第三方客户，对他们的债权回收风险由B承担。本公采购和销售都以美元结算，故承担美元兑人民币汇率波动的风险；B则承担美元兑日元的汇率波动风险。2008年间，美元兑人民币的波动较小，而兑日元的波动较大，故实际上B比本公司承担了更多的外汇风险。功能与风险分析总结综上所述，本公司在关联交易中所处的地位是受托加工商，相对于承担全功能和风险的完全制造商来讲，明显缺少研发、库存管理和营销、销售功能。目的：为自己定位，为功能性调整作铺垫，并指导筛选可比公司、可比交易6162可比性分析交易对象的特性交易对象的特性交易各方的功能和风险交易各方的功能和风险-交易各方的功能-企业为发挥功能所使用资产的相似程度-交易各方承担的风险经济环境与经营策略合同条款经济环境与经营策略合同条款63转让定价方法第三章验证对象的确认及转让定价方法的选择符合“独立交易原则”受控特征.其可比性.产作出贡献的交易.64方法运用概要成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法9.9%利润分割法其它7.9%交易净利润法59.7%完全成本加成率（NCP）资本回报率（ROCE）贝里比率（BerryRatio）毛利率（GrossMargin）净利润率（ROS）合计类似地，我国税务机关较多地采用净利润率和完全成本加成率。企业在准备类似地，我国税务机关较多地采用净利润率和完全成本加成率。企业在准备同期资料时通常可以考虑使用。65可比公司的选择（例）可比公司的筛选过程n筛选条件须根据行业、企业的功能、风险和使用资产特征、交易类型及条件而设定，也与选择使用的转让定价方法有关n在比较分析前，需要对本企业与可比公司之间的差异进行合理调整，如：-可比性调整-功能差异调整-会计差异差异-特殊因素（非正常损失等）调整6667560%50%8%5%（高于）（高于）40%20%25%（区间内）40%（低于）68风险的双向性中国子公司的转让定价同期资料不只是中国税务机关阅读，关联交易对