企业所得税汇算清缴培训课件

一、今年汇算清缴的要求二、政策依据第一部分今年汇算清缴的从2008年开始，新《企业所得税法》及其实施陆续颁布的相关法规文件。2.报表内容及格式与往年的差异较大如增加了关联申报的内容，企业发生与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。新法将企业分为居民企业和非居民企业，税务机关对居民企业和非居民企业分别进行汇算清缴。3.汇算清缴期有改变以前:内资企业：4月30日前；外资企业：5月31日前2008年起:内外资企业：5月31日前在办理年度申报前，需要报经税务机关审核、审批或备案的事项，应按有关程序、时限和要求、报送材料等有关规定及时办理。如财产损失、享受税收优惠等。按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的（1）查账征收纳税人应报送的资料包括：①年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单②《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类）主表及附表一至附表十四；③《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；④年度财务会计报告⑤2008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的,报送《企业所得税减免优惠备案表》复印件；⑥委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构2008年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；[须委托具备资格的中介机⑦实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的总机构，如果未提交鉴证报告的，须附送总机构及分支机构基本情况、(2)核定应税所得率的纳税人应报送的资料包括：①年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单；②《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（B类）主表及附表一至附表二③年度财务会计报告；④2008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的,同时报送经税务机关加具意见（章）的《企业所得税减免优惠备案表》⑤委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构2008年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；1、纳税人采用网上申报，必须在2009年5月底前，按规定向主管税务机关报送纸质纳税申报资料。2、除年度纳税申报表主表、《对外支付款项情况表》（年度关联业务往来报告表表九）外，纳税人未发生申报内容的其他申报表不需报送，但由纳税人作申明。3、在汇算清缴期内，纳税人发现原申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理年度申报。4、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理年度纳税申报或备齐申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期申报。5、纳税人3.结清税款阶段：（1）年度纳税申报经主管税务机关受理后，纳税人年度内预缴企业所得税税款少于汇算清缴应纳所得税额的，应在2009年5月底前结清应补缴的企业所得税税款。纳税人有特殊困难，不能按期缴交的，可按照税收征管法及其实施细则的规定，办理延期缴纳税款手（2）纳税人年度内预缴企业所得税税款超过汇算中介机构出具的鉴证报告采用市国税局、地税局联合下发的《关于印发〈广州市2008年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告〉格式的通知》（穗国税发[2009]106号），在市税师中心、国地税局网站公布具体要求：1、对内部控制制度的评价2、提出鉴证结果，四选一---无保留意见、保留意见、无法表明意见、否定意见3、按规定附送资料—目录清单一、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人（税法第一条）二、以法人单位为纳税人不具有法人资格的营业机构（分支机构）汇总计税。（税法第五十条第二款）旧税制以独立核算的企业为纳税人，包括分公企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补以前年度亏损之前在收入总额中扣除，真正实现了企业所得税税基的准确性。原税法将免税所得放在弥补以前年度亏损之后减除，容易导致：一当纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有所得，但弥补以前年度亏损之后零或有所得但不够完全减除“免税所得”时，免税所得将不能完全从收入总额中扣除，使纳税人无法充分享受税法给予的税收优二对适用税率一致的居民企业之间取得的股息、红利等权益性投资收益，在计入收入总额时并未还原为税前所得，如果当年存在投资收益弥补当年经营亏损或弥补以前年度亏损，就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致例：收入100，其中免税收入20，成本110，利润-10可由以后年度弥补的亏损额免税收入20万元要弥补当年亏损，实质上并未享受优惠实质享受了20万元免税 通知》（国税函[2008]875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期当期收入=提供劳务总收入×本期末劳务的完工进度－以前期当期成本=提供劳务总成本×本期末劳务的完工进度－以前期三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价税法特殊规定-收付实现制1、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第18、19、20条）2、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第23条第一款）3、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。4、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。例:2006年签订出租合同,一次取得收入100万元，折新税制:按照合同约定的收款日期确认收入的实现。新旧税制衔接：旧税制对一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入。国税函[2009]98号文第三点：实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变 （一）除将资产转移至境外以外，企业内部处置资产，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售确认（二）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠；6、其他改变资产所有权属的用途。（三）企业发生第（二）规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。202生202生1《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算从财政局取得的设备技术更新改造拨款需缴纳企业所得税吗？根据第一点(一):企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额的规定，取得财政局设备技术更新改造拨款，应并入当年收入总额计算缴纳企业所得税。取得增值税返还是否缴纳企业所得税？对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。除财税[2008]1号规定:软件生产企业实行增值税即征即国税函[2009]98号第二点：递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。国税函[2008]264号原来对非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额的处理，经与国税协调其中:国有性质的企业，工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 中介热点：08年12月提取工资，09年1月发放，08年12月已经提取但是未发放部分是否需要纳税调整？08年度的奖金在09年5月底前发放，可否承认是08年度的实际发放工资？一是：在汇算清缴前发放的属于上一年度计提的工资额，可以作为上一年度的发放数税前扣除.二是：是按公历年1月1日至12月31日发放的工资额职工福利费不超过工资薪金总额14%税收政策：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）解释：“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费职工福利费核算问题：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定注意：以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，是税收口径，而不是会计口径。税收口径:2007年以前计提数超过计税工资总额14%的扣除限额（税收允许扣除标准），差额作纳税调增处理的部分可剔除;相反,1、计算基数改变--从计税工资到工资薪金总额。2、2006年、2007年处理不同。软件生产企业：《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照2.5的比例扣除。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。与职工福利费处理一致，省地税局增加《职工教企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金即上缴数少于限额的只就上缴额部分税前扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。1、双重标准：一是发生额的60%，二是销售收入的5‰，分别计算两数后以孰低额作为扣除限额。2、业务招待费的计算基数：一般企业和事业单位的不同一般企业：附表一（1）第1行“销售（营业）收入合计”事业单位：主表第1行“营业收入”（省局填报说明解释）另《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）例：某企业附表一（1）第1行销售收入合计1800万元，发生业务招待费支出100万元企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（条例第44条）1、将广告费和业务宣传费合二为一；2、比例提高了，相对于旧税制一般企业广告费是2%、部分企业8%，业务宣传费是0.5%。3、计算基数同业务招待费。4、旧税制规定不得税前扣除的白酒和中介机构的广告费。注意：利润总额是按照国家会计制度规定计算出来的利润（已扣除捐赠金额后）。u公益事业捐赠支出范围、公益性社会团体的认定规定（财税[2008]160号，粤财法[2009]60号）。2008年认定资格未有确认前的捐赠，暂按规定标以后年度弥补）。依据：《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）1、直接税前扣除范围：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。只要不是明确被认定为资本化支出的费用，都应该被视为不需要资本化2、借款费用资本化范围：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。扣除标准（条例第38条）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，讨论：企业向职工个人集资发生的利息支出，可否税前扣除？《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该会计准则会计制度税收规定会计与税收差异基本养老保险成本费用成本费用第三十五条：依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的，准予超范围和标准缴纳的，作纳税调整增加处理基本医疗保险在“应付福利费”列支执行《会计制度》企业，将“应付福利费”划分两块，一是福利费支出，二是社保费，超范围和标准作调整失业保险费、工伤保险费和生育保险费成本费用超范围和标准缴纳的，作纳税调整增加处理会计准则会计制度税收规定会计与税收差异补充养老保险成本费用在“应付福利不能因此导致应付福利费发生赤字为投资者或者职工支付的，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。税总口头解释：年金（补充养老保险）和补充医疗保险，标准未出台前，暂按4%1、企业超范围和标准缴纳的，作纳税调整增加处理；2、执行《会计制度》企业，在应付福利费列支的部分，在规定范围和标准内缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，旧申报表作纳税调整减少处理；但新申报表解释不能调减，正请示省局？补充医疗保险在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列支，不足部分作为劳动保险费直接列入成本费用。依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。企业所得税：经省人民政府同意:缴存基数不得超过上一年度职工月平均工资的5倍；缴存比例不低于5%，不高于20%。省建设厅等《转发建设部等三部门关于住房公积金管理若干具体问题指导意见的通知》（粤建房字[2005]137号）个人所得税：比例不高于12%；基数不超过3倍。建设部、财企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（条1、新税法采用法人所得税制，对总分机构之间收取的管理费，通过总分机构自动汇总得到解决，即均不计入收入和费用扣除；企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，同企业公平交易原则确定管理服务的价格，作为正常的劳务费用进行税务处理（多了重营业税）--《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）换句话：企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例，在国务院财政、税务主管部门规定条件和标准范围内的，才允许税前扣除，否则一律不得扣除。1、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（包括坏帐2、《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号）：证券类准备金、期货类准备金3、《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）：未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）：贷款损失准备《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）与《企业财产损失税前扣除管理办法》（13号令）区别：只有原则，程序没有细化。如审批或备案，报批所需资料、时限等.1、财产---资产，包括存款损失、贷款损失；没有无形资产、在建工程（其他损失）。第三点：企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算、停业、关闭，确实不能收回的部分。第五点：符合条件的贷款类债权，可作为贷款损失税前扣除：借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，税总未明确前，暂按以下原则处理：企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的投资转让损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣条件：使用时间超过12个月取消资产价值在2000元以上的限制，与会计准则一固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（条例第59条）折旧方法：直线法（年限平均法、工作量法），如果企业采取其他方法，除了符合条件的加速折旧，需纳税调整。预计净残值：企业自行确定，但一经确定，不得变更。1、固定资产折旧年限如果会计折旧年限大于税收规定的最低折旧年限，可以选择不作纳税调整2、新旧税制衔接：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值（不再受残值5%限制），并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可（三）大修理支出（条例第69条）--修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%--修理后固定资产的使用年限延长2年以上摊销年限：按照固定资产尚可使用年限分期摊销只符合一个条件的，不属于大修理可直接计入当期费用。大修理支出应分符合固定资产改建条件和不符合固定资产改建条件，对符合改建条件的，其支出计入固定资产成本，在延长折旧年限下的剩余使用年限内以计提折旧方式税前扣除；会计：从生产经营当期一次性列支旧税制：在开始生产经营之次月起摊销不短于5年。新税制：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可原则：分解为两项所得税业务：一是按公允价值（市场价值）转让旧资产，计算转让所得或损失。转让所得或损失=市场价值-旧资产计税基础二是按交易价格确定转入资产计税基础，作为该资202产1下1一次交易活动的税务处理基础，与旧税制一致。3一般性税务处理：与一般所得税业务处理一致—确认所得，资产按公允价值为计税基础特殊性税务处理：--股权支付部分暂不确认所得,非股权支付部分确认相应的资产转让所得或损失;--税款递延，资产按原历史成本为计税基础应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入-（一）国债利息收入（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入不论企业是否实际收到，不是收付实现制，但也偏离权责发生制--不确认权益法下的投资收益。旧税制是被投资企业会计帐务上作利润分配处理确认投资收益。时间前移。注意：居民企业从境内居民企业中取得的投资收益，作免税收入。衔接：2008年后取得属于2007年以前形成的累计未分配利润作免税收入，还是补税率差？作免税收入处理，《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税），企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得减征或免征依据：《国民经济行业分类》实施条例没有列明、国家禁止和限制的行业不得享优惠方式：免税、减半征税（条例第86条）旧税制：限于国有农口企事业单位从事种植业、养植业和农林产品初加工业免税，其他经济类型企业征税。2001年后所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工所得免税。《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围公共基础设施项目投资经营国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等优惠方式：自取得第一笔收入所属年度起，三免三企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布公共基环境保护、节能节水项目所得优惠条件：1、限于居民企业；2、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3、境内技术转让经省级以上科技部门认定；4、向境外转让技术经省级以上商务部门认定；5、国务院税务主管部门规定的其他条件。按年度计算：一个纳税年度内标准：500万元优惠方式：不超过500万元免税；超过部分，减半征税