会计干货之北京农产品直接销售核定扣除备案流程及申报应注意的几个坑

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-北京农产品直接销售核定扣除备案流程及申报应注意的几个坑自2013年8月28日，财政部国家税务总局《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）下放农产品增值税进项税额核定扣除试点政策制定权后，各地省级财政厅（局）税务局结合本地特点，纷纷出台相关试点政策。其中数北京进展最快，扩围范围更广，随着营改增进程的推进，试点速度进一步加快。本文试着结合本人实际操作经验，分享些许心得体会，希望对各位看官有所启发或帮助。

一、备案流程

1、备案范围

试点纳税人批发、零售农产品的扣除标准核定采取备案制。

2、填表

（1）《农产品增值税进项税额核定扣除备案登记表》（以下简称：备案表）

（2）注意事项

①虽然北京国税〔2014〕35号公告（以下简称35号公告）规定，按照《批发、零售的农产品分类表》（以下简称：分类表）中农产品类别的小类执行。即可理解为备案表中按照分类表中的小类填写。但是后附的本案表和税务局实际收表时，是按照列示所有的农产品具体名称为准。

②备案表列示了所有的直接销售的农产品品名，但在纳税人端申报核定扣除时，是按照分类表中的小类填列的。备案后因纳税人端被授权下载表格会延迟，一般会在税务局柜台申报一次，这次也是按照分类表中的小类填列的。

3、受理

2016年8月金税三期升级前，税务管理员直接受理，并盖章确认；2016年8月金税三期升级后，纳税服务厅申报窗口直接受理，并现场确认。

二、纳税申报需要注意的几个坑

1、要不要计算损耗率？

（1）根据计算逻辑，损耗率越大，核定扣除金额越大；如果损耗率不准确，会导致核定扣除金额不准确，进而带来税务局稽查风险。如下图：

注意：仅仅因为本月果用瓜的损耗率达到98%，导致当期核定扣除金额23008.85元，远远高于当期销售数量对应的可取得进项税发票金额460.18元（2*2000/1.13*0.13）。

（2）损耗率等于当期损耗量除以购进数量，若当期损耗的是上期购进的，会导致损耗率为负数，负数是不能通过申报的。

其实35号公告也规定，试点纳税人批发、零售农产品不核算农产品损耗的，其扣除标准应核定为零；核算农产品损耗的，应按照实际损耗核定其扣除标准。所以本人建议：除非有完善的农产品进销存管理系统，可以准确地计算农产品的实际损耗数量，可以选择计算损耗率，否则不要计算计算损耗率。

2、折算为吨，数据失真？

计算表中仅损耗量及购进数量可不为顿外，其他都以吨为计量单位。如果是购进销售的大米粮食，还容易折算。如果是初加工水产品或经加工的蛋类，大多不按重量为计算单位，折成吨后的误差可能非常大，最终会因此影响核定扣除金额的计算准确性。

3、合并成小类，数据又失真？

考虑到企业都是按照具体品名+规格进行销售，会计核算一般按照大类（比如水果、水产品、蛋类等）进行核算，为了应对进项税核定扣除按照小类进行的要求，必须将诸如单品、损耗量、单价、等进行归类汇总。因为涉及多次汇总计算（比如将西瓜归类为果用瓜，将鲤鱼归为初加工水产品或鲜活水产品等），并夹杂着折算为顿的计算，计算标准和程序稍有变化，结果差异就会非常大。

4、可以不参与核定扣除吗？不行！

35号公告虽没有做强制规定，符合条件的企业必须做进项税核定扣除，但是税务局实际操作时，对外要求是必须做核定扣除备案、申报。话说，企业可以取得合规的增值税专用发票抵扣也不行。无语中。。。。。。。

三、个人的些许感受

1、农产品直接销售增值税进项税额核定扣除政策，对于缓解农产品购销领域虚开增值税发票有重要作用，但是具体操作还需要深入企业实际，多为纳税人着想比较好吧。

2、为应对可能的数据不准确、虚报进项税额的重大风险，建议纳税人在财务管理系统中增加专门的模块，进行专门管理，严格数据质量，规范纳税申报。

3、农产品进项税难管理的重要原因之一是：农产品较难界定，专业执法部门--食品药品监督管理部门对何为初级农产品，尚存争议。税务局一