财务会计实务（第六版）高职全套教学课件

《财务会计实务》

总论全套可编辑PPT课件总论1.金融资产.pptx2.长期股权投资.ppt3.存货.pptx4.固定资产.pptx5.无形资产.pptx6.投资性房地产.ppt7.负债.pptx8.所有者权益.pptx9.收入、费用和利润.pptx10.非货币性资产交换.pptx11.财务报表.pptx知识目标：1.了解财务报告目标和会计基本假设；2.掌握会计基础；3.掌握可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性会计信息质量要求；4.掌握资产、收入、费用、利得和损失的概念；5.掌握会计要素计量属性。能力目标：1.掌握权责发生制与收付实现制下收入和费用的确认；2.掌握会计信息质量要求的判断与应用；3.理解会计要素定义及其确认条件；4.理解各种会计要素计量属性之间的关系；5.掌握会计要素计量属性的应用原则。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标1财务报告目标23456会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素计量属性1财务报告目标Partone会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标财务报告的目标——是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。决策有用观受托责任观反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等与使用者的经营决策有关的会计信息计量属性2会计基本假设Parttwo会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性会计基本假设空间范围会计主体时间范围持续经营时间范围会计分期货币计量货币计量会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体是确定会计核算工作时间范围的前提条件由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了折旧、摊销等会计处理方法业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应折算为人民币3会计基础Partthree会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性会计基础概

念适用范围权责发生制指以取得款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。企业会计和政府会计中的财务会计收付实现制指以现金的实际收支为标志来确定本期收入和支出的会计核算标准。政府会计中的预算会计，国务院另有规定的除外本月预付全年水电费3600元，则按照权责发生制和收付实现制如何确认？4会计信息质量要求Partfour会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性会计信息质量要求要

点可靠性实际发生，如实反映，保证会计信息真实可靠、内容完整相关性与经济决策相关可理解性清晰明了可比性纵向可比、横向可比实质重于形式经济实质大于法律形式，如融资性售后回购等重要性重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。谨慎性不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用，如：

（1）对资产计提减值准备；（2）对产品质量保证确认预计负债；（3）采用加速折旧法计提折旧。但不允许设置密码准备。及时性及时，不得提前或者延后5会计要素Partfive会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性定义是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源特征①资产是由企业过去的交易或者事项形成的②资产应为企业拥有或者控制的资源③资产预期会给企业带来经济利益确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业②该资源的成本或者价值能够可靠地计量（货币计量）类别概念举例流动资产预计在一个会计年度内或一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物库存现金、银行存款、存货、应收及预付款项等非流动资产流动资产以外的资产，其变现周期往往在一年以上长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等资产会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性定义是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征①负债是由企业过去的交易或者事项形成的②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业③负债是企业承担的现时义务确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量类别概念举例流动负债指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等非流动负债指流动负债以外的负债长期借款、应付债券和长期应付款等负债会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性所有者权益定义是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益或净资产（净资产=资产-负债=所有者权益）构成来源①所有者投入的资本：包括实收资本（股本）及资本溢价（股本溢价）②直接计入所有者权益的利得、损失（其他综合收益）③留存收益等：主要包括计提的盈余公积和未分配利润④所有者权益的其他变动（其他资本公积）内容包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性收入定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（与“利得”比对）特征（1）收入是企业在日常活动中形成的（利得是非日常）（2）收入会导致所有者权益的增加（同利得）（3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本（利得是净流入）确认条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性费用定义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出（与“损失”比对）特征（1）费用是企业在日常活动中形成的（损失是非日常）（2）费用会导致所有者权益的减少（同损失）（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（损失是净流出）确认条件费用的确认除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠地计量会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性利润定义利润：是指企业在一定会计期间的经营成果构成利润=收入-费用+利得-损失

（日常）（非日常）注意：上式中的的收入和费用均为狭义上的收入、费用，即只表示日常经营活动的收支确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认6计量属性Partsix会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告目标计量属性计量属性概念应用历史成本取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物，是取得时点的实际成本。会计要素在计量时一般均采用历史成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。盘盈存货、固定资产等时采用可变现净值指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。存货期末计价时可能采用现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。分期付款方式取得固定资产或无形资产、弃置费用、以分期收款方式实现的销售收入的计量公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。交易性金融资产的期末计量、公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量、其他债权投资的期末计量思维导图春秋视觉工作室感谢观看《财务会计实务》金融资产知识目标：1.了解金融资产的特点及分类；2.熟悉各金融资产的初始计量及后续计量；3.认识公允价值计量属性及其使用；4.了解实际利率及摊余成本；5.了解各金融资产减值的判断、减值准备的计量原则；6.熟悉对外投资收益核算原则。能力目标：1.掌握各转账结算方法的使用；2.掌握货币资金增加、减少的核算；3.掌握应收款项增加、减少的核算，熟悉应收款减值的核算；4.掌握交易性金融资产取得、期末计价、收取现金股利或利息、处置的核算；5.了解债权投资取得、计息、处置的核算；6.了解其他债权投资、其他权益工具取得、计息、期末计价、减值、处置的核算。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标1货币资金23456应收款项交易性金融资产债权投资其他债权投资其他权益工具投资金融资产分类分类标准：(1)业务模式（资产管理方式）(2)现金流量特征1）收取合同现金流量（赚利息）2）出售（赚差价）1）本金+利息2）非本金+利息风险小，收益低风险大，收益高债权类如债券股权类如股票现金流量特征：本金+利息业务模式：收取合同现金流业务模式：收取合同现金流和出售摊余成本计量公允价值计量且其变动计入其他综合收益公允价值计量且其变动计入当期损益YYYNYN债权投资核算科目：交易性金融资产其他债权投资债券金融资产的分类思路其他权益工具投资非交易性股权：指定1货币资金Partone哪些是货币资金呢？库存现金银行存款其他货币资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款货币资金的内容库存现金银行存款其他货币资金（一）现金管理制度（二）核算库存现金是指存放在财会部门、由出纳人员经管的货币——一般应放在保险柜银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金——在银行账户的存款其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的各种货币资金——一般指企业限定了用途的资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款——《支付结算办法》支票银行汇票银行本票商业汇票委托收款托收承付汇兑信用证信用卡了解：结算流程关注：▲1.适用范围▲2.结算特点▲3.收付款双方的结算科目银行结算方式货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款付款人开户行收款单位付款单位③交换支票清算资金②送支票结算收款人开户行①购货、开支票借：在途物资等应交税费（进项）

贷：银行存款收付款单位的会计处理？借：银行存款贷：主营业务收入应交税费（销项）①发货、收支票结算特点：见票即付适用范围：同城需要注意！如果付款单位账上没钱则收款人收不到钱，所以规定企业不得开空头支票

支票货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行收款单位付款单位③传递托收凭证②持发票、发货单委托银行收款⑦通知收款收款人开户行⑤验货/验单承付④通知付款①按合同发货、开票收付款单位的会计处理？借：银行存款

贷：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费（销项）借：在途物资等

应交税费（进项）贷：银行存款⑥划转款项

产品有质量/数量问题，付款单位可能拒付适用范围：异地托收承付货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行收款单位付款单位③传递托收凭证②持发票、发货单办理托收手续⑤通知收款收款人开户行⑤验货/验单承付④通知付款①按合同发货、提供劳务借：银行存款

贷：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入等

应交税费（销项）

④划转款项④付款并通知借：在途物资等

应交税费（进项）贷：银行存款

同城、异地结算都可使用——水电费、税费等的收取常用委托收款货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行收款单位付款单位⑤传递票据清算资金④提交汇票结算收款人开户行②持汇票到异地购货①交款申请签发银行汇票⑥退回多余款

③收票发货付款单位的会计处理？借：银行存款

贷：主营业务收入等

应交税费（销项）借：在途物资等

应交税费（进项）

贷：其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金结算特点：见票即付适用范围：异地银行汇票货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行收款单位付款单位⑤传递票据清算资金④提交汇票结算收款人开户行②持汇票到同城购货①交款申请签发银行汇票⑥退回多余款

③收票发货借：银行存款

贷：主营业务收入等

应交税费（销项）借：在途物资等

应交税费（进项）贷：其他货币资金借：其他货币资金贷：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金结算特点：见票即付同城核算特点：▲付款单位：放在银行汇票/银行本票的钱是——其他货币资金▲收款单位：拿到银行汇票/银行本票就等于拿到了钱——银行存款银行本票货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行收款单位付款单位⑤划款收款人开户行③划卡消费①办信用卡②发卡④发货借：银行存款贷：主营业务收入等

应交税费（销项）借：其他货币资金

贷：银行存款借：管理费用等

贷：其他货币资金▲单位使用信用卡有限制：不得用于100000元以上的结算、不得提现，但可以在限额内透支同城/异地均可用其他与银行汇票相同信用卡货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行收款单位付款单位⑦划款收款人开户行③持证采购（一般国外）①交款办信用证②签发信用证④发货借：其他货币资金

贷：银行存款借：在途物资等

应交税费（进项）

贷：其他货币资金⑤提交发货单据、信用证结算借：银行存款贷：主营业务收入等

应交税费（销项）⑥传递凭证适用范围：国际结算其他与银行汇票相同信用证货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式银行承兑汇票商业承兑汇票付款单位签发银行承兑——银行承诺在指定日期付款付款单位签发并承兑——付款单位承诺在指定日期付款银行承兑汇票到期时，收款单位一般能够收回票款商业承兑汇票到期时，付款人如果无款，收款单位就收不到钱商业汇票就是一张标明了还款日期的欠条,期限最长6个月▲对付款单位而言，将商业汇票交给客户，就承担了到期付款的义务▲对于收款单位而言，拿到商业汇票只是有了在汇票到期日收款的权力结算科目：应收票据/应付票据结算特点：指定日期付款适用范围：同城/异地√商业汇票货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式商业汇票汇兑▲付款单位结算科目▲

收款单位结算科目银行存款银行存款汇款用于异地汇兑货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款结算方式▲1.按规定的范围使用现金▲2.按规定的限额留存现金▲3.按现金收支规定核算管理现金——《中华人民共和国现金管理暂行条例》可以使用现金的业务范围有哪些呢？①工资、津贴②个人劳务报酬③各类奖金④各种劳保、福利等⑤向个人收购物资支付的货款⑥出差人员必须随身携带的差旅费⑦结算起点（1000元）以下的零星支出⑧中国人民银行规定的其他支出特殊规定个人123货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款现金的使用范围库存现金管理▲1.按规定的范围使用现金▲2.按规定的限额留存现金▲3.按现金收支规定核算管理现金库存现金的限额是多少呢？①一般是企业3-5天日常零星开支需要量②特殊地区，5-15天的零星开支需要量——《中华人民共和国现金管理暂行条例》库存现金的限额库存现金管理货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款▲1.按规定的范围使用现金▲2.按规定的限额留存现金▲3.按现金收支规定核算管理现金1.现金收入应于当日送存银行；

2.不得坐支；

3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；

4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付5.收到或支付现金要盖收讫、付讫章，并登记日记账6.出纳不得登记收入、费用、债权、债务等账簿现金的收支管理库存现金管理货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款小李在一家私企（主营零售）做出纳，经常会出现这样的情况：老板出差需要现金时常常让小李从保险柜里取，有时也直接从当日销售货物收到的现金里拿请问：根据现金管理制度规定，上述的做法是否符合规定？假如你是小李在出现上述情况时你该怎么办？货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款现金管理制度案例库存现金管理（1）收到/支付现金时：出纳在原始凭证上盖“收讫”/“付讫”章；（2）会计根据盖“收讫”/“付讫”章的原始凭证编制记账凭证：分别入“库存现金”借方/贷方（3）出纳逐日逐笔登记现金日记账（4）每日终了出纳应结出库存现金日记账余额，并与库存的现金核对——“日清”，账实核对（5）月末，现金日记账与总账的余额核对，账账核对货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理库存现金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理库存现金现金收入企业收入现金的主要途径有从银行提取现金，收取转账结算起点1000元以下的小额销售款，职工交回的差旅费余款等。收入现金时，应根据审核无误的原始凭证进行账务处理。现金支出企业现金支出必须遵守国家管理制度的规定，在允许的范围内办理。付出现金时，应根据审核无误的原始凭证进行账务处理。为加强库存现金的保管监督工作，企业应定期或不定期对现金进行清查，现金清查采用实地盘点法，并根据盘点结果填制“库存现金盘点表”。如果有挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。借：库存现金

贷：银行存款借：管理费用等

贷：库存现金现金清查溢余短缺查找账款不符原因确定处理结果实地盘点编制盘点表账实不符编制溢缼报告单溢余（实>账）短缺（实<账）现金清查的过渡科目“待处理财产损溢”发现账实不符：调账——使账实相符借：库存现金贷：库存现金查明原因后：根据原因处理借:待处理财产损溢

贷:其他应付款(应付某人)

营业外收入(无法查明原因)借:其他应收款(应收赔款)

管理费用(无法查明原因)贷:待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金清查的业务流程溢余（盘盈）短缺（盘亏）发现账实不符时：调账借：待处理财产损溢

贷：营业外收入▲▲/其他应付款查明原因后：根据原因处理借：库存现金

贷：借：贷：库存现金现金清查会计处理归纳借：管理费用▲▲/其他应收款/

贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢案例1宏华公司在2023年10月20日清查盘点时发现现金短缺3000元。后来查明其中400元是出纳工作失职造成，责成其赔偿；另外2600元无法查明原因，经批准计入“管理费用”发现盘亏时调账：查明原因后根据原因处理：借：待处理财产损溢3000贷：库存现金3000借：

贷：待处理财产损溢3000其他应收款——出纳400管理费用

2600货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理库存现金案例2在2023年11月30日，公司清查盘点发现现金长款50元。后来查明50元长款无法查明原因，经主管领导批准转销。发现盘盈时调账：查明原因后根据原因处理：借：库存现金50贷：待处理财产损溢50借：待处理财产损溢50

贷：营业外收入——现金长款50货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理库存现金案例1.有一天出纳小李在下班前对账时发现保险柜中的现金有19900元，库存现金日记账的余额是20000元，小李怕领导说自己工作不认真，随即从口袋里掏出100元补上。案例2.现金清查时发现保险柜中的库存现金15000元，还有一张5000元的借条，合计金额20000元。现金日记账余额20000元。要求：查找资料弄清以下问题1.针对案例1，小李的做法是否妥当？应该怎么处理？2.针对案例2，清查结果账实相符吗？应当如何处理？货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理案例探讨库存现金▲银发[2019]41号▲

《支付结算办法》▲《人民币银行结算账户管理办法》自2019年2月25日起，在全国范围内分批取消企业银行账户许可（即企业可以根据需要按规定自行开户），2019年底前完全取消；同时加强企业银行账户管理，全面加强事中事后监管。开户和账户使用有明确规定开户更便利，但账户使用更规范、监管更严格货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行账户管理银行存款▲开户种类▲

使用范围等重要规定用于日常转账和现金收付，工资奖金只能在这里支取。企业只能开一个基本存款户在基本存款户以外的银行借款转存款、与基本存款户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。可用于转账和现金交存因临时经营活动需要开设的账户。注册验资、临时经营、临时机构。可用于转账和现金收付因特定用途需要开设的账户。基建资金、预算资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行账户管理银行存款基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户

1.科目设置①设置“银行存款”总账，按开户行、账户种类设置日记账。②日常业务为增加或减少增加——减少——注意：无论增加还是减少的核算，必须有收款或者付款的原始凭证，并且出纳应逐笔登记银行存款的日记账，每日终了结出余额借方贷方货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款的账务处理银行存款A12月，仓库发出面粉、鸡蛋，供制造面包、饼干产品以及车间、厂部一般性耗用，见下表。12月1日，康隆公司收到股东张峰投入的资本金20万元货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款的账务处理银行存款第一步分析该业务涉及到哪些账户第二步判断有关账户的金额是增加还是减少第三步根据账户性质，确定哪个账户记入借方，哪个账户记入贷方写出会计分录银行存款实收资本—增加—增加—借—贷资产所有者权益12月1日，康隆公司收到股东张峰投入的资本金20万元货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款的账务处理银行存款银行存款实收资本—增加—增加—借—贷资产所有者权益12月1日，康隆公司收到股东张峰投入的资本金20万元借：银行存款—工行北京分行200000

贷：实收资本—张峰

200000货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款的账务处理银行存款银行存款核对的业务流程有差额，应一笔笔核对查找不符款项银行存款日记账余额与银行对账单余额核对编制“银行存款余额调节表”货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款的账务处理银行存款为确保银行存款的安全，应当定期核对——至少每月末一次核对方法：将银行存款日记账与银行对账单核对

未达账项是因企业和银行收到原始凭证存在时间差导致，一方已经收到凭证记账，另一方未收到凭证未能记账。货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款的账务处理银行存款a.企业已收、银行未收b.企业已付、银行未付c.银行已收、企业未收d.银行已付、企业未付未达账项随着科技的迅猛发展，结算越来越便利，以前流程复杂且容易出现问题的结算方式也被企业抛弃，请同学们利用周末到3-5家企业进行调查（可以分组，每组不多于4个人），调查任务为：▲1.企业近一年使用过的结算方式▲2.常用的结算方式▲3.对于已不再使用的结算方式，请调查了解其不使用的原因▲4.企业如果使用了我们没有学习过的结算方式，请了解结算方式的业务流程？具体结算科目？使用范围？货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款社会调查银行存款其他货币资金▲▲其他货币资金的内容银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款外埠存款存出投资款外埠存款——汇往外地专户用于零星或临时采购的款项存出投资款——划入投资专户用于购买股票、债券等进行投资的钱货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款内容其他货币资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理其他货币资金其他货币资金——银行本票存款其他货币资金——银行汇票存款其他货币资金——信用卡存款核算科目设置其他货币资金——信用证保证金存款

其他货币资金——外埠存款其他货币资金

——存出投资款其他货币资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理借：其他货币资金——**贷：银行存款借：在途物资等

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——**用款划入款划出余款借：银行存款贷：其他货币资金——**案例①2023年3月28日宏华公司向银行申请签发银行汇票，汇票金额为50000元；②4月3日购买材料，价款40000元，增值税5200元，共计45200元，用汇票支付，收到发票和收据，材料尚未入库。③4月5日收到多余款收账通知。②持票采购时：③多余款划回：借：其他货币资金——银行汇票50000贷：银行存款50000原始凭证：银行汇票业务回单①取得银行汇票时：借：在途物资40000

应交税费--应交增值税（进项税额）5200贷：其他货币资金——银行汇票原始凭证：购货发票、收据借：银行存款4800贷：其他货币资金——银行汇票4800原始凭证：多余款收账通知▲提示：除银行本票外，银行均按实际应付金额结算45200其他货币资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理案例①2023年3月20日宏华公司向银行申请签发银行本票一张用于向杭州得力公司买办公用品，本票金额为11600元；②3月25日用本票购买办公用品价款10000元，增值税额1600元，共计11600元。②持票采购时：借：其他货币资金——银行本票存款11

600贷：银行存款11600原始凭证：银行本票业务回单①取得银行本票时：原始凭证：发票、收据假如4月5日购货，税额1300，应付款11300元

借：管理费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：其他货币资金——银行本票存款11600▲银行按本票金额结算，本票金额一般与付款额一致，如不一致，双方交票时应当面结清银行存款/其他应收款——得力300其他货币资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款账务处理其他货币资金请讨论：1.假如企业经常通过网购货物，在支付宝账户有存款，支付宝里的钱在哪里核算？2.企业经常会用闲置资金购买理财产品，划入理财平台的资金，在哪里核算？货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款与时俱进2应收款项Parttwo应收票据甲公司乙公司销售商品、提供劳务等开出、承兑商业汇票应收票据应付票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息概述银行承兑汇票商业承兑汇票由银行承诺在到期日付款付款单位承诺在到期日付款按承兑人分类应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息概述带息不带息商业汇票上载明利率：面值116000元,利率6%，6个月商业汇票上只有面值无利率：面值116000元，6个月①票据到期值（到期收到的票款）=面值+利息②票据到期值（到期收到的票款）=面值按是否带息分类应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息概述应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票案例12023年1月15日签发，期限40天，到期日是哪天？案例22023年2月1日签发，6个月，到期日哪天？期限为天数：算尾不算首/算首不算尾1.15日1.31日1月份31-15=16天（不算15日）2月份24天算24日到期日2.24日期限为月数：到期日为到期月份的签发日到期日8月1日40天应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息到期日计算借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：银行存款（到期值）

贷：应收票据（账面余额）

财务费用（剩余未计提的利息）一般处理流程取得商业汇票到期收回票款期末计提利息借：应收票据

贷：财务费用应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理到期无法收回票款借：应收账款（到期值）

贷：应收票据（账面余额）

财务费用（剩余未计提的利息）案例(不带息应收票据)2023年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元，不带息。应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理2023.4.1借：应收票据——乙公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）130002023.10.1借：银行存款113000

贷：应收票据——乙公司113000

案例（带息应收票据）2023年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元，票面利率6%。假设6月末计提一次利息。借：应收票据——乙公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000①4月1日取得商业汇票时面值应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理案例（带息应收票据）2023年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元，票面利率6%。假设6月末计提一次利息。4月1日10月1日6月30日计提利息②6月30日计提利息：计提的利息=面值ⅹ利率ⅹ期限=113000ⅹ6%

ⅹ3/12=16953个月应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理借：应收票据——乙公司1695

贷：财务费用1695

应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理案例（带息应收票据）2023年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元，票面利率6%。假设6月末计提一次利息。借：银行存款

(到期值)

贷：应收票据——乙公司

(账面余额)

财务费用（剩余未计提的利息收入）

③10月1日收回票款时：1163901146951695到期值=面值+利息利息=面值ⅹ利率ⅹ期限=113000ⅹ6%ⅹ6/12=3390票据期限6个月到期值=113000+3390=1163901695沿用上讲案例：宏华公司2023年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发的6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元、票面利率6%。借：应收票据——乙公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000①4月1日：假设宏华公司6月1日急需资金怎么办？应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息贴现4.1到期值116390元10.16.1贴现息=到期值ⅹ贴现率ⅹ贴现期贴现金额=到期值-贴现息贴现日贴现——指持票人在商业汇票未到期时将商业汇票转让给银行，提前从银行取得资金的行为，银行不会白给，要扣利息贴现期4个月贴现率＞票面利率由银行自行确定假设年贴现率为10%贴现息=116390ⅹ10%ⅹ4/12=3879.67贴现金额=116390-3879.67=112510.33贴现期的利息——贴现息期限折算原则：1个月30天1年360天应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息贴现沿用上讲案例：宏华公司2023年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发的6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元、票面利率6%。6月1日公司持票款向银行申请贴现，贴现率年率为10%。应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息贴现借：银行存款（贴现金额）112510.33

财务费用489.67贷：应收票据（账面余额）113000例：宏华公司2023年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，收到乙公司当日签发的6个月的银行承兑汇票，票面金额113000元、票面利率6%。6月1日公司持票款向银行申请贴现，贴现率年率为7%。到期值=113000ⅹ（1+6%ⅹ6/12)=116390贴现金额=116390-2715.77=113674.23贴现息=116390ⅹ7%ⅹ4/12=2715.77应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息贴现借：银行存款113674.23

贷：应收票据113000财务费用674.23贴现时，财务费用在借方还是贷方？皆有可能应收票据转让

——指企业将商业汇票背书转让给其他单位，可用于购货付款，也可以抵偿债务等借：在途物资、原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据用于购货付款借：应付账款等

贷：应收票据用于偿还欠款应收票据应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息转让应收账款概念——是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括销售商品或提供劳务过程中应收取的各种款项。应收账款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息概述价款增值税销项税额代垫的包装费、运费等内容应收账款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息计量

应按买卖双方成交时的实际发生额入账，不考虑现值因素。在有商业折扣的情况下，应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账；在发生销售折让时，冲减应收账款的金额初始计量后续计量计量应按未来现金流量现值与成本孰低法计价，未来现金流量现值低于成本时需调低应收账款的账面价值应收账款核算设置“应收账款”总账，按债务人设置明细账。应收账款是资产，增加计借方，减少计贷方。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算应收账款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫的运杂费）

借：银行存款

贷：应收账款赊销业务赊账销售收款案例①宏华公司2023年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，货已发出开出发票，款未收到。②5月20日收到收账通知，款113000元已到账借：应收账款——乙公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费（销项税额）13000借：银行存款113000

贷：应收账款——乙公司113000①赊销时②收款时应收账款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理案例①宏华公司2023年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100000元，增值税额13000元，货已发出开出发票，款未收到。②5月20日收到一张商业汇票借：应收账款——乙公司113000

贷：主营业务收入100000

应交税费（销项税额）13000借：应收票据113000

贷：应收账款——乙公司113000①赊销时②收到商业汇票时应收账款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理其他应收款——指除了“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”及应收利息、应收股利外的各种应收及暂付的款项——“收容所”1.应收的各种赔款、罚款2.应向职工收取的垫付款3.存出保证金（即支付的押金）4.应收取的租金5.备用金等其他各种应收、暂付款主要内容企业为职工垫付的税费、电费、房租等财会部门按制度规定拨给企业内部部门或人员用于临时采购或日常零星开支的现金其他应收款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息概述①确认借：其他应收款

贷：在途物资等（确认的赔款罚款）

银行存款/库存现金（支付的保证金、押金）

其他业务收入等

（应收的租金）

借：银行存款

贷：其他应收款②收回设置“其他应收款”总账，并按债务人设置明细账

是资产类，增加计借方，减少计贷方应收的各种赔款罚款/存出保证金/应收的租金——会计处理流程其他应收款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理①确认：垫付借：其他应收款

贷：银行存款

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款②收回：支付工资时扣收应向职工收取的垫付款——会计处理流程其他应收款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理备用金定额管理——指对经常使用现金的部门或人员，根据日常开支事先核定

备用金数额并拨付，使用后报销时补足备用金。非定额管理——指对临时使用现金的部门或人员，根据每次需要事先拨付

备用金，使用后报销并结清。①拨付借：其他应收款

贷：库存现金

②报销定额管理非定额管理借：管理费用等应交税费——应交增值税（进项）

贷：库存现金借：管理费用等应交税费——应交增值税（进项）

贷：其他应收款

库存现金——倒挤，借或贷其他应收款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理案例①宏华公司对办公室的备用金采用定额管理，年初以现金拨付备用金20000元。②4月10日办公室用备用金购买办公用品价款10000元，增值税1300元。办公室当日到财务报销。①拨付时借：其他应收款——办公室20000

贷：库存现金20000借：管理费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：库存现金11300②报销时假设采用非定额管理呢？其他应收款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理案例①宏华公司对办公室的备用金采用非定额管理，买办公用品现金拨付备用金20000元。②4月10日办公室用备用金购买办公用品价款10000元，增值税1300元。办公室当日到财务报销，余款8700以现金方式退回。①拨付时借：其他应收款——办公室20000

贷：库存现金20000②报销时采用非定额管理借：管理费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：其他应收款——办公室20000

库存现金8700其他应收款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息账务处理3交易性金融资产Partthree什么是交易性金融资产？取得持有出售交易性金融资产的概念概述交易性金融资产——指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。取得持有出售交易性金融资产的计量概述

交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

初始计量后续计量计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额确认为损益，计入公允价值变动损益。概述持有出售科目设置取得账务处理交易性金融资产公允价值变动损益应收股利或应收利息投资收益公允价值变动成本取得资产时的成本资产公允价值变动的金额核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失核算企业持有交易性金融资产期间内取得的股利、利息等投资收益以及出售交易性金融资产实现的投资收益或投资损失。概述持有出售账务处理取得借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利或应收利息应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款

取得时的公允价值

发生的相关交易费用

交易费用取得增值税专用发票的进项税额

价款中包含了已宣告但尚未发放的现金

股利或已到付息期但尚未领取的债券利息实际支付的金额概述持有出售账务处理取得宏华公司2023年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。2

2１股票概述持有账务处理取得5月1日购入乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本2800000

投资收益50000应交税费——应交增值税（进项税额）3000应收股利200000

贷：其他货币资金——存出投资款30530005月6日收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款200000

贷：应收股利200000

出售概述持有出售账务处理取得2

2１债券宏华公司2023年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.102万元。概述持有账务处理取得5月1日购入N公司债券时：借：交易性金融资产——成本1070000

应收利息30000

投资收益17000

应交税费——应交增值税（进项税额）1020

贷:其他货币资金——存出投资款11180205月6日，收到利息时借：其他货币资金——存出投资款30000

贷：应收利息30000出售账务处理交易性金融资产股票企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目。概述出售取得持有借：应收股利

贷：投资收益债券借：应收利息

贷：投资收益借：其他货币资金

贷：应收股利借：其他货币资金

贷：应收利息

公允价值高于其账面余额的差额:借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益账务处理概述出售取得持有

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值低于其账面余额的差额:借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动概述持有账务处理出售取得出售借：其他货币资金——存出投资款投资收益（出售发生损失时）贷：交易性金融资产——成本投资收益（出售实现收益时）贷（或借）：交易性金融资产——公允价值变动实际收到的金额概述持有账务处理取得出售转让交易性金融资产应交增值税

＝（售价－买价）÷（1＋6%）×6%注：买价不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息。②发生亏损时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益①实现盈余时

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税年末概述持有账务处理取得出售宏华公司2023年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日，每股市价为25元。10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。12月31日，每股市价为19元。2024年1月6日宏华公司抛售所持股份，每股售价为17元。概述持有账务处理取得出售2

3１5月1日购入股票：交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）借：交易性金融资产——成本2800000

应收股利200000

投资收益50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000

贷：其他货币资金——存出投资款30530005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１5月6日收到股利时：

借：其他货币资金——存出投资款200000

贷：应收股利

2000005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１6月30日确认股票公允价值变动：

借：公允价值变动损益300000

贷：交易性金融资产——公允价值变动3000005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１10月3日宣告分红时：

借：应收股利150000

贷：投资收益1500005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１10月25日收到股利时：

借：其他货币资金——存出投资款150000

贷：应收股利1500005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１12月31日确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益600000

贷：交易性金融资产——公允价值变动6000005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１2024年1月6日出售股票：

借：其他货币资金——存出投资款1700000

投资收益200000

交易性金融资产——公允价值变动900000

贷：交易性金融资产——成本

2800005

646

7概述持有账务处理取得出售2

3１2024年1月6日①转让交易性金融资产应交增值税

＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6%）×6%

＝（170－300）÷（1＋6%）×6%

＝－7.3585（万元）

②分录如下：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585

贷：投资收益7.35855

646

74债权投资Partfour什么是债权投资呢？取得持有出售债权投资的概念概述债权投资——属于以摊余成本计量的金融资产类别。如企业以收取合同现金流量为目标购入的普通债券。（即购入并准备持有至到期，目的是收取本金和利息）

注意：不仅仅限于债券取得持有出售债权投资的计量概述

债权投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。

初始计量后续计量计量资产负债表日，债权投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。按实际利率法确定期末剩余本金实际利率法，指各期的利息收入，以实际本金（即摊余成本）乘以实际利率确定。实际利息=摊余成本*实际利率概述持有出售科目设置取得账务处理债权投资应收利息投资收益债权投资减值准备利息调整成本应计利息面值差额到期一次还本付息债券的票面利息分期付息债券的票面利息1实际利息2处置损失或收益概述持有出售账务处理取得借：债权投资——成本债权投资——利息调整应收利息应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款面值

差额（借或贷）

交易费用取得增值税专用发票的进项税额

价款中包含了已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额概述持有出售账务处理取得2023年1月5日，宏华公司购入乙公司一年前发行的公司债券，该债券的面值10000000元，票面利率为4%，发行期自2022年1月5日至2026年1月5日，每年1月10日付息。宏华公司实际支付了10127700元（包含已到付息期但尚未领取的债券利息400000元，相关费用200000元）。宏华公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。做宏华公司购入债券的会计处理。概述持有账务处理取得2023年1月5日购入债券时：借：债权投资——乙公司债券（成本）10000000应收利息——乙公司债券400000

贷：银行存款10127700债权投资——乙公司债券（利息调整）2723002023年1月10日，收到2022年债券利息时：借：银行存款400000

贷：应收利息——乙公司债券400000出售账务处理债权投资分期付息概述出售取得持有借：应收利息

债权投资—利息调整（借或贷）

贷：投资收益到期一次还本付息借：债权投资—应计利息—利息调整（借或贷）

贷：投资收益沿用上例的数据，宏华公司于2023年1月5日购买的债券，应于资产负债表日进行利息调整。若该债券的实际利率为5%，要求采用实际利率法计算该债券各期的实际利息、票面利息及利息调整金额，同时进行各期计息的会计处理。账务处理概述出售取得持有账务处理概述出售取得持有最后一期实际利息倒挤债权投资利息计算表年份期初摊余成本A实际利息收入B=A×5%现金流入C=B-A期末摊余成本D=A+B-C2023

2024

2025

0合计----147230011200000---97277004863854000009814085981408549070440000099047899904789495211104000002023年12月31日，计息及利息调整：借：应收利息——乙公司