企业盈余管理研究-以电广传媒为例

绪论研究背景及研究意义1.企业盈余管理研究的背景随着我国资本市场的发展完善，上市公司所披露的信息发挥越来越大的作用，不论是公司内部管理层还是外部信息使用者，都需要上市公司的财务信息作为媒介从而实现各自的财务目的。对于公司外部信息使用者而言，上市公司的财务信息是进行投资决策的重要财务指标；而对于公司内部管理层而言，出于企业发展的角度，上市公司也重视披露展现企业良好发展态势的信息，维护企业良好形象，并从中实现企业利益最大化。与此同时，随着经济业务的复杂程度逐渐提高，我国的会计准则具有一定的灵活性，这就给了企业对财务报告的信息进行调整的空间，实现上市公司的最终财务目标，盈余管理应运而生。那盈余管理到底是什么样的行为？会产生什么影响呢？这就需要我们对企业盈余管理进行研究。为此，本文以电广传媒为例，在搜查资料了解公司基本概况的基础上，初步判断公司是否存在盈余管理行为，然后结合盈余管理的理论基础进一步分析盈余管理的动机，并结合相关数据对其进行盈余管理的手段进行深入研究，最后为防止类似过度盈余管理行为的出现提出相关建议和措施。2.企业盈余管理研究的意义盈余管理具有重要的意义。第一，对于债权人和投资者而言，盈余管理分析可以帮助他们判断相关公司是否存在盈余管理，并提供深入分析盈余管理的理论基础，为其经济决策提供更为准确的会计信息，提醒债权人和投资者谨慎投资，维护自身利益。第二，对于企业自身而言，研究上市公司的盈余管理在一定程度上可以深入剖析企业的财务状况和经营状况，找到企业自身的问题，实现真正的扭亏为盈，增强企业的可持续发展能力，对上市公司的长期发展有重要意义。最后，对政府监管机构而言，盈余管理分析有利于看到相关制度的漏洞，从而促进制度的不断完善。国内外文献综述1.国外文献综述盈余管理的概念最早是美国在1980年提出来并进行研究。凯瑟琳·席珀（1989）认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露”过程。威廉·R·斯科特(1997)在其《会计财务理论》中认为盈余管理是在GAAP允许的范围内通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值最大化的行为。威廉·R·斯科特(2006)总结出盈余管理手段的两种情形：第一，与政治相关的公司在高利润年份为了避免受到监管，一般采取盈余管理来实现利润最大化。第二，当公司需要良好的业绩展现在公众面前时，管理层就有可能以巨额冲销的方式进行盈余管理。戈登(2004)认为关联交易被视为是一项潜在的利益冲突，股东也没有从中获得收益，并且投资者对关联交易的反应不容乐观。2.国内文献综述姚建春（2016）认为盈余管理是在会计准则规定条件下，使用会计方法提升企业权益或自身价值的一种做法。鲍辰璐（2016）认为上市公司实施操纵利润以及财务包装的动机有以下三点：一是为了提高发行价格，在市盈率受限的情况下，适当调整企业的财务水平；二是为了获得配股资格；三是为了避免连续三年亏损，企业会面临退市风险。管亚梅和孙响（2017）认为企业在运用价值观进行盈余管理的过程中，为防止企业退市，要对企业进行充分的准备规划。林永坚（2015）研究发现ST公司在扭亏为盈的过程中，一直持续地采用关联交易方式。研究方法及内容本文主要运用理论分析法、案例研究法和对比论证法，以电广传媒为例，判断公司是否存在盈余管理行为，并根据相关数据进行分析。第一，利用理论分析法，通过整理盈余管理文献资料概述盈余管理的相关理论，主要介绍盈余管理的概念和基本理论，同时在这些理论方面对盈余管理进行研究，主要是盈余管理的动机以及手段。第二，利用案例分析法，着重对电广传媒的盈余管理进行分析：首先，对电广传媒公司的情况有一定的了解，主要包括公司经营项目和发展情况，并初步判断电广传媒是否存在盈余管理行为。其次，利用电广传媒官网及其他渠道的财务数据对公司盈余管理进行重点研究，透过财务数据说明电广传媒盈余管理的表现。最后，在此基础上为防止类似过度盈余管理行为提出相关建议。第三，利用对比论证法，在搜集电广传媒相关数据的基础上，利用各种数据对比进行论证分析，从而得出电广传媒盈余管理的相关结论。盈余管理的理论基础盈余管理的内涵根据国内外研究成果，本文认为企业盈余管理的内涵主要体现在几个方面：第一，企业盈余管理的主体为企业管理层，存在各种不同的盈余管理动机，具有一定的主观性；第二，企业盈余管理的客体为企业公开的财务报告及披露的其他相关财务信息；第三，企业盈余管理主要是根据会计政策和会计准则，人为调控企业的会计利润，美化财务数据，以便对外公开满意的财务报表。最后，企业盈余管理的主要目的是为了实现企业利润最大化，以达到企业目标。（二）盈余管理相关理论1.契约理论企业处于特定的交易环境，在其经营过程中避免不了许多契约关系，是复杂的契约关系结合体。企业之间通过契约关系来维持正常的往来交易，例如企业与供应商及客户的购销合同、与投资者的并购合同，通过契约来协调债权人和债务人之间、管理者与投资者之间的关系。但企业间的契约在约束彼此行为的同时，也会受到相关因素的干扰，如信息不对称、市场风险、成本变动等因素，从而导致契约的不完备，这种不完备给企业可能的空间操控财务数据进行盈余管理。2.委托代理理论新时代下会计的产生伴随着所有权和经营权的分离，股东以股份的形式保留着企业的所有权，主要是通过为企业投入生产要素从而实现股东利益最大化，而让渡其经营权，不参与企业的经营管理，由此专门的经营管理者应运而生，代为管理企业，进行企业的日常经营活动。管理层作为代理人有追求自身利益的需求，并且在通常情况下，管理层的薪酬绩效与公司的业绩相联系。由于管理层不承担决策失误所带来的风险，他们更加注重短期的业绩以此得到更高的薪酬，而损害了股东的长期利益。当管理层为实现自身利益而表现的管理行为可能会对企业的财务状况或是其他会计信息进行操控，进而误导相关信息使用者甚至导致其做出错误的决策，形成了代理冲突。3.信息不对称理论在委托代理理论的基础上，管理层参与企业日常经营管理，最大程度地了解到企业最真实的信息，使得管理者处于有利的地位，而与之相对的股东不直接参与经营管理活动，只是通过财务报表等财务信息间接地了解企业的经营情况，显然股东所得到的真实信息不如管理层，二者之间所得到的信息是不对称的，在一定程度上对股东不利。管理层可能会利用这种优势对企业的财务信息进行人为的操控，粉饰财务数据，使得相关信息使用者被动接受企业管理层特意公布的财务数据。因此，信息不对称会影响投资者进行投资决策，存在一定的误导性，以此达到管理层的利益最大化。4.信息传递理论由于信息的不对称，企业会采取相关手段使得外界对企业的发展情况有一定的了解。通常情况下，企业会通过发布一些相关公告使得信息使用者获得相关信息，借以做出相应的决策。主要包括股利公告、利润公告和融资公告，其中当企业决定分派股利及其他相关决策时会发布股利公告；当企业在年度结束后会发布利润公告，对企业当年的盈利情况做出总结，以便投资者了解到企业的经营成果；当企业需要融资或实现融资时会发布融资公告，对外公布企业的融资情况。盈余管理的现状、动机和手段（一）盈余管理的现状由于我国资本市场日益复杂，企业盈余管理现象层出不穷。从企业外部来看，企业管理层对于企业经营状况的不理想往往会采取一些手段进行粉饰，尤其是企业对外财务报表，由此实现扩大融资范围，但这种行为影响到相关信息使用者做出相应的投资决策，更严重的是会危害到小股东的利益。从企业内部来看，由于管理层的薪资与企业业绩挂钩，管理层难免为了提高自身的薪酬而有意识地虚增企业的利润，使得企业业绩表面上好看。除此以外企业出于更多动机，采取更加多样化的手段进行盈余管理。（二）盈余管理的动机1.避免退市风险在我国的证券市场上存在着一种退市制度，即“ST”制度，当上市企业连续两年经营不善达到亏损状态时，其股票简称前被冠以“ST”标识，若第三年继续亏损则会面临退市风险。在这种制度的基础上，企业连续两年亏损时面临扭亏为盈的压力，这种压力往往会导致企业为了在财务报表上达到盈利状态而粉饰财务报表，进行盈余管理，解除退市风险。2.实现企业再融资由于信息不对称，外部信息使用者往往是从企业发布的财务报告中了解到企业的财务信息。这样一来，管理层所了解到的真实信息往往多于外部信息使用者。因此，为了吸引更多的投资者进行投资，企业可能会对企业对外公布的信息进行一定的修饰，使其达到扩大融资的目的，具有盈余管理的嫌疑。3.提高管理层薪酬根据公司制度规定，管理层的年度奖励是根据企业盈余进行分配的，企业盈余基数越大，则奖励越丰厚。因此，为了实现自身的利益，管理层可能人为调控利润，通过虚增企业利润以此提高自身的奖励，获得更大的额外利益。4.其他动机由于我国存在税收减免政策以及政府补助政策，一些企业为了获得税收减免优惠或者政府补助会人为进行盈余管理以达到政策优惠所需的条件，借以减少企业成本，扩大企业利润空间。（三）盈余管理的手段1.变更会计政策和会计估计在会计方面，同样的业务处理存在着不同的会计方法，尽管会计原则及会计信息质量要求中明确规定可比性和一贯性，但处理方法的多样性使得会计处理存在可选择性。因此，变更会计方法短时间内可以改变原本的财务数据，这就给企业盈余管理提供了一定的空间。例如，固定资产计提折旧的方法有直线法和加速折旧法两大类，货的计量方法有先进先出法、加权平均法和个别计价法，因此，一方面，企业可能通过改变计量方法来改变财务数据，达到财务数据上的成本节约，最终实现人为调控利润的目的。另一方面，企业可以通过延长固定资产的折旧年限、降低固定资产的年折旧额减少折旧费用来进行盈余管理。2.关于资产减值企业资产减值主要是计提坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值损失、无形资产减值损失等等，盈余管理的常用手段主要是通过在上一年计提较多的资产减值损失，而后在第二年计提较少的资产减值损失，从而在利润表上实现净利润的增加，是一种常见的盈余管理现象。3.关联方交易当企业面临亏损时，可以和关联方进行交易，如资产转让的形式，将企业的资产转让给关联方，并且在数额上可以人为把控，增加企业的收入，从而使得当年的利润增加，在财务数据上有一定的粉饰作用，由此进行盈余管理。4.政府补助当企业经营不善时，为了避免财务数据过于难看，企业会通过借助政府补助来改善经营数据，使得企业的净利润得到改观，构成盈余管理。电广传媒盈余管理分析（一）电广传媒公司概述1.电广传媒基本情况湖南电广传媒股份有限公司于1999年成立，属于省属国资控股企业，注册地位于湖南长沙，注册资本14.18亿，法人代表陈刚，主营业务为影视节目制作发行、有线电视网络信息传输服务以及广告策划服务，而后逐渐扩展旅游酒店、文化娱乐以及房地产业务等。电广传媒成立二十多年来，在传媒行业具有领头军的地位，具有强大的资源优势以及核心竞争力，并且公司不断向外扩展，参与投资控股，产业遍布全国，逐步形成辐射全国各地区的业务网络。随着互联网的迅速发展，电广传媒有线电视产业受到猛烈冲击，基础用户持续流失，公司的核心竞争力呈现降低的趋势。近几年来，由于传统行业持续低迷，电广传媒按照“新网络、新文旅、新投资、新科创”战略布局，审时度势，调整业务结构，加速战略转型，逐渐形成多样化的业务结构。2.电广传媒的业务结构图4-1电广传媒业务构成图数据来源：电广传媒2018年年度报告如图4-1所示，在电广传媒的收入业务中，广告代理运营和网络传输服务是最主要的业务，其中前者占62.32%，后者占18.32%，二者已经构成公司收入的80.64%。除此以外，公司的业务范围也十分广泛，房地产、游戏收入、影视节目制作和发行、投资管理收入、旅游业、酒店收入等等也占有一定的份额。多样化的业务范围体现了电广传媒在激烈的市场竞争中对自身业务结构的改善，不断开拓业务，迎合当前的经济发展趋势，整合资源，形成新的竞争力。在地区上，电广传媒的服务范围主要集中在广东、湖南、北京和上海，辐射范围涉及北上广，市场范围广，其中仅仅是广东就占65%，超过本土的湖南，是主要的市场。从上述情况来看，电广传媒的传统行业受到冲击，逐渐失去原有的竞争优势，公司发展面临困难，因此，公司需要整合资源进行转型升级，形成新的战略布局。但新优势的培育需要一定的缓冲期，扭亏为盈的目标也不容易实现，在这样的情况下，公司便有了进行盈余管理的可能。电广传媒盈余管理动机分析扭亏为盈动机项目/年份2018201720162015净利润2.72亿-2.36亿4.73亿4.77亿归母净利润8757.93万-4.64亿3.33亿3.81亿少数股东损益1.844207亿2.28亿1.4亿0.96亿表4-1电广传媒2015-2018净利润表数据来源：电广传媒历年年报整理图4-2电广传媒经营情况图数据来源：根据雪球网电广传媒年报数据整理如图4-2所示，从2015年起，电广传媒的营业结构存在一定的问题，每年的营业成本都高于营业收入，且差距逐年拉大，营业收入和营业成本结构失调，盈利情况不容乐观，这反映出公司的经营状况问题，主营项目是企业的主要收入来源，是企业持续健康发展的动力。倘若主营收入逐年少于主营成本，可想而知，失去主要动力的企业难以持续实现利润。如表4-1所示，虽然2015到2016年公司净利润为正，但都不是依靠公司的主要经营项目赚取利润的，这样的经营状况对企业来说是不利的，并且也是难以维持下去的。果然，值得注意的是到了2017年净利润亏损2.36亿元，归母净利润亏损4.64亿元，可以说是突然跌至低谷，这样的落差让人疑惑，而2018年，电广传媒的目标之一便是扭亏为盈，并公开说明电广传媒实现了扭亏为盈的目标，这样的情况具有很强的目的性，由此可见这可能是为了下一年的扭亏为盈而在2017年进行盈余管理，因此2017年的亏损具有人为进行盈余管理的动机。2.维护企业良好形象的动机表4-2电广传媒2015-2018年每股收益表单位：元项目/期间2015年2016年2017年2018年基本每股收益0.270.24-0.330.06稀释每股收益0.270.24-0.330.06资料来源：根据雪球网2015-2018年电广传媒年报摘录一个公司的经营成果的好坏往往对于公司的融资和持续健康发展具有重要作用。对于潜在投资者来说，公司的年报数据是其进行投资决策的主要信息来源，正是如此，企业为了吸引潜在投资者的注意力，往往需要在年报上的数据来展现公司良好的企业形象。又如图4-2所示，营业成本一直要高于营业收入，企业的盈利情况不容乐观，到了2017年不仅净利润为负值，营业成本比营业收入多出了10亿，成本费用也持续攀高，这样的情况会影响股民的投资决策，难以避免会将股票抛售，对公司要改善经营状况产生了恶劣的影响。如表4-2所示，从2015年开始到2016年，电广传媒的每股收益虽有所下降，但保持稳定。而到了2017年该公司的每股收益为-0.33，意味着每股收益的背后由资产所创造出的收益部分是负值，代表了亏损，到2018年每股收益由负转正才实现了正收益，每股收益为0.06，在这一年了里实现每股收益增长的跨度是较大的，并且在主营成本高于主营收入的情况下难以实现，而盈余管理可以实现这个目标。因此，为维护其良好的企业形象，盈余管理往往是企业可能采取的手段。电广传媒盈余管理方法和手段1.利用资产减值进行盈余管理表4-3电广传媒2017年资产减值明细表序号资产类别计提资产减值准备金额（元）1坏账准备96318300.442存货跌价准备68921323.953商誉减值准备96833958.434可供出售金融资产减值准备57802241.225长期股权投资减值准备91177080.98合计411052905.02图4-3电广传媒计提资产减值准备图数据来源：电广传媒年报数据由表4-3可知，在盈利情况不容乐观的情况下，2017年电广传媒的业绩更是不好，但公司在业绩最差的一年里计提资产减值损失共计4.11亿元，包括应收账款、其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资和商誉等。由图4-3所示，从2015年到2018年计提的资产减值准备中，2017年达到顶峰，高达4亿，比2016年资产减值损失多847.66%，是2018年资产减值准备的近两倍。如此之大的减值损失在2017年发生，对当年的经营成果具有直接的影响。一方面，2017年计提的巨额减值准备极大地降低了当年的盈利情况，直接抵减了四个多亿的利润，造成2017年亏损及其严重。另一方面，2017年计提的减值准备对于下一年的利润也会产生影响。2017年计提的4.11亿元资产减值准备是近四年之首，极大可能是对公司进行盈余管理，用夸张式的方式计提资产减值使得2017年亏损严重来隐藏公司的业绩，这样便可以在下一年的业绩打下埋伏，只要下一年减少资产减值准备的计提，以2017年的严重亏损程度来看，到2018年便可以顺利摆脱亏损，达到扭亏为盈的目标。2.通过会计政策或会计估计进行盈余管理根据电广传媒2017年年报“重要会计政策及会计估计”显示，电广传媒采用了不同的坏账计提比例：对应收账款采用1%及5%两档计提百分比，对其他应收款仅采用5%一档。并且，在应收账款中计提坏账准备时，只有母公司是按照1%计提坏账准备，而其余子公司均按5%计提坏账准备。这样一来，坏账准备的数额自然就变大了。表4-4电广传媒计提全额坏账准备公司一览表单位：元单位名称账面余额坏账计提比例计提理由华夏五洲文化传媒有限公司（A）5,435,000.00100%预计无法收回巨和传媒（天津）有限公司(F)19,466,650.81100%预计无法收回瞿艳琳（D）11,254,700.00100%预计无法收回小计36156350.81表4-5库存商品存货跌价准备单位：万元类别库存商品存货跌价准备账面价值减值率存货-商品434.996.56428.431.51%存货-图书画册327.00327.00存货-广告资源款2,412.692,412.69-100.00%存货-影视、电视剧150,189.416,583.29143,606.114.38%存货-智能机器人43.0743.07存货-商品（游戏）34.7434.74小计153,441.899,002.54144,439.355.87%数据来源：电广传媒2017年年报及附注如表4-3、表4-4所示，在计提坏账准备中由于一定的不确定性会进行会计估计，而在电广传媒在2017年计提了4.11亿的资产减值准备，其中坏账准备约计提了9632万元，而全额计提的坏账准备就已经达到3616万元，占坏账准备总额的37.5%。一般而言，坏账准备的计提最常见的有应收账款余额百分比法和账龄分析法，这些计提方法相对而言具有准确性和科学性。而全额计提坏账准备所达到的数额极大，对当年的利润影响直接而深刻，导致公司的亏损，达到企业盈余管理的目的。如表4-5所示，在对库存商品计提存货跌价准备上，电广传媒在2017年计提大额减值准备，2016年末库存商品减值准备与账面余额之比约为2.32%，2017年末这一比例大幅上升至约5.87%，其中最主要的是存货—广告资源款的存货跌价准备减值率高达100%，这反映了电广传媒在对存货可变现净值的估计问题，而这大额计提存货跌价准备使得电广传媒具有盈余管理的嫌疑。3.利用关联交易进行盈余管理关联交易通常都是针对当前会计政策或会计制度的漏洞而有目的地进行的一种交易方式。电广传媒在全国范围内拥有40多家控股或参股公司，其中的关联交易纷繁复杂，但却为公司进行盈余管理提供了便利之处。这种交易通常伴随着公司管理层为了粉饰公司的业绩，防止企业亏损而进行的，最常见的有商品购销与劳务提供两种方式。图4-4艺术品出售前拍卖情况图4-5艺术品出售情况来源：电广传媒官网2018年关于出售艺术品的公告由图4-4和图4-5所示，电广传媒在公开拍卖该油画时未达到最低委托价而流拍失败，最后却以高于委托价一千多万出售给子公司。显然，这次交易属于关联交易，不论是湖南有线集团，还是湖南广播电视台，都属于电广传媒的子公司，而这次的关联交易本质上可以说是关联方的输血救命，通过关联方交易出售艺术品再给关联方抵债，因此这幅画可以说是公司人为操控企业财务数据的幌子。虽然为此付出上千万的税金，但对上市公司来说，这笔税金换来漂亮的财务数据对于公司的长期利益而言是值得的。因此，这笔交易有关联方利益输送的嫌疑，也有公司进行盈余管理的表现。规范电广传媒盈余管理的建议和措施电广传媒通过利用资产减值、会计政策和会计估计、关联交易等方式进行盈余管理，调整公司会计盈余，从而实现企业扭亏为盈的目标。虽然在会计制度和会计政策允许的范围之内，但过度的盈余管理对公司的财务报表认为操控，粉饰财务数据对公司的长期发展来看是不利的。这种盈余管理行为仅仅从财务数据表面实现扭亏为盈，并不能解决公司内部真正的财务危机，反而拖延下去会适得其反，使得公司错过治理的最佳时机，最后在面对激烈的市场竞争可能会被淘汰。因此，电广传媒应该立足于公司的长期发展，用健康可持续的方式进行企业经营管理。本文从公司内部和公司外部两个方面出发，对防治电广传媒的盈余管理行为、促进公司持续良好发展提供相关的建议和措施。（一）企业自身采取的措施1.促进产业结构转型，增强企业核心竞争力由于受到互联网的冲击，公司的传统业务发展不容乐观，电广传媒的行业经营风险不断提高，公司的核心竞争力不断被削弱。从电广传媒近几年的营业收入和营业成本来看，营业成本每年都高于营业收入，并且差异越来越大，企业的发展需要进行转型。而电广传媒通过2017年的巨额亏损来实现2018年的扭亏为盈并不能解决公司真正的问题。因此，要从根本上杜绝公司的过度盈余管理行为，最重要的方法是实现公司长期健康可持续发展。对于不适应当前发展趋势的产业要及时进行调整，进行产业结构转型，发展更有优势的产业，搭上互联网的快车，争取更大的盈利空间。同时要控制成本，加强公司成员的成本意识，将每一分钱都花在实处。只要公司存在实力，业绩良好，真实盈利，那么盈余管理的行为自然不会出现。2.完善企业内部会计制度由于会计制度具有一定的灵活性，管理者往往会利用自身的财务和法律知识，对于会计准则中的漏洞加以利用，从而实现企业利益最大化。因此，为了减少公司盈余管理行为以及公正维护各方的利益，需要对公司内部的会计制度进行完善和规定。对于电广传媒来说，一方面可以对一些不明确的会计处理方式根据公司的实际情况做出相关的规定，对财务人员进行会计处理有一定的约束作用；另一方面可以加强公司员工的职业素养，开展关于盈余管理方面的职业培训，减少盈余管理行为。其他相关部门采取的措施1.完善证券市场相关制度，加强市场监管随着我国证券市场的发展，上市公司受到退市制度的约束，一旦连续亏损两年便遭遇面临退市的风险，这将导致上市公司利用盈余管理行为进行扭亏为盈的动机十分明显，也成为为了保市而常常使用的手段。因此，为了避免企业利用盈余管理轻松破除退市危机，需要完善上市公司退市的相关内容，更有效率地让那些经营不善、内部动力不足的上市公司退市。同时也要加强上市公司盈余管理的处罚力度，一旦检测到上市公司存在盈余管理的行为而对其进行处罚。2.完善企业信息披露细则企业的信息披露是相关利益者了解企业的重要信息来源，对各方利益相关者具有重大影响。电广传媒收到“关于2017年年报问询函”，反映了电广传媒2017年的年报信息披露不够详尽，具有一定的模糊性而存在盈余管理的嫌疑。因此，为了减少企业盈余管理的行为，可以完善企业信息披露细则，使得公司更加详尽地将公司的经营情况通过财务数据表现出来，减少财务数据上的模糊性和不确定性，从而减少企业粉饰财务报表的盈余管理目的。结论随着证券市场的发展，上市公司盈余管理行为屡见不鲜。电广传媒虽然没有连续两年亏损，没有面临退市的危机，但从电广传媒的财务报表分析中发现确实存在盈余管理行为。通过电广传媒的相关数据分析可以看出，上市公司面临亏损时为了在短期内实现扭亏为盈往往会进行盈余管理，这种方式不需要对公司进行大改转型，便可以人为操控财务报表，粉饰财务数据。但这种方式只是表面形式，并不利于企业的长期健康可持续发展。在这其中，电广传媒利用资产减值、会计政策和会计估计、关联交易等手段进行盈余管理，而这些盈余管理方式的存在是由于我国经济市场正处于发展阶段且不够完善，存在一定的漏洞，最主要的是会计准则的灵活性给公司进行盈余管理提供可趁之机。因此，针对电广传媒的盈余管理情况，本文提供了相关的建议和措施：通过公司内部促进产业结构转型，增强企业核心竞争力，完善内部会计制度，实现公司真正盈利，提升企业业绩来破除财务困境，而不是利用盈余管理扭亏为盈。同时通过加强公司信息披露细则，督促市场监管部门提高监管力度来最大限度地减少盈余管理行为。

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致谢在论文的写作过程中，感谢指导老师从论文选题开始到完成论文全过程对我的指导，感谢老师为我提供了论文写作思路，规范论文写作格式，最后在自己的努力下完成一篇属于自己的专业论文。在老师的热心帮助和专业指导下，我获取到与平时课堂上不一样的知识，提高自身的理论水平和撰写能力。因此，在论文完成之际，请允许我向老师表达深深的敬意！同时我还要感谢大学相关专业老师，是他们教会我专业上的理论知识，为本次论文打下基础，我还要感谢我的同学，在论文写作过程中给予我相关的帮助，帮助我将课本所学理论知识与论文案例相结合，给了我思路上的启迪。最后衷心感谢所有给予我帮助的人，谢谢你们！

毕业设计如何搜集资料一、搜集资料的作用1.了解进行中的工作自己所要开展的项目，可能别人也在进行，通过文献调研，可以直接或间接地了解目前在何处、由何人、以何种规模与方式进行，在哪一方面已取得成果等。这些信息可以帮助学生在毕业设计中获得有效的合作。2.扩大知识面学生从一些通用课程的学习直接转入到专题性很强的毕业设计时，往往会感到无所适从，这需要有一个过渡，其中最为有效的方法就是查阅文献。这一过程不但可以进一步丰富自己的基础知识，而且还可以深入理解开展此工作的目的。3.掌握信息动向，避免无效和低水平重复通过查阅文献，了解自己的课题在专业领域目前发展的状况。对于一个课题，如果不了解目前已取得的成果，所采用的最新设计手段和方法，就势必使自已依然用陈旧的方法研究淘汰的课题，既是-一种低水平重复，又造成人力。财力和时间的浪费。4.避免走不必要的弯路对于某些工作，在工作方法和思路上前人已有过一些失败的教训，并证明行不通，通过查阅文献加以了解以后，就可以避免再走不必要的弯路。二、搜集资料需把握的原则在今天信息大爆炸的时代里，文献资料可称得上是浩如烟海。那么，怎样才能快速找到符合自己需要的文献资料呢？这需要把握一个正确的原则，否则无异于大海捞针。搜集资料必须首先确定好搜集的方向，这样才不至于将自己陷于资料的汪洋大海之中，被一堆冗余资料淹没，茫茫然不知彼岸。本着搜集的资料尽可能全面、充分的原则，开始阶段资料方向尽量要定得宽-一些，要照顾到纵横两个方向一纵向是指始终以所定课题为主线搜集资料，查找与课题有关的历史、现状和发展趋势，不偏离课题；横向是指广泛涉猎各种各样与论题有关联的专题资料，以避免孤陋寡闻，知识单一，造成主观片面。横向拓展能使我们思路开。阔，使我们获得新的刺激和深层启发，从而达到新的高度。纵横方向范围的确定，可以在自已选题基础上制定，最好征求指导教师的意见。三、搜集资料的方法搜集资料过程中，还要根据学科专业特点、性质和基础，选择正确合适的搜集方法。不同的课题有不同的搜集方式，方法得当，可省时省力，事半功倍。通信专业学生获取毕业设计材料的来源不外乎两个方面，一个是从学生本人的现场实践中获取，即第一手直接资料；一个是通过在图书馆、资料室或网络中，利用文献检索获得当前专业发展信息和前人的研究成果，即间接资料。1.文献检索文献检索就是文献资料的查找，是指在图书馆、资料室、计算机网络上找出自已所需的文献资料的过程和方式途径。（1）根据书名或篇名检索。根据所要查找的图书的书名或文章的篇名，在相应的目录（索引）工具书中，按字顺查找。中文书名或篇名的字顺，有的按首字笔画多少排列，有的按首字拼音音序排列；西文书名或篇名的字顺则按首字字母顺序（A~Z）排列。在首字相同时，再按第二、三个字顺排列。（2）根据作者姓名检索。根据作者目录或作者索引查阅文献。作者名字的排列方法与书名排序方法相同，也是根据笔画多少或音序、字母顺序排列。（3）根据主题词检索。主题词指的是表达文献的中心思想所用的规范化的名词或词组，主题目录和