中级会计职称《会计实务》知识点：处置子公司

中级会计职称《会计实务》知识点：处置子

公司

处置子公司

(1)在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再

能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日

开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并

资产负债表的期初数。

【例题14•多选题】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下

列说法中正确的有()。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资

产负债表的期初数

B.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负

债表的期初数

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并

资产负债表的期初数

【答案】ABC

【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整

合并资产负债表的期初数。

(2)母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投

资方一起实施共同控制的情况下，在个别财务报表中，首先应按处置或收回投资的比例结

转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与

按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于

投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资

时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应

调整留存收益。

对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损

益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时

至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利和

利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资

单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益

变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——

其他资本公积”。

在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允

价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例

计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉（如

果存在的话）之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相

关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报

表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产

生的相关利得或损失的金额。

【例题15•计算分析题】2010年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，

投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，该项合并业务产生商誉100万

元。2010年1月1日至2011年12月31日,乙公司的可辨认净资产自购买日持续计

算增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金

融资产的公允价值升值25万元。

2012年1月2日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，

转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%能够对其施加重大影响。2012年1月2日，

即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假

定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。乙公司未分配现金股利，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司丧失控制权日个别报表中的会计分录。

(2)计算丧失控制权日合并报表中应确认的投资收益。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

⑴

甲公司丧失控制权日个别财务报表的处理

①确认部分股权投资处置收益

借：银行存款480

贷：长期股权投资360(600x60%)

投资收益120

②对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资30

贷:盈余公积2(50x40%x10%)

利润分配18(50x40%x90%)

资本公积10(25x40%)

(2)

丧失控制权日甲公司合并报表中应确认的投资收益

=(480+320)-(500+75)-100+25=150(万元)。

(3)不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理

企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资

单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别

财务报表和合并财务报表分别处理：

①从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益,

即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收

益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

②从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控

制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。合并财务报表中，处置长期股权投资

取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应

当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），资本公积——资本溢价或股本

溢价的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

按国际财务报告准则规定，母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控

制权的丧失，则应当按照权益交易进行会计处理（即与所有者以其所有者身份进行的交

易）。这意味着这些变动的利得或损失均不能计入损益。在企业合并中，获取控制权是

一项重要的经济事项，该事项导致了对企业合并中取得的所有资产（包括商誉）及承担的