企业专项财政资金使用及账务处理探讨

专项财政资金是当下企事业单位运营管理的核心内容，决定着各项业务活动能否顺利开展，关系到国家资产的安全性与完整性，因此做好专项财政资金使用及账务处理，具有重要的现实意义。自党的二十大顺利召开后，国家对专项财政资金管理给予高度重视，并在新《企业会计准则》《物联网发展专项资金管理暂行办法》等政策文件中，明确提出企事业单位要全面加强专项财政资金管理，严格把控资金使用质量关，保护国家资产完整。然而，专项财政资金不同于普通资金管理，涉及多个业务领域，极易受到诸多不确定因素影响，出现一系列的资金管理问题，造成严重的资金流失、资源浪费等情况，需要认真做好资金使用管理，这在企业经营发展中有着重要的现实意义。一、专项财政资金的类别与重要性专项财政资金是人民政府拨款，为社会管理、经济建设、政策补贴、公共事业发展等提供的具有指定用途的资金科目，这些资金要单独管理、单独核算，保证专款专用，不得与其他资金混淆，也不能挪作他用。按照《企业财务通则》第二十条约定，对专项财政资金的类别进行划分，共分为五大类，一是指国家直接投资、资本注入资金，二是投资补助资金，三是贷款贴息、专项经费补助，四是弥补亏损、救助损失或其他用途资金，五是政府转贷、偿还性资助资金。专项财政资金在企业运营管理，及社会经济发展中发挥重要作用，在很多业务领域中，部分企业往往缺乏资金和动力去开展深入的技术研发与战略部署，需要在政府提供的专项资金辅助下，为企业经营活动助力，确保在长足的市场竞争中占据主导地位。专项财政资金不同于其他普通资金科目，对在资金核算、使用管理等方面有着严格要求，通过对专项资金的使用与管理，能够为企业指明投资方向，这就需要在特定资金的分配期间，结合实际情况与发展计划，确定科学可行的投资举措，确保企业投资决策的科学准确性[1]。同时，在某些产业或贫困地区改善生活条件中投入专项资金，充分发挥专项资金的应用价值，例如在重大疫情防控项目中，国家在短时间内将建立疫情防控专项基金，为全国各地的防疫工作提供更多资金保障，这充分体现了集中管理与资助关键活动的任务。通过加强专项财政资金的使用与管理，保证做到专款专用，逐步提高资金使用效率及覆盖面，实现成本风险的有效预防与管理。一般情况下，专项资金项目通常由各职能单位或部门，按照职责范围内实际情况开展监督管理，准确掌握每笔资金的使用情况，详细制定总体发展目标与总体实施计划，并由基层部门进行具体实施。考虑到专项资金的特殊性，需要单独进行汇总、核算与管控，在上级财政监督机构的可持续指导下，对资金分配与使用全程进行监督控制，逐步提高专项资金利用率，严格把控资金使用质量关，杜绝专项财政资金风险的形成。二、企业专项财政资金使用及账务处理的现存问题（一）专项资金使用管理层面专项财政资金与普通资金科目有着本质上的差异，对于资金的日常使用与管理具有严格要求，需要保证专款专用，不能与其他资金相互混淆。但在部分社会企业中，对于专项资金的使用管理不够严格，通常与营运资金混在一起来使用，企业生产经营支出与专项资金支出的区别不大，二者无法保持正确区分。在个别企业的财务账目中，专项资金并非有效体现，通常以项目支出的发票复印件为参考，建立台账或备查簿，用于专项资金的支出统计，对于专项资金的资产构成，在企业账务层面中并未凸显出其真正价值。鉴于此类情况，许多企业在专项资金的使用管理层面存在一定不足，尚未实现对专项资金的动态监管，无法准确每笔资金实际使用情况，造成严重的资源浪费现象[2]。（二）专项资金会计处理层面专项资金要求单独开展核算工作，会计科目处理面临新的挑战，但个别企业未能在《企业会计准则》《政府会计制度》等政策规范下，有序开展会计处理工作，增加专项资金风险发生概率。具体来讲，企业专项资金会计处理不规范，主要表现在以下几个方面：第一，会计科目使用不规范，核算结果不够准确。第二，存在“贷记”营业外收入、借记“银行存款”或“资本公积”或“补贴收入”的。第三，有贷记“财务费用”、借记“银行存款”“管理费用”等。在专项资金会计处理过程中，对于会计科目的使用不够规范，对专项财政资金的分类与归集处理不够规范，具体核算内容不够明确，缺乏应有的合理性与完善性。（三）专项资金税务处理层面税务处理是做好专项财政资金管理的关键所在，关系到企业的经济效益，其重要性不可忽视。但就目前来看，个别企业在专项财政资金的税务处理中存在一定不足，未能在国家现行的税务体系规范下，妥善办理专项资金的涉税事宜，具体表现在不能为企业提供完整的税收优惠所需的证明材料，针对作为不征税收入处理的专项资金收入，在并非计算应纳税所得额前期进行了扣除，又或者在专项资金所购置的资产科目在计提折旧、摊销等方面的应纳税计算中，在纳税所得税时做了扣除，导致涉税风险的形成。（四）专项资金绩效评价层面现阶段，部分企业的专项资金使用管理并不够完善，特别是在专项资金的绩效评价中，由于专项资金绩效评价体系不够完善，很难实现对资金科目的有效监测与评估，无法动态掌握资金流动情况。在这种情况下，资金分配管理人员对专项资金流动、项目资金分配及使用情况了解不充分，过度关注企业整体资金的整合与应用，无法充分发挥专项财政资金的应用价值，为项目投资、技术研发等提供资金保障，更多沿用以往单纯的资金管理形式，企图为专项资金管理创造更多价值。作为资金分配与使用管理中的核心内容，绩效评估占据重要地位，能够客观评价专项资金的使用效益情况，特别是对资金使用后的绩效评估，更是未能得到充分体现，不利于资金使用水平的提升[3]。三、企业专项财政资金使用及账务处理的策略探讨（一）加强专项财政资金管理企业在开展专项资金管理活动时，应严格按照专项资金管理部门及企业纳税优惠需要，明确专项资金政策意图，正确区分资金类别与使用性质，要求每笔资金科目单独核算，保证做到专款专用，不得与企业营运资金混合使用，严厉杜绝资金挪用、挤占等情况的发生。为进一步提高专项资金管理水平，企业还需加强制度体系建设，结合专项财政资金科目与使用需求，做好项目的提前计划与组织，对部门工作量进行科学划分，对具体管理要求与操作方法进行明确，清晰界定专项资金管理范围及标准，将相关职责落实到岗到人。完善专项资金财务管理制度，促进专项资金账户的规范化、制度化，优化专项资金操作程序，明确财务人员及各级别人员管理责任。持续完善资金划拨审计知道胡，严格规范资金审计流程，合理划分资金职责，建立专项资金清单，对项目计划、审批、目标内容等展开对比分析，确保资金划拨符合资金管理需要。财政部门还需建立统一审批制度，配合财政部门做好大型项目审批，保证专项资金得以安全高效使用[4]。（二）规范财政资金会计处理针对专项财政资金的会计处理，企业应严格按照《企业会计准则应用指南—会计科目和主要账务处理》《企业会计准则第16号—政府补助》等政策要求，规范使用会计科目，合理设置专项应收、应付款、研发支出、递延收益、营业外收入等多个专项资金收支科目，持续完善会计科目内容，确保与专项资金核算要求相契合，为企业专项资金的使用管理与会计处理提供有效参考。考虑到专项财政资金处理的复杂性，企业需要合理应用会计准则框架，注重过渡性会计科目的优化设置，认真做好不同支出科目的归集处理，必要时可纳入可借用的“其他应收款”科目。针对专项资金的会计核算，应着重注意以下几点内容：在“递延收益”科目的核算处理中，应坚持以《企业会计准则》为核心参考，将当期损益资金计入后期科目中，确保满足政府补助准则确认标准；针对“营业外收入”的资金项目，应严格按照企业当期损益内确认的资金项目，有序开展核算处理；对于“专项应付款”科目的会计核算，充分考虑企业社会性质、经营规模与发展现状，对于国家指定的资本性投入，可合理划分为具有特定用途或专项标准的款项。值得注意的是，在营业外收入、递延收益等核算科目中，要充分结合科目类别与资金规模，认真做好损益性质的资金核算处理；而在专项应付款科目中，建议划分为权益性质专项资金投入的专项核算。结合企业经营现状，完善“研发支出、在建工程”等核算科目，其中研发支出更多注重企业专项资金收支中，无形资产的资本性核算处理；在建工程则是根据企业专项资金支出科目，以固定资产等资本性支出为参考进行核算处理。通过以上会计科目的设置与处理，用于对企业专项资金支出的归集与核算，进一步规范资金会计处理流程，提高专项财政资金实际使用效益。（三）做好专项资金的涉税处理针对当下企业专项资金税务处理中存在的弊端问题，相关领导要给予高度重视，组织各部门负责人参与到涉税知识学习中，准确找出当下专项资金税务问题的主要问题因素，坚持以《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》为参考，严格规范专项财政资金涉税处理流程，明确专项资金税务处理的重点要点，充分考虑专项资金科目的类别、规模与使用途径，合理设计专项资金纳税筹划方案，合理运用国家税收优惠政策，为其提供相应的税务证明材料，尽可能争取更多税务优惠，减少自身纳税成本。按照国家现行的研发费用税收政策要求，合理划分企业收入总额内的下列收入，将其划分至不征税收入科目中，具体内容包括以下几个方面：财政拨款、政府性资金、行政事业性收费、其他不征税收入。针对专项财政资金的投资项目、资产购置项目，或者专项资金所产生的资金科目，企业需要严格按照国家税务法规体系，优化涉税处理流程，详细制定纳税筹划方案，做好涉税扣除处理，认真做好专项资金的税收处理，帮助企业降低税负，规避涉税风险，减少经济损失[5]。（四）强化专项资金绩效考评为进一步优化专项资金管理成效，对有关人员的内部管理进行严格审查，落实具有约束力的制度，定期对专项资金进行考核评估，逐步提高专项资金公开透明度。在实践中，合理设置专项资金绩效指标，详细制定符合工作条件与要求的考核指标与内容，以专项资金管理效率为基础，为专项资金的薪酬与制裁方案制定提供参考，切实保障专项资金使用管理的合理性[6]。针对特别专项资金的业绩评价中，应充分考虑不同类型项目及其社会与科研价值，逐步构建起专项资金预算使用、业绩评价等激励机制，对具体资源的项目市场需要、合理性及可行性展开科学研究，确定项目在下一阶段的社会、经济及可持续效益。在此期间，企业各职能部门保持密切交流，共同参与到绩效考核中，激励项目全员全力以赴，科学高效利用专项资金，满足企业业务发展需要，获取更多经济效益空间。四、结束语综上所述，专项财政资金是企业获取长足发