基于新政府会计准则制度下的高校固定资产折旧研究-以S高校为例

I第1章绪论1.1研究的背景及意义在中国的大部分一般大学中，仍然采用传统的会计系统，缺乏对固定财产管理的需求，也很少执行关于固定财产的折旧处理。这些学校一直没有考虑过折旧问题。直到2017年，伴随着《政府会计制度》的发布，我们才开始更深入地研究固定财产折旧的问题。该制度不仅丰富并修正了中国的相关财务规定，还为我们进行了折旧计算提供了解决方案与制度支持。同时，它也有助于使责任发生制的政府会计改革更为稳定地推行。因此，许多大学也在这一制度指导下开始了他们的折旧任务。对于高等教育机构而言，通过实施固定资产折旧策略有助于强化对其设备设施的管理，并且能确保所持有的固定财产的实际和精确估值，从而提升了财务数据的可靠度。不过，当前中国的高等学校在执行折旧任务时面临着许多挑战和困难，因此需要寻找有效的解决方案来应对这些问题，制定合理的建议措施，并对未来的发展趋势进行深入的研究探讨，这是本篇论文的主要目标。1.2国内外研究现状众多高等学府如美国的大学，依据国家及部门的规定，按照各类别的固定财产来对其进行归类，并设定对应的折旧期限与折旧方式等等影响折旧的要素。受此启发，诸多其他国家的学校亦开始了针对固定财产的折旧分级计量，旨在优化固定资产的管理，提升财务报表的合规度。在其著作《折旧鉴定》中，斯蒂芬提出了对大学建筑分类为几种不同类型的固定资产的方法：包括管道、电力供应系统、屋顶结构、内部装饰、取暖装置、空气流通器材及采暖与空气流通相关设施。他主张这样的划分能更精确且合理的确定折旧目标。由于各栋建筑由不同的元素构成，因此它们的性质也并不相同。根据国际上的其它机构或者部门的研究结果来看，对于固定资产使用期限并没有具体规定。经过研究发现，美国和日本等国家通常会依据国内税收法规来设定固定资产的折旧周期。在美国于2011年发布的《TheAmericaInUniversityCairoFinancialPoliciesandproduces》文件中明确提及，高等教育机构需对其固有财产实施细致化的分级管理，并设定各类别物品的具体折旧期限。比如，对于如楼房之类的建筑物，其折旧周期可以是十年、三十年或者五十年不等，但这只是其中一种情况而已。对于期数的确定，需要依据建筑物的特性来决定;从设备类型来看，如电脑等大型设备需以五年作为计算周期;至于家具类的物品，其折旧期限被设定为八年。按照国际会计标准第16条的规定，"有多种方式可以系统化地分摊某项财产在其生命周期内所需的折旧金额。这些方式包含了直线法、剩余价值减少法及工作量法"各国对于固定资产折旧方式的选择有所差异，其中以美国为代表的加速折旧法得到了更为广泛的使用。然而，在线性折旧法方面，美国的会计界更倾向于其运用，而在税务报表上则更多地采用了加速折旧法;相比较而言，英国主要采取的是直线法，虽然也有一些公司选择加速折旧法，但总体来说并不常见;至于日本，可选的折旧方式包含了直线法、剩余价值减少法、年限平均法及收益率法，但在实际操作过程中，最常见的还是剩余价值减少法。1.3国内研究现状根据2016年在《商业会计》发表的研究，作者认为当前事业单位固定资产的折旧方法相对单一，相比于企业的折旧方法而言。为了促进设备的升级并提高科研水平，管理机构可以借鉴企业的做法，引入固定资产的加速折旧法，特别是在研发类固定资产方面。另外，根据唐美凤在2018年在《财会研究》中的观点，固定资产应按原值进行计价，并且应采用相对独立但相互关联的预算会计和财务会计核算模式。为优化大学校园内的会计管理流程，提升其财务数据品质，财政部门分别于2012年与2013年发布了《高等学校财务制度》及《高等学校会计制度》两份重要法规。这些规定详细阐述了设备类别的定义、分级方式及其折旧计算策略，同时明确了"累计折旧"这一概念的具体应用。通过这两个法规的发布与执行，我们可以看到，政府及相关组织已经理解到了大学折旧的重要价值，并且正在积极应对这个问题。不过，这些规定仅仅起到了微观层面的引导效果。对于大学的折旧管理具体该如何操作，仍需要深入探讨，同时也需要相关部门制定更为详尽的规定。周国光教授于《会计之友》上发布的文章指出了当前固定资产折旧所遭遇的一些问题，其中包括：部分高等院校缺乏与公司类似的固定资产管理体系;其次，对于特殊的设备和普通设备之间存在着模糊不清的划分标准，导致某些固定资产被错误地归类。在新规中并没有明确指出各类固定资产应采用何种折旧方式，各个高校依据自身的规定及固定资产状况来决定合适的折旧策略和使用期限。然而，这种做法违反了会计信息的一致性和可比性准则，因为当财务数据在不同高校间进行对比时，会产生无法达成共识且不可比的数据，从而阻碍了政府部门实施有效的宏观经济调节。文章《关于高等院校固定资产折旧体系的探讨》指出，长时间里，大学并未考虑到折旧费用及设备的使用成本，对于固定资产管理的关注度不足;另外，由于大学的固定资产类型繁多且体量庞大，但其管理方式却较为陈旧，各部分之间的协同效果并不理想，某些设备可能因为人为原因被迫停止使用，同时未有相应的处理程序使得它们持续处于待处置状态并长久地出现在财务记录上，这都造成了资产管理部与会计部的数据信息不对称，也让固定资产的基础情况变得模糊不清。在其著作中，朱明琪强调了大学固定资产总量的持续增长及单价提升所带来的挑战，她建议参考企业的固定资产管理方式来优化大学的固定资产管理流程。这种精细化的管理方法以会计标准的要求作为基石，旨在通过标准化的方式处理折旧计算，以便更清晰地定义和展示大学的固定资产状况，防止资源过度的消耗或损失。1.4国内外相关研究评述通过深入分析国外的相关大学固定资产折旧的资料和研究成果，我们可以发现他们在这方面的探索开始得相当早。对于大学的固定资产折旧问题，已经有了坚实的理论支持和健全的管理体系。因此，我们国家的高等教育机构可以在参考欧美的成功案例的基础上，根据自己的实际情况运用一些理论来指导固定资产折旧工作。现有的国内外的研究资料大多聚焦于公司层面的固定资产折旧问题，而关于政府部门或教育机构这类的固定资产折旧问题的探讨相对较少，尤其是针对高等教育的这类研究更是寥寥无几。有关固定资产折旧的主要参考文献都围绕着其财务管理上的理论探索展开，涵盖了固定资产折旧的基本概念、相关的规则与政策解读及其实际含义解析，同时还深入探究了新的规定如何与现有法规相融合等问题。这些研究通常依赖于逻辑推导和标准化的演绎方法，往往不会详细地处理具体的实务操作细节，如具体的数据统计或者案例分析。虽然关于大学固定资产折旧方式研究的文章相对稀缺，但其应用于大学的加速折旧策略却鲜有探讨。因此，针对如何依据固定资产特性挑选适当的折旧模式并制定出一套适用于加速折旧的具体实施计划，这不仅有助于未来的大学管理和精确计算教育开支，而且是十分必要的。第2章相关概念及理论综述2.1政府会计固定资产折旧相关理论演变政府会计固定资产折旧相关规定及演变历程如表2-1所示：表2-12.2高校固定资产定义及分类2.2.1高校固定资产的定义根据"事业机构财务管理规范","公共部门经济核算规则——基础原则","长期持有并持续一年以上的物品或设备等具有一定价格和质量标准的物件被视为是属于该类别的财产,"2..2.2高校对固定资产的分类根据2013年的教育部发布的《大学财会管理规定》中明确了大学的财产被分为了6种类型的大类别在新发布的由中国教育部门于2019年度推出的"高等院校固有财产分级和编码系统"文件里，对大学各类财物进行了精细化的划分处理，使得大学的所有权属类别更加丰富且全面了起来。2.3高校固定资产折旧理论2.3.1.高校固定资产折旧的定义针对大学固定资产的特性，大学固定资产的折旧成本主要是指在教育、研究等领域。科研等高校教育事业中由于损耗、技术进步等原因而转移到培养教育产品由于资源的消耗和技术的提升，科研等高等教育机构已经转向了培养学生和其他教育产品。科研产品中的那部分费用。2.3.2.高校固定资产折旧影响因素高校固定资产核算管理受到的主要影响因素有固定资产的剩余价值、折旧的范围、折旧的方法、折旧的