上海全面营改增疑难问题分析及纳税安排

全面营改增疑难问题及纳税安排2016年5月一、全面“营改增”各业政策疑难问题分析到目前为止，营改增出了哪些配套文件？您都掌握了吗？1、《纳税人转让不动产增值税征收管理方法》14号2、《不动产进项税额分期抵扣管理方法》15号3、《纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理方法》16号4、《纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳增值税征收管理方法》17号5、《房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理方法》18号6《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》19号7、《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》23号公告8、《关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》〔财税[2016]43号〕9、《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》〔财税[2016]46号〕10、《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》〔财税[2016]47号〕11、《国务院关于印发全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知》〔国发〔2016〕26号〕〔一〕征税范围方面的疑难问题1、生活效劳业具体是指哪些行业？2、现代效劳业企业的征税范围的哪些新变化？3、企业的哪些业务与金融保险业相关？4、转让土地使用权属于无形资产征税范围还是销售不动产？税率多少？5、企业的融资性租后回租业务，支付的租赁费可以按17%税率抵扣进项税额吗？6、物业管理属于哪类征税范围，发生物业管理费用可以抵扣进项税额吗？7、无承运工具运输业务按代理业征税还是按运输效劳征税？8、车辆停放效劳属于哪个征税范围？9、将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按什么税目征税10、理财产品是否需要缴纳增值税？按什么税目缴纳增值税？特别关注：哪些业务不征收增值税的规定：《方法》第十条《有关规定》第二点〔二〕纳税人身份方面的疑难问题11、企业原来在国税局是一般纳税人，现在由于营改增将原营业税业务移到国税局，我单位还可以按小规模纳税人身份报税吗？12、如何认定小规模纳税人超标？我家即有销售货物业务也有生活效劳业务。13、小规模纳税人期间被税务机关查增税款导致连续12月超过标准，应当如何补税？附：建筑业企业以工程为纳税人还是以企业为纳税人？挂靠经营企业由谁缴税？在营改增时代如何生存？建筑业企业以工程为纳税人还是以企业为纳税人？1、纳税人的定义：在中华人民共和国境内〔以下称境内〕销售效劳、无形资产或者不动产〔以下称应税行为〕的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本方法缴纳增值税，不缴纳营业税。以原营业税制度相比最大的差异：不以工程为纳税人，而是以独立核算单位为纳税人案例：中国一建在江西省设立二级分公司，在南昌设立三级分公司，南昌分公司有10个工程分布在江西省各县市，那么增值税的纳税人分别有中国一建江西省分公司南昌分公司10工程做为南昌分公司的业务一并在南昌分公司计算申报增值税。挂靠经营企业由谁缴税？在营改增时代如何生存？第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人关键问题：如何控制挂靠人票据风险？出路：资金控制！企业原来在国税局是一般纳税人，现在将建筑安装业务移到国税局，我单位还可以按小规模纳税人身份报税吗？纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税行为的年应征增值税销售额〔以下称应税销售额〕超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人〔500万元〕为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告〔23号公告〕小规模纳税人期间被税务机关查增税款导致连续12月超过标准，应当如何补税？但如果纳税人考虑到进项税额很少，不愿意认定一般纳税人会如何被处置？第三十三条有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：〔一〕一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。〔二〕应当办理一般纳税人资格登记而未办理的案例：如果小规模期间被税务机关检查调增收入超过500万元，查补税款如何补税？假设A企业2016年5月1日营改增的生活效劳业，选择小规模纳税人，自2016年5月至2017年4月连续12个月收入为450万元，但在税务检查时，被税务机关认定2016年12月有一笔收入为550万元收入漏记，如何补税？按11%？3%？《关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复》〔税总函〔2015〕311号〕稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作《税务事项通知书》予以告知。纳税人在《税务事项通知书》规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其《税务事项通知书》规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机关送达的《税务事项通知书》规定时限届满之前的销售额，应按小规模纳税人简易计税方法，依3%征收率计算应纳税额。问题：我家符合简易征税的条件，现税局要求我们进行一般纳税人认定，要去办理吗？纳税安排：一般纳税人还是小规模纳税人一般纳税人还是小规模纳税人？关键取决于您能获得多少进项税额?!假设X为含税销售额，取得进项税额为Y，就建安业务存在如下临界点：小规模纳税人应当缴纳的税款=一般计税方法应纳税款X/1.03*3%=X/1.11*11%-YY=〔1/1.11*11%-1/1.03*3%〕X推出Y=7%X也就是说，当企业获得100元的含税营业收入，需要获得7元的进项税额时,小规模纳人身份进应纳的税款与一般计税方法下的纳税人身份应纳税款是一致的。当Y>7%X时,认定一般纳税人的税负较轻,反之那么选择小规模纳税人适宜。获得7元的进项有如下渠道：1、购进原材料或固定资产〔17%〕其含税为18.65元理由：M/1.17*17%=7，M=48.172、购进可抵扣的农产品原材料〔13%〕其含税为53.84元理由：M*13%=7，M=53.843、购进效劳〔11%〕其含税价70.63理由：M/1.11*11%=7，M=70.634、购进效劳〔6%〕其含税价M/1.06*6%=7，M=123.66当然也可以是以上的组合。〔三〕兼营还是混合销售方面的疑难问题兼营试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。与财税[2013]106号的区别财务核算提出更高的要求14、企业分别从事不动产租赁业务、建筑安装效劳、商品销售效劳，会计核算时能将收入分别将不同业态的收入记入二级科目，但进项税额放在一个科目中核算，没有按业态设置明细帐，如何算税？又如：某企业即有房地产开发业务、又有建筑业，即有老工程又有新工程，会计核算时能免将开发业务和建筑业务分别核算，但新老工程无法分开核算，如何算税？混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户在内。15、原一般纳税人销售商品，同时提供建筑安装业务，如何征税？16、电力设备安装公司，提供电表安装同时电表销售，如何适用税率？17、企业承包外墙涂料保温施工，但是该材料又是从外单位购进的，同时又生产栏杆负责安装，那请问我公司是什么销售，该交什么税？18、酒店提供餐饮效劳时，同时销售烟、酒、饮品如何征税？19、小商专销售商品挂房帐应当如何帐务处理与税务处理20、住宿业效劳企业在房内设立迷你吧如何征税？21、提供旅游风景区一票制下的风险纳税安排：EPC合同的节税之路〔含BT、PPP如何纳税安排〕面对营改增原一般纳税人业务的挑战案例：某钢材销售企业，按业内经营规那么，在销售钢材时，承担着动货上门的任务，当然运输费含在钢材销售价格内。2013年运输业营业税改征增值税后，公司改变业务流程，与客户签定合同时，将销售价格进行别离，运输费用从钢材销售价格中剥离出来，同时也分别开具两张发票，实现了税负最小化操作。那么在51后还行得通吗？应当如何应对？〔四〕过渡政策方面的疑难问题22、当企业作为甲方，有建筑工程需要建筑商提供建筑效劳时，你了解对方的税收政策吧？会对企业产生什么样的影响？23、您家的不动产工程出包给建筑商时，您关注过合作方式是甲供材还是包工包料合同吗？对企业产生什么样的影响？签订合同时应当注意些什么？24、你家的工程工程是建筑业老工程吗？对你家的税收有影响吗？建筑业：〔可选择简易征的工程〕《有关规定》〔七〕建筑效劳。1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。纳税安排：分别作为乙方或是甲方在签订合同需要注意些什么？3.一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老工程，是指：〔1〕《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。疑问：1、选择一般计税与简易计税是按工程选择，还是以公司为单位选择，选择后36个月不能变更？2、“甲供工程”选择简易计税方法计税的是以合同为单位，还是以公司整体为单位？纳税安排：施工合同总价即定的情况下，作为甲方可以给对方在合同中增加开工日期等完善合同的相关约定吗？在营改增的大势下，您考虑过给施工方加价吗？加多少？在全面营改增下，在签定合同时你想过跟企业税负会有什么样的影响？25、尚未支付完工程款项的工程，施工强行开具营业税票给甲方，甲方能接受吗？26、购置地产公司的存量房产〔营改增前已经完工，营改增后出售〕，我司应当取得什么票据？房地产：〔八〕7.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老工程，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。房地产老工程，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产工程。18号：〔二〕《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。实务解题：如何区分房地产与建筑业新工程和老工程差额征税政策：10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产工程〔选择简易计税方法的房地产老工程除外〕，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：〔1〕支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。〔2〕支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。〔3〕缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。〔4〕扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据为合法有效凭证。〔5〕国家税务总局规定的其他凭证。27、高速公路运行如何选择简易征税，划分标准是什么？附件2：〔九〕不动产经营租赁效劳2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。28、营改增前的不动产租赁合同是否有过渡过性政策？不动产租赁：〔九〕一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。取得不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。？〔16号公告〕问题：转租适用过渡政策吗？问题：对于建筑业与房增公司销售自建房租，均按开工许可证判断老工程与和新开工工程，但是在租赁不动产业务时规定在4月30日前取得不动产按照简易方法征收，这个标准标明按照房产证还是开工许可证时间界定，都没有详细解释，怎么理解？我们工程是4月30日前开工建设，目前马上竣工没有取得房产证，建好后准备出租，能否按简易征收？29、转租房产业务有过渡政策吗？如何操作才能享受？纳税安排：集团公司内部有地产、建筑、物业、酒店等产业，地产公司内部在营改增前已经进行筹划，将地产公司中心广场、地下建筑，还有一局部没有产权的住房〔超建等原因〕租给下属商业公司、仓储公司，利用租差躲避局部房产税，但存在双重征收营业税的负担；现在营改增了，有没有减轻税负的可能？在51前签订合同好还是51后签订合同？盘点其他可以选择简易征的工程跨期经营租赁合同的税务处理1、2013年8月1日〔上海地区2012年1月1日〕前签订的合同2、2016年5月1日前签订的合同附件2〔六〕计税方法。一般纳税人发生以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税：5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。30、景区门票收入适用简易征税吗？附件2：〔六〕计税方法。一般纳税人发生以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税：3.电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。税目注释：〔1〕文化效劳，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种效劳。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。31、农村信用社、村镇银行等的简易征税政策你知道吗？《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》〔财税[2016]46号〕三、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县〔县级市、区、旗〕及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融效劳收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。原营业税规定有效期2015年12月31日止1、公共交通运输效劳；2、动漫企业3、电影放映4、仓储5、装卸搬运6、收派7、老设备租赁；8、清包工建筑效劳9、甲供材工程建筑效劳10、建筑工程老工程11、销售5、1前取得不动产12、地产企业老工程13、5、1前取得不动产出租14、文化体育业15、51前建成的高速公路车辆通行费32、现行增值税到底有多少事项可以适用简易征税？新增简易征税工程营改增前还有简易征税！12种33、选择简易征税方法我可以直接用吗？【报送资料】〔1〕《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。〔2〕一般纳税人选择简易方法征收备案事项说明。〔3〕选择简易征收的产品、效劳符合条件的证明材料，或者企业符合条件的证明材料。〔五〕销项税方面的疑难问题34、物业公司仍然可以适用差额征税吗？代收的水电费如何处理？物业公司原差额征税的规定没有延续！没有多少进项税额抵扣的物业公司怎么办？小规模纳税人是一种好的选择！但如果是集团内部的物业公司还是选择一般纳税人！代收水电费如何征税？第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：〔一〕代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。〔二〕以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。代收水电煤气费不作为销售额的条件：物业公司不开票，自来水公司、煤气公司、供电局委托物业公司收费，物业公司不垫付资金，发票由委托人开具，物业只做代收业务，物业公司应当收取向自来水公司、煤炭气公司、供电局收取手续费。否那么，就是转售水电行为：表现为：物业公司收取自来水公司、煤气公司、供电局开具的抬头为物业公司的发票，垫付资金，然后，物业公司向业主开具发票收取水电煤气费。应当确认为转售水电行为，按17%及13%的销售税额，并向业主开具增值税普通发票或增值税专用发票！业主为企业的情况下，不再需要使用复印件和分割单税前列支，并可以抵扣进项税额。35、劳务公司差额征税还是全额征税？《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》财税[2016]47号可选择：全额征税或差额征税纳税安排：全额？差额？全额征税有什么好处，怎么改变经营理念？36、银行业逾期贷款利息是否需要做为销售额征税？小贷公司也可以适用吗？原营业税规定：财税〔2009〕61号将《财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》财税〔2002〕182号

失效并废止。《中华人民共和国营业税暂行条例》第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》37、金融保险业的差额征税延续金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。假设相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。PK《关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》〔国家税务总局公告2013年第63号〕链接：经纪代理业、旅游业、客运场站差额征税规定如旧一、〔三〕4.经纪代理效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。客运场站及票务差额规定一、〔三〕销售额6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。7.试点纳税人中的一般纳税人〔以下称一般纳税人〕提供客运场站效劳，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额旅游业的差额征税政策8.试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。38、跨期发生销售退款业务如何处理？非跨期销售退回的税务处理：第三十二条纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第四十二条纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本方法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。第四十三条纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。〔同财税[2003]16号〕〔十三〕试点前发生的业务。1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。链接小常识：房地产企业的过渡政策有二：一是以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额；二是老工程可以选择简易征税！建筑业企业的过渡政策：三大简易征税可选择盘点差额征税的企业思考：证券、期货公司的没有了差额征税怎么办？39、无偿提供效劳是否视同销售，如何应对？第十四条以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：〔一〕单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔二〕单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔三〕财政部和国家税务总局规定的其他情形如何确定视同销售额主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：〔一〕按照纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定。〔二〕按照其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定。〔三〕按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕本钱利润率由国家税务总局确定哪些无偿业务可以不视同销售：不根据国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于《试点实施方法》第十四条规定的用于公益事业的效劳。短信公益特服号〔另行发文明确〕〔不得随意解释〕思考：1、不动产无偿给下属单位使用？2、房地产存货无租给他人使用？3、出租不动产免租期？5、航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输效劳6、以积分兑换形式赠送的电信业效劳40、买一赠一、积分礼品等业务宣传品需要视同销售吗？借：销售费用-促销费贷：银行存款附件：某礼品的普通发票一张风险在哪？《增值税暂行条例实施细那么》第四条：第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：

〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如何化解风险？金融保险业买效劳送油卡、洗车卡如何操作？41、住宿企业送早餐、送水业务是否需要视同销售？如何应对？42、购置效劳赠送免费代金券如何征税？43、企业间资金借贷是否要征税增值税？无偿呢？统借统还的利息是否需要视同销售？附件3：过渡政策增值税政策的变化与企业所得税的关系！

变化点：自建行为不再视同销售？〔十〕一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。因此，只需要缴纳销售不动产的增值税，而不再需要视同销售缴纳建筑效劳增值税！4.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。在上海的政策解读中明确提到：无需缴纳增值税。〔附加：各分公司间调剂物资如何处理？〕44、将不动产对外投资是否需要视同销售财税[2002]191号：原增值税暂行条例视同销售的规定：关于有偿的定义：《方法》PK《条例》《有关规定》四、进项税额，关于抵扣的规定：对企业所得税的影响！链接：用房屋换减工程款的增值税处理建筑企业提供建筑效劳后，由于甲方资金困难，拿存货〔房屋〕抵减工程款，这样的业务经常发生。如何进行税务处理？工程已经完工，符合纳税义务发生时间的规定，需要确认收入计算销项；同时，用此应收款项获得购入房屋。〔六〕进项税额抵扣方面的疑难问题进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。〔1〕专用发票的类型第二十五条以下进项税额准予从销项税额中抵扣：〔四张票〕〔一〕从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票，下同〕上注明的增值税额。免税〔二〕从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。〔三〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法》抵扣进项税额的除外。〔四〕从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。45、选择简易征税工程取得专用发票可以抵扣吗？盘点简易征税的事项：《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》〔国税发[2009]90号〕2015年90号公告：销售自已使用过的固定资产可以按照3%纳税并开具专票23号公告的规定简易征税事项均可以对应税率的开具专票46、如何定性企业“取得”不动产？不动产进项税额抵扣的要领有哪些？购入不动产的特殊规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定案例解析〔权威解释见《不动产抵扣管理方法》47、自建不动产进项税额取得是不间断型的，是每月将专用发票注明的进项税额均分两年抵扣吗？第五条购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%局部，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。案例48、企业修缮、改扩建支出、装修支出也需要分两年抵扣吗？第三条纳税人2016年5月1日后购进货物和设计效劳、建筑效劳，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本方法有关规定分2年从销项税额中抵扣。也就是说，企业业发生的支出不超过原值50%时，其进项税额可以全额扣除。49、企业提前转让不动产时，待抵扣税额应当如何操作？第六条纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。关注：发和非正常损失时，应当进项税额转出：不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。50、混用固定资产、无形资产可以抵扣进项税额？二十七条：七类不得抵扣的事项：〔一〕用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。〔二〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔四〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。〔五〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。文件中明确只有专用三大事项：即简易征、免税工程、职工福利关于其他权益性无形资产的特殊之处：其他权益性无形资产，包括根底设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。仔细理解：混用的权益性无形资产当然可以抵扣！那么专用权益性无形资产？本条第〔四〕项、第〔五〕项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。〔六〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。〔七〕财政部和国家税务总局规定的其他情形问题：工程施工中，由于种种原因，需要将局部工程撤除后重要施工的损失是否需要进项税额转出？51、如何定性非正常损失？酒店多余的食材要进项税额转出吗？非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。元芳，怎么看？52、公司发生的广告费等进项税额可以全额抵扣进项税额吗？老楼盘新楼盘广告效劳办公用品局部水电适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额〕÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。例：A企业2016年5月发生电费支出100万元，取得增值税专用发票注明税款17万元，该企业即有应税的效劳工程收入8000万元，同时又有免税工程收入2000万元，其不得抵扣的电费进项税额：2000/〔2000+8000〕*17=3.4万元问题：混用的非固定资产进项能全额抵扣吗？如何分割？简易征税企业购进效劳能抵扣进项吗？如何转？案例：地产企业、建筑企业兼有新老工程时，如何分摊进项税额案例分析进项税额转出计算的两种情形:1、已抵扣进项税额的购进货物〔不含固定资产〕、劳务、效劳，发生本方法第二十七条规定情形〔简易计税方法计税工程、免征增值税工程除外〕的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际本钱计算应扣减的进项税额已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本方法第二十七条规定情形的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。53、作途发生改变进项税额也可以转回！的特殊规定：按照《试点实施方法》第二十七条第〔一〕项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/〔1+适用税率〕×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。〔注意操作流程，先认证后转出〕54、公司发生的住宿费、差旅车票〔火车、高铁、飞机等〕、通讯费、交通费、餐饮费、清洁卫生费、绿化费、举办的卡拉OK活动发生的娱乐费等，这些能够取得增值税专用发票吗？可否抵扣呢？55、用职工为办事〔如报关，报检，报税〕配备的轿车所用的汽油专用发票，其进项可以抵扣吗？56、过路过桥费也可以计算抵扣！57、单位基建矿井，营改增后，生产巷道所有的进项都能抵扣吗？基建巷道的进项能抵扣吗？58、单位支付的绿化费也能抵扣吗？抵扣的税率是多少？59、企业购进工作服也能抵进项税额吗？60、会议费能抵扣吗？61、施工企业在工地修建的用于职工宿舍的简易房，发生材料的进项税额能抵扣吗？62、利息支出能抵扣进项税额吗？不是问银行借的，企业间的借款能抵扣吗？我单位给予乙单位贷款700万，合同约定自2015年8月1日——2016月7月31日一年，按月支付利息并开具发票。因乙单位经营困难，2016年1-3月份的利息尚未支付，发票未开具。乙单位属于我单位的子公司，营改增政策出台后，我单位打算将2016年1-4月份的利息均在5月1日后收回并开具增值税专用发票？请问是否可以？另外使用税率是多问：1.通信基站铁塔是购进的，是否属于构筑物〔1030399其他塔〕，是否在营改增后可抵扣进项税。2.通信基站铁塔与其配套建设的机房〔彩钢板建造，内含监控设备、空调等设施〕是否与铁塔合并计算房产税，内部设施是否可抵扣进项税。3.通信基站铁塔与其配套建设的机房是否合并按固定资产计提折旧，折旧年限是否按建筑物的规定按20年计算4.土建局部〔含土地租赁费、土地平整费，支付青苗费、施工费〕是否全部计入固定资产原值。5.通信基站及配大方建设的机房、机柜全部都是自建。〔七〕纳税地点方面的疑难问题62、什么样的企业可以申请汇总纳税？第四十六条增值税纳税地点为：〔一〕固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。〔二〕非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。〔三〕其他个人提供建筑效劳，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑效劳发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。〔四〕扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。〔八〕其他方面的疑难问题63、投资业务是否缴纳增值税？金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。直接投资中上市公司股权投资转让要交增值税；理财产品中保本保收益的按贷款业务缴纳增值税；其他的按差额征税的规定缴纳增值税；信托产品差价收入也应当缴纳增值税！64、企业初始投资于某企业800万元，两年后被投资企业上市，在2016年7月份出售收入20000亿元，是否缴纳增值税？如何计税？假设该股权上市场发行价为10元/股，原始股按1元/股。65、原一般纳税人在营改增前有留抵税额，51后兼有营改增业务，应当如何计算缴纳增值税我公司原本为增值税一般纳税人，但有房屋租赁业务交营业税，且每年超过500万元，请问以前的增值税留底可以在现在抵扣吗？《有关规定》二、〔二〕增值税期末留抵税额。原增值税一般纳税人兼有销售效劳、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售效劳、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。如何处理？〈财政部中国人民银行国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知〉〔财预〔2012〕367号〕：案例：A公司，从事货物销售、建筑业等业务，5月1日起营改征企业，属于一般纳税人〔一般计税〕，2015年4月底留抵税款100万元，5月份取得货物销售收入2000万元〔不含税〕，建筑效劳业收入200万元〔不含税〕，当月取得进项税额5.1万元。当月应纳增值税=2000*17%+200*11%-5.1-100=256.9万元算对了吗？不是，正好撞对了。如果当月货物销售收入200万元，建筑业销售收入200万元200*17%+200*11%-5.1-100=-49。1就错了。正确的计算方法：项目栏次情况一情况二4月底留抵税额1100100货物销项税额234034应税服务销售项税额32222进项税额45.15.1抵减前应纳税额5=2+3-4356.950.9货物的销项税额比例6=2/（2+3）0.93920.6071货物的应纳税额7=5*6335.2030.90留抵税额本期抵减数8（7>1,为1;7<1,为7）10030.90服务应纳税额921.7020抵减后应纳税额10=5-8256.920经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息〔包括外汇借款和人民币借款利息〕、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。〔注意：差额可以抵减的工程少了保险费和安装费〕66、融资租赁企业增值税计算案例经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息〔包括外汇借款和人民币借款利息〕、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。〔注意：差额可以抵减的工程少了保险费和安装费〕计算案例：67、融资性售后回租企业的增值税政策的变化及计算案例〔2〕经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租效劳，以取得的全部价款和价外费用〔不含本金〕，扣除对外支付的借款利息〔包括外汇借款和人民币借款利息〕、发行债券利息后的余额作为销售额。68、汇总纳税的企业纳税申报全过程演示特点：需要有权机构申请并同意汇总分机构预缴税款=收入/〔1+税率〕*规定的预征率并按规定填报进项税额传递单总机构统一计算应交税额当月销项-当月进项税额-上期留抵当大于零时，可去抵减分支机构预缴税款，否那么就留抵。案例69、家政业务有免税吗？〔三十一〕家政效劳企业由员工制家政效劳员提供家政效劳取得的收入。家政效劳企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政效劳内容的企业。员工制家政效劳员，是指同时符合以下3个条件的家政效劳员：1.依法与家政效劳企业签订半年及半年以上的劳动合同或者效劳协议，且在该企业实际上岗工作。2.家政效劳企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的根本养老保险、根本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政效劳员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政效劳企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。3.家政效劳企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。70、投资合作办校如何征税？有免税政策吗？提供教育效劳免征增值税的收入，是指对列入规定招生方案的在籍学生提供学历教育效劳取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮效劳取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。71、什么样的效劳业务可以享受免税政策？为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%〔含〕以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。72、生活效劳业企业销售非现场消费的外卖品应当如何征税？在店里消费：按6%计算销售税额，那么外卖呢？关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告〔2011年62号〕：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么》〔财政部、国家税务总局令第50号〕第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。《关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》〔2013年17号〕：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么》〔财政部国家税务总局令第50号〕第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。那么如果对方按17%抵扣进项税额，消费一方可以抵扣进项税额吗？

链接房地产企业增值税的具体计算案例：房地产企业在营改增中的困惑：进销项错配问题36号文件的解决之道：房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产工程，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。具体如何操作？建筑业增值税计算案例

三、全面“营改增”增值税发票的疑难问题分析73、营改增后还有些什么票据？增值税普通发票增值税专用发票机动车销售统一发票增值税电子普通发票。增值税普通发票〔卷式〕门票、过路〔过桥〕费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票74、营改增后增值税发票如何管理？发票版本销售折扣的填具专票开具的对象〔不得开具专用发票的情况〕汇总开具的发票的要求一般情况下，纳税人按月使用量领用发票，但A级纳税信用等级的可以一次领取不超过3个月用量的发票。过渡期票据的操作方法营改增前已经缴纳营业税，但尚未开票？怎么办？请问营业税发票可以延用到6月底，那么51前已收款，但未交营业税也示开营业税发票的在5月开具营业税发票，还可以申报交缴纳营业税吗？局部税务局要求在营改增之前把不动产发票都开了？分已经预收的和还没有预售两种情况的处理工程未完工且收到一局部工程进度款，余下局部怎么办？开国税票？预收款没开票直接已交营业税，要不要全都在51前开票？来不及开票怎么办？75、收到预收款，对方要求开具增值税发票，是否有税务风险？《中华人民共和国发票管理方法实施细那么》

第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。《增值税专用发票使用规定》国税发〔2006〕156号第十一条专用发票应按以下要求开具：〔一〕工程齐全，与实际交易相符；〔二〕字迹清楚，不得压线、错格；〔三〕发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；〔四〕按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购置方有权拒收。第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：〔一〕纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此，一般情况下，对酒店住宿效劳业的开票时间为提供效劳时！当然，不动产出租赁业除外：〔二〕纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。思考：企业预收款时开具增值税发票，是否会造成企业所得税收入与增值税收入两税差异？怎么办？企业所得税收入确认时点的规定：国税函[2008]875号：销售商品时：提供给税效劳时：思考：效劳业提前收取消费款，如何开具发票？直接开专票有风险吗？品名什么？76、企业在收款时才确认收入开具增值税发票是否存在风险？《增值税暂行条例》第三十八条《营改增试点管理方法》第四十五条的规定企业销售货物还是效劳时，确认收入的时点不是以收款为标准的，那么企业滞后开具发票才确认收入就存在偷税的风险！当企业按未开票收入或被查补税款入库增值税后，却在数月后，补合作伙伴要求开具增值税发票时会不会造成重复纳税？如何解决？77、安装电梯或门窗应当取得什么样的发票销售方或者说安装方兼营还是混合销售？兼营：一张发票分别标明货物和效劳有两行内容的增值税发票混合销售：一张只有货物一栏的且税率为17%的增值税发票企业安装锅炉应当取得一张发票还是两张发票？78、购置二手固定资产能取得全额抵扣的增值税专用发票吗？财税[2008]170号《财政部国家税务总局关于局部货物适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知》〔财税〔2009〕9号财税[2014]572015年90号公告79、没有用完的营业税发票能用到什么时候？可以同时向国税局申请增值税发票吗？怎么开？23号公告使用至2016年12月31号两种发票不可以同时使用！税总函[2016]71号：按价税别离开具。80、发生利息支出可以凭银行“利息计算单”税前扣除吗？81、生活效劳业在什么情况下可以向主管税务机关申请农产品收购凭证？如何管理农产品收购凭证？免税的农产品销售发票都能抵扣进项税额吗？注意：购置对象，农业生产者开具的免税农产品普通发票可以抵扣，零售批发商的免税农产品不可以抵扣进项！82、关联的上游产业如建筑企业、房地产企业、不动产销售方的增值税发票如何开具？建筑业总分包简易征税发票如何开具？例如：某小规模纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳，取得的全部价款和价外费用为100万元，分包款为40万元。其在工程所在地预缴税款=〔100万元-40万元〕×3%/〔1+3%〕=17475.73元其向工程所在地国税机关申请代开增值税专用发票，专用发票注明的税款=100万元×3%/〔1+3%〕=29126.21元税总函[2016]71号文件销售不动产差额征税的发票如何开具？自开？代开？某人销售商品房适用差额征税，含税销售额100万元，扣除额〔房屋原值〕80万元，征收率5%。原营业税=〔1000000-800000〕×5%=10000元增值税差额征税计算公式如下：税额=〔含税销售额-扣除额〕×税率或征收率/〔1+税率或征收率〕金额=含税销售额-税额现增值税=〔1000000-800000〕×5%/〔1+5%〕=9523.81元金额=1000000-9523.81=990476.19元房地产企业预售时需要开具增值税发票吗？何时开？怎么开？河北省国税局关于房地产预售时开票的规定：适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票83、发票遗失的补救方法及红字发票的开票《关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》〔2014年19号〕登报申明抵扣联遗失，凭发票联认证发票联遗失，凭抵扣联入帐都遗失的，凭记帐联复印件和《丧失增值税专用发票已报税证明单》抵扣。如何开具红字发票《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》〔2015年19号〕1、购置方已认证的2、购置方拒绝接收的3、普通发票的红字发票开具84、专票的认证时限与抵扣限的规定《国家税务总局

关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》〔国税函[2009]617号〕《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》〔国家税务总局公告2016年第7号〕《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》〔2011年50号〕《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》〔2011年78号〕专票管理过程中经常出现的棘手问题：事件一：获得增值税专用发票距开票时间超过180天未提交财务认证；事件二：发票认证后，次月申报时忘记抵扣；事件三：财务将老板交待应当在次月初开具的发票，在当月未开具3000万元；事件四：在月底最后一天认证，认证软件提示”数据正在传输”，次日上班发现“数据传输失败”。事件五：企业第一笔业务当月销售，次月获得进项票，之后不再有业务。能退税吗？强化票据管理是营改增后必须面对的大事！85、专用发票失控票与滞留票的风险《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》〔国税函〔2006〕969号

〕：“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门作为案源进行查处《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》〔国税函〔2008〕607号〕：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程我企业有大量滞留票有没有税收风险？涉嫌隐瞒销售收入国税总局调查国美苏宁[国美电器案件带来的思考？]

《关于开展局部大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知》〔国税函(2008)279号〕各省滞留票专项检查个案分析解决对策86、增值税专用发票的三流一致的规定及风险剖析案例：某公司2015年6月有以下一张凭证：借：原材料1000万应缴税金-应缴增值税〔进项税额〕170万贷：银行存款1170万原始凭证：〔1〕A公司开具的增值税专用发票。〔2〕支票付款，收款单位：B公司《国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知》〔国税发【1995】192号建筑业房地产企业三流不一致案例析及应对方法BAC交易合同发票、货物货款债权债务关系帐清理三角债，业务是真实的，但不符合抵扣的规定，咋办？A、B、C签订一个委托支付令〔委托支付协议〕〔法律效率如何，仍有待考究〕票据背书87、虚开增值税专用发票大案要案解析案例：某专案组对成都市A公司进行税务检查的时候，发现该公司以下两张凭证：借：固定资产1000万应缴税金-应缴增值税〔进项税额〕170万贷：应付账款—温州某公司借：应付账款—温州某公司1170万贷：银行存款1170万原始凭证后附：1、增值税专用发票;2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致;3、银行转账支票。收款人：温州某公司。思考：该企业可能存在什么问题？虚开原理1：不要发票的购货者B销售商A接受虚开企业C支付开票手续费得到发票得到货物无票销售偷税付款得到货物虚开原理2商贸企业B供货商A接受虚开企业C付款100%得到发票得到货物不要发票的购货者扣除手续费后返还货款销售货物偷税接受虚开企业D虚开二次或者ABC购货合同发货98100发票+合同花两万元买了一张发票D6%虚开发票的后遗症：帐务处理时存货和应付款项等挂帐：风险：企业账面：超过三年未支付的应付款项税收政策:《条例》第二十二条：确实无法偿付的应付款项。税务检查：1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。其他应付款长期挂账稽查的考虑：

1、往来挂账实际是隐瞒收入。2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。88、恶意虚开专票和蔼意虚开发票的区别《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》〔国税发〔1997〕134号〕一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款三、取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处分。利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》〔国税发〔2000〕187号〕：对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。2014年39号公告三、政策选择与纳税安排〔一〕增值税税负分析-房地产行业假设企业为获得222万元的地产销售收入,获得了6.50万元的进项项目提供方购买方可抵扣税金收入（含税）税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0222营业税11.1210.9210.911.1税改后6.5222增值税200*70%*11%-6.5=8.920020022影响6.50-2.2-10.9-10.910.93+1.312.410.54.9-6.2(2.8%)总体税负降低〔一〕建筑业增值税税负分析以江苏某建安企业的财务数据测算的税负要获得多少进项税额才能与原营业税税率持平?小规模纳税人(简易征税〕的税负分析X/1.03*100%=3%X=2.91%关注:对建材市场的定价产生一定冲击波!〔一〕对生活效劳业、金融保险业的税负分析生活效劳业与金融保险业的税负要与原营业税持平的根本公式：100*5%=100/1.06*6%-进项进项=0.66元即100元含税收入需要获得0.66元进项即可与原营业税体制下税负相等。相当于4.54原材料(17%)购进5.07的农产品购进6.66元的不动产\无形资产\11%效劳购进…假设企业为获得106万元的生活效劳收入\金融效劳收入,获得了0.7万元的进项项目提供方购买方可抵扣税金收入（含税）税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0106营业税5.3100.7100.75.3税改后0.7106增值税100*6%-0.7=5.31001006影响0.700-0.7-0.7-0.72-2.3-2=3=0.5-0.5=5.5+0.5总体税负降低〔二〕营改增对财务报表的影响A、收入减少含税价格/〔1+增值税税率〕=11%/1.11=9.9%B、本钱减少适用17%税率的原材料本钱下降14.5%;适用11%税率的不动产\运输\电信效劳等本钱下降10%;适用6%的效劳本钱下降5.7%适用5%征收率的本钱下降4.7%C、增值税变价外税而减少营业税金以附加增加利润应缴增值税4.919.91511、应交营业税=应交增值税时，不影响利润2、当增值税税负下降时，利润上升3、当增值税税负上升时，利润下降行次项目营业税逻辑增值税逻辑1一、营业收入10010090.09

减：销项税

9.912减：营业成本808075.09

减：进项税

4.913减：营业税金及附加5.60.60.64减：销售费用

5减：管理费用

6减：财务费用

7减：资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)