中级会计实务串讲资料

亚太会计学校会计实务串讲资料综合练习资料

2011年中级会计实务串讲资料

一、长期股权投资与合并报表

1.北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,不考虑增值

税以外的其他相关税费。

北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：

(1)2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持

有西方公司股权的40%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%,并对西方公司具有重大影响)。北

方公司和东方公司不具有关联方关系。

北方公司换出商品的公允价值为2000万元(不含增值税)，成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；

换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。

上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权

变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者

权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价

值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对

该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

(2)2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年

11月1日取得，取得时成本为800万元。

(3)2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185

万元；4月至12月份实现净利润885万元。

(4)2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公

司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让

的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付70%的款

项。

(5)2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方

公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。

(6)2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利

润180万元。

(7)2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款

的70%o

(8)2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。

(9)2012年西方公司实现净利润1480万元。

假定：

(1)不考虑所得税的影响；

(2)除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。

(2)编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。

(3)计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)股权转让日为2010年3月31日。

(2)编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。

©

借：固定资产清理700

累计折旧200

固定资产减值准备100

贷：固定资产1000

借：长期股权投资3000

贷：主营业务收入2000

应交税费一一应交增值税(销项税额)340

固定资产清理660

借：营业外支出40

贷：固定资产清理40

借：主营业务成本1900

存货跌价准备200

贷：库存商品2100

初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000X40%),调整长期股

权投资成本和确认营业外收入。

借：长期股权投资600

贷：营业外收入600

②借：长期股权投资80[(1000-800)X40%]

贷：资本公积一一其他资本公积80

③借：长期股权投资360{[885+(500-300)4-10X9/12]X40%)

贷：投资收益360

④无分录

⑤借：银行存款360

贷：预收账款360

⑥借：长期股权投资600{[(1300+180)+(500-300)4-10]X40%)

贷：投资收益600

⑦借：银行存款840

预收账款360

贷：长期股权投资1160[(3000+600+80+360+600)X1/4]

投资收益40

借：资本公积一一其他资本公积20(80X1/4)

贷：投资收益20

⑧借：应收股利60

贷：长期股权投资60

⑨借：长期股权投资450{[1480+(500-300)4-10]X30%)

贷：投资收益450

(3)计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值

长期股权投资的账面价值=3000+600+80+360+600—1160—60+450=3870(万元)。

2.2009年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能

够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本

为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不

属于同一控制的两个公司。

(1)大海公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股

利1000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分

派2009年现金股利1100万元。

(2)长江公司2009年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2009

年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2010年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元,

每件成本3万元。大海公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2010年对外销售B产品80件，每

件售价7万元。

(3)长江公司2009年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本

为60万元，大海公司购入后作管控用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折

旧。

假定不考虑所得税的影响。

要求：

(1)编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额，编制该集

团公司2009年和2010年的合并抵销分录。

(金额单位用万元表示)

[答案]

(1)

①2009年1月1日投资时

借：长期股权投资一一大海公司33000

贷：银行存款33000

②2009年分配2008年现金股利1000万元

借：应收股利800

贷：投资收益800

借：银行存款800

贷:应收股利800

③2010年分配2009年现金股利1100万元

借：应收股利880

贷：投资收益880

借：银行存款880

贷：应收股利880

(2)

①2009年抵销分录(内部交易抵消分录)

1)内部商品销售业务的抵消

借：营业收入500(100X5)

贷：营业成本500

借：营业成本80[40X(5-3)]

贷：存货80

2)内部固定资产交易的抵消

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一一原价40

借：固定资产——累计折旧4(40+5X6/12)

贷：管控费用4

2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+(4000-80-100+60+4)X80%-1000

X80%=35307.2(万元)

3)投资业务的抵消

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1200

未分配利润——年末9684(7200+4000-400-1000-116)

商誉1000

贷：长期股权投资35307.2

少数股东权益8576.8[(30000+2000+1200+9684)X20%]

借：投资收益3107.21(4000-80T00+60+4)X80%]

少数股东损益776.8

未分配利润——年初7200

贷：提取盈余公积400

对所有者(或股东)的分配1000

未分配利润---年末9684

②2010年抵销分录

1)内部商品销售业务的抵消

A产品：

借：未分配利润一一年初80

贷：营业成本80

B产品：

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60[20X(6-3)]

贷：存货60

2)内部固定资产交易的抵消

借：未分配利润一一年初40

贷：固定资产一一原价40

借：固定资产一一累计折旧4

贷：未分配利润---年初4

借：固定资产一一累计折旧8

贷：管控费用8

2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35307.2+(5000+80-60+8)X80%-1100

X80%=38449.6(万元)

3)投资业务的抵消

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1700

未分配利润——年末13112(9684+5000-500-1100+28)

商誉1000

贷：长期股权投资38449.6

少数股东权益9362.4[(30000+2000+1700+13112)X40%]

借：投资收益4022.4(5000+80-60+8)X80%

少数股东损益1005.6

未分配利润——年初9684

贷：提取盈余公积500

对所有者(或股东)的分配1100

未分配利润---年末13112

3.A公司和B公司均为一般纳税人，适用增值税税率17%,2010年有关投资和投资性房地产业务有关资

料如下：

(1)A公司于2010年1月1日，以一批产品换入甲公司持有B公司30%的股权，换出产品的公允价值和计

税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为5000

万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权

投资采用权益法核算。

2010年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。

该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可

使用年限为10年，无残值。

(2)2010年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼

出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已计提折旧800万元(与税费规定计提折旧相同)，未

计提减值准备。2010年12月31日其公允价值为3200万元。

(3)2010年B公司实现净利润1030万元。

(4)2010年12月10日，B公司向A公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，至

2010年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售。

假定A公司和B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%；长期股权投

资权益法核算时应考虑所得税影响。

要求：

(1)编制A公司2010年1月1日取得B公司30%的股权的会计分录。

(2)编制B公司2010年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税

的会计分录。

(3)编制A公司2010年度与长期股权投资有关的会计分录。

(4)计算2010年12月31日长期股权投资的账面余额。

(金额单位用万元表示)

［答案］

(1)

借：长期股权投资一一成本1400

贷：主营业务收入1100

应交税费一一应交增值税(销项税额)187

银行存款113

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

借：长期股权投资一一成本100

贷：营业外收入100

投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的

份额1500万元(5000X30%)之间的差额应确认营业外收入100万元。

(2)

借：投资性房地产一一成本3000

累计折旧800

贷：固定资产2800

资本公积一一其他资本公积1000

借：投资性房地产一一公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

借：资本公积一一其他资本公积250

所得税费用50

贷：递延所得税负债300

(3)

借：长期股权投资一一其他权益变动225(750X30%)

贷：资本公积一一其他资本公积225

B公司2010年1月1日设备的公允价值与账面价值的差额对B公司2010年净利润的影响=(1000-800)

4-10X(1-25%)=15(万元)。A公司和B公司内部交易产生的未实现内部销售净利润=(100-80)X(1-

25%)=15(万元)。

借：长期股权投资——损益调整300[(1030-15-15)X30%]

贷：投资收益300

(4)长期股权投资账面余额=1400+100+225+300=2025(万元)。

4.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

相关资料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司

的母公司的全资子公司，适用的增值税税率为17%。

W公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、盈余

公积和未分配利润均为0。

W公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

(2)W公司2009年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允

价值上升确认资本公积200万元。

(3)2009年W公司从甲公司赊购A商品300件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万

m©

2009年W公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元，年末结存A商品100件。

2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.4万元。至2009年12月31日，W公司尚未偿还因赊购上

述商品所欠甲公司账款，甲公司对上述应收款项计提坏账准备20万元。

(4)2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公

司取得后作为管控用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计

提折旧。假定该项固定资产的折旧方式方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

(5)2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取

得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管控用无形资产

使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产

的摊销方式方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定

假定

(1)编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

(2)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。

要求：

(1)判断企业合并类型，并说明理由。

(2)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录

(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

(4)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录。

(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部固定资产销售相关的抵销分录。

(6)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部无形资产销售相关的抵销分录。

(7)编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(答案中金额单位用万元表示)

[答案]

(1)该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

(2)

借：长期股权投资12000(15000X80%)

贷：银行存款11000

资本公积1000

(3)

借：营业收入600(300X2)

贷：营业成本600

借：营业成本50L100X(2-1.5)]

贷：存货50

借：存货一一存货跌价准备50E100X(2-1.5)]

贷：资产减值损失50

注：期末存货成本=100X2=200(万元)，可变现净值=100X1.4=140(万元)，存货跌价准备=200—140

=60(万元)。而存货中包含的未实现内部销售利润为50万元，存货跌价准备的抵销要以未实现内部销售利润(50

万元)为限。

借：应付账款702(300X2X1,17])

贷：应收账款702

借：应收账款一一坏账准备20

贷：资产减值损失20

(5)

借：营业收入120

贷:营业成本80

固定资产一一原价40

借：固定资产——累计折旧2(40/10X6/12)

贷：管控费用2

(6)

借：营业外收入50(80-60/10X5)

贷：无形资产一一原价50

借：无形资产一一累计摊销5(50/5X6/12)

贷：管控费用5

(7)

①调整分录

借：长期股权投资1949.6【(2500+20T20+80+2-50+5)X80%]

贷：投资收益1949.6

借：长期股权投资160(200X80%)

贷：资本公积160

②抵销分录

借：股本12000

资本公积3200

盈余公积250

未分配利润——年末2187(2500-250-63)

贷:长期股权投资14109.6(12000+1949.6+160)

少数股东权益3527.4[(12000+3200+250+2187)X20%]

借：投资收益1949.6

少数股东损益487.4

贷：提取盈余公积250

未分配利润---年末2187

2.甲公司2011年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2011年1月1日甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公

司净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务

和经营政策实施控制。2011年乙公司实现净利润1000万元，分派现金股利200万元。

(2)2011年3月1日甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作

为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能

够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2011年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为

25000万元，2011年丙公司实现净利润1200万元，其中1至2月份实现净利润160万元。丙公司于2011年11

月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2011年12月31日，甲公司已将上述商

品出售80%。

(3)2011年1月1日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，

实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%,实际年利率为5%,每年

12月31日计提利息并支付。

(4)2011年1月1日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公苟债券50万张，实际支付价

款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%,实际年

利率为4%,每年12月31日计提利息并支付。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011年12月31日该金融资产公允价值为4828.08

万元。

要求：

(1)根据资料(1),判断企业合并类型，并说明理由。编制甲公司2011年个别报表对乙公司投资有关的会

计分录。

(2)根据资料(2),判断长期股权投资后续计量方式方法，并说明理由。编制甲公司2011年对丙公司投资

有关的会计分录。

(3)根据资料(3),编制甲公司2011年与发行债券有关的会计分录。

(4)根据资料(4),判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。编制甲公司2011年对丁公

司投资有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：

(1)属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集团管控当局控制。

会计分录：

借：长期股权投资6300

贷：银行存款6000

资本公积一一股本溢价300

借:应收股利180

贷：投资收益180

借：银行存款180

贷：应收股利180

(2)后续计量应采用权益法核算。

理由：甲公司能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

会计分录：

借：长期股权投资一一成本6000

贷：股本500

资本公积一一股本溢价5500

借：资本公积一一股本溢价30

贷：银行存款30

借：长期股权投资——成本250(25000X25%—6000)

贷：营业外收入250

借：长期股权投资一一损益调整250

贷：投资收益250{[(1200-160)-(600-400)X20%]X25%}o

(3)

借：银行存款9567

应付债券一一利息调整433

贷：应付债券一一面值10000

借：财务费用478.35(9567X5%)

贷：应付债券一一利息调整78.35

应付利息400(10000X4%)

借：应付利息400

贷：银行存款400

(4)应作为可供出售金融资产核算。

理由：甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未

确定是否长期持有，即未划分为持有至到期投资，所以应将持有的丁公司债券划分为可供出售金融资产。

会计分录：

借：可供出售金融资产一一成本5000

贷：银行存款4777(4747+30)

可供出售金融资产一一利息调整223

借：应收利息150

可供出售金融资产一一利息调整41.08

贷：投资收益191.08(4777X4%)

借:银行存款150

贷：应收利息150

借：可供出售金融资产——公允价值变动10(4.777+41.08-4818.08)

贷：资本公积一一其他资本公积10

二、所得税与调整业务

1.远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,

所得税采用资产负债表债务法核算。远华公司对于应收款项计提坏账准备的比例确定为10%。根据税法规定，企

业计提的坏账准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。远华公

司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

远华公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月8日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均

可进行纳税调整。远华公司2008年度财务报告于2009年4月18日经董事会批准对外报出。

2009年1月1日至4月18日，远华公司发生如下交易或事项；

(1)1月5日，远华公司收到甲公司退回的2008年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。

由于该批产品质量存在一些相关问题,远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。

该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税额为17万元，销售成本为80万元。假定远华公司销售

该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月5日，该批商品的应收账款尚未收回。

(2)1月23日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为115万元，支付诉讼费用5万元,

远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。

该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在2008年10月销售一批商品给乙

公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至12月31日，法院尚未判决,

远华公司预计很可能败诉，如果败诉估计赔偿金额为95万元，并承担诉讼费5万元，当时确认了预计负债100

万元。

(3)1月30日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为100万元。

(4)2月10日，远华公司发现2008年漏记某项无形资产的摊销费用180万元，金额较大，该项无形资产

用于管控部门。假定税法允许调整应交所得税。

(5)2月20日远华公司发现，2008年11月2日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，

合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台500万元，成本为360万元，并负责安装，且安装

是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出，

预计在2009年5月30日安装完毕。假定税法规定，该事项应当计入应纳税所得额。远华公司在2008年11月2

日的账务处理为：

借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费一一应交增值税一一销项税额170

借：主营业务成本720

贷：库存商品720

(6)3月6日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款300万元(含增值税)收

回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。远华公司在2008年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按

期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的50%计提了坏账准备。

(7)3月20日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为210万元。

(8)3月31日，远华公司发现，在2008年12月31日，将可供出售金融资产的公允价值增加额计入了公

允价值变动损益，金额为80万元。

(9)4月10日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券500万元。

要求：

(1)指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；

(2)对于远华公司的调整事项，编制有关调整分录；

(3)说明远华公司2008年12月31日财务报表相关本次项目的调整金额。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位

用万元表示，结果保留两位小数)

[答案]

(1)调整事项有：⑴、(2)、(4)、(5)、(6)、(8)o

(2)事项①

借：以前年度损益调整一一调整营业收入100

应交税费一一应交增值税一一销项税额17

贷：应收账款117

借：库存商品80

贷：以前年度损益调整一一调整营业成本80

借：坏账准备11.7(117X10%)

贷：以前年度损益调整一一调整资产减值损失11.7

借：应交税费——应交所得税5[(100-80)X25%]

贷：以前年度损益调整一调整所得税费用5

借：以前年度损益调整一一调整所得税费用2.93

贷：递延所得税资产2.93(117X10%X25%)

借：利润分配一一未分配利润6.23

贷：以前年度损益调整6.23(100-80-11.7-5+2.93)

借：盈余公积0.62

贷：利润分配一一未分配利润0.62

事项②

借：预计负债100

以前年度损益调整一一调整营业外支出20

贷：其他应付款120

借：其他应付款120

贷：银行存款120

借：应交税费一一应交所得税30

贷：递延所得税资产25

以前年度损益调整一一调整所得税费用5

借：利润分配一一未分配利润15

贷：以前年度损益调整15

借：盈余公积1.5

贷：利润分配一一未分配利润1.5

事项④

借：以前年度损益调整一一调整管控费用180

贷：累计摊销180

借：应交税费一一应交所得税45

贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用45

借：利润分配一一未分配利润135

贷：以前年度损益调整135

借：盈余公积13.5

贷：利润分配一一未分配利润13.5

事项⑤

借：以前年度损益调整一一调整营业收入1000

贷：预收账款1000

借：发出商品720

贷：以前年度损益调整一一调整营业成本720

借：递延所得税资产70

贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用70

借：利润分配一一未分配利润210

贷：以前年度损益调整210

借：盈余公积21

贷：利润分配一一未分配利润21

事项⑥

借：以前年度损益调整一一调整资产减值损失150

贷：坏账准备150

借：递延所得税资产37.5

贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用37.5

借：利润分配一一未分配利润H2.5

贷：以前年度损益调整112.5

借：盈余公积11.25

贷：利润分配一一未分配利润11.25

事项⑧

借：以前年度损益调整一一调整公允价值变动损益80

贷：资本公积一一其他资本公积80

借：资本公积一一其他资本公积20

贷：以前年度损益调整一一调整所得税费用20

借：利润分配一一未分配利润60

贷：以前年度损益调整60

借：盈余公积6

贷：利润分配一一未分配利润6

（3）此事项应该调整报告年度2008年的资产负债表期末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年

金额栏的相关本次项目，具体调整如下：

2008年资产负债表年末数的调整：

“存货”本次项目调增800万元

“无形资产”本次项目调减180万元

“应收账款”本次项目调减255.3万元

“递延所得税资产”本次项目调整增加79.57万元

“其他应付款”本次项目调增12077元

“预计负债”本次项目调减100万元

“应交税费”本次项目调减97万元•

“预收款项”本次项目调增1000万元

“资本公积”调增60万元

“盈余公积”本次项目调整减少53.87万元

“未分配利润”本次项目调整减少484.86万元

2008年利润表本期金额栏的调整：

“营业收入”本次项目调整减少1100万元

“营业成本”本次项目调整减少800万元

“管控费用”本次项目调整增加180万元

“资产减值损失”本次项目增加138.3万元

“公允价值变动损益”调减80万元

“营业外支出”本次项目调整增加20万元

“所得税费用”本次项目调整减少179.57万元

净利润调整减少538.73万元

2008年所有者权益变动表本年金额栏的调整：

净利润（未分配利润栏）调整减少538.73万元

提取盈余公积本次项目（盈余公积栏）调整减少53.87万元

提取盈余公积本次项目（未分配利润栏）调整增加484.86万元

2.A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：

（1）2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收B公司账款700万元计提坏账准备100

万元引起的；递延所得税负债余额为0。

（2）2009年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司

以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B公司该批库存商品转移至A公司后，双方债权债务

结清。当日，B公司将库存商品甲的所有权交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300

万元，未计提减值准备；B公司该项股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备;

A公司将收到的该批甲商品后作为库存商品管控，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管控。

（3）A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2009年末，该批商

品只售出20%给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做

出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量相关问题，A公司免费负责保修。A公司

于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2%(假定该预计是合理的)。

(4)2009年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万

7Lo

A公司2009年利润总额为5000万元。

(5)2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为

292.5万元。双方签订的销售合同规定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未

做出质量保证承诺。

(6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏

账准备20万元。

2010年，销售给C公司甲商品多次出现质量相关问题，A公司共发生修理支出10万元。

(7)A公司2010年利润总额为5000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280

万元；存货跌价准备余额为0。

(8)2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预

计可收回应收账款的20%。

(9)其他有关资料如下：

①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；

②A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；

③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；

④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；

⑤A公司各年度财务报表批准报出日均为4月30日；

⑥盈余公积提取比例为10%。

要求：

(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录；

(2)分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；

(3)计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；

(4)计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；

(5)编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录；

(6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2010年度)资产负债表、利润表相关本次项目调整

表中各本次项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“一”表示)。

资产负债表本次项目调整金额(万元)

应收账款

递延所得税资产

应交税费

盈余公积

未分配利润

利润表本次项目

资产减值损失

所得税费用

净利润

［答案］

(1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录：

借：库存商品300

应交税费一一应交增值税一一进项税额51

可供出售金融资产210

坏账准备100

营业外支出一一债务重组损失39

贷：应收账款700

（2）分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录：

A公司2009年年末应计提的存货跌价准备=300X（1-20%）-200=40（万元）

A公司2009年年末应确认的预计负债=80X2%=1.6（万元）

借：资产减值损失40

贷：存货跌价准备40

借：销售费用L6

贷：预计负债L6

（3）计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：

A公司2009年的应纳税所得额=5000—100+1.6+40=4941.6（万元）

A公司2009年的应交所得税=4941.6X25%=1235.4（万元）

应确认的递延所得税资产=（1.6+40）X25%-25=-14.6（万元）（转回），期末递延所得税资产余额为

10.4万元。

应确认的递延所得税负债=（290—210）X25%=20（万元），期末递延所得税负债余额为20万元。

应确认的所得税费用=1235.4+14.6=1250（万元）

借：所得税费用1250

资本公积一一其他资本公积20

贷:应交税费一一应交所得税1235.4

递延所得税资产14.6

递延所得税负债20

（4）计算确定2010年应纳税所得额；应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：

A公司2010年的应纳税所得额=5000—40+20—1.6=4978.4（万元）

A公司2010年的应交所得税=4978.4X25%=1244.6（万元）

应确认的递延所得税资产=20X25%—10.4=—5.4（万元）（转回）

应确认的递延所得税负债=（280-210）X25%—20—2.5（万元）（转回）

应确认的所得税费用=1244.6+5.4=1250（万元）

借：所得税费用1250

递延所得税负债2.5

贷：应交税费一一应交所得税1244.6

递延所得税资产5.4

资本公积一一其他资本公积2.5

（5）编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录：

应补提的坏账准备=292.5义（1-20%）-20=214（万元）

应调整确认的递延所得税资产=214X25%=53.5（万元）

分录为：

借：以前年度损益调整214

贷：坏账准备214

借：递延所得税资产53.5

贷：以前年度损益调整53.5

借：利润分配一一未分配利润160.5

贷：以前年度损益调整160.5

借：盈余公积16.05

贷：利润分配---未分配利润16.05

（6）填列A公司报告年度资产负债表、利润表相关本次项目调整表中各本次项目的调整金额：

资产负债表本次项目调整金额（万元）

应收账款-214

递延所得税资产+53.5

应交税费0

盈余公积-16.05

未分配利润-144.45

利润表本次项目

资产减值损失+214

所得税费用-53.5

净利润-160.5

3.华夏股份有限公司系上市公司（以下简称华夏公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,

所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相

关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格

均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

华夏公司2007年度所得税汇算清缴于