辽东联合会计师事务所审计质量控制存在的问题及对策

目录TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 引言改革开放以来，中国已经从计划经济向市场经济转变，违反财务法规的情况越来越多，会计事务所在社会上所扮演的角色越来越重要。经济市场的不断完善促进了审计行业的发展，有效维护社会经济秩序。会计师事务所作为一个中介服务性质的机构，在政府、企业、个人三者之间起着服务、沟通、监督、协调的核心作用，会计师事务所为其提供各种审计服务，保障社会公众权益。对于审计质量控制的相关理论知识和实务操作大多数是由国外提出的，审计质量控制在二十世纪末引起国内的重视，但由于发展历程较短，和国外相比还是有较大的差距。国外的会计师事务所行业起步时间较早，对于审计质量控制的研究开始时间也较早，也较为充分，理解较深刻。审计质量的概念最早是由DeAngelo在1981年提出的，其认为影响审计业务质量最核心的因素是审计人员的专业能力，其中最为重要的就是审计主体的独立性。不同的审计机构及其审计人员对于审计失败的认定理解是不同的，因此在考量各审计机构及其审计人员对审计质量要求的重点不同时，会计师事务所的业务质量控制的侧重点也不相同。Chiu,Shechih等（2017）认为上市公司会计监督委员会加强对会计师事务所业务质量的监督检查，有助于提高审计业务质量[1]。Bentley-Goode,KathleenA.等2017年提出会计师事务所内部控制体系的建设程度会直接影响到审计业务质量控制在执行业务中的效果[2]。会计师事务所的审计业务质量取决于内外部环境因素的影响，二者相互作用，不可或缺。与国外相比，我国对于审计质量控制的研究起步较晚。自2007年年初开始实施《会计师事务所质量控制准则第5101号》和《中国注册会计师审计准则第1121号》，到目前为止已经对其进行了多次的修改完善，这说明我国对审计业务质量控制越来越看重，但审计质量问题依然是一个很严重的问题，不容乐观。近几年来各级注册会计师协会对多家存在审计质量问题的事务所和注册会计师进行处罚。合理完善的质量控制可以有效地规范企业流程，避免财务舞弊现象的发生。但如果事务所想要将质量控制体系中的领导责任真正落实，就必须制定并严格执行全所上下统一、有效的质量控制制度与执行程序，加大对风险评估程序的重视程度。会计师事务所审计业务质量控制工作对审计人员的审计结果有效性来说十分重要，然而在我国大部分会计师事务所眼下的审计质量控制工作中却还存在着部分影响审计质量控制工作的因素，只有对这些会影响到审计质量的因素进行针对性解决才能确保审计报告的真实性、准确性，最大地发挥审计工作的作用[3]。张晓天（2019）认为只有顺应经济的发展不断完善审计业务质量控制，才能真实的反映出被审计单位的财务状况，体现审计监督、评价、鉴证的职能[4]。荆红梅（2019）认为评判事务所工作能力的关键标准是其能否有效且高质量的开展审计工作[5]。付红霞（2019）认为会计师事务所应提高审计质量控制意识和风险防范意识，优化质量控制体系，重视审计人员综合素质培训,主动适应外部监督环境,确保不断提高审计质量工作水平[6]。孟子涵（2018）认为审计底稿是编写审计报告的重要依据，也是评价审计质量的重要指标，审计工作人员要加深对审计底稿中出现问题的分析理解，找到解决对策，才能全面提升审计工作底稿的编制质量,进而提高审计工作质量[7]。卜敬翔（2019）认为会计师事务所要采取一定的方式方法来规避审计业务进行中会遇到的风险,加大对审计质量控制的程度,对多方面因素进行全方位的考虑分析,才能使得会计师事务所在社会经济环境下得到充分的发展[8]。综上所述，会计师事务所要想保证高质量的完成审计业务，就必须结合自身实际和社会经济发展，保证审计的独立性，不断完善审计业务质量控制体系。本文主要通过两种方法进行实地的调查研究，一是文献研究法，通过查找并仔细详读国内外关于质量控制的相关文献，在充分理解的基础上，明确研究方向与内容；二是实地调研法，通过在辽宁辽东联合会计师事务所进行实地调研，详细了解该事务所审计业务质量控制的现状。分析辽宁辽东联合会计师事务所对审计业务质量控制制度，并结合该事务所的现实状况，指出该所在审计业务质量控制方面存在的问题，并为该所提出相应的解决措施。

1审计业务质量控制概述1.1审计业务质量控制的含义

审计质量根据其内容和表现形式分为两个层面，即审计工作过程和结果的优劣程度。会计师事务所的审计质量的高低表现在审计工作过程中审计人员遵守相关法规及职业道德标准的程度和审计结果是否真实、有效、合法的对被审计单位的财务状况进行披露。会计师事务所审计业务质量控制是指审计组织和审计工作人员遵守法律法规和职业道德准则以及为确保事务所和审计人员根据实际情况出具恰当的审计报告，从而制定和运用的各种政策和程序。高质量的审计是维持注册会计师行业可持续性发展的核心因素，是会计师事务所生存发展和树立市场信誉的基础。选择科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按照预期的审计计划去实施，以便业务质量水平达到行业标准。1.2审计业务质量控制的要素会计师事务所的审计业务质量控制体系主要包括对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务监控六部分[9]。会计师事务所应将质量控制制度和程序落实到书面上，形成文件分发给单位所有员工，让所内员工都对该制度及程序清楚了解，确保审计工作可以有序开展。1.2.1对审计质量承担领导责任会计师事务所应当弘扬以质量为导向的企业特色文化，制定相应的制度和执行程序，明确对业务质量进行控制的负责人，保证审计业务人员对业务质量控制具有足够的执行力和综合素质。事务所管理人员和审计人员都会对审计业务质量控制体系的制定和实施产生影响。因此负责人需明确自己的领导责任，确定事务所的可以高质量完成业务的发展目标；定期与员工进行思想沟通，强调业务人员的职业道德的重要性和对社会的公众责任，将业务质量控制的思想传递给员工；定期更新事务所的业务质量控制体系，及时更改不足之处；明确分配员工的工作，使员工清楚自己的职责，承担责任。1.2.2相关职业道德会计师事务所及其员工都要遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业道德要求以及相关的法律法规。事务所必须要重视职业道德在审计人员工作过程中所起到的作用。在执行业务的过程中要独立于被审计单位，保证审计人员具备应该具有的职业道德，作出客观的职业判断。1.2.3客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所在对业务进行承接时必须要考虑事务所本身是否有足够的能力水平去接取该业务，并保证执业人员遵守相关的职业道德要求；客户是否诚实的告知企业的真实情况，被审计单位是否与事务所本身有着直接利益关系，审计人员是否可以保持独立性；在维持与客户的合作关系方面，事务所要保证每年都要对老客户的情况重新进行详细的评估了解，从而作出能否继续承接该企业的审计业务的选择判断。在核实这些情况之后，事务所才可以承接该业务。1.2.4人力资源行业的人员流动性较大，就要求事务所制定相应的人力资源管理制度和公司章程，形成自己的本土企业文化，吸引更多的优秀人才[10]，制定好的制度来留住业务以及熟练的人员并安排培训课程来培养新人，保证事务所有足够的人力去执行审计业务。1.2.5业务执行业务能否被按照制度执行是控制业务质量的核心，在接受此业务委托之后会计师事务所要委派人员去执行业务，要保证被委派的人员有足够的能力和精力去胜任该项业务，在业务执行的过程中需要合伙人负责对业务进行指导、监督与复核，在复核之后确定无误，由事务所的合伙人和项目经理在审计报告上进行签字，即可出具审计报告。1.2.6业务监控对审计业务的监控是从审计业务开始到工作底稿归档完成进行全程的监控，审计人员可以发现制度中存在的问题去解决，如不能解决则要上报给上级人员及时解决，保证审计业务质量控制体系可以跟上政策的变化，降低执业风险。会计师事务所在业务质量控制的人员配置等方面要持续加大资金投入，重视业务质量控制在各个环节有效发挥领导作用和监督作用，领导责任人应当定期组织成员开展对相关政策、程序等的培训活动，确保事务所上下形成一致的业务质量控制思想目标。在此基础上，采取科学的业务质量控制方法，运用新兴科技手段和信息系统以保障事务所业务质量控制体系可以最大限度的发挥作用[11]。1.3审计业务质量控制流程会计师事务所的审计业务质量控制流程是在审计程序的基础之上设立的。在业务质量控制的流程中，会计师事务所主要根据业务委派的内容，以项目组的形式展开进一步的审计工作。具体流程如下：在收到业务委托时要考虑被审计单位的诚信情况，确定项目负责人是否有足够的时间及可调配的工作人员，确保项目负责人有足够的精力去监督项目的实施。确定该业务可以接受委托之后，要使项目组内所有的成员了解该项目的工作内容目标，由项目负责人在了解被审计单位的情况之后理清思路，将任务清楚的派发到每位项目组成员的身上。项目负责人要对业务进行实时监督，跟进业务进度，以此来检查项目组内各成员能否顺利完成工作。在执行项目的过程中遇到疑难问题时，考虑其重要程度并适当修改工作计划。复核项目组成员需要对已执行的审计业务工作进行检查，在检查时应当注意相关政策法规，重大事项的考虑情况，执行工作的性质、时间安排及范围，已完成工作是否支持结论及相关材料是否齐全，业务目标是否实现。在业务执行过程中项目组成员遇到难以解决或者有争议的问题时，有必要向项目组之外的有相关经验的人进行咨询，并对咨询结果进行记录。为保证审计业务质量，会计事务所要有经验丰富的会计人员，专门对与开展的业务进行质量控制复核。只有会计师事务所重视对业务执行质量控制复核程序这一环节，才能保证事务所和合伙人根据实际情况出具恰当的审计报告。2辽东联合会计师事务所业务质量控制现状分析辽宁辽东联合会计师事务所（普通合伙）（以下简称“辽东联合会计师事务所”）于2005年1月在辽宁省丹东市振兴区市场监督管理局登记成立，注册资本为100万元人民币，办公地点位于辽宁省丹东市振兴区94号。单位的主要经营范围包括办理企业合并报表审计；清算审计；企业会计报表审计；建设工程预算、结算、决算的审核；财务咨询；税务咨询；会计咨询服务；法律、行政法规规定的其他审计业务等服务。2.1审计业务质量控制制度现状辽东联合会计事务所依照相关法律法规的要求制定符合企业内部情况的审计业务质量控制制度体系，为业务质量控制工作的开展提供依据，保证本所审计人员能够根据实际情况出具恰当的审计报告。辽东联合会计师事务所制定的有关审计业务质量控制的制度，明确声明由事务所的合伙人来承担审计业务质量控制的最终领导责任。合伙人可以将权限委派给具有足够经验、能力和精力的人，确保质量控制制度有效实施。管理层要树立质量至上的意识，要以身作则发挥示范作用，使得事务所内部形成以质量为导向的企业特色文化[12]。管理层要适时对质量控制制度进行监督，及时修正，减少员工对制度的异议，保障事务所的控制制度符合实际发展。事务所内所有员工要恪守独立、客观、公正、保密的原则，遵守职业道德，保持职业的谨慎性，对业务形成的结论或者建议要有充分、适当的证据，不得对还没进行审计的业务发表职业意见。辽东联合事务所的主要收入来源于财务报表审计及专项审计，本所规定在接取业务之前，要对客户诚信情况进行充分考察，同时还要考虑到自身是否足够的能力，对业务存在的风险进行评估。事务所的员工应当具备必要的知识、经验及职业道德，按照本所的实际情况制定从业人员的培训计划并做定期的考核，将考核结果作为晋升依据，不断提高业务能力，挖掘员工潜力，对事务所人员执业行为进行激励和约束。在制定审计计划之后，项目组的所有成员都要了解拟工作计划的目标，项目负责人要明确分配任务。在业务执行过程中发现的重大问题或产生争议时，要及时咨询专业人士解答，并考虑其重要程度适当修改审计计划。项目负责人、部门经理及主任会计师要按照程序完成复核，及时发现问题，及时解决，最后由项目负责人根据具体情况出具审计报告。在业务执行阶段的获取的资料和业务过程中的记录内容都会作为审计证据被记录在审计底稿中，是出具审计意见的最直接依据，要完整填写工作底稿，交由专门人员及时归档，方便之后项目负责人在一定周期内对业务的检查。2.2审计业务质量控制流程现状辽东联合会计师事务所为了承接的审计业务可以顺利进行，根据自身情况和相关法规专门设定了一整套审计业务流程，以此规范审计业务流程的各个环节。辽东联合会计师事务所审计业务质量控制流程如图2.1所示。客户委托客户委托了解客户基本情况，调查客户信誉，对企业进行风险评估风险高，拒绝承接业务可以承担业务风险，承接业务，签订业务约定书编制审计计划，委派业务人员执行审计计划，如发现问题，及时修改计划并做记录，对审计内容进行复核出具审计报告审计底稿归档图2.1审计业务质量控制流程2.2.1审计业务承接阶段辽东联合会计师事务所主要通过招标和面对面洽谈两种方式承接业务。对于新客户的业务承接，事务所的制度要求必须要仔细对被审计单位状况进行全方位的了解，确保事务所可以承担该业务的风险之后可以与客户签订业务约定书。虽然事务所对这方面有要求，但却并没有按照要求严格实施，为承接到部分业务，忽略了业务承接必须要进行的评价程序直接签订协议。2.2.2审计业务准备阶段在承接审计任务之后，辽东联合会计师事务所根据了解到的被审计单位的具体情况制定符合该被审计的单位的审计计划，在审计过程中如果发现重大争议事项等问题，小组内要协商出最优的解决方案，及时更改审计计划并做好相应记录。在实施审计程序之前，要选择委派的业务人员，选择有能力对该业务进行审计的人员，但在实际的日常审计工作当中，事务所审计人员较少且业务繁忙，常常一个人手里跟着好几个项目，为了节省成本，事务所会选择招聘在校大学生来实习，且在聘用之后并没有进行相关的业务培训，没有形成全面的知识体系。项目经理也会同时负责多个项目，不能保证一直待在项目组，不能随时对审计业务人员进行监督以及对工作进度和工作质量进行监控。2.2.3审计业务执行阶段在委派有能力执行该审计业务的人员参加该项目后，项目经理有对项目组成员要进行明确的任务分工。由于项目经理手里掌管的业务较多，没有办法兼顾到所有，项目组成员通常都是翻看之前的工作底稿和程序来进行工作的。审计程序都是在项目承接之后进行设计实施的，在审计过程中如果项目负责人发现有必要对审计程序进行修改的地方要及时通知项目组内所有的审计人员，以确保此次审计工作的准确性和合理性。辽东联合会计师事务所执行三级复核制度，但是并没有为此设立专门的部门来进行质量检控。事务所的复核工作由事务所合伙人、部门经理和项目经理负责，形成自下而上的质量控制体系。2.2.4审计业务监控方面辽东联合会计师事务所虽对审计业务底稿归档作出明确要求，但却没有专门的监管部门进行管控，常常有审计底稿在业务完成之后几个月还没有归档的现象发生。综上，辽东联合会计师事务所按照相关法规建立了相对完善的审计业务质量控制制度和审计程序，但在实际工作中却没有严格按照制度严格执行。事务所虽然可以保证业务的完成，但对于自身来说有较高的风险。在参考会计师事务所业务质量控制方法，并结合自身业务开展情况，提出了关于审计人员、审计程序、业务质量等相关问题并在第三章进行详细描述。3辽东联合会计师事务所在审计业务质量控制中存在的问题3.1业务承接与保持不足辽东联合会计事务所员工的质量控制意识较弱，对审计对象的选择较为随意。在接受被审计单位的委托时，缺乏对被审计单位的了解和行业分析，项目负责人通常仅与被审计单位面对面沟通，对于询问内容没有做书面的记录，对被审计单位的经营风险、财务状况、管理层诚信状况等了解不充分。辽东联合事务所多数业务都是简单了解被审计单位的基础情况和被审计单位对于审计报告的要求后，直接承揽业务，没有考虑到事务所本身是否具备审计资源，草率签订业务约定书。事务所对于业务承接不严谨，不对被审计单位进行详细深入的了解，随意选择审计对象，会使事务所面临较高的审计风险，不利于审计工作的开展，影响审计质量[13]。当对老客户进行审计时，事务所会直接承揽业务，并未对被审计单位一年内的变化进行询问，业务约定书都是事后被审计单位取审计报告时签订，业务承接评价表、审计计划等都是在报告完成之后，要对底稿进行归档时才补充完成。事务所在完成审计报告后，缺少对于客户反馈意见的收集，不关注客户满意度，不注重客户维护，造成事务所客户流失。3.2审计程序流于形式，未得到充分执行在辽东联合会计师事务所执行业务过程中，存在审计程序执行不到位或者程序缺失的现象。业务执行过程中审计缺失程序包括三个方面。第一个方面是事务所经常将风险评估程序忽略，直接进行实质性程序,而在实质性程序“完成”后补加,这在很大程度上加大审计风险,最终导致发表错误的审计意见[14]。第二个方面是在对银行存款和往来账项函证程序方面，事务所对于银行的询证函需要按照相关程序严格执行，但是对往来账项函证的回函率较低，但不对其进行替代测试，无法保证该笔往来业务的真实性。对往来也没有进行准确的账龄分析。第三个方面是对于被审计单位的监盘测试包括现金、存货、固定资产，审计人员因为时间不足或人力资源紧缺而省略该步骤，但在填制审计底稿的过程又需要该部分的数据，往往直接通过对被审计单位的会计询问得到该部分数据，并未到现场进行实地盘查，核实数据真假。3.3审计底稿记录不完整，归档不及时审计业务属于鉴证业务，职业责任较大，审计工作底稿在审计工作中具有重要的作用,审计工作底稿是编写审计报告的依据,也是评价工作质量的重要指标,能够帮助审计主管协调审计工作,还能够为后续的审计工作提供重要依据。辽东联合会计师事务所在审计日常工作中，只是按照被审计单位提供的明细账和总账填制审计底稿，将得到的数据填在会计报表中，简单的对各科目进行试算平衡之后审计底稿就完成编制，并没有将完整的审计程序记录下来。在业务繁忙时，审计人员通常只是留下审计证据，在外勤结束后没有其他业务时，才会补充填制审计底稿，并不能保证在出具报告后60天内对底稿进行归档，降低了审计底稿的准确性，使底稿不能发挥出自身的作用，加大了风险。辽东联合会计师事务所通常将档案整理交给实习生负责，实习生没有参与到业务中，对相关资料不熟悉，影响了审计效率和效果。实习生将审计底稿打印出来之后，不能保证使审计底稿内容完整，不能为后续的工作提供重要依据。3.4业务三级复核程序执行不到位在会计师事务所对审计业务质量控制中，对审计业务进行复核尤为关键。对业务复核越严谨，内部控制实施越有力度，审计的风险就越小。目前，辽东联合会计师事务所的三级复核制度流于形式、执行不到位并未出具书面的制度条例告知员工，目前来看该事务所的主任会计师同时担负着部门负责人的职责，三级复核合并成两级，所有的审计报告都是由主任会计师进行最终的签字确认。事务所常将复核任务交给实习生，致使出现缺乏经验的人员对经验丰富的人员的工作进行复核的现象，对于复核过程不严谨，不易发现错误，复核制度流于形式，很难保证复核的质量，不能发挥出审计业务质量控制的作用。3.5审计人员综合素质不足，专业能力与审计质量控制需求不符人力资源是会计师事务所生存发展的关键因素，审计质量的高低的关键因素就是审计人员的专业能力和综合素质[15]。会计师事务所从所长、合伙人到项目负责人再到业务人员、复核人员的综合素质和专业水平都会对审计业务质量造成影响。辽东联合会计师事务所为小型事务所，业务人员存在专业能力和综合素质较低的情况。在编的审计人员大部分都是与财务专业相关的毕业学生，或是事务所为降低业务成本在业务繁忙阶段招聘在校大学生实习，没有对员工进行专业系统的培训，对审计质量产生消极影响。事务所的薪酬待遇较低，没有制定出严格的考核晋升制度，导致人员流动性大，很难吸引到经验丰富的会计师。事务所内对审计业务质量进行控制的多为退休返聘的注册会计师，对于专业知识不能得到及时的更新，影响业务质量的复核。在审计人员执行业务的过程中，需要审计人员对被审计单位及其所在的行业的状况有一定了解，并在专业知识上有一定的储备，及时获得专业知识的资源对事务所的审计质量至关重要[16]。虽然也有工作经验丰富的员工，但比例较低，能够承接的业务范围不是很广，事务所需要有效的提高员工的专业水平，才能保证业务质量。4改善辽东联合会计师事务所业务质量控制的对策建议4.1加深对客户的了解，以质量为标准承接业务在承接业务之前，事务所要对被审计单位进行全方面的风险评估及诚信评价，考虑综合风险。一旦发现重大风险或者事务所不能胜任的情况下，要坚决拒绝该业务。在业务承揽前做好充足的准备工作，做好事前控制，谨慎的承揽业务，确保审计质量[17]。在承接新客户时，要详细了解新客户的财务状况、经营环境、客户的诚信情况等方面，重视审计对象的选择，同时还要确保到自身的独立性以及专业胜任能力、时间和资源问题。在接受老客户的业务时，要考虑到被审计单位的变化，仔细询问，不能掉以轻心。事务所内部可以建立客户评价系统，派专门人员对新老客户的信息资料及业务满意程度进行收集，并及时更新客户的内外部环境及财务状况变化。归纳客户信息，确定能否继续维持业务关系，稳定客源。4.2提高质量控制意识，严格规范审计程序执行每个审计程序中都需要进行审计业务质量控制，要想达到有效的审计质量控制，就必须要严格的执行每个审计程序[18]。事务所要根据自身的实际情况，建立适合事务所自身特点的审计程序，确保事务所内部所有人和所有环节都严格按照审计程序的设定执行，要认识到审计程序的重要性，才能保证审计业务质量。在确定承接该审计业务之后，事务所要按照规定的程序对被审计单位要进行风险评估测试，更加深入的了解被审计单位的经营状况和财务状况，全面评估被审计单位的风险和重大错报风险，根据风险评估的测试结果制定符合该单位实际情况的审计计划，并依据实际情况进行不断的修改，降低审计风险。在进行监盘测试时，审计人员要全程参与到监盘的过程当中，不能由被审计单位的员工单独盘点，盘点之后要将数据与账面数据进行核对，对于盘亏和盘盈需要查明原因，结束之后要求被审计单位签字。在进行函证程序时，审计人员必须要亲自进行对与被审计单位有关联的银行、企业及个人进行函证，回函要直接发到本所，对于没有在规定时间内收到回函的，要进行替代测试，确保往来金额的准确性。4.3完善底稿编制及归档工作高质量的审计底稿需要将审计证据按程序、分类别贯穿起来，体现出内容的勾稽关系，使人一目了然[19]。事务所应该将工作底稿的整理工作交给有经验的人，在整理完底稿之后，要由项目负责人对底稿进行复核，加大审计质量控制的力度，保证工作底稿的质量，以便为之后的审计工作提供重要依据。辽东联合会计师事务所需要避免外勤工作之后填补审计工作底稿的现象，及时整理相关资料和底稿，在编制底稿的过程中，要保证底稿的内容完整，一定要有程序表、审定表、明细表等，对每一个审计项目的底稿都要有审计说明及结论，记录实施过的审计程序。及时整理归纳审计过程中的资料，减少因时间过长对被审计单位的情况有所遗忘或资料丢失而导致的错误，能够确保在审计报告日起60天内可以对审计底稿进行归档，由事务所统一管理存放。4.4加强质量控制，严格落实三级复核制度辽东联合会计师事务所应建立健全内部管理制度,特别是审计业务质量控制制度，并形成书面文件向员工公示。树立“风险导向审计”理念,识别出重大错报风险,并形成工作底稿,对整体的工作过程进行有效反馈，将审计风险降到最低，保证审计业务质量。事务所要招聘和提拔有能力的人员担任部门负责人，降低主任会计师的工作量，保证主任会计师有足够的精力对业务进行最终的复核。同时保证审计部门和主任会计师的独立性，减少重大错报风险，保证三级复核制度的实施。三级复核制度不能只流于形式，每一个环节都要按照计划进行，不可或缺。事务所要根据本所的实际情况，在遵守法律法规的基础上采取更适合的方法，例如对于风险评估等级较低的项目，可以简化三级复核，但必须要保证三级复核的每一级都不被省略，要委派有足够审计经验的人员进行复核工作，保证复核结果的真实有效性。复核程序是审计过程中控制质量的一个重要环节,要强化审计三级质量复核，严格按照审计的法定程序对审计计划实施的方案进行复核，确保每一个环节都按照计划完成，将每一级复核发现的问题都及时记录，减少各级复核人员不了解审计业务的状况就进行复核的现象。事务所内部要定期对复核人员进行培训，增强复核人员对审计问题的敏感性，提高风险意识，使审计人员可以快速的抓住关键问题，降低审计风险[20]。4.5重视审计人员培训，加强人力资源管理会计师事务所最重要的资源就是财务专业方面的人才，事务所职工具备较高人员素质和专业能力可以提高事务所的业务能力，从而提高审计业务质量，有效的确保业务质量控制工作的开展。在人才招聘管理方面，事务所要制定薪酬与晋升制度，吸引人才，合理利用线上线下的招聘渠道发布信息，事务所在收到应聘者简历时，要安排专人对其进行了解，核实证书获取情况，增加相关的笔试环节，待通过后进行面试，决定是否录用，录用后进行员工培训。在提高审计人员专业能力方面，事务所要采取相应措施，鼓励本所内部工作人员提高专业能力，及时更新专业知识，获取专业证书。在提高会计师事务所全体工作人员的综合专业素养方面，需要事务所内的全体人员共同努力，创造良好的事务所文化环境。事务所要经常对审计人员进行职业道德的教育，时刻提醒，并增加绩效考核制度，客观准确地评选出职业道德较高的工作人员，给予表扬，让员工向其看齐，同时也要对对违反职业道德的员工及时进行处罚，保证员工激励机制正常运行，极大的调动员工的积极性和主动性[21]。事务所内部职工的学习主动性较低，不能只采取激励措施，还要组织员工培训。审计需要专业知识的不断更新，知识不能及时更新，会影响审计业务的执行，影响事务所的长远发展。事务所的培训需要根据到员工的实际需要，有计划有安排的实施，制定有效的人才培训机制。事务所的管理层要重视人员培训这一方面，对员工进行专业知识、新政策、职业道德、企业文化、质量控制制度等方面的培训，要让员工学有所得，使得事务所形成上下一致的质量控制体系，让每一名员工都主动承担起业务质量控制的责任。只有审计人员紧随时代发展，学习新知识，提高自身专业技能和业务水平，才能减低审计过程中的风险，提高审计业务质量[22]。结论本文通过对辽宁辽东联合会计师事务所审计业务质量控制工作的实际情况进行研究分析，发现目前该所在审计业务质量控制方面仍存在较多问题，因此对会计师事务所进行审计质量控制现状和问题进行分析研究并提出合理的建议十分必要。本文主要针对其中存在的业务承接与保持不足、审计业务执行程序流于形式、三级复核程序执行不到位、审计人员综合素质等问题作出分析，提出了通过谨慎承揽业务、严格规范审计程序、落实三级复核制度、完善底稿编制及归档工作、加强对审计人员的培训，可以加强会计师事务所对于审计业务质量的控制的解决方案，以此来提高审计业务质量。本文主要利用查找审计业务质量控制方面的相关参考文献以及在辽宁辽东联合会计师事务所实地考察发现其在审计业务质量控制方面存在的问题并进行分析，为该事务所建立一套完整优质的审计业务质量控制体系提供一些可以改善现状的建议，希望可以对该事务所的更加长远的发展提供一些帮助。参考文献

致谢转眼间，大学生活就要画上句号，疫情也给了我们一个特别的毕业季，没有毕业照，没有学士服，四年的大学生活缺了一个结尾，可能这也是让我们能遗憾一辈子的事了吧。在沈阳城市学院度过了紧张又充实的大学生时光，跟着学校的老师学习专业知识，还有许多做人、做事的道理。各位老师使我坚定了人生的方向，获取了动力，留下了大学生活美好的回忆。在此，我真诚的向各位老师表达我深深的谢意。首先要感谢学校、学院，为我们提供了一个良好的学习环境，校训也成为我的人生信条，时时刻刻鼓舞着我，让我更有信心可以做好每一件事，同时也要感谢所有的老师，感谢你们在这四年来对我的悉心教导，你们严谨细致、一丝不苟的作风是我学习的榜样，你们循循善诱的教导和不拒一格的思路给我无限的启迪，你们的言传身教，将使我在今后的人生中受益匪浅。其次，要感谢我的指导老师孙伟老师，孙老师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作态度，诲人不倦的崇高师德以及平易近人的人格魅力对我影响深远。在论文的整个撰写过程中，孙老师都给了我悉心的指导和热情的帮助，对我的每一次提问进行耐心的解答，提出了许多宝贵的意见，为我指出论文中出现的每一个问题，梳理我的思路，使我的论文顺利完成。最后，我要感谢我在绿岛认识的所有同学，特别感谢殷跃和雷晓敏两位密友，在大学四年期间，我们相互扶持，为对方着想，在遇到难题时积极为对方解决问题，鼓励我、夸赞我让我更加的自信，同时也会指出我的缺点，感谢你们成为我的后盾，支撑我向前走，让我成长。感恩二十余年来遇见的所有可爱的人们，也许是你们，使我成长，使我能向着更优秀的方向前进。也谢谢自己，想对自己说：我行我能！

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