营业税税率的税收筹划

营业税税收筹划6/30/20241合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋。合作建房有两种方式，第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换；第二种方式是一方以土地使用权，另一方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税的规定，“以无形资产投资”入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险的行为，不征营业税。这样，提供土地使用权的一方视为投资入股，不征营业税；而只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的利润不征税。6/30/20242甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是，甲、乙各分得500万元的房屋。6/30/20243甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对于甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对于乙方应技“销售不动产”税目征税；由于甲、乙所属税目的税率相同，因此，甲、乙各方应纳营业税：500×5％＝25(万元)双方合计缴纳50万元的营业税。6/30/20244若甲、乙两方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按税法规定，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。可见，税收筹划效果相当明显。6/30/20245减少流转环节在固定资产销售过程中，每个环节都要征收营业税，并且以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节。减少税收支出。6/30/20246某企业A作为B企业的债权人，B欠A1400万资金并且无力偿还，B与A协商愿意将下属一幢大楼作价2000万元转让给A。A要支付给B差价600万元。A经市场调查发现可以将该大楼以2000万元的价格转让给C。问A是否接受B的建议，是否还有更好的办法？6/30/20247如果A接受B得建议则A在销售大楼是要缴纳营业税。应纳营业税额为：2000×5%＝100万则实际收回债权=2000―600―100=1300万元由于交税使的实际收回资金减少100万元。如果A不直接取得B的大楼所有权，而是把C的意愿转告给B，让C和B完成交易后从B处收回1400万债务。这时A没有任何损失。B两种情况下都要转让固定资产，在价格不变的情况下，B没有任何额外损失。通过减少交易环节，取得了明显的节税效果。6/30/20248营业税计税依据的税收筹划《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何估算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定可知如果能够改变原材料购进价格，就会出现不同的营业额，可以达到节税的目的。6/30/20249施工企业甲为建设单位乙建造一座房屋，总承包价为4000万元，工程所需的材料由建设单位乙来购买，价款为2500万元。价款结清后，施工企业甲应纳营业税为：(4000十2500)×3％＝195(万元)甲企业同时进行的工程较多，在建材市场采购过程中具有一定的价格优势，能够以1800万元的价格买到同样的材料。这时，如果由甲代为采购，则总承包价就成了5800万元，此时甲企业应纳营业税为：5800×3％＝174(万元)通过税收筹划，甲节约了21万元的税款。6/30/202410营业税税率的税收筹划（一）兼营行为的税率选择 兼营不同税率的营业税，根据税法有关规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；末分别核算的，税务部门将从高适用税率。这就是说，哪个税目的税率高，混在一起的营业额就按哪个税率计税。由此可见，分别核算可以减少税收负担。6/30/202411某高级酒楼既经营饮食业，又经营娱乐业。2002年3月，该餐厅饮食业收入为120万元，娱乐业收入为40万元(适用税率为20％)。该餐厅应如何进行核算才可减轻税收负担?6/30/202412该餐厅经营饮食业，属于营业税中的服务业项目，适用税率为5％，而娱乐业也属营业税中的项目，适用税率为20％。因此，该餐厅的经营方式属于兼营不同税目的兼营行为，可以采取两种核算方式，一种是统一核算，另一种是分别核算。如果统一核算，则应将饮食业与娱乐业的全部收入一并按娱乐业的税率20％缴纳营业税。这时应纳营业税为(120+40)×20％＝32(万元)6/30/202413如果分别核算，则饮食业按服务业项目5％的税率征收营业税，这时餐饮部分应纳营业税为：120×5％＝6(万元)；娱乐业部分按20％的税率征收营业税，娱乐部分应纳营业税为：40×20％＝8(万元)。该餐厅合计缴纳营业税为：8十6＝14(万元)显然，分别核算比不分别核算少纳税32—14=18(万元)。6/30/202414通过不同税目间的调整在进行经济行为前，因该考虑到要缴纳营业税的问题。对于不同的经济行为规定了不同的税率。这时纳税人可以通过合理筹划自己的经济行为，找到对自己最为有利的税率缴纳营业税。6/30/202415根据《营业税暂行条例》规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目（3%）征收营业税；如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目（5%）征收营业税。6/30/202416甲单位发包一建设工程。通过工程承包公司乙，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签订了工程承包合同，合同金额为11000万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是在甲丙间负责工程的协调沟通工作，丙支付乙公司服务费用1000万元。此时，乙公司应纳营业税为：1000×5％＝50(万元)6/30/202417如果乙公司直接和甲公司签订工程承包合同，合同金额为11000万元。然后乙公司再把该工程以10000万元转包给丙公司。这样，乙公司应缴纳营业