广州白云山制药股份有限公司成本管理研究

引言医药行业企业的高盈利产生企业间的激烈竞争，医药企业间同质化竞争严重，价格战影响医药企业本身经营业绩上升和产品质量下降。如何避免恶性竞争并在竞争中保持优势，实现医药企业战略经营目标，是每个医药企业的迫切需求。医药企业成本是影响其内在实力和经营业绩的重要因素，拥有先进成本管理机制的企业在市场竞争中更具有主导权和竞争优势，能够从内在实力层面胜过竞争对手，赢得市场先机，因此不断完善成本管理机制，构建先进成本管理系统是医药企业经营管理的重要经营手段。本文以广州白云山制药有限公司为例，采取定性分析法和案例分析法，通过对企业近5年的成本管理方法、内容、组织机构和成本数据进行分析，按照不同成本构成提出所存在的主要问题，并提出切合公司成本特点的具体优化对策，促进白云山制药公司有效控制成本，完善成本管理机制，提高盈利空间。本文的研究成果以现实医药企业为例，分析内容紧切医药企业成本管理现状，研究结论对于医药行业企业对比发现自身问题，并参照进行完善改进具有重要参考意义。研究的理论基础1.1成本管理的定义企业成本是指企业在生产产品或提供服务过程中所发生的所有耗费，包括材料费用、人工费用、折旧费用等。企业成本是生产出可销售产品前的所有耗费，与销售产品后的销售收入相抵减，抵减后的剩余部分就是企业的利润。企业要实现经营业绩增长，一方面应努力扩大销售，提高经营收入水平，另一方面则需要大力提高成本管理水平，以先进成本管理方法进行成本管理，实现单位产品的成本结构下降。因此对成本管理的涵义定义为企业以降低成本结构水平，提高经营业绩为管理目标，对产品生产过程中的所耗费资源的采用一定的管理方法进行控制，使得各项资源间实现优化配置，达到对成本最佳状况的管理状态。1.2成本管理的内容对成本管理的内容按照其内容可分为四个部分：一是材料成本管理，材料成本的范围较广泛，包括对材料采购、材料储存、物流运输、材料损耗等多方面成本的综合管理。二是人工成本，主要是在产品生产过程中参与的各类员工的劳务工资、资金、津贴等的支出。三是设备成本，即生产过程中所产生的使用设备的相关费用，包括设备折旧、维修、水电等。四是费用成本，主要包括市场推广销售时产生的销售费用、公司融资产生的财务费用，以及企业行政后勤部门产生的无法直接归集于产品中的费用。1.3成本管理在企业中的重要作用（1）成本管理有利于企业降低产能消耗水平。企业对成本管理的目标明确，就是控制成本水平，使其在经营中占到较低结构比例，企业通过采取先进的成本管理方法，能够降低资源的产能消耗浪费水平，实现企业成本效益最优化，安排企业资源得到优化配置。（2）成本管理有利于企业增强市场竞争实力。企业通过采用先进的成本管理方法，有利于强化企业内在实力，提高企业的市场竞争能力。企业在市场中的竞争，其实是对于产品质量和价格的竞争，以先进方式管理成本，能够在保证质量前提下，有效的降低成本结构水平，创造企业市场竞争中的价格优势。特别是医药企业，其质量关乎重大，因此采用科学方法对企业成本进行管理，是现代医药企业经营管理的必要途径。（3）成本管理有利于企业长效发展。企业成本管理是现代企业经营管理的必要方式，通过全面预算、作业中心划分等管理方法，企业能够有效防范成本失控问题发生，使成本按照预期目标发展，达到降低成本的管理目标。企业成本管理的方法为了适应现代企业的变化不断更新，应用先进成本管理方法有利于企业获得竞争先机，获得长期发展机会。2广州白云山制药股份有限公司成本管理现状2.1制药行业特点及发展趋势制药行业是生产制造各类药品的源头厂家，近年来随着我国医疗保障政策的逐步落实，和人民群众对健康的日益重视，对药品的需求和质量要求不断提升。预计2020年，药品市场需求在15000亿元以上，在此环境下，医药企业的销量不断增加，同时也对于医药企业的产品质量提出要求。作为医药企业自身不仅要从价格中取胜，赢得市场待机，还要保持质量优良，实现企业的长远发展。当下制药企业呈现以下特点：（1）新特药上市加快。为了在市场竞争中赢得先机，各制药企业不惜投入大量研发资金，加快研发上市速度，市场新品专利药明显增加。（2）同质化药品竞争激烈。一些普通药品市场需求量大，对这些药品形成市场激烈竞争，制药企业投入大量市场开发费用，制药企业中销售费用大增。（3）制药企业盈利率高。药品价格增长较快，因此带来药品企业的较高利润流入，制药行业整体盈利率高于其他生产制造类企业，是当下高盈利行业。（4）预测未来制药企业发展整体趋势十分乐观。制药企业未来发展趋势前景值得期待，但随着制药行业的专业化发展和竞争环境下，企业呈现两极化发展，一部分缺乏竞争力的制药企业必将面临淘汰，另一部分企业则以现代企业管理方式，抓住市场机遇，在发展中得到壮大和发展。2.2广州白云山制药股份有限公司简介广州白云山医药集团股份有限公司是一家从事医药制造的公司。公司产品主要包括中成药、中药饮片、化学制剂、化学原料药等。白云山医药公司拥有多项专利和著名品牌，形成“大南药”“大健康”“大商业”和“大医疗”四大业务板块。公司自1997年重组成立，2001年成功上市以来，秉持制良心好药的经营宗旨，积极创新研究中西医药新品，努力扩展销售市场，目前销售范围已经扩展到国内各省市及东南亚国家。销售业绩逐年稳定增长，截至2018年公司实现422.34亿元，净利润35.34亿元，资产总额达到514.82亿元，净资产收益率上升到16.39%，经营业绩稳定上升。2.3广州白云山制药股份有限公司成本构成及核算流程广州白云山制药公司成本由三部分构成：材料成本、生产成本和费用成本。以下根据图1广州白云山制药公司成本流程图所示，进行各项成本结构内容和过程分析。公司的成本组织机构主要涉及到物流中心、生产计划部、生产车间、销售部、财务部和行政后勤部门。公司的成本按照以上流程形成，首先由公司的物流中心按照生产计划部安排的采购计划进行材料采购，采购过程形成材料成本、物流运输成本、购进后形成仓储成本和损耗成本；在材料领用后，形成消耗材料成本、劳务成本、设备成本和报废成本。产品产成后进入销售环节，这一环节主要产生销售人员费用和推广市场所形成的成本支出。以上成本外，公司另外发生的财务费用成本和管理费用成本也是公司运营所必不可少的费用类成本，应将其列入总成本范围内。损耗成本仓储成本物流成本采购成本材料成本：损耗成本仓储成本物流成本采购成本材料成本报废成本设备成本劳务成本生产成本：材料成本报废成本设备成本劳务成本销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用费用成本：图1广州白云山制药公司成本流程图本图来源：根据广州白云山制药公司成本管理状况制作广州白云山制药公司的成本核算流程主要包括收集、统计、归集和分析等主要环节，具体成本核算流程如图2广州白云山制药公司成本核算图所示：对成本核算的过程主要由财务部门完成，财务部门于每月初向各成本形成部门收集相关成本数据，并对成本数据进行统计归集，将材料消耗成本、劳务成本等直接归集到单位产品成本中，对于设备成本、费用类成本按照定额标准归集到单位成本中，由此形成公司的综合成本。在此基础上，对归集后成本与预算的目标成本进行对比分析，就差异产生原因查找后进行整改，纠正成本形成过程中的问题，减少差异，实现对成本进行管理的目的。其他部门成本数据生产车间成本数据物流中心成本数据成本数据收集：其他部门成本数据生产车间成本数据物流中心成本数据费用成本数据生产成本数据成本数据统计：费用成本数据生产成本数据生产成本直接归集单位产品成本费用成本按照定额标准归集到单位产品成本成本归集：生产成本直接归集单位产品成本费用成本按照定额标准归集到单位产品成本查找差异原因，进行成本管理改进分析实际成本与预算成本差异成本差异分析：查找差异原因，进行成本管理改进分析实际成本与预算成本差异图2广州白云山制药公司成本核算图本图来源：根据广州白云山制药公司成本管理状况制作2.4广州白云山制药股份有限公司成本状况2.4.1成本趋势分析广州白云山制药公司2014年至2018年成本以逐年上升的趋势发展，根据图3广州白云山制药公司2014年—2018年成本趋势图对公司的成本发展趋势进行分析，并与营业收入、营业利润及营业利润率指标进行对比。由上图3广州白云山制药公司2014年——2018年成本趋势图显示公司的营业总成本呈现逐年上升的趋势，特别是2017年从上一年度的189.42亿元上升至2018年的399.82亿元，上升率达到111%，是营业总成本增长最快的一个年度，其他年度则保持在年平均2.41%的逐年增长。2018年公司的营业总成本快速上升的主要原因，是当年公司经营收入迅速增长，公司销售业绩大大提升，与营业收入相配比的营业总成本，因此也呈现较快增长速度。营业利润率显示公司主营业务收入的盈利状况，与营业收入和成本息息相关，2014年至2018年这一比率分别为7.13%、7.37%、7.32%、11.74%、9.08%；从趋势来看这一比率在2017年得到较快提升，显示营业成本有所下降，盈利空间得到扩大；但2018年这一比率较上年有所下降，显示营业成本的结构水平上升，不利于盈利能力的强化。因此对于广州白云山制药公司而言，今后着重控制营业成本水平，保持盈利指标上升，是其增强经营业绩的必要管理方式。图3广州白云山制药公司2014—2018年成本趋势图本图来源：根据广州白云山制药公司年报制作2.4.2成本结构分析公司营业总成本结构分析对白云山公司营业总成本和其内部构成生产类成本及其费用成本与营业收入比较进行结构分析，通过表1广州白云山制药公司2014年至2018年营业成本结构分析表所列数据和结构比例了解掌握公司的营业总成本和生产类成本、费用类成本的结构变动状况。如表1广州白云山制药公司2014年至2018年营业成本结构分析表所示，白云山公司的营业总成本的结构比例长期居于较高水平，平均达到90%以上，而这一比例与医药行业的其他优势企业相比较，恒瑞医药这一比例为75.86%，云南白药这一比例为86.89%，与这些企业比较广州白云山制药公司作为同行业领先企业，在成本竞争中并不具有优势，因此今后公司要强化行业竞争力，需要进一步优化成本管理机制，提高成本管理效益水平。表1广州白云山制药公司2014年至2018年营业成本结构分析表计量单位：亿元年度2014结构比2015结构比2016结构比2017结构比2018结构比营业总收入188.18191.25200.36209.54422.34营业总成本176.3893.73%179.2793.74%187.7593.71%189.4290.40%399.8294.67%1.生产类成本121.8664.76%122.0163.79%134.1266.94%130.6362.34%321.6476.16%2.费用类成本54.5328.98%57.2629.94%53.6326.77%58.7928.06%78.1718.51%数据来源：广州白云山制药公司2014年至2018年年报公司生产成本结构分析白云山制药公司生产成本主要由材料成本、劳务成本、设备成本和报废成本所构成。根据表2广州白云山制药公司2014年至2018年生产成本结构分析表对生产成本的构成和结构水平进行分析。表2广州白云山制药公司2014年至2018年生产成本结构分析表中的结构比例可以看出，材料成本是公司生产成本中占比最高的成本，在分析期间内材料成本的结构水平区间在49%和57%之间，这部分成本反映公司生产药品产品中的原料和辅料等的支出。劳务成本结构水平仅次于材料成本，是构成公司生产成本的另一主要成本内容，劳务成本的规模在近年来呈现上升的趋势，与劳动力市场因素上涨有关。设备成本反映生产过程中的折旧、维修、电等资源消耗的成本支出，白云山公司的设备成本结构水平基本保持在10%左右，未发生明显变化。报废成本指产品生产过程中的废品产生的成本支出，目前这一比例保持在2%-3%的区间内，整体结构水平较低。从公司目前生产成本结构显示材料成本和劳务成本是生产成本中的重点构成项目，对这两项成本的管理应保持先进水平，对于整体成本的管理能够起到事半功倍的作用。表2广州白云山制药公司2014年至2018年生产成本结构分析表计量单位：亿元年度2014结构比2015结构比2016结构比2017结构比2018结构比生产类成本121.86122.01134.12130.63321.641.材料成本67.0255%63.4552%68.4051%64.0149%183.3357%2.劳务成本37.7831%42.7035%46.9435%52.2540%109.3634%3.设备成本13.4011%12.2010%14.7511%11.769%22.517%4.报废成本3.663%3.783.1%3.892.9%3.002.3%6.432%数据来源：广州白云山制药公司2014年至2018年年报公司费用类成本结构分析白云山制药公司的费用类成本主要由销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、其他费用构成。根据表3广州白云山制药公司2014年至2018年费用类成本结构分析表对公司费用类成本的结构进行分析。由表3广州白云山制药公司2014年至2018年费用类成本结构分析表中的结构比例显示销售费用是公司费用类成本中重点构成项目，结构比例水平最高达到72.9%，最低为64.69%，在费用类成本中占过半水平，因此未来销售费用的控制是公司对费用类成本控制的重点。管理费用结构水平次于销售费用，在费用类成本中占比超过20%，主要反映公司管理部门的费用支出和人员工资等。研发费用在2017年和2018年从管理费用中单独提出进行核算，主要反映公司用于药品产品和技术的开发试验等费用，研发成本的发生是企业的必要成本支出，其结构水平整体较低。财务费用并不高，较多呈现对成本冲减的收入状态，因此对成本的影响不大，整体结构水平较低。其他费用反映未能归集到以上费用成本中的其他费用类支出项目，主要包括临时性机构和人员发生的费用等，其他费用所占比例有所上升，应对其适当进行控制，防止增长过快。表3广州白云山制药公司2014年至2018年费用类成本结构分析表计量单位：亿元年度2014结构比2015结构比2016结构比2017结构比2018结构比费用类成本54.5357.2653.6358.7978.171.销售费用39.4372.31%41.6872.79%38.2471.30%42.8672.90%50.5764.69%2.管理费用12.9223.68%13.7524.01%14.4026.85%12.0620.52%16.9921.74%3.研发费用0.000.00%0.000.00%0.000.00%3.736.35%5.857.49%4.财务费用0.010.03%-0.22-0.38%-0.97-1.80%-2.11-3.58%-0.07-0.09%5.其他费用2.173.98%2.063.60%1.963.66%2.243.81%4.826.17%数据来源：广州白云山制药公司2014年至2018年年报3广州白云山制药股份有限公司成本管理存在的问题及原因3.1营业总成本结构水平长期居高，影响经营业绩增长根据图4广州白云山制药公司营业成本/营业收入趋势图中显示，2014年至2018年公司的营业总成本分别为176.38亿元、179.27亿元、187.75亿元、189.42亿元、399.82亿元；营业总成本与营业收入的结构比为93.73%、93.74%、93.71%、90.40%、94.67%。营业总成本的规模和结构比例均整体上升的趋势，虽然2017年这一结构比例下降至90.4%，但2018年结构比例又上升至94.67%，整体趋势显示公司营业成本结构水平为上升的趋势。这种趋势下，不利于公司成本总水平下降，对经营业绩造成直接影响。形成这一问题的原因主要是公司目前的成本管理方法较为传统，目前公司采用目标成本法进行管理，即根据行业和历史数据，结合未来生产销售预测，制定产品生产的目标成本，按照实际成本与目标成本的差异，进行分析并找出差异，并进行成本改进。目前公司的目标成本仍遵循较早前的目标标准，近年来未对其进行调整，因此当下营业成本与目标成本间的差异较大，而对于差异的原因分析未考虑现下实际成本变动影响因素，导致差异分析结果与实际成本状况并不符合，成本管理效果不佳，不能达到对成本进行有效控制的目标。图4广州白云山制药公司营业成本/营业收入趋势图本图来源：根据广州白云山制药公司年报制作3.2材料成本增长较快，供应链存在缺陷广州白云山制药公司材料成本趋势及结构图（图5）所示，2014年至2018年的材料成本从67.02亿元上升到183.33亿元，结构成本从55%上升到57%，最低时到达49%。目前公司材料成本整体呈现上升趋势，材料成本规模庞大，2018年达到183.33亿元水平。因此对材料成本的控制至关重要，每降低一个结构百分点，公司的材料成本将下降1亿元以上，对于企业是提升经营业绩的一条有效途径。由广州白云山制药公司材料成本趋势及结构图（图5）可知，公司材料成本在2017年下降至49%，而在2018年又速增长为57%，数量增长119.32亿元，造成材料成本增长较快的原因主要是公司用于生产中成药和中药饮片，以及中药注射液的原材料价格上升较快。据中药协会统计，中药材2018年市场价格较上年普遍上升30%——60%水平，部分中药材价格上升翻倍增长。受到中药材市场环境影响，公司的材料成本在2018年迅速上升，并以现比186%的比例上升，这一趋势如果不能得到有效控制，未来公司的材料成本规模和结构水平将继续上升，对经营业绩影响重大。目前公司的供应主要由采购中心在西南中药市场采购，没定点采购场所和固定来源，采购价格受到市场价格影响大，这种采购机制下导致公司的中药材采购出现缺陷，公司对于产品质量和价格控制处于被动，无法获得性价比高的原材料。图5广州白云山制药公司材料成本趋势及结构图本图来源：根据广州白云山制药公司年报制作3.3劳务成本规模扩大，控制措施不力劳务成本是公司生产制造产品所不可缺少的劳动力要素，对劳务成本的控制直接影响整体成本发展趋势。根据图6广州白云山制药公司劳务成本趋势图显示，公司的劳务成本在近5年内以逐年增长的趋势发展，至2018年已经增长109.36亿元，同比增长率10.33%、13.02%、9.93%、11.31%、109.29%，年平均增长率达到30.78%。单位人均劳务成本由0.31元/件上升到0.59元/件。劳务成本规模逐年扩大，同比增长率不断上升，单位产品劳务成本水平上升，种种状况表明公司对于劳务成本的控制并未取得明显成果。分析劳务成本不断上升的原因，在社会劳动力价格上涨因素外，企业内部对于劳务考核的机制不完善对劳务成本控制有极大影响。目前公司生产线的员工工资按照岗位进行定酬，这种机制能够体现不同技术含量岗位间的差异，对工资的计算按照出工天数和岗位标准进行计算，这种计酬方式容易产生员工消极怠工现象，以工期时间核算的工资，会让员工有意识延长出工时间，从而造成生产周期的延长，增加了公司的单位产品的劳务成本支出数量。目前广州白云山制药公司的计酬方式主要是缺乏针对基层员工的考核和激励机制，因此对员工来说，以时间为条件计算的工资基数，缺乏其他工资核算参考条件，员工的出工天数越长薪酬越高，因此增大了用工成本。图6广州白云山制药公司劳务成本趋势图本图来源：根据广州白云山制药公司年报制作3.4销售费用管理难度大，行业竞争激烈广州白云山制药公司的费用类成本趋势分析中显示，销售费用的规模远远超过其他费用成本的规模，是其他费用成本的数倍。根据图7广州白云山制药公司费用类成本趋势图所示，2014年至2018年公司的销售费用达到39.43亿元、41.68亿元、38.24亿元、42.86亿元、50.57亿元，在费用成本结构中占比最高达到72.79%；最低为64.69%，超过其他费用成本的总和。公司的销售费用规模之所以为几十亿之多，且未得到有效降低，主要是行业因素导致。目前医药企业行业竞争激烈，制药企业将大量资金用于市场开发，营造市场营销网络，构建营销网点，提高对销售人员工资及福利等种种因素使得销售费用难以得到有效控制。面对这种行业局面，白云山制药公司如何在保证营销售业绩的同时，有效控制销售费用，是其今后需要在成本管理中关注的重点。图7广州白云山制药公司费用类成本趋势图本图来源：根据广州白云山制药公司年报制作4优化广州白云山制药股份有限公司成本管理的建议4.1划分成本作业中心，建立作业中心责任制公司当前成本管理方法未得到更新，特别是对于产品的定额考核标准已经不适应于现在产品生产的成本状况，对应于公司的生产特点，建议公司今后采用作业成本法进行成本的管理和核算。首先按照成本特点，确定作业标准和成本动因，划分不同作业中心，公司可划分为制剂作业中心、物流储运作业中心、营销作业中心、采购作业中心等不同业务中心，按照其不同成本数据和信息进行成本归集核算。其次，各作业中心对其成本差异进行分析，由于各作业中心对其内部成本环节更为熟悉了解，因此能够准确发现成本管理缺陷和不足，并采取措施进行改进，有利于成本管理水平的提升。4.2建立中药材基础，构建优质供应链针对白云山公司材料成本中的中药材价格上涨，影响公司材料成本居高不下的原因，建议公司应从中药材供应链层面进行优化。我国东北、西北、西南等地区盛产中药材，公司今后应根据公司生产所需中药品种、品级等需求，全面考察中药材种植地，建立公司自己的中药材培育基地，聘请中药材种植专家进行技术指导，保证中药材质量。通过建立中药材种植基地，公司可以减少药材采购中间环节加价，将价格上涨因素控制在最小区间内，降低公司药材采购成本。同时建设中药材基础能够保证中药材的质量，提高公司产品品质，并且在中药材价格上涨中医药市场前景乐观的环境下，基地生产的药材还可对市场进行销售，为公司开辟一条新的盈利途径，对于公司而言是一举多得的管理措施。4.3建立科学绩效考评制度，优化劳务成本管理机制对于目前公司的劳务工资制度考评机制不完善的问题，应尽快完善工资核算机制，应在现有工时核算的基础上，增加对绩效的考核，公司应根据目前各个岗位设计完善的绩效考核机制，变单一出工天数为工资考核标准，为出工天数工作绩效的综合考核的工资机制，体现员工劳动形成经济价值的更准确薪酬，提升生产积极性，提高单位时间内的产品价值，实现单位工程劳务成本水平成本效益比上升。另外，随着智能化发展，公司部分生产线已经形成智能化或半智能化履行，原岗位标准系数已不适应新岗位设置，从科学公平合理的原则出发，公司应尽快对现有岗位系数进行重新评估确定，对部分不适用岗位进行撤并，减少征税线人员数量，适量增加技术人员，促进公司人员结构的合理化，发挥人力资源更大工作效率。4.4合理控制销售费用公司目前投入大量资金营造全国范围内的营销网点，大部分省市已经建至乡镇一级销售点，这种大规模销售模式有利于业绩提升，但也产生了销售费用庞大的问题。对于销售费用的控制，建议广州白云山制药公司应建立以区域分布的三级预算管理制度，并将预算管理责任纳入年度绩效考核当中。首先应根据地区、省、市三级，编制三级预算资金计划，给予各级不同预算调整权限，超过权限资金支出应报经上一级预算审批，对于超过预算的扣减下一年度资金，对于节余预算资金的按照包干制，由营销点留用，形成以预算计划控制销售费用的管理机制。其次对预算责任进行考核评价，对预算计划执行与销售业绩相挂钩，对于能够执行预算计划，同时提升经营业绩的给予一定比例的奖励，以经济收益刺激营销网点和营销人员管理销售费用的积极性，变被动管理为主动管理，以此达到控制销售费用的目的。5结论在我国经济高速发展的进程中，制药企业是不可或缺的重要组成部分，然而由于成本控制在制药企业中的发展和水平的高低不一，导致制药行业内企业间的发展不平衡状态。本文从理论概念介入，对企业成本控制概念、具体内容作了理论性论述，有利于企业明确成本控制理论的内容和理解，对于发现自身问题和纠正改进提供了良好理论基础。其后，本文在对当前广州白云山制药公司成本控制状况进行详细分析的基础上，提出目前公司在成本控制进程中存在的整体成本控制不力、材料成本结构比例偏高、劳务成本上升较快、费用类成本控制有待继续提升四个方面的典型问题，并结合企业实际，从采用先进成本控制方法、构建优质供应链、科学高效控制劳务成本、降低费用类成本的角度提出一一对应解决措施，为企业解决成本控制问题提供借鉴意见。参考文献：[1]张文君.H制药公司工程项目管理研究[D].桂林:广西师范大学,2019.[2]杨梅.制药企业生产成本控制研究[J].财会学习,2019(32):129+131.[3]薛颖昀.BK制药公司口服液产品成本控制研究[D].西安:西安理工大学,2019.[4]刘竹芬.精细化管理在企业成本控制中的应用[J].现代营销(经营版),2019(12):127.[5]吕锐.企业成本管理优化与内部控制问题研究[J].财经界,2019(11):169.[6]杨永超.JF制药公司采购管理优化研究[D].南昌:南昌大学,2018.[7]郝蕾.企业成本管理中存在的问题及对策探讨——以生物制药企业为例[J].中国商论,2018(07):95-96.[8]傅淑红.制药企业成本控制存在的常见问题及对策[J].财会学习,2018(24):126+128.[9]王伯峰.制药企业成本精细化管理的实践研究[J].中国市场,2018(21):125-126.[10]杨斌.HS制药物流成本管理改进研究[D].长沙:湖南大学,2018.[11]赵海燕,周冰.制药企业的环境成本管理研究[J].经贸实践,2018(07):195.[12]Anonymous.Kinrosssteadiesoperations,cutscosts[J].TheNorthernMiner,2018.[13]Impey,Louise.Getincontrolofyourcostsofproduction[J].FarmersWeekly,2018(04):101-110.[14]AdamS.Maiga,AndersNilsson,FredA.Jacobs.Assessingtheinteractioneffectofcostcontrolsystemsandinformationtechnologyintegrationonmanufacturingplantfinancialperformance[J].TheBritishAccountingReview,2017(10):33-45.[15]CornelGabrielNiţă,PetruŞtefea.CostControlforBusinessSustainability[J].Procedia-SocialandBehavioralSciences,2017(08):179-191.

致谢：本次论文的写作过程中，指导老师从选题、论文框架到细节修改，都给予了细致的指导，提出了很多宝贵的意见。老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。她渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。这篇论文是在老师的精心指导和大力支持下才完成的感谢所有授我以业的老师，没有这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和信心完成这篇论文。感恩之余，诚恳地请各位老师对我的论文多加批评指正，使我及时完善论文的不足之处。谨以此致谢最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅的各位老师表示衷心的感谢。

毕业设计（论文）任务书怎么写每个学校都有自己的任务书表格，而且每个学校的都有细节差异。甚至同一学校不同年份都有细节差异，但是大致是不会有所查别的，下面我们就为大家介绍关于毕业设计（论文）任务书有哪些内容与要求。1、毕业设计（论文）任务书目的与作用学生明确选题后，由指导教师下达毕业设计（论文）任务书，毕业设计（论文）任务书应具体规定学生完成的设计任务及达到的技术指标。学生接到毕业设计（论文）任务书后，必须明确设计任务，查阅与课题有关的文献、资料，再经过社会调查，提出完成任务的设想与途径、总体方案和工作计划，向指导老师提交开题报告。在确定毕业设计（论文）任务时要综合考