中国税制（第三版）课件 第6章 增值税制度

《中国税制》增值税的特点增值税可以涉及所有合法生产经营的商品和劳务；从纳税环节看，增值税可以在所有生产经营环节分别征收；可以对生产经营单位或个人征收，因此具有宽广的征税基础。税基宽广由于其税基宽广，只要经济增长，税源就有充分保障；而且单一税率下偷逃税的激励受到抑制，从而可以在实行低税率水平下获得较为充裕的财政收入。正是由于在组织政府财政收入上的有效性，使其在短短几十年内成为160多个国家纷纷引入的重要税制。朱为群实行增值税制度的国家普遍实行比例税率，以贯彻征收简便易行的原则。原则上对增值额应采用单一比例税率，也有相当部分国家采用差别税率制度，一般都规定基本税率和优惠税率；极个别国家还有高于基本税率的特别税率。比例税率在理论上，增值税实行全面课征、单一比例税率和税款抵免方法，对同一商品而言，无论流转环节多少，只要增值额相同，税负就相等，所以不会影响商品的生产结构、组织结构和品种结构，这就是增值税的中性作用。由于增值税不干扰资源的自由配置，有利于市场机制作用的充分发挥，因此可以促进整体经济效率的提高。税收中性朱为群增值税在计算税额时采用税款抵免方法。实际的增值税计算并非以增值额为依据，而是先计算出销售收入应收取的税额，然后减去购买商品或服务时所支付的税额，将两者的差额作为应纳税额。这就是增值税的税款抵免法。这种方法不仅消除了重复征税，而且由于具有交叉核对功能从而有利于税务检查对偷逃税款的防范和打击。这是增值税与以全部流转额为计税依据的税种相比的一个重要区别。税款抵免交易环节原材料生产产成品生产商品批发商品零售合计不含税销售额假定5080120140390价外销售税5=50×10%8=80×10%12=120×10%14=140×10%39含税销售额5588132154429价内销售税5.58.813.215.442.9增值额50304020140增值税A5=50×10%3=30×10%4=40×10%2=20×10%14增值税B5=50×10%-03=80×10%-50×10%4=120×10%-80×10%2=140×10%-120×10%14朱为群增值税的类型以纳税人的销售收入减去用于生产经营的外购物质资料价值后的余额作为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。整个社会的法定增值额相当于国民生产总值。以纳税人的销售收入减去外购物质资料的价值和对于购入固定资产的折旧部分价值的余额为法定增值额。整个社会的法定增值额相当于国民收入。1.生产型增值税2.收入型增值税以纳税人的销售收入减去扣除外购物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值的余额作为法定增值额。整个社会的法定增值额不包括投资部分，仅限于消费部分，相当于国民消费总额。世界上大部分国家采用消费型增值税。我国在2009年前购入的固定资产价值所含的增值税不允许扣除，属于生产型增值税；2009年以后购入固定资产所含的增值税可以扣除，属于消费型增值税。3.消费型增值税朱为群增值税的制度演变1917年美国学者亚当斯提出具有现代增值税雏形的想法。德国学者西蒙士正式提出了增值税的名称。1921年1954年法国开创了增值税实施之先河。2015年160多个国家和地区实行了增值税。引进并试点实行增值税。1979年设立增值税。1984年1994年工商业全面实行增值税。2009年全面实行消费型增值税。2012年2016年2017年2018年2019年我国第二次降低增值税税率。我国第一次降低增值税税率。减档、降税率，取消营业税。全面实现营改增。试行营改增。朱为群一般纳税人和小规模纳税人划分标准年应税销售额超过500万元（2018年5月1日后）年销售额的含义是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。年销售额的特殊规定纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。朱为群境内应税行为服务或无形资产购买方在境内购买方在境外销售方在境内√√销售方在境外√—服务和无形资产境内应税行为不动产或自然资源所在地在境内所在地在境外购买方在境内购买方在境外购买方在境内购买方在境外销售方在境内√√××销售方在境外√√×—不动产或自然资源境内应税行为销售完全在境外发生的服务销售完全在境外使用的无形资产出租完全在境外使用的有形动产境外单位或者个人向境内单位或者个人特殊规则一般规则朱为群视同销售货物来源和用途内部使用外部使用应税行为免税行为简易征税行为集体福利个人消费对外捐赠、对外分配、对外投资自产货物连续生产不纳税连续生产不纳税视同销售视同销售委托加工收回货物连续生产不纳税连续生产不纳税视同销售视同销售购买货物可抵扣进项税额不可抵扣进项税额不可抵扣进项税额视同销售其他方式取得货物可抵扣进项税额不可抵扣进项税额不可抵扣进项税额视同销售朱为群混合销售行为与兼营行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。混合销售的定义兼营销售的定义纳税人从事不同类型的经营业务兼营应税行为和免税行为兼营适用税率和适用征收率的应税行为兼营不同税率的应税行为兼营不同征收率的应税行为税务处理一般：视同主业行为特殊：分开，否则从高税务处理分开，否则从高朱为群税率适用范围基本税率13%销售或进口适用低税率或零税率以外的货物、提供加工、修理修配销售有形动产租赁服务低税率9%销售或进口粮食等农产品、食用植物油和食用盐销售或进口自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民煤炭用品、二甲醚销售或进口图书、报纸和杂志、音像制品和电子出版物销售或进口饲料、化肥、农药、农机和农膜销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务销售不动产、转让土地使用权6%销售电信增值服务、金融服务、现代服务、生活服务销售无形资产零税率销售出口货物、境内单位和个人提供跨境应税服务或无形资产增值税税率表（自2019年4月1日起）朱为群纳税人应税行为征收率备注小规模纳税人销售货物3%

销售旧货3%减按2%销售已自用固定资产3%减按2%销售或出租不动产5%

个人出租住房5%减按1.5%一般纳税人销售自产特殊货物3%36个月不变代销寄售货物3%寄售业和典当业销售旧货3%减按2%销售已自用固定资产（含税）3%减按2%特殊建筑服务3%清包工项目、甲供工程项目、营改增前项目销售不动产5%营改增前自建或取得的不动产不动产经营租赁服务5%营改增前取得高速公路车辆通行费3%营改增前开工的高速公路增值税的征收率朱为群

住房类型持有时间普通住房非普通住房不足2年满2年不足2年满2年北上广深5%全额计税免税5%全额计税5%差额计税其他地区5%全额计税免税5%全额计税免税个人销售住房的增值税政策简易计税办法应纳税额=销售额×征收率纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）朱为群具体事项适用范围征收率公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车3%动漫产品的相关服务动漫企业认定管理办法(试行)3%电影放映服务

3%仓储服务

3%装卸搬运服务

3%收派服务

3%文化体育服务

3%建筑服务以清包工方式、为甲供工程或者为建筑工程老项目提供的建筑服务3%有形动产租赁服务营改增前发生的有形动产租赁服务3%不动产租赁服务营改增前取得的不动产5%不动产销售营改增取得或自建的不动产5%一般纳税人采用简易计税方法的情形朱为群应税事项适用范围税务处理提供建筑服务纳税人跨县（市）提供建筑服务差额计税，3%销售不动产销售非自建不动产差额计税，5%销售自建不动产全额计税，5%销售自行开发房地产全额计税，5%销售自行开发房地产全额计税，5%个体工商户销售购买的住房全额计税，5%其他个人销售取得的不动产差额计税，5%出租不动产不含个人出租住房全额计税5%个人出租住房全额计税，5%减按1.5%小规模纳税人采用简易计税方法的情形朱为群销售额的确认增值税的应税销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指纳税人因发生销售行为而在价格外收取的各种性质的收费，包括但不限于手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用，但不包括收取的增值税税额。价外收费，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。价外费用作为应税销售额时，可视为含税收入，需按规定换算为不含税收入计算应纳税额。朱为群特别情形具体内容税务处理代收代缴代垫价外收费代收代缴的消费税扣除代收代缴的政府性基金或者行政事业性收费有条件扣除代收代缴的保险费、车购税和车牌费扣除代收代缴的机场建设费和代售代收的机票款扣除代垫代收的运费有条件扣除打折销售额价格折扣销售有条件扣除销售退回与折让有条件扣除实物折扣销售有条件扣除现金折扣销售全额计税特殊经营以旧换新、还本销售、以货易货全额计税包装物出租出借超过一年的押金收入全额计税酒类包装物押金收入（啤酒黄酒除外）全额计税税务核定的销售额销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的同类货物参照价或组成计税价全额计税发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的同类对象参照价或组成计税价全额计税增值税销售额的特别处理朱为群应税行为具体事项税务处理销售服务金融商品转让业务按盈亏相抵后的余额为销售额。负差年内可结转。融资租赁业务可扣除支付的外汇和人民币借款利息、发行债券利息和车购税。融资性售后回租业务（经人民银行、银监会或商务部批准）可扣除支付的外行和人民币借款利息、发行债券利息。经纪代理服务可扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。客运站场服务可扣除支付给承运方的运费建筑服务可扣除支付的分包款销售不动产房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产可扣除向政府部门支付的土地价款实行差额计税的增值税事项朱为群【解析】百货商店是一般纳税人，应采用一般计税法，其应纳增值税税额＝（525＋125）÷（1＋13％）×13％－135÷（1＋13％）×13％＝74.7788-15.5309=59.2479（万元）。个体户属于小规模纳税人，应采用简易计税法，其应纳增值税税额＝131÷（1＋3％）×3％＝3.8155（万元）。【例题6-1】某会计制度健全的大型百货商店是增值税的一般纳税人，于2019年8月购进一批货物，含税进价为135万元，取得的增值税专用发票已通过增值税防伪税控系统认证。当月将其中部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户（小规模纳税人），取得含税销售收入525万元和125万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入131万元。假定该货物适用的增值税税率为13%。试分别计算百货商店和个体零售户当月应缴纳的增值税。朱为群【解析】(1)当月常规销售额=1000×1500+2000×1400=1500000+2800000=4300000=430万元。（2）销售给C客户价格明显偏低需要核定销售额，与D客户换取生活资料应视同销售，按照当月同类货物平均价格计算销售额=（500+100）×（1000×1500+2000×1400）÷（1000+2000）=860000=86万元。（3）新产品销售应按组成计税价格确定销售额=500×2000×（1+10%）=1100000=110万元。

（4）当月销项税额=（430+86+110）×13%=626×13%=81.38万元。【例题6-2】某企业生产工作服，2019年9月发生以下业务：销售货物给A客户1000件，单价1500元；销售给B客户2000件，单价1400元；销售给C客户500件，单价500元；100件用于与D客户换取生活资料。当月还生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用，要求计算企业当月的销项税额。朱为群购进事项扣除凭证税务处理购进货物、服务、劳务、不动产或无形资产增值税专用发票注明的增值税额机动车销售统一发票注明的增值税额进口增值税专用缴款书注明的增值税额完税凭证注明的增值税额购进农产品收购发票或普通销售发票农产品买价×扣除率不动产及其在建工程增值税专用发票分两年扣除（2016.5.1—2019.3.31）一次扣除（2019.4.1后）国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票注明的增值税额航空运输电子客票行程单（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%铁路车票票面金额÷（1+9%）×9%其他客票票面金额÷（1+3%）×3%增值税进项税额抵扣的条件及三种特殊情形朱为群涉税事项范围不合格抵扣凭证如虚假、虚开、过时等用于增值税简易计税项目如公交服务、动漫服务等用于免征增值税项目如自产自销农产品、境外服务、货物出口服务等用于最终消费集体福利、个人消费非正常损失的货物含相关加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产及其在建工程含所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务生活消费服务餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务贷款服务投融资顾问费、手续费、咨询费等直接相关费用营改增前的留抵税额营改增试点之日前的增值税期末留抵税额增值税进项税额不得抵扣的情形朱为群【解析】购进的水果每公斤支付的增值税税额=1300÷10000=0.13元，因此：（1）腐烂的水果和被盗的果酱属于非正常损失，不得抵扣的进项税额=1000×0.13+50×20×0.13=260元。（2）用于发放职工福利和厂办招待所的水果，不得抵扣的进项税额=200×0.13+800×0.13=130元。（3）允许抵扣的进项税额=1300－260-130=910（元）。【例题6-3】某水果加工厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的价款和增值税税额分别是10000元和1300元。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，发放职工福利200公斤，用于厂办招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中350公斤用于销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗。要求确定当月该厂允许抵扣的进项税额。朱为群涉税事项范围税务处理不足抵扣的进项税额

结转下期进项税额继续抵扣或退税（留抵退税）销售折让、中止或者退回的进项税额退还给购买方的从销项税额中扣减自购买方收回的从进项税额中扣减无法准确划分的进项税额不得抵扣的无法划分的全部进项税额×（简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷全部销售额准予抵扣的无法划分的全部进项税额-不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额发生用途改变后不得抵扣的进项税额货物（不含固定资产）、劳务、服务从进项税额中扣减固定资产、无形资产或者不动产按固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率，从进项税额计算扣减不得抵扣且未抵扣进项税额发生用途改变后可抵扣的进项税额固定资产、无形资产、不动产按固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率，从销项税额中扣减商业企业平销返利的进项税额货物按[取得的返还资金÷（1+增值税税率）]×增值税税率，从进项税额中扣减增值税进项税额调整的情形朱为群【例题6-5】某啤酒厂为增值税一般纳税人，2019年7月1日至2019年7月31日内发生下列业务：（1）从某粮食经营部门（一般纳税人）购进大麦一批，价值100万元（不含税）；（2）购进其他用于应税项目的原料，价值10万元（不含税）；（3）购进生产设备一台，价值20万元（不含税）；（4）向一般纳税人销售啤酒3000吨，每吨单价3200元（不含税），货款已收；（5）向个体户销售啤酒300吨，每吨单价3500元（开具普通发票）；（6）向某展览会赞助啤酒1吨，价值3200元（不含税）；（7）分给本厂职工啤酒10吨，价值32000元（不含税）；（8）上期未抵扣的进项税额为8000元。上述购进业务均已取得合规的增值税抵扣凭证并通过税务系统认证。要求计算该厂当月应纳增值税额。【解析】第（1）至第（3）项购进业务可抵扣的进项税额=100×9%+10×13%+20×13%=9+1.3+2.6=12.9（万元）。第（4）至（7）项销售业务应计算的销项税额=3000×3200×13%+3500/1.13×300×13%+3200×1×13%+32000×13%=124.8+12.0796+0.0416+0.416=137.3372（万元）。应纳增值税税额=137.3372-12.9-0.8=123.6372（万元）。朱为群【解析】1.计算进口环节应纳的关税和增值税：（1）进口设备应纳关税＝500×5％＝25万元。（2）进口设备应纳增值税＝（500＋25）×13％＝68.25万元。（3）进口原材料应纳关税＝400×5％＝20万元。（4）进口原材料应纳增值税＝（400＋20）×13％＝54.6万元。2.计算销售货物应纳的增值税＝2900×13％-68.25-54.6-15＝239.15（万元）。【例题6-6】某企业2019年6月，进口设备的关税完税价格为500万元，进口原材料的关税完税价格为400万元。假定关税税率均为5％。当月销售货物，取得销售收入2900万元。企业期初进项税余额为15万元。企业已通过相关进项税额的认证。要求计算该企业当月应纳的增值税额。朱为群类型含义具体事项出口退税出口销售免税进项税额退回出口生产企业自营或委托出口货物出口企业或其他单位视同出口货物出口企业对外提供加工修理修配劳务出口免税出口销售免税进项税额不退特殊纳税人出口的免税货物免税出口货物视同出口免税的货物或劳务不符合申报规定的出口货物或劳务出口征税出口销售征税进项税额抵扣被取消出口退免税资格的货物其他特殊出口货物或劳务增值税的出口退免征税朱为群出口企业出口货物范围计税依据生产企业一般自产出口货物实际离岸价（FOB）进料加工复出口货物离岸价（FOB）-海关保税进口料件金额国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物离岸价（FOB）-国内购进免税原材料金额外贸企业境内外购进的货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格委托加工修理修配货物增值税专用发票注明的金额增值税出口退税的计税依据朱为群计算步骤计算公式备注1.进料加工保税进口料件的组成计税价格A=进口料件到岸价格+关税+进口消费税无免税购进原材料时，A、B、C均为0，从第4步开始，且无需考虑第6步