企业所得税纳税筹划

第1页第一部分企业所得税纳税筹划小微企业的税收筹划

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

案例

甲公司为从事国家非限制和禁止行业的工业制造企业，增值税一般纳税人，共有AB两个相对独立的分支机构，预计2017年年度利润额为180万元，无纳税调整项目。其中A分公司拥有从业人员60人，资产总额1600万元，利润额90万元，B分公司拥有从业人员95人，资产总额3100万元（其中含应付A分公司款项200万元），利润额90万元。试计算甲公司应纳的企业所得税并提出筹划方案。

案例解析

筹划前：

甲公司应纳企业所得税=180×25%＝45（万元）

税后净利润=180-45=135万元

筹划后：

A公司应纳企业所得税=90×50%×20%＝9（万元）

B公司应纳企业所得税=90×50%×20%＝9（万元）

则甲集团共计应纳企业所得税=9+9=18万元

税后净利润=180-18=162万元

案例

某工业企业全年平均职工人数为80人，全年平均资产总额为2200万元，预计2018年度应纳税所得额为110万元，请给出筹划建议。

案例解析

筹划前：

应纳企业所得税=110×25%=27.5万元

税后利润=110-27.5=82.5万元

筹划后：

应纳企业所得税=100×50%×20%=10万元

税后利润=100-10=90万元利息支出的筹划

案例

河北伦德企业管理咨询有限公司为河北仁达普华实业总公司的全资子公司，注册资本和实收资本均为1000万元，伦德公司为了企业的经营需要，2019年度拟向仁达普华公司借款2500万元，期限1年，约定利率为8%，金融机构同期贷款利率为6%，计算当年可税前扣除的利息支出并提出筹划建议。（假定伦德公司拥有职工500人，职工平均工资为5000元）

案例解析

筹划前：

实际利息支出=2500×8%=200万元

利息扣除限额=1000×2×6%=120万元

（一）由直接借贷改为委托贷款或担保贷款

伦德公司因利息的全额扣除而减少税收支出=（200-120）×25%=20万元

仁达普华公司增加委贷手续费支出2500×1‰=2.5万元

总体收益：20-2.5=17.5万元

（二）由直接借贷改为部分直接借贷（或委贷）、部分内部集资

1.支付给仁达普华公司的利息=1000×8%=80万元

2.支付给职工的利息支出=1500×6%=90万元

职工的利息损失=1500×（8%-6%）=30万元（以增发工资的形式弥补）

税前扣除限额=1000×6%+90+30=180万元

即有20万元的利息支出不得扣除。

减少的个人所得税=30×（20%-3%）=5.1万元捐赠支出的筹划

案例

冀南鱼雁化妆品有限公司（以下简称“冀南鱼雁”）为增值税一般纳税人，与湘鄂晴日化公司为长期业务往来单位，账面应收湘鄂晴公司销货款268万元。20×6年6月湘鄂晴公司遭受特大洪水灾害，财产损失严重，财务状况恶化。为表示兄弟厂情谊，经公司办公会研究决定捐赠受灾兄弟公司湘鄂晴公司自产产品西子牌化妆品20箱，该化妆品生产成本为0.72万元/箱，出厂销售价（不含税）为1.5万元/箱，且只有一种价格。

案例解析

（1）增值税：

增值税销项税额=20×1.5×17%=5.1万元

（2）消费税：

应纳消费税=20×1.5×15%=4.5万元

（3）企业所得税：

应确认销售货物所得=（1.5-0.72）×20-4.5=11.1万元

（暂不考虑城建税和教育费附加）

捐赠支出额=20×0.72+5.1+4.5=24万元不得在企业所得税前扣除

筹划方案：改捐赠为销售及债务豁免

冀南鱼雁与湘鄂晴公司签订化妆品销售合同，确认收入和应收账款；然后与湘鄂晴公司签订债务豁免协议，豁