财税实操-印花税操作指引

会计实操文库1/13财税实操-印花税操作指引

一、印花税渊源《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令[1988]11号）第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条下列凭证为应纳税凭证:1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2.产权转移书据；

3.营业账簿；

4.权利、许可证照；

5.经财政部确定征税的其他凭证《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税[1988]255号)第二条条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。

二、印花税操作指引（一）免税项目1、自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税2、快递、物流企业分拣服务收入，通过系统自动计算，没有合同，不需要按发票金额核定计算缴纳印花税3、快递企业的收派服务，快递单不属于应税凭证，不需要缴纳印花税4、与各代理公司签订的委托代理合同，不需要按合同计算缴纳印花税5、场地租赁合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税6、一般的法律、法规、会计、审计等方面的合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税7、各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税8、在境外签订境外履行并受境外法律管辖的合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税9、单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税10、设立分公司，因没有实收资本，也没有资本公积，不需要按资金账簿缴纳印花税11、集团内的生产安排，尽可能不使用合同形式，而以总部的通知、制度等形式，不需要缴纳印花税（二）核定征收1、只有满足一定条件，税务机关才可以核定征收印花税：（1）运费结算凭证（运费发票）需要视同运输合同缴纳印花税（2）集团公司总部签订合同集中采购的，如果分子公司只是收货而没有订购单的，不能就送货单与收取的发票计算印花税；如果总部只签框架合同，各分子公司需要另外与供应商签订合同，或者另行使用订购单履行的，订购单需要视同采购合同计算缴纳印花税（3）税务机关核定征收印花税，前提是当地（省、市、县）有公布《印花税核定征收管理办法》，在列举核定征收税目范围内，且出示核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限，否则不能核定征收印花税。2、上述之外的，不可核定征收印花税（三）纳税义务时间1、按次缴纳的，在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花；2、如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花3、汇总缴纳的，由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月；日常工作中，每月应汇总缴纳的印花税，是在次月纳税期间正常申报缴纳4、合同只签框架协议，签订时按件缴纳；后续在执行合同时，实际履行时点以结算单据分次缴纳。（四）计算缴纳1、除上述免征印花税项目外，各分子公司应该在印花税纳税义务发生时按印花税的13个应税项目，按相应的税率及计算办法计算缴纳印花税2、虽然没有运输合同，但需要按运费发票金额作为运输合同金额计算缴纳印花税3、其他项目，如物料销售项目、总部集采项目，关联单位之间的资产调拨项目，如果没有合同，也没有订购单，不需要按发票金额视同合同计算缴纳印花税（五）印花税应税凭证保管1、应税凭证可以作为会计分录的附件，按会计凭证保管要求保管2、应税凭证单独管理的，应按照《税收征管法实施细则》的规定保存十年。（六）其他1、合同金额与实际履行金额不一致时，先以合同金额计算缴纳印花税，后续实际履行金额小于合同金额，不退已经缴纳的印花税；后续实际履行金额大于合同金额，需要补缴增加金额的印花税。2、合同签订并已经缴纳印花税，后续因各种原因合同作废不需要履行，所缴纳的印花税不能退回。3、合同约定金额为含税价的，印花税计算基数为含税价；如果合同约定不含税价，并另外约定税款的，以不含税价作为印花税计算基数。4、与劳务公司的劳务合同是否需要缴纳印花税，从印花税条例、相关文件中没有需要缴纳的规定，不属于应税凭证，可以不缴纳印花税；但与劳务公司的合同，一部分为劳务派遣合同，相当于委托合同，属于委托代招员工，如果没有金额列明，可以不缴纳印花税；一部分为业务外包合同，如保安服务合同，不属于印花税征税范围，不缴纳印花花；其他业务外包合同，相当于购买劳务，属于应税凭证，需要缴纳印花税；因此，应该具体事项具体分析。（七）被检查单位应提供资料1、合同台账（合同明细表）2、合同3、会计凭证、科目余额表、会计报表、纳税申报表、印花税完税凭证（八）检查方法1、统计分析2、书面查看3、计算复核（九）检查步聚1、检查合同及台账，识别免税合同与应税合同，并测算出应缴纳印花税金额2、检查会计序时账与科目余额表，对比应缴纳印花税与实际缴纳的金额是否一致，纳税时间是否与税法规定一致，核对会计报表与纳税申报表3、如果印花税凭证单独保管的，检查印花税缴税凭证与账务处理是否一致；如果没有单独保管的，检查相应会计凭证，是否有缴税凭证作为会计凭证的原始附件。

附：印花税税目税率明细表税目范围税率纳税义务人计算过程说明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同0.3‰立合同人购销金额*0.3‰2.加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同0.5‰立合同人加工或承揽收入*0.5‰3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同0.5‰立合同人勘察、设计费用*0.5‰4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同0.3‰立合同人承包金额*0.3‰5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等1‰立合同人租金*1‰场地租赁合同不属于应税凭证，无需贴花。6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同0.5‰立合同人运费*0.5‰1、单据作为合同使用的，按合同贴花

2、国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知国税发[1990]173号（1）在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。

（2）代办方与委托方之间办理的运费清算单据，不缴纳印花税。7.仓储保管合同包括仓储、保管合同1‰立合同人仓储保管费*1‰仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同0.05‰立合同人借款金额*0.05‰1、单据作为合同使用的，按合同贴花

2、财税〔2014〕78号：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

3、财税〔2015〕144号：

一、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），按租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

二、在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同0.03‰立合同人投保金额*0.03‰单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同0.3‰立合同人所载金额*0.3‰国税地[1989]34号：

1、专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目

2、一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

3、以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。

4、各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。

5、为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用、专利权、专有技术使用权等转移书据0.5‰立据人所载金额*0.5‰国税地[1989]34号：

专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。

财税[2006]162号：

1、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。

2、对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。12.营业账簿生