施工、房地产开发企业财务制度范本样本

施工、房地产开发企业财务制度第一章

总

则

第一条

为了规范施工、房地产开发企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务

管理和经济核实，依据《企业财务通则》，结合施工、房地产开发企业特点及其管理要

求，制订本制度。

第二条

本制度适适用于中国境内各类施工、房地产开发企业（以下简称

企业），包含全民全部制企业、集体全部制企业、私营企业、外商投资企业等各类经济性

质企业；有限责任企业、股份等各类组织形式企业。

其它行业独立核实施工、房地产开发企业也适用本制度。

第三条

企业应该在办理工商登记之日起３０日内，向主管财政机关提交企业设置批

准证书、营业执照、协议、章程等文件复制件。

企业发生迁移、合并、分立和其它变更登记等关键事项，应该在依法办理变更登记

之日起３０日内，向主管财政机关提交变更文件复制件。

第四条

企业应该建立健全财务管理制度，完善内部经济责任制，严格实施国家要求

各项财务开支范围和标准，如实反应企业财务情况和经营结果，依法计算缴纳国家税收，

并接收主管财政机关检验监督。

第五条

企业财务管理基础任务和方法是，做好各项财务收支计划、控制、核实、

分析和考评工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提升经济效益。

第六条

企业应该做好财务管理基础工作。在生产经营活动中产量、质量、工时、

设备利用，存货消耗、收发、领退、转移和各项财产物资毁损等，全部应该立即做好

完整原始统计。企业各项财产物资进出消耗，全部应该做到手续齐全，计量正确，完善

原材料、能源等物资消耗定额和工时定额，定时或不定时地进行财产清查。

[章名]第二章

资金筹集

第七条

企业筹集资本金，按投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金

和外商资本金等。

国家资本金为有权代表国家投资政府部门或机构以国有资产投入企业形成资本

金。

法人资本金为其它法人单位以其依法能够支配资产投入企业形成资本金。

个人资本金为社会个人或本企业内部职员以个人正当财产投入企业形成资本金。

外商资本金为国外投资者和中国香港、澳门和台湾地域投资者投入企业形成资本

金。

第八条

企业应该根据法律、法规和协议、章程要求，立即筹集资本金。资本金可

以一次或分期筹集。一次性筹集，从营业执照签发之日起６个月内筹足；分期筹集，

最终一期出资应该在营业执照签发之日起３年内缴清，其中，第一次筹集投资者出资不

得低于１５％，而且在营业执照签发之日起３个月内缴清。

投资者未根据投资协议、协议章程约定推行出资义务，企业或其它投资能够依

法追究其违约责任。

第九条

企业在筹集资本金过程中，吸收投资者无形资产（不包含土地使用权）

出资不得超出企业注册资金２０％；因情况特殊，需要超出２０％，应该经相关部

门审查同意，不过最高不得超出３０％。法律另有要求，从其要求。

企业不得吸收投资者已设置有担保物权及租赁资产出资。

第十条

企业筹集资本金，必需聘用中国注册会计师验资并出具验资汇报，由企业

据以发给投资者出资证实书。

第十一条

企业筹集资本金，在生产经营期间内，投资者除依法转让外，不得以任

何方法抽走。法律另有要求，从其要求。

投资者根据出资百分比或协议、章程要求，分享企业利润和分担风险及亏损。

第十二条

企业在筹集资本金活动中，投资者实际缴付出资额超出其资本金差额

（包含股份发行股票溢价净收入），接收捐赠财产，资产评定确定价值或

者协议、协议约定价值和原帐面净值差额，和资本汇率折算差额等计入资本公积金。

资本公积金根据法定程序，能够转增资本金。

第十三条

企业负债分为流动负债和长久负债。

流动负债包含短期借款、应付短期债券、应付票据、应交税金、应付购货款、应付分

包工程款、应付工程款、应付工资、应付投资者利润、应付股利和其它应付款，预收工程

款、预收备料款、预收销货款、预收购房定金、预收代建工程款、预提费用，和从成本、

费用中提取职员福利费等。

长久负债包含长久借款、长久应付款、应付长久债券等。

发行长久债券根据债券面值计价，实际收到价款超出或低于债券面值差额，

在债券到期以前分期冲减或增加利息支出。

第十四条

企业流动负债应计利息支出，计入财务费用。

企业长久负债应计利息支出，筹建期间，计入创办费；生产期间，计入财务费

用；清算期间，计入清算损益。其中，和购建固定资产或无形资产相关，在资产尚

未交付使用或虽已交付使用但还未办理完工决算以前，计入购建资产价值。

第十五条

企业应该按期偿还多种负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付应

付款项，计入营业外收入。

[章名]第三章

流动资产

第十六条

流动资产包含现金、多种存款、其它货币资金、短期投资、应收及预付款

项、存货等。

第十七条

其它货币资金包含外埠存款、在途资金等。

第十八条

应收及预付款项包含应收工程款、应收销货款、其它应收款、应收票据、

待摊费用、预付分包工程款、预付分包备料款、预付工程款、预付备料款、预付购货款等。

应收票据应根据面值计价。贴现应收票据实得款项和其面值差额，计入财务费用。

第十九条

企业能够于年度终了，根据年末应收帐款余额１％计提坏帐准备金，计

入管理费用。

企业发生坏帐损失，冲减坏帐准备金。收回已核销坏帐，增加坏帐准备金。

不计提坏帐准备金企业，发生坏帐损失，计入管理费用。收回已核销坏帐，冲

减管理费用。

第二十条

存货包含关键材料、其它材料、周转材料、设备、低值易耗品、机械配件、

在建工程、在产品、产成品、半成品、结构件、商品等。

房地产开发企业临时出租房、周转房视同存货。

第二十一条

存货按实际成本计价。

购入，按买价加运杂费、采购保管理费和税金等计价。

建设单位供给，按协议确定价值计价。

自制，根据制造过程中各项实际支出计价。

委托外单位加工，按实际耗用原材料或半成品加运杂费和加工费等计价。

投资者投入，根据评定确定或协议、协议约定价值计价。

盘盈，根据同类存货实际成本计价；没有同类存货，根据市价计价。

接收捐赠，根据发票帐单所列金额加企业负担运杂费、保险费、税金计价；无发

票帐单，按同类存货市价计价。

根据计划成本核实存货企业，对存货实际成本和计划成本之间差异，应该单独

核实。

第二十二条

企业领用或发出存货，根据实际成本核实，能够采取优异先出法、

加权平均法、移动平均法、部分计价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采取计划成

本核实，按期结转其应负担成本差异将计划成本按成本计算期调为实际成本。

第二十三条

企业领用周转材料、低值易耗品按受益对象，一次或分期摊入工程成

本和管理费用。

房地产开发企业在用出租房、周转房按其耐用年限分期平均摊入成本。

第二十四条

企业对存货应该定时或不定时盘点，年度终了前必需进行一次全方面

盘点清查。对于盘盈、盘亏、毁损和报废存货应该立即查明原因，分别情况立即处理。

盘盈存货，冲减管理费用。盘亏、毁损和报废存货，扣除过失人或保险企业赔

款和残料价值后，计入采购保管费或管理费用。存货毁损属于很损失部分，扣除过失

人或保险企业赔款和残料价值后，计入营业外支出。

[章名]第四章

固定资产

第二十五条

固定资产是指使用期限超出十二个月房屋及建筑物、机器、机械、运输工

具和其它和生产经营相关设备、器具、工具等。不属于生产经营关键设备物品，单

位价值在２０００元以上，而且使用期限超出两年，也应该作固定资产。

企业依据实际情况，制订固定资产目录。

第二十六条

固定资产分为以下六类：

一、生产用固定资产。包含生产和行政管理用房屋及建筑物、施工机械、运输设备、

生产设备、仪器及试验设备和其它生产用固定资产；

二、非生产用固定资产。包含职员宿舍、招待所、学校、幼稚园、托儿所、俱乐部、

食堂、医院等单位使用房屋、设备等固定资产；

三、租出固定资产；

四、未使用固定资产；

五、不需用固定资产；

六、融资租入固定资产。

第二十七条

固定资产根据下列方法计价：

购入，根据买价加上支付运输费、保险费、包装费、安装调试费和缴纳税金等

计价。

自行建造，根据建造过程中实际发生全部支出计价。

在原有固定资产基础上进行改、扩建，根据固定资产原价加上改、扩建发生支出

减去改、扩建过程中发生固定资产变价收入后余额计价。

投资者投入，根据评定确定或协议、协议约定价值计价。

融资租入，根据租赁协议或协议确定价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。

接收捐赠，根据发票帐单所列金额（无发票帐单，根据同类设备市价）加上由企

业负担运输费、保险费、税金、安装调试费等计价。

盘盈，根据同类固定资产重置完全价值计价。

企业购建固定资产交纳固定资产投资方向调整税、耕地占用税，计入固定资产价值。

第二十八条

企业为建造固定资产或对固定资产进行技术改造而发生还未交付使

用以前专题工程支出，根据实际成本计价。

第二十九条

专题工程发生报废或毁损，根据扣除残料价值和过失人或保险企业等

赔款后净损失，计入专题工程成本。单项工程报废和因为很原因造成报废或毁损，

其净损失，在筹建期间，计入创办费；在生产经营期间，计入营业外支出。

专题工程交付使用前因试运转发生支出计入工程成本，发生营业性收入扣除税金

后冲减工程成本。

第三十条

完工并已交付使用但还未办理完工决算工程，应根据工程全部支出数估

价转入固定资产，并从交付使用次月起计提折旧；办理完工决算后，按其实际价值调整原

估价入帐固定资产原值和已计提折旧。

第三十一条

企业计提固定资产折旧通常采取平均年限法和工作量法。技术进步较快

或使用寿命受工作环境影响较大施工机械和运输设备，经财政部同意，可采取双倍余额

递减法或年数总和法计提折旧。

第三十二条

企业固定资产折旧年限（见附表一）。实施工作量法其总行驶里程，

总工作小时可按同类固定资产折旧年限换算确定。

企业根据上述要求，有权选择具体折旧方法和折旧年限，在开始实施年度前报主管财

政机关立案。

平均年限法固定资产折旧率和折旧额计算公式为：

１－估计净残值率

年折旧率＝－－－－－－－－×１００％

折旧年限

月折旧率＝年折旧率÷１２

月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

净残值率根据固定资产原值３－５％确定，净残值率低于３％或高于５％，由

企业自主确定，报主管财政机关立案。

采取工作量法固定资产折旧额计算公式为：

（一）根据行驶里程计算折旧公式：

原值×（１－估计净残率）

单位里程折旧额＝－－－－－－－－－－－－

总行驶里程

（二）根据工作小时计算折旧公式：

原值×（１－估计净残值率）

每工作小时折旧额＝－－－－－－－－－－－－－

总工作小时

采取双倍余额递减法固定资产折旧率和折旧额计算公式为：

２

年折旧率＝－－－－×１００％

折旧年限

月折旧率＝年折旧率÷１２

月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率

实施双倍余额递减法固定资产，应该在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定

资产净值扣除估计净残值后净额平均摊销。

采取年数总和法固定资产折旧率和折旧额计算公式为：

折旧年限－已使用年数

年折旧率＝－－－－－－－－－－－－－－－－×１００％

折旧年限×（折旧年限＋１）÷２

月折旧率＝年折旧率÷１２

月折旧额＝（固定资产原值－估计净残值）×月折旧率

折旧年限和折旧方法一经确定，不得随意变更。需要变更，由企业提出申请，并在

变更年度前报主管财政机关同意。

第三十三条

计提折旧固定资产，包含房屋及建筑物、在用施工机械、运输设备、

生产设备、仪器及试验设备、其它固定资产，季节性停用、修理停用固定资产，融资租

赁方法租入和经营租赁方法租出固定资产。

不计提折旧固定资产，包含除房屋及建筑物以外未使用、不需用固定资产，经营

租赁方法租入固定资产，已提足折旧继续使用固定资产，破产、关停企业固定资产

等。

提前报废固定资产，不补提折旧，其净损失计入营业外支出。

第三十四条

企业固定资产折旧，从固定资产投入使用月份次月起，按月计提。停

止使用固定资产，从停用月份次月起，停止计提折旧。提足折旧逾龄固定资产不再

计提折旧。

企业按要求提取固定资产折旧，计入成本费用，不得冲减资本金。

第三十五条

企业发生固定资产修理支出，计入相关费用。修理费用发生不均衡、

数额较大，能够采取待摊或预提措施。采取预提措施，实际发生修理支出应先

冲减预提费用，实际支出数大于预提费用差额，计入相关费用；小于预提费用差额冲

减相关费用。

第三十六条

固定资产有偿转让或清理报废变价收入扣除清理费用后净收益和其

帐面净值（固定资产原值减累计折旧）差额，计入营业外收入或营业外支出。

第三十七条

企业对固定资产应每十二个月盘点一次。

盘盈固定资产，根据原价减去估量累计折旧净收益，计入营业外收入。盘亏、毁

损、报废固定资产，按其原值扣除累计折旧、变价收入、过失人或保险企业赔偿和残

值后净损失，计入营业外支出。

企业在筹建期间发生固定资产盘盈、盘亏和清理净损益，和因为很原因造成

固定资产清理净损失，计入创办费。

[章名]第五章

无形资产、递延资产和其它资产

第三十八条

无形资产是指企业长久使用但没有实物形态资产，包含专利权、商标

权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

第三十九条

无形资产按取得时实际成本计价。

投资者作为资本金或合作条件投入，根据评定确定或协议，协议约定金额计

价。

购入，根据实际支付价款计价。

自行开发而且依法申请取得，根据开发过程中实际支出计价。

接收捐赠，根据发票帐单所列金额或同类无形资产市价计价。

除企业合并外，商誉不得作价入帐。

非专利技术和商誉计价，应该经法定评定机构评定确定。

第四十条

无形资产从开始受益之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。有效

使用期限根据下列标正确定：

法律和协议或企业申请书分别要求有法定使用期限和受益年限，根据二者孰短

标正确定。

法律没有要求使用期限，企业协议或企业申请书中要求有受益年限，根据协议或

者企业申请书要求受益年限确定。

法律和协议或企业申请书均未要求法定使用期限或受益年限，根据不少于１０

年期限确定。

第四十一条

企业转让无形资产取得净收入，除国家法律法规另有要求外，计入其

她业务收入。

第四十二条

递延资产包含创办费、以经营租赁方法租入固定资产改良支出、摊销

期限在１年以上固定资产修理支出和其它待摊费用等。

创办费是指企业在筹建期间发生费用，包含筹建期间人职员资、办公费、培训费、

差旅费、印刷费、注册登记费，和不计入固定资产和无形资产购建成本汇兑损益利息

等支出。

下列费用不包含在创办费内：应该由投资者负担费用支出，为取得各项固定资产、

无形资产所发生支出，和筹建期间应该计入资产价值利息支出、汇兑损益等。

创办费自生产、经营月份次月起，按不得短于５年期限分期摊入管理费用。

以经营租赁方法租入固定资产改良支出，在租赁使用期限内，分期摊入成本或管

理费用。

第四十三条

其它资产包含临时设施、特准贮备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉

及诉讼中财产等。

临时设施是指企业为确保施工和管理进行而建造多种简易设施，包含现场临时作

业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临

时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简

易周转房，和现场临时搭建职员宿舍、食堂、浴室、医务室、剪发室、托儿所等临时

性福利设施。

临时设施以建造时发生实际支出计价，按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清

理回收残值扣除清理费用列作营业外收支。

特准贮备物资是指含有专门用途，不过不参与生产经营经国家同意贮备特种物

资。

[章名]第六章

对外投资

第四十四条

企业依据国家法律、法规要求，能够采取货币资金、实物、无形资产等

方法向其它单位投资。包含短期投资和长久投资。

企业不得以国家专题贮备物资和国家要求不得用于对外投资其它财产向其它单

位投资。

第四十五条

企业对外投资，根据下列标正确定：

以现金、存款等货币资金方法对外投资，根据实际支付金额计价。

以实物、无形资产方法向其它单位投资，根据评定确定或协议、协议约定价值计

价。资产评定确定或协议、协议约定价值和其帐面净值差额，计入资本公积金。

企业认购债券，根据实际支付价款计价。实际支付款项中含有应计利息，根据

扣除应计利息后差额计价。

溢价或折价购入长久债券，其实际支付款项（扣除应计利息）和债券面值差

额，在债券到期前分期计入投资收益。

企业认购股票，按实际支付价款计价。实际支付款项中含有已宣告发放但还未支付

股利，根据实际支付价款扣除应收股利后差额计价。

第四十六条

企业以货币资金、实物、无形资产和股票进行长久投资，对被投资单位

没有控制权，应该采取成本法核实，而且不因被投资单位净资产增加或降低而变动；

拥有实际控制权，应该采取权益法核实，根据被投资单位增加或降低净资产中所拥有

或分担数额，作为企业投资收益或投资损失，同时增加或降低企业长久投资，

而且在企业从被投资单位实际分得股利或利润时，对应降低企业长久投资。

第四十七条

企业对外投资取得利息、利润和股利，扣除分担亏损，计入投资收

益，根据国家要求缴纳或补交所得税。

第四十八条

企业收回对外投资和长久投资帐户帐面价值差额，计入投资收益

或投资损失。

[章名]第七章

成本和费用

第四十九条

企业在工程施工、提供劳务、作业、房地产开发、销售产品等过程中发

生各项支出，根据国家要求计入成本、费用。

第五十条

施工企业工程成本分为直接成本和间接成本。

直接成本是指施工过程中花费组成工程实体或有利于工程形成各项支出，包含人

工费、材料费、机械使用费和其它直接费。

人工费包含企业从事建筑安装工程施工人员工资、奖金、职员福利费、工资性质

津贴、劳动保护费等。

材料费包含施工过程中耗用组成工程实体原材料、辅助材料、构配件、零件、半

成品费用和周转材料摊销及租赁费用。

机械使用费包含施工过程中使用自有施工机械所发生机械使用费和租用外单位施工

机械租赁费，和施工机械安装、拆卸和进出场费。

其它直接费包含施工过程中发生材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具

使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。

间接成本是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生全部支出，包含施工单

位管理人职员资、奖金、职员福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、

低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保

修费、劳动保护费、排污费及其它费用。

第五十一条

房地产开发企业开发产品成本包含土地征用及拆迁赔偿费、前期工程

费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费和开发间接费用。

土地征用及拆迁补尝费包含土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及相关地上、地

下附着物拆迁赔偿净支出、安置动迁用房支出等。

前期工程费包含计划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一

平”等支出。

建筑安装工程费包含企业以出包方法支付给承包单位建筑安装工程费和以自营方法

发生建筑安装工程费。

基础设施费包含开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环

卫、绿化等工程发生支出。

公共配套设施费包含不能有偿转让开发小区内公共配套设施发生支出。

开发间接费用是指企业所属直接组织、管理开发项目发生费用，包含工资、职员福

利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

第五十二条

企业内部独立核实工业生产、运输、物资供销、服务等单位生产、经

营成本划分，比照相关行业财务制度要求办理。

第五十三条

企业发生销售费用、管理费用和财务费用，计入当期损益。

第五十四条

销售费用是指企业在销售产品或提供劳务等过程中发生各项费用，

和专设销售机构各项费用。包含应由企业负担运输费、装卸费、包装费、保险费、

维修费、展览费、差旅费、广告费、代销手续费、销售服务费，和专设销售机构人员

工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗和其它经费。

房地产开发企业销售费用还包含开发产品销售之前改装修复费、看护费、采暖费等。

第五十五条

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生各项费

用，包含企业经费、工会经费、职员教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨

询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失赔偿费、技术转

让费、技术开发费、无形资产摊销、创办费摊销、业务招待费、坏帐损失，存货盘亏、毁

损和报废（减盘盈）损失，和其它管理费用。

企业经费包含企业总部管理人职员资、奖金、职员福利费、差旅费、办公费、折旧费、

修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其它企业经费。

差旅费标准由企业参考当地政府要求标准，结合企业具体情况自行确定，并报主

管财政机关立案。

工会经费是指按职职员资总额２％计提拨交给工会经费。

职员教育经费是指企业为职员学习优异技术和提升文化水平而支付费用，根据职员

工资总额１．５％计提。

劳动保险费是指企业支付离退休职员退休金（包含提取离退休统筹基金）、价格

补助、医药费（包含企业支付离退休人员参与医疗保险费用）、易地安家补助费、职员

退职金、６个月以上病假人职员资、职员死亡丧葬补助费、抚恤费、按要求支付给离休干

部各项经费。

待业保险费是指企业根据国家要求交纳待业保险基金。

董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其组员为实施职能而发生各项费用，

包含差旅费、会议费等。

咨询费是指企业向相关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付费用，包含聘

请经济技术顾问、法律顾问等支付费用。

审计费是指企业聘用中国注册会计师进行查帐验资和进行资产评定等发生各项费

用。

诉讼费是指企业因起诉或应诉而发生各项费用。

排污费是指企业按要求交纳排污费用。

绿化费是指企业对本厂区进行绿化而发生零星绿化费用。

税金是指企业根据要求支付房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

土地使用费是指企业使用土地而支付费用。

土地损失赔偿费是指企业在生产经营过程中破坏国家不征用土地所支付土地损

失赔偿费。

技术转让费是指企业使用非专利技术而支付费用。

技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生新产品设计费、工艺

规程制订费、设备调试费、原材料和半成品试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划

中间试验费、研究人员工资、研究设备折旧，和新产品试制、技术研究相关其它

经费、委托其它单位进行科研试制费用和试制失败损失。

无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产

摊销。

业务招待费指企业为业务经营合理需要而支付招待费用，在下列限额内据实列入

管理费用：整年营业收入在１５００万元以下，不超出年营业收入５‰；整年营业收

入超出１５００万元（含１５００万元）但不足５０００万元，不超出该部分营业收入

３‰；整年营业收入超出５０００（含５０００万元）不足一亿元，不超出该部分营

业收入２‰；整年营业收入超出一亿元（含一亿元），不超出该部分营业收入１‰。

第五十六条

职员福利费根据企业职职员资总额１４％提取。国家另有要求，从

其要求。

职员福利费关键用于职员医药费（包含企业参与职员医疗保险交纳医疗保险费），

医护人员工资、医务经费，职员因公负伤赴外地就医路费，职员生活困难补助，职员浴

室、剪发室、幼稚园、托儿所人员工资和按国家要求开支其它职员福利支出。

第五十七条

财务费用是指企业为筹集资金而发生各项费用，包含企业经营期间发

生利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费，和企业筹资发生

其它财务费用。

第五十八条

待摊和预提费用，应遵照权责发生制和成本和收入配比标准。企业一

次支付，分期摊销待摊费用，根据费用项目标受益期限确定分担数额。摊销期限通常

不应超出１２个月。在费用还未发生以前需从成本中预提费用项目和标准，由企业依据

具体情况确定，报主管财政机关立案。预提数和实际数发生差异时应立即调整提取标准。

多提数通常应在年底冲减成本费用。预提费用当年能结清，年底财务决算不留余额；需

要保留余额，应在财务汇报中给予说明。

第五十九条

企业下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形

资产和其它资产支出；对外投资支出；没收财物，支付滞纳金、罚款、违约金、

赔偿金，和企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规要求以外多种付费；国家要求不得

列入成本、费用其它支出。

[章名]第八章

营业收入、利润及利润分配

第六十条

营业收入是指企业在生产经营活动中，因为工程施工、提供劳务、作业、

房地产开发、和销售产品等所取得收入。

施工企业营业收入包含工程价款收入（含工程索赔收入，向发包单位收取临时设施

基金、劳动保险基金、施工机构调迁费）、劳务、作业收入、产品销售收入、设备租赁收

入、材料销售收入、多个经营收入，和其它业务收入。

房地产开发企业营业收入包含土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、

代建工程结算收入、出租房租金收入，和其它业务收入。

第六十一条

施工企业工程施工和提供劳务、作业，以出具“工程价款结算帐单”

经发包单位签证后，确定为营业收入实现；产品销售和商品交易以发出商品，同时收讫

货款或取得应收货款赁证时，确定为营业收入实现。

第六十二条

房地产开发企业开发土地、商品房在移交后，将结算帐单提交买方并

得到认可时，确定为营业收入实现；代建房屋及代建其它工程，在工程完工验收办妥交

接手续，价款结算帐单经委托单位签证后，确定为营业收入实现；出租房屋按协议、协

议约定承租方付租日期应付租金，确定为营业收入实现。

以赊销或分期收款方法销售开发产品，以本期收到价款或按协议约定本期应收

价款，确定为营业收入实现。

第六十三条

企业发生产品销售退回、折让或折扣，冲减销售收入。

第六十四条

企业利润总额包含营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

第六十五条

营业利润为营业收入减去销售税金及附加，再减去营业成本、管理费用、

销售费用和财务费用等后余额。

销售税金及附加包含营业税、产品税、增值税、城市维护建设税和教育费附加。企业

收到减免税退回税金，作为降低销售税金处理。

施工企业营业利润包含工程结算利润、产品销售利润、劳务、作业利润、材料销售利

润、多个经营利润和其它业务利润（包含技术转让利润，联合承包节省投资分成收入，提

前完工投产利润分成收入等）。

房地产开发企业营业利润包含土地转让利润、商品房销售利润、配套设施销售利润、

代建工程结算利润、出租房经营利润和其它业务利润。

第六十六条

投资净收益是指对外投资收益减去投资损失后余额。

投资收益包含对外投资分得利润、股利、债券利息，投资到期收回或中途转上取得

款项高于帐面价值差额，和根据权益法核实股权投资在被投资单位增加净资产中

所拥有数额等。

投资损失包含对外投资分担亏损，投资到期收回或中途转让取得款项低于帐面价

值差额，和根据权益法核实股权投资在被投资单位降低净资产中所分担数额

等。

第六十七条

企业营业外收入和营业外支出是指和企业生产经营无直接关系各项收

入和支出。营业外收支净额，为营业外收入减去营业外支出后差额。

营业外收入包含固定资产盘盈和出售净收益，因债权人原因确实无法支付应付款

项，罚款收入、教育费附加返还款，和其它非营业性收入。

营业外支出包含固定资产盘亏、报废、毁损和出售净损失，非季节性停工损失，

很损失，自办技工学校经费，职员子弟学校经费，公益救助性捐赠，赔偿金，违约金等。

第六十八条

企业发生年度亏损，能够用下１年度税前利润等填补；下１年度利

润不足填补，能够在５年内延续填补。５年内不足填补，用税后利润等填补。

第六十九条

企业实现利润总额，根据国家要求作对应调整后，依法缴纳所得税。

第七十条

企业缴纳所得税后利润，除国家另有要求者外，根据下列次序分配；

（一）被没收财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。

（二）填补企业以前年度亏损。

（三）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金根据税后利润扣除前两项１０％提取，

盈余公积金达成注册资金５０％时可不再提取。

（四）提取公益金。

（五）向投资者分配利润。企业以前年度未分配利润，能够并入本年度向投资者分

配。

第七十一条

股份提取公益金以后，根据下列次序分配：

（一）支付优先股股利。

（二）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金根据企业章程或股东会决议提取和使

用。

（三）支付一般股股利。

企业当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金填补亏损后，经股东会尤其决

议能够根据不超出股票面值６％比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，企业法定

盈余公积金不得低于注册资金２５％。

第七十二条

盈余公积金可用于填补亏损或用于转增资本金，但转增资本金后，企业

法定盈余公积金通常不得低于注册资金２５％。

第七十三条

公益金关键用于企业职员集体福利支出。

[章名]第九章

外币业务

第七十四条

企业外币业务是指以记帐本位币以外货币进行款项收付、往来结

算和计价等业务。

第七十五条

企业通常以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主企业，也能够

外币作为记帐本位币。

记帐本位币一经确定，不得随意变更，如需变更，应报主管财政机关同意，并在财务

情况说明书中给予说明。

第七十六条

企业发生外币业务时，应该将相关外币金额折合为记帐本位币金额记

帐。折合记帐本位币汇率能够是外币业务发生时国家外汇牌价（标准为中间价，下同）

或是当月１日国家外汇牌价。

第七十七条

月份终了，企业应该将外币现金、外币银行存款、债权、债务等多种外

币帐户（不包含按调剂价单独记帐外币项目）余额，根据月末国家外汇牌价折合为

记帐本位币金额。根据月末国家外汇牌价折合记帐本位币金额和帐面记帐本位币金额之

间差额，作为汇兑损益。

第七十八条

企业发生汇兑损益，筹建期间发生，如为净损失，计入创办费，从

企业开始生产、经营月份次月起，根据不短于５年期限平均摊销；如为净收益，自企

业生产、经营月份次月起，根据不短于５年期限平均转销，或留待填补企业生产经

营期间发生亏损，或留待并入企业清算收益。生产经营期间发生，计入财务费用。

清算期间发生计入清算损益，其中和购建固定资产等直接相关汇兑损益，在资产还未

交付使用或虽已交付使用但还未办理完工决算之前，计入资产价值。

第七十九条

企业收到投资者出资额，如需折合为记帐本位币，相关资产帐户按

当日国家外汇牌价或当月一日国家外汇牌价折合，实收资本帐户按协议、协议中约定

国家外汇牌价折合；协议、协议未作约定，按企业收到出资额时国家外汇牌价折合。

相关资产帐户和实收资本帐户采取折合汇率不一样产生折合记帐本位币差额，作为

资本公积金。

第八十条

企业发生外汇调剂业务时，根据下列标准处理：

企业根据买入外汇调剂价单独记帐，支用时，根据买入时帐面调剂价折合为记帐

本位币金额记帐。帐面调剂价能够采取逐笔辩认法、优异先出法、加权平均法、移动平均

法等方法确定。企业调剂外汇不实施单独记帐，买入调剂外汇根据国家外汇牌价折合

为记帐本位币金额，外汇调剂价和国家外汇牌价差额，作为调剂外汇价差。在支用调剂

外汇时，属于购置资产或支付费用，调剂外汇价差计入相关资产价值或相关费用；

属于偿还债务，调剂外汇价差计入财务费用。卖出调剂外汇时，实际取得款项和按国家

外汇牌价折合记帐本位币金额差额，应该冲销调剂外汇价差，如有余额，作为汇兑损

益处理；卖出其它外汇时，作为汇兑损益处理。

[章名]第十章

企业清算

第八十一条

企业宣告终止时，应该成立清算机构。清算机构在清算期间负责制订清

算方案、清理企业财产，编制资产负债表和财产清单，处理企业债权、债务，向投资者收

取已认缴而未缴纳出资，清结纳税事宜和处理企业剩下财产。

第八十二条

清算企业财产包含宣告清算时企业全部财产和清算期间取得资

产。

已作为担保物财产相当于担保债务部分，不属于清算财产；担保物价款超出所

担保债务数额部分，属于清算财产。

清算期间，未经清算机构同意，不得处理企业财产。

第八十三条

清算财产作价通常以帐面净值为依据，也能够评定确定价值或变现

收入等为依据。

第八十四条

清算期间发生法定清算机构成职员资、差旅费、办公费、公告费、

诉讼费和清算过程中所必需其它支出，计入清算费用，由企业现有财产优先支付。

第八十五条

企业清算中发生财产盘盈或盘亏，财产变价净收入，因债权人原因确

实无法归还债务，确实无法收回债权，和清算期间经营收益或损失等，计入清算

收益或清算损失。

第八十六条

企业在宣告终止前６个月至终止之日期间内，下列行为无效，清算机

构有权追回其财产作为清算财产入帐：

一、隐匿私分或无偿转让财产；

二、非正常压价处理财产；

三、对原来没有财产担保债务提供财产担保；

四、对未到期债务提前清偿；

五、放弃自己债权。

第八十七条

企业财产支付清算费用后，按下列次序清偿债务：

一、应付未付职职员资、劳动保险费等；

二、应缴未缴国家税金；

三、还未偿付债务。

不足清偿同一次序债务，根据比便清偿。

第八十八条

企业清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用部分，依法交纳所

得税。清算完成后剩下财产，除法律另有要求者外，根据下列标准处理：

有限责任企业，除企业章程另有要求者外，根据投资各方出资百分比分配。

股份，根据优先股股份面值对优先股股东分配；优先股股东分配后剩下部

分，根据一般股股东股份百分比进行分配；假如剩下财产不能全额偿还优先股股金时，按

照各优先股股东所持百分比分配。

第八十九条

清算完成，清算机构应该提出清算汇报并造具清算期内收支报表，连同

中国注册会计师查帐汇报一并报送主管财政机关。

[章名]第十一章

财务汇报和财务评价

第九十条

企业应该定时向主管财政机关等政府部门和其它和企业相关报表使用者

提供财务汇报。

公开发行股票股份还应该向证券交易机构和证券监管机构等提供年度相关

财务报表。

第九十一条

企业报送年度财务汇报包含财务报表和财务情况说明书。财务报表包

括资产负债表、损益表、财务情况变动表和相关附表。年度财务汇报于年度终了后在规

定时间内连同中国注册会计师查帐汇报一并报主管财政机关。

第九十二条

财务情况说明书，应关键说明下列内容：

一、生产经营情况，利润实现和分配、资金增减和周转、财务收支、税金缴纳、各项

物资财产变动等情况。

生产经营情况应该分别建安工程、房地产开发、产品销售、机械作业和第三产业等

进行说明。

二、对一些关键项目采取财务会计方法及其变动情况和原因；对本期或下期财

务情况发生重大影响事项；资产负债表以后至报出财务汇报前发生对企业财务情况变

动有重大影响事项；为便于正确了解财务汇报需要说明其它事项。

第九十三条

企业总结、考评和评价财务情况及经营结果财务指标包含偿债能力指

标，营运能力指标和盈利能力指标。

偿债能力指标关键有流动比率和速动比率，用于评价企业流动资产总体变现能力和偿

还短期债务能力；资产负债率，反应企业举债经营情况。

营运能力指标关键有存货周转率，反应企业使用经济资源或资本效率及有效性。

盈利能力指标关键有资本金利润率、销售利税率、净值酬劳率等，反应企业盈利能

力和投资效益。

关键财务指标计算公式以下：

流动比率＝流动资产／流动负债

速动比率＝速动资产／流动负债

资产负债率＝负债总额／总资产

存货周转率＝销货成本／平均存货

资本金利润率＝利润额／资本金总额

销售利税率＝利税总额／销售额

净资产酬劳率＝利税额／平均股东权益

企业能够依据实际情况，采有上述指标以外部分比率进行分析。

[章名]第十二章

附

则

第九十四条

企业根据《企业财务通则》和本制度要求，结合企业实际情况，制

订内部财务管理措施，并报主管财政机关立案。各地域、各部门不再另行制订企业财务制

度。

第九十五条

本制度由中国人民建设银行总行商财政部修订和解释。

第九十六条

本制度自１９９３年７月１日起施行。

[章名]附表一

企业固定资产分类折旧年限表

类

别

折旧年限

一、房屋及建筑物

１．房屋

３０－４０年

其中：简易房

５－１０年

２．建筑物

１５－２５年

３．传导设施

１５－２８年

二、施工机械

１．起重机械

１０－１４年

其中：单转电动起重机

５－７年

２．挖掘机械

１０－１４年

３．土方铲运机械

１０－１４年

４．凿岩机械

１０－１４年

其中：内燃凿岩机

４－５年

风动凿岩机

４－５年

电动凿岩机

４－５年

５．基础及凿井机械

１０－１４年

６．钢盘及混凝土机械

８－１０年

其中：混凝土输送泵

４－５年

７．皮带螺旋运输机

８－１０年

８．泵

类

８－１０年