长期股权投资学习笔记

第四章长期股权投资商誉商誉=合并溢价，购买企业的投资成本超过被投资企业净资产公允价值的差额同一控制下的控股合并不会形成商誉如果被合并方在被合并之前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所取得的，则通过同一控制下形成合并时，合并方长投的初始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉，且不管持股比例是否变化，商誉的金额保持不变原因：合并溢价通过资本公积和留存收益体现非同一控制下的企业合并会形成商誉正商誉：支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值的份额（1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司关系）：合并方个别报表隐含在长投初始成本中，合并报表单列商誉；2、吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中单独确认，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。负商誉：支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值的份额先复核，然后才能在合并当期一次性进入购买方损益合并方初始计量一次交易形成控股合并同一控制（企业合并方式取得）同一集团内部发生非同一控制（企业合并方式）+企业合并以外的方式一、长投初始成本的确认初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生的商誉注：第一次合并是非同一控制下的企业合并，母公司在合并报表中抵消的被合并方的所有者权益为其净资产的公允价值；第二次合并时仍然按这个基础，但是需要重新计算从上次合并日起至新合并日期间净资产公允价值实现的净利润二、合并方的账务处理1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价借：长期股权投资资本公积—资本溢价（差额，或在贷方，借方不足冲减的，冲减留存收益）贷：银行存款固定资产/无形资产等存货（以成本计量，在集团内部流转）应交税费—应缴增值税（销项税额）以售价计算2、以发行权益性证券作为合并对价2、以发行权益性证券作为合并对价贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）发生的有关费用发生的有关费用①各项直接相关费用—当期损益（管理费用）②发行权益性证券的手续费、佣金等—冲减资本公积（溢价部分）、留存收益③发行债券或承担其他债务支付的手续费佣金等—应付债券初始成本一、长投初始成本的确认（支付的对价，即公允价值）1、支付的对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额，长投初始成本=支付的对价差额为正商誉2、支付的对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额，差额为负商誉，应先复核，再将差异计入当期损益（营业外收入—当期，留存收益—以前年度）借：长期股权投资贷：营业外收入/留存收益二、合并方的账务处理（以下均假设正商誉≥0）1、投出资产为固定资产、无形资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：固定资产清理无形资产（账面价值）营业外收入（借方为支出）2、投出资产为存货借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、投出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（成本+公允价值变动）投资收益（差额）4、以投资性房地产为合并对价借：长期股权投资（公允价值）贷：其他业务收入——实际收到的金额（公允价值）成本模式公允模式借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-成本贷：投资性房地产投资性房地产-公允变动借：资本公积-其他资本公积贷：其他业务成本5、以承担债务作为投资借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：短期借款等6、以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）发生的有关费用①各项直接相关费用、税金—管理费用②权益性证券支付的手续费、佣金—冲减溢价收入、盈余公积、未分配利润③债务性证券支付的手续费、佣金—应付债券初始成本减值联营、合营企业、子公司的投资，如果发生减值，按照第八章资产减值的规定处理；在活跃市场中没有报价，公允不能可靠计量的投资，按照第二章金融资产的减值处理长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备转换形式个别报表合并报表1、公允价值计量转为权益法（1）长投初始投资成本=原投资转换日公允价值+支付对价比较支付对价和转换日被投资单位可辨认净资产公允价值份额，正商誉不调整，负商誉调整营业外收入（2）原投资转换日公允价值与账面价值的差异以及其他综合收益转入投资收益不存在合并2、权益法转为成本法（多次交换交易形成控股合并）同一控制合并日初始投资恒本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原投资账面价值新增投资部分初始投资成本与支付对价的差额，依次调整资本公积、留存收益？？？非同一控制转换前：长投账面价值=初始投资成本+损益调整+其他综合收益+其他权益变动转换后：长投初始成本=转换前长投账面价值+新增投资成本（支付对价）购买日之前形成的其他综合收益或资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时才将其再按长期股权投资的规定处理原投资调整为公允价值？（参见企业合并章节）3、公允价值计量转为成本法原则：可供出售金融资产或交易性金融资产，在转换日相当于以公允价值出售长投初始投资成本=原投资在转换日的公允价值+新增投资成本（支付对价）（1）以前计入其他综合收益和资本公积的部分应转入投资收益（2）长投与原投资的账面价值的差额计入投资收益个别报表中长投初始投资成本已经为公允价值，不需调整4、成本法转为权益法关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果（1）确认出售或收回部分长投投资成本；DR：银行存款——收到对价CR：长期股权投资——账面价值*处置比例投资收益——差异（2）剩余股权投资成本的追溯调整比较剩余股权初始投资成本与在购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，正商誉不处理，负商誉调整营业外收入或留存收益（跨期）；（3）剩余股权损益调整的追溯调整按权益法补记在购买日至转换日期间应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值实现净损益的份额，调整留存收益（跨期）或投资收益；注：调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润（4）剩余股权其他综合收益/其他权益的追溯调整购买日至转换日期间，被投资单位存在其他综合收益或其他权益变动的，应确认其他综合收益和资本公积；（5）前4步汇总剩余股权账面价值（6）将剩余股权账面价值调整为公允价值（按售价比例计算）DR：长期股权投资CR：投资收益（7）调整出售部分投资收益的归属期间DR：投资收益CR：留存收益（盈余公积、未分配利润）——购买日至转换日前一期间可辨认净资产公允变动*出售份额投资收益（当期）其他综合收益（8）将原股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动在转换日转入投资收益（由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）丧失控制权日合并报表中的投资收益=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-（自购买日开始持续计算子公司净资产公允价值*原持股比例+购买日形成的正商誉）+其他综合收益/其他权益变动*原持股比例调整出售部分投资收益归属期5、权益法转为公允价值计量（1）处置部分DR：银行存款——收到对价CR：长期股权投资——处置部分账面价值投资收益——差异（2）原所有的其他综合收益应改为与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理（一般为投资收益）DR：其他综合收益CR：投资收益（3）原所有的其他权益变动（资本公积）转入投资收益；DR：资本公积——其他资本公积CR：投资收益（4）剩余股权账面价值转为可供出售金融资产公允价值，差额为投资收益DR：可供出售金融资产CR：长期股权投资投资收益不存在合并6、成本法转为公允价值计量（1）出售部分公允价值和账面价值的差计入投资收益（2）剩余股权在转换日以公允价值计量，与账面价值的差计入投资收益无需调整剩余股权价值7、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，（1）个别报表：应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加